Materia Exmen Empresa y Legislacin

Impuestos que afectan a las rentas de las empresas

Impuesto especial de venta de acciones:
SII ha establecido algunas condiciones para que opere:
a) Venta no habitual
b) Venta se efecta luego de 1 ao de adquirida la accin.
c) Se vende a personas o empresas no relacionadas.
Se paga impuesto de 1 categora en forma nica, pero tiene un tratamiento
distinto al aplicado a las empresas, ya que las utilidades o prdidas no se
compensan o aprovechan.
Como tributan las acciones
Qu acciones tributan?
Art 10 : Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de
bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que
sea el domicilio o residencia del contribuyente.
11 LIR : Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn
situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el
pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de
personas
Es necesario distinguir entre los distintos regmenes en materia de acciones:
1) Rgimen General
2) Impuesto nico
3) Acciones Pre-1984
4) Acciones 18 ter LIR
Rgimen General:
Impuesto Primera Categora + Global o Adicional
Art 18 LIR: En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8
del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de
negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el

mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera

Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Excepcin : art 17 N8
Impuesto de primera categora en carcter de nico :
Requisitos:
Venta no habitual

Venta se efecta luego de 1 ao de adquirida la accin

Se vende a personas o empresas no relacionadas.

Facultad de tasacin del SII:
Art. 17 inc 5 LIR: Tasacin del precio o valor de enajenacin:
Adquirente lleva contabilidad completa
Precio notoriamente superior al valor comercial.
La diferencia entre valor determinado por SII y el precio de enajenacin ,
queda sujeto a rgimen general.
Acciones Pre -1984
Constituye ingreso No renta el mayor valor generado en la venta de acciones
antes del 31 de enero de 1984. ( Ley 18.293)
Requisitos:
Habitualidad
Partes no relacionadas
Acciones 18 ter:
No se gravar ni declarar el mayor valor generado en la venta de acciones
de S.A abiertas con presencia burstil.
Se aplica a acciones adquiridas con posterioridad al 19 de abril de 2001.
Requisitos:
Venta en bolsa o en OPA
Presencia burstil (cuando se enajenen)

 Adquisicin de las acciones en bolsa, OPA, acciones de primera emisin en

constitucin de sociedad o aumento de capital, canje de bonos convertibles
en acciones.
Registros Tributarios que existen en las empresas
Adems de los registros financieros (balance y estados financieros) existen
registros tributarios. Algunos son:
La determinacin de la RLI y el FUT
La determinacin de la RLI se traduce en un registro anual de la forma como
se determin la utilidad tributaria afecta a impuesto de 1 categora.
El FUT es un registro cronolgico de las utilidades de una empresa y que se
encuentran a la espera de ser retirados o distribuidos por los dueos.
Tambin existe el FUNT que registra cronolgicamente utilidades no afectas
a impuesto.
Es importante el FUT por que si no existen utilidades tributarias en las
sociedades de personas, agencias, establecimientos permanentes o
empresas individuales, no existe impuesto aplicable a los dueos sino hasta
que se generen utilidades tributarias. No as en las sociedades annimas, en
que toda distribucin de utilidades est afecta a impuesto, haya o no FUT
Las utilidades tributarias de las empresas se determinan sobre la base de los
resultados financieros de la sociedad (Balance 8 columnas). Sus resultados no
son los mismos. Se debe confeccionar un Balance Tributario.
A partir del balance financiero se realizan una serie de ajustes (art 32 y 33
LIR) y con ellos se obtiene una utilidad tributaria ( Renta Lquida Imponible),
afecta a Impuesto de Primera Categora.
Una vez que se paga el Impuesto de 1 categora, la utilidad (depurada) se va
a un registro especial que es el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT).
Los resultados financieros de una empresa no necesariamente son los
mismos que los resultados tributarios. Ej: puede tener ganancias financieras
y no generar impuesto.

BALANCE
FINANCIERO
lquida, art 31 )

(renta

Ejemplos de casos de ajustes a una renta lquida imponible

Rentas exentas de 1 categora y afectas a Global Complementario : Rentas
de empresas acogidas a la Ley 18.392 (Ley Navarino).
Ingresos No Renta : Estn contemplados en el artculo 17 de la LIR. Como
indemnizaciones por aos de servicio, por dao emergente, por accidentes
del trabajo, etc.
Rentas gravadas con Impuesto nico de Primera Categora: Mayor valor en
la venta de acciones (si es no habitual), derechos de propiedad intelectual si
la enajenacin la hace el inventor o autor, enajenacin de bonos , etc.
Diferencia entre criterio contable y tributario: depreciacin, leasing, gastos de
organizacin y puesta en marcha.
Rentas que ya tributaron en otras empresas: Dividendos de sociedades
annimas, retiro de utilidades de sociedades de personas.
Gastos pagados y rechazados. Art 33 N1. Ej: Las remuneraciones pagadas
al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18
aos; Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente, etc.
Costos de produccin VS gastos necesarios:
qu es un costo? En general se refiere a los desembolsos directamente
relacionados con la produccin, como insumos, materias primas y mano de
obra.
Los gastos ( art 31 LIR) por el contrario estn relacionados con el
funcionamiento general de la empresa y deben cumplir con los siguientes
requisitos:

