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BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
OTORGADOS AL
SECTOR AGRARIO

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Beneficios tributarios
otorgados al
Sector Agrario

I Marco Legal vigente en materia tributaria aplicable al Sector Agrario y sus

modificaciones a la luz de la reformas de implementacin del TLC entre Per
Pgina 2

y los Estados Unidos

II Aplicacin de la Ley N 27360 - Normas de Promocin del Sector Agrario y

Pgina 3

normas reglamentarias

III Beneficios comprendidos

Pgina 8

IV Aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Promocin y Formalizacin

de la Micro y Pequea Empresa a las microempresas acogidas a la Ley de
Pgina 15

Promocin del Sector Agrario

En el presente trabajo abordaremos los

aspectos tributarios ms importantes que
deber tener en cuenta toda empresa domiciliada en el pas, para acogerse a la Ley
de Promocin del Sector Agrario.
I. Marco Legal vigente en materia
tributaria aplicable al Sector
Agrario y sus modificaciones a
la luz de la reformas de implementacin del TLC entre Per y
los Estados Unidos
Preliminarmente al anlisis de la normativa especial aplicable al Sector Agrario, es
necesario comprender el por qu de la existencia de beneficios tributarios (1) en el marco
legal tributario nacional. Al respecto, el Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia
N 0042-2004-AI/TC, justifican su existencia
en razn a polticas y objetivos concretos
los cuales ameritan que se otorgue un trato
excepcional a determinadas actividades o

personas que normalmente estuvieran sujetas a tributar, observando para ello no solo
los principios tributarios sino otros requisitos, tales como la necesidad de su existencia
para un determinado fin, que sean idneos
en el objetivo buscado y proporcionales en
su aplicacin.
Pues bien, teniendo en cuenta este breve
prembulo, como objetivo de La Ley N 27360
- Normas de Promocin del Sector Agrario, se
refiere en sus lineamentos que el Gobierno
Peruano dispuso beneficios temporales en
materia tributaria, laboral y de seguridad
social con la finalidad de declarar de inters
prioritario la inversin y desarrollo de este
sector, especficamente de las personas naturales y jurdicas cuya actividad econmica sea el cultivo y/o crianza, o la actividad
agroindustrial.
La publicacin de la Ley N 27360, cuya
vigencia rige hasta el 31 de diciembre
de 2021 (2), obedeci en su momento, a la

(1) Rosendo Huaman Cueva en su Libro Cdigo Tributario Comentado define a los beneficios como aquellos
tratamientos tributarios normativos mediante los cuales se disminuye o reduce la base imponible o la tasa
(alcuota) de algn tributario.
(2) La vigencia de la citada Ley fue prorrogada a la mencionada fecha de conformidad a lo dispuesto en el artculo
1 de la Ley N 28810 publicada el 22.07.2006.
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necesidad del Gobierno de ampliar los beneficios que se venan aplicando a travs de
la derogada Ley de Promocin en el Sector
Agrario aprobada por el Decreto Legislativo
N 885 (3) incluyendo dentro de sus alcances
a las actividades de avicultura y agroindustria
y manteniendo la exclusin de la aplicacin
de los beneficios a las actividades de industria forestal.
Sin perjuicio de los beneficios que se han
venido aplicando para este sector respecto
a las actividades antes sealadas, a la luz
de las modificaciones introducidas en la
reforma de implementacin del Acuerdo de
Promocin Comercial entre nuestro pas y los
Estados Unidos, el Poder Ejecutivo promulg
el Decreto Legislativo N 1035 publicado el
25.06.2008, a travs del cual se flexibilizan los
requisitos o condiciones que debern cumplir
los sujetos para el goce de los beneficios tributarios que la referida Ley sectorial confiere,
eliminando as las barreras al comercio de
productos nacionales y extranjeros as como
su adecuacin a los estndares internacionales establecidos por la Organizacin Mundial
de Comercio (OMC) (4).
Considerando los cambios introducidos a la citada Ley sectorial mediante el
referido Decreto Legislativo, analizaremos
los beneficios tributarios respecto al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto
a la Renta, en cuyo caso, opera a partir del
01.01.2009.
II. Aplicacin de la Ley N 27360- Normas de Promocin del Sector

Agrario y normas reglamentarias

2.1. Sujetos comprendidos

Podrn acogerse a los beneficios previstos en la Ley N 27360 - Normas de
Promocin del Sector Agrario, los sujetos que cumplan con los siguientes
supuestos:
a) Las personas naturales y jurdicas que desarrollen cultivo
y/o crianza con excepcin de la
industria forestal
Si bien la Ley sectorial y sus normas
complementarias no definen dichas
actividades (de cultivo y/o crianza)
y sus alcances, procede referir que
la accin de cultivar implica
hacer en tierras y plantas las labores necesarias o convenientes para
que crezcan y den frutos; mientras
que las actividades de crianza(5)
se definen como el acto o labores
destinadas al crecimiento de seres
vivos, en sentido estricto, para el
desarrollo de animales vivos.
No obstante este vaco normativo,
resulta relevante traer a colacin
el criterio esbozado por el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 01257-12004 de fecha 05.03.2004, en la
cual se considera pertinente recurrir
a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) a efectos de
determinar si el sujeto beneficiario

(3) Publicada el 10.11.1996 y vigente hasta el 31.10.2001.

(4) Conforme el acuerdo de Agricultura celebrado en la Ronda de Uruguay, se establecieron las directrices para
el desenvolvimiento del comercio internacional agrario, dentro de las cuales se dispusieron subsidios a las
exportaciones, ayudas, salvaguardas, entre otros rubros. Al respecto, vase el Portal Agrario : http://www.minag.
gob.pe/comercio-exterior/introduccion.html
(5) De acuerdo al criterio vertido por la SUNAT en el Informe N 064-2005/SUNAT (31.03.2005), el agricultor que
realiza actividades de cultivo y cosecha mecanizada de maz amarillo duro se encontrar dentro de los alcances
de la Ley N 27360. Se excluyen del beneficio las actividades de secado de dichos bienes.
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se encuentra comprendido en dichos

rubros (cultivo o crianza) y determinar as la aplicacin del rgimen de
beneficios. De esta manera, al recurrir al Cdigo de Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
encontramos a dichas actividades
(cultivo y crianza) en la clase A -Divisin 01 Agricultura, ganadera, caza
y actividades de servicios conexos,
que detalla diversas actividades de
cultivo de productos agrcolas y
la crianza de animales domsticos
abarcando adems la explotacin
de recursos naturales, vegetales y
animales.
Ahora bien, considerando estos alcances, no podemos dejar de lado
el tema del goce del referido beneficio, pues bien, al respecto existen
discrepancias en cuanto a los lineamientos de la norma sustantiva y
su reglamento en lo que respecta a
la calificacin de dichas actividades
(cultivo y/o crianza) como principales. Por un lado, la Ley permite
el acogimiento a los beneficios sin
necesidad de que las actividades de
cultivo y crianza sean las llamadas
actividades principales; mientras que
la norma reglamentaria aprobada por
el Decreto Supremo N 049-2002-AG
(en adelante el Reglamento) en el numeral 1 de su artculo 2, condiciona
el acogimiento a que stas sean consideradas para el sujeto beneficiario
como la principal actividad generadora de ingresos en el supuesto que
ste genere ingresos netos por otras
actividades distintas.

A nuestro entender, sera recomendable en estricta aplicacin

del Principio de Legalidad, recoger
estos lineamientos en la Ley, ya
que estas condiciones resultan ser
decisivas para el correcto acogimiento a los beneficios impuestos
en sta, evitando de esta manera,
la incongruencia en la aplicacin de
las mismas.
Cabe mencionar que, respecto a este
supuesto, el referido requisito no ha
sufrido modificacin alguna a razn
de la publicacin de las normas de
implementacin del TLC.
En cuanto a las actividades realizadas por la industria forestal, cabe
mencionar que su exclusin se mantiene desde normativas anteriores,
lo cual resulta razonable toda vez
que esta actividad no se orienta en
forma directa a los fines u objetivos
de la Ley agraria, sino mas bien, a
diversas tareas necesarias para establecer, repoblar, gestionar y proteger
los bosques as como tambin a
aprovechar sus productos (6).

b) Personas naturales y jurdicas

que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios fuera de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto
las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y
cerveza
Respecto a este supuesto, la Ley

(6) Definicin del especialista principal en desarrollo sostenible de la OIT, Peter Poschen. Enciclopedia de Salud y
Seguridad del Trabajo. Para mayor informacin puede consultar la siguiente pgina web: http://saludyseguridad.
blogspot.com/2007/06/la-industria-forestal-definicin.html
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sectorial y su reglamento no seala
un concepto definido al respecto,
remitindonos al Decreto Supremo
N 007-2002-AG (08.02.2002) - norma
complementaria en la cual se detalla

las actividades consideradas como

agroindustriales para tales efectos. De esta manera, se consideran
como tales a las siguientes actividades:

Actividades agroindustriales

Comprende:

Produccin, procesamiento
y conservacin de carne y
productos crnicos

La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin

y conservacin de carne de vaca, cerdo, conejo, especies de caza y otros
animales.
La produccin de carnes, incluso de carnes de aves de corral, frescas
refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de
productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado,
saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de
embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles
de origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos
de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles
sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero,
plumas y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.