 Que sean necesarios para producir un ingreso: no pueden ser superfluos

No deben haber sido deducidos previamente como costos
Deben haber sido pagados o adeudados en el ejercicio comercial
correspondiente
Deben corresponder al giro de la empresa
Deben ser acreditados con la documentacin necesaria ante el SII
Renta Presunta
Es aquella que para fines tributarios de la LIR , es presumible a partir de
ciertos hechos conocidos, dentro de los que se menciona el avalo fiscal de
los inmuebles agrcolas y no agrcolas, valor de tasacin de los vehculos y
valor anual de las ventas de productos mineros. A los valores antes
mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin
de obtener la base sobre la cual se aplicar el impuesto a la renta. De sta
forma, las empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de renta
presunta pagan sus impuestos segn lo que la ley determina para esa
actividad y no de acuerdo a los resultados reales obtenidos.
La renta presunta se da en tres reas de la economa:
Agricultura (art 20 N1 LIR)
Transporte (art 34 bis LIR)
Minera (art 23 y 34 LIR)
A) Bienes Races Agrcolas ( art 20 N1 letras a,b,c)

Art 20 : Establcese un impuesto de 17%....... Este impuesto se determinar,

recaudar y pagar sobre:

N1.- La renta de los bienes races agrcolas en conformidad a normas

siguientes:

a) Quienes posean o exploten un bien raz agrcola la regla general es

tributar segn renta efectiva.

Se puede rebajar las contribuciones por el dueo o usufructuario del bien

raz.
b) Se establece mtodo de presuncin de renta a favor del dueo o
usufructuario. Si explota el bien raz como propietario o usufructuario la

renta ser igual al 10% del avalo fiscal de los predios y como arrendatario
ser igual al 4% .

Requisitos para que proceda esta presuncin:

1) No puede ser S.A

2) Si es persona jurdica no puede estar a su vez integrado por otras

personas jurdicas .
3) No puede obtener otras rentas de 1 categora.
4) No puede tener ventas superiores a 8.000 UTM.

En este caso tambin puede rebajar las contribuciones del Impuesto de 1

categora.
c) Si el bien raz agrcola se da en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.
Tambin puede rebajar las contribuciones del Impuesto de 1 categora.
b) Bienes Races Urbanos(art 20 N1 letras d,e,f)
d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de
avalo fiscal en el caso del propietario o usufructuario .
Tiene opcin de tributar con 7% avalo o renta efectiva demostrada por
contabilidad fidedigna. Pero si la renta excede del 11% del avalo debe
llevar contabilidad completa y declarar sobre renta efectiva.
No se aplica presuncin si bien raz se destina al uso del propietario o familia,
tampoco si es DFL2 o Ley Pereira (Ley 9.135)
S.A que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas,
tributan con renta efectiva siempre, pero tienen derecho de rebajar las
contribuciones del Impuesto de 1 categora.
e) Explotacin de bien raz en calidad distinta a propietario o usufructuario se
grava siempre sobre la base de renta efectiva.

 f) Bienes Races urbanos propios o parte de ellos destinados al giro de

actividades gravadas con 1 o 2 categora: se gravar la renta efectiva de
dichos bienes, por lo tanto no se presume renta.
Solo tiene derecho a rebajar contribuciones las empresas constructoras o
inmobiliarias desde la recepcin definitiva.
Transporte
Quedan beneficiados con ste sistema de tributacin las personas naturales
y las sociedades de personas, como por ejemplo las sociedades limitadas,
que son propietarias, usufructuarias o arrendatarias de vehculos motorizados
destinados al transporte de carga y de pasajeros, tales como camionetas,
buses, camiones, taxis, etc.
Determinacin: La ley presume que el propietario, percibe una renta anual
equivalente al 10% del valor del vehculo. Este valor corresponde a tasacin
del SII y que est vigente en el ao en que pagan los impuestos.
Taxis: por deterioro, a ste valor se le resta 30%.
Transporte
Sobre la renta as determinada se aplica Impuestos de 1 Categora y Global
Complementario. Genera crdito para los socios en proporcin a la
participacin social.
No pueden acogerse a sta presuncin:
S.A y agencias extranjeras que declaren renta efectiva
Empresas de transporte con ventas superiores a 3.000 UTM en el ao.
Soc. de personas con socios personas jurdicas.
Soc. de personas que tengan rentas que provengan de otras sociedades y
que por ellas perciban rentas que deben determinarse por contabilidad
completa.
Si la empresa vende ms de 1000 y menos de 3000 UTM al ao, pero se
encuentra relacionada con otras empresas (de transporte) y las ventas
conjuntas superen las 3000 UTM.
Minera
Se aplica a:
Medianos y pequeos productores que no tributan segn renta efectiva.

 Pequeos mineros artesanales que opten por tributar por renta presunta.
La RLI en el caso del cobre, oro o plata, se determina mediante la aplicacin
de un porcentaje a las ventas anuales de los minerales. Si se trata de
productos mineros sin contenidos de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la RLI es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.
Minera
Tributacin segn renta efectiva: Se aplica a:
Las S.A y las en comandita por acciones.
Los productores mineros que tengan ventas anuales superiores a 36.000
toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales cualquiera
sea el mineral, excedan de 2.000 UTA.
Los contribuyentes mineros de otros grupos que opten por tributar segn
renta efectiva.
Tributacin segn Impuesto nico , art 23 LIR:
Es un sistema simplificado que sustituye al impuesto de 1 categora, por un
porcentaje sobre el valor neto de sus ventas, precio recibido por el minero
excluida o deducida la renta de arrendamiento o regala cuando proceda.
Se aplica a:
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales,
propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco
dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de 6 socios, y las
cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperadores tengan todos
el carcter de artesanales.
Artculo 14 BIS de la LIR
A qu se refiere el beneficio del rgimen de tributacin simplificada:
Es un beneficio tributario que pueden utilizar los contribuyentes obligados a
declarar renta efectiva segn contabilidad completa, por las rentas del art 20
LIR y cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su
giro, no hayan excedido un promedio anual de 5.000 UTM en los tres ltimos
ejercicios, o en el caso de los que inician actividades, los que determinen un
capital propio inicial igual o inferior al equivalente de 1.000 UTM del mes en
que ingrese.

 Da la opcin de pagar los impuestos anuales de primera categora y global

complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies
que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas.
Beneficios de la franquicia
Los contribuyentes que se acojan al 14bis, adems de gozar de un rgimen
de tributacin simplificada para los fines del Impuesto a la Renta, se
benefician adicionalmente eximindose de las siguientes obligaciones
tributarias accesorias:
Llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas;
Practicar inventarios;
Aplicar la correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la Ley de la
Renta;
Efectuar depreciaciones; y
Confeccionar el balance general anual.
Personas beneficiadas
Contribuyentes que registran inicio de actividades: cuyos ingresos anuales
por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un
promedio anual de 5.000 UTM en los tres ltimos ejercicios, y que no posean
ni exploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades
annimas, ni formen parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor.

Los contribuyentes que inician actividades: podrn ingresar al rgimen

optativo si su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 1.000
UTM del mes en que ingresen. Dichos contribuyentes quedarn excluidos del
rgimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus
ingresos anuales superan el equivalente de 7.000 UTM.

Estos contribuyentes pueden o deben abandonar el rgimen simplificado

cuando se den las siguientes circunstancias:
1) Despus de haber estado acogidos, a lo menos, durante 3 ejercicios
comerciales consecutivos a dicho rgimen opcional, podrn volver

voluntariamente al rgimen general que les corresponda ,dando aviso a la

Direccin Regional correspondiente a su domicilio, en el mes de octubre del
ao en que tomaron la decisin de cambiar de rgimen de tributacin a
contar del 01 de enero del ao siguiente;
2) Los contribuyentes que en los ltimos 3 ejercicios comerciales mviles,
tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro,
superior a 7.000 UTM, debern volver obligatoriamente al rgimen tributario
que les corresponda , dando aviso a la Direccin Regional correspondiente a
su domicilio en el mes de enero del ao en que vuelven al rgimen general, y
3) Los contribuyentes que ingresaron al rgimen al momento de iniciar
actividades por tener a la fecha del ingreso un capital propio inicial de 1.000
UTM o menos, deben obligatoriamente abandonar el rgimen opcional en
referencia cuando en alguno de los 3 primeros ejercicios comerciales
siguientes o en el conjunto de estos 3 ejercicios o en los 3 ejercicios mviles
siguientes, segn corresponda, sus ingresos anuales por ventas, servicios u
otras actividades de su giro, superen el equivalente a 7.000UTM, dando aviso
a la Direccin Regional que les corresponda en el mes de enero del ao en
que vuelven al rgimen general.

Para evitar que esta alza de impuestos ( 1 categora por 3 aos para la
reconstruccin) afecte a las PYMES , el gobierno decidi ampliar el beneficio
tributario contemplado en el artculo 14 bis de la Ley de la Renta a fin de
permitirle a ms de 800 mil pequeos y medianos empresarios, cuyas ventas
sean de hasta 50 mil UF eximirse del impuesto de primera categora que
sean reinvertidos por hasta 2.500 UF.
Ley 20. 455 de 2010
Diferencias entre tributacin de las S.A y las Sociedades de personas
Retiros para invertir

Las rentas que los socios de sociedades de personas retiren para invertirlas
en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa, no se gravarn con los impuestos Global
Complementario o Adicional, mientras no sean retiradas de la sociedad que
recibe la inversin o distribuidas por sta. (Artculo 14, letra A), N 1, letra c)
L.I.R).
Las S.A han quedado fuera del sistema de retiros para invertir, pudiendo ser
slo receptoras de inversiones

Para que el o los retiros de dinero no se afecten con el Impuesto Global

Complementario o Adicional, segn sea el caso, la reinversin debe
efectuarse dentro del plazo de 20 das corridos contados desde la fecha en
que se efectu el retiro.

Debe informarse a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la

inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables
que no hayan pagado Impuesto Global Complementario o Adicional y el
crdito por Impuesto de Primera Categora.

(Oficio N 2.106 de SII de 29.7.1996).

Concepto de reinversin a que se refiere la letra c) del N 1 del Prrafo A) del
artculo 14 de la L.I.R, tambin se hace extensivo al mayor valor obtenido por
el contribuyente en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de
personas efectuada de acuerdo con las normas del inciso penltimo del
artculo 41 de la L.l.R.
Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de
personas, tambin puede ser invertido en otras empresas bajo las mismas
condiciones y requisitos que exige la ley, sin pagar impuestos global
complementario o adicional, pero slo hasta el monto representativo de las
utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenacin
de los referidos derechos, en la proporcin que corresponda al enajenante,
segn lo establecido en el respectivo contrato social.
El mayor valor reinvertido se gravar con impuesto terminal en la
oportunidad en que sea retirado de la empresa o sociedad receptora,
cualquiera sea el socio beneficiario del retiro, con derecho al crdito por
Impuesto de Primera Categora.
Si el mayor valor excede el FUT, dicho exceso queda afecto a los Impuestos
Global Complementario o Adicional, sin perjuicio de declarar y pagar el
impuesto de Primera Categora sobre el total del mayor valor determinado.
(Oficio N 2.594 de SII de 6.9.2007. Circular N 60 de 3.12.1990).
Mecanismos de Control
Gastos rechazados que constituyen desembolsos de dinero o retiro de
especies.
Prstamos a sus dueos contribuyentes terminales.
Uso de bienes muebles e inmuebles por parte de los dueos.
Bienes entregados en garanta de los dueos.

Gastos rechazados
Adoptan la denominacin de gastos rechazados ciertos gastos que por no
reunir los requisitos legales o por expresa disposicin de la ley no son
aceptados como tales, por lo que no pueden rebajarse de la renta bruta de
conformidad al artculo 31 de la LIR (artculo 21)
Los gastos estn relacionados con el funcionamiento general de la empresa
y deben cumplir con los siguientes requisitos:
Que sean necesarios para producir un ingreso: no pueden ser superfluos
No deben haber sido deducidos previamente como costos
Deben haber sido pagados o adeudados en el ejercicio comercial
correspondiente
Deben corresponder al giro de la empresa
Deben ser acreditados con la documentacin necesaria ante el SII
En el caso de las sociedades de personas se consideran retiros de los socios
afectos a impuesto, sin considerar el resultado tributario.
Se entienden retirados por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades, salvo que beneficie a un socio en particular.
En las sociedades annimas se gravan con impuesto nico de control de tasa
35%
Ejemplo: Intereses pagados por crdito que no genera rentas afecta a
impuesto de primera categora.
Prstamos a los dueos
Se consideran retiros afectos a impuesto los prstamos que efecte la
sociedad de personas al socio persona natural contribuyente de Global
Complementario o Persona Jurdica contribuyente de Impuesto Adicional, en
este caso si el SII determina que es un retiro encubierto de utilidades.
En las S.A cerradas, siempre y cuando no se encuentren sometidas
voluntariamente a las normas de las S.A abiertas, por los prstamos que
efecten a sus accionistas personas naturales con domicilio o residencia en
Chile o en el extranjero, aunque no estn formalmente documentados, se
gravan con impuesto nico a la renta con tasa del 35%.
(Oficio N 860 de SII 25.4.2008/Circular N 37 de 1995).