1513

Elaboracin y conservacin
de frutas, legumbres y hortalizas

Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres

y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales como disecacin o inmersin en aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas mediante
envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.

1514

Elaboracin de azcar

Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa,

jarabes de azcar de caa.
Produccin de melazas.

Clase

1511

Para llevar a cabo las mencionadas

actividades, se exige el cumplimiento de dos requisitos adicionales:

b.1. Primer requisito: La utilizacin principalmente de productos agropecuarios

Con anterioridad a la modificatoria
introducida por el Decreto Legislativo N 1035, se estableca que se
entenda que el beneficiario utilizaba
principalmente productos agro-

pecuarios producidos directamente o adquiridos a personas

que desarrollen actividades de
cultivo o crianza, cuando los
insumos agropecuarios de origen nacional representen, como
mnimo un 90% del valor total
de los insumos necesarios para
la elaboracin del bien agroindustrial (7), situacin que generaba
no solo una barrera para el goce de
los beneficios que ofrece la Ley de

(7) Se excluye el envase.

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Promocin Agraria, sino tambin

una limitacin al libre comercio de
insumos nacionales y otros productos que nos ofrece el mercado
internacional.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal,
mediante la RTF N 02336-4-2006
(03.05.2006), ya haba advertido esta
barrera en alguno de sus pronunciamientos, como por ejemplo en los
casos de las empresas dedicadas
a la elaboracin de azcar en cuyo
caso es necesaria la utilizacin de
otros productos no agropecuarios.
En este supuesto, resultaba inviable
considerar a los mismos (productos
nacionales no agropecuarios) como
parte del total de insumos agropecuarios de origen nacional sujetos
al citado lmite.
Siendo evidente esta limitacin,
el Decreto Legislativo N 1035 ha
modificado el subnumeral 2.3 del
artculo 2 de la Ley sectorial, eliminando as la facultad que se determinen porcentajes mnimos de
utilizacin de insumos agropecuarios nacionales a travs de Decretos
Supremos; derogando a su vez el
artculo 2 del Decreto Supremo N
007-2002-AG, el cual dispona los
citados lmites.(8)
De esta manera, al eliminarse este
requisito se permitir promover el
desarrollo no solo de las empresas
privadas dedicadas a este rubro
(agroindustria) sino tambin de
aquellos sujetos proveedores de

insumos necesarios para el cumplimiento del ciclo productivo de la

referida actividad.

b.2. Segundo requisito: Que la

actividad agroindustrial se realice fuera de la Provincia de Lima
y la Provincia Constitucional del
Callao
Esta ltima condicin exigida a las
empresas agroindustriales implica
en resumidas cuentas, la realizacin
de sus actividades productivas en
cualquier provincia a nivel nacional
con excepcin de la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
En el caso especfico del Departamento de Lima, cabe precisar que
esta condicionante no limita el hecho de realizar actividades agroindustriales en otras provincias de
dicho departamento (9).

c. Acogimiento a las Normas de

Promocin del Sector Agrario
de los sujetos dedicados a la
actividad avcola
A efectos de eliminar cualquier barrera u obstculo en la comercializacin de los productos nacionales
e importados, el Decreto Legislativo
N 1035, derog a su vez el numeral
2.4 del artculo 2 de las Normas de
Promocin del Sector Agrario referido a la exclusin del goce de los
beneficios a los sujetos que realicen
actividad avcola que utilicen maz

(8) Cabe mencionar que la modificatoria de la Ley (eliminacin de facultad de fijar porcentajes mnimos por Decreto
Supremo), implica que se estara derogando tcitamente el segundo prrafo del inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley Sectorial (Decreto Supremo N 049-2002-AG), que tambin regula el porcentaje mnimo
del 90%, al oponerse a la Ley.
(9) Tales como las provincias de Barranca, Caete, Canta, Huaral, Huarochir, Huaura, Oyn, Cajatambo y Yauyos.
Siendo ello as, se estara cumpliendo con este requisito.
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amarillo duro importado en su proceso productivo.

De esta manera, se entiende que las
actividades avcolas se encuentran
incluidas dentro de los beneficios de
la mencionada Ley, sin perjuicio del
uso o utilizacin de maz importado
o nacional para su produccin.

2.2. Aplicacin de los beneficios en el

supuesto que se realicen adicionalmente otras actividades

Si el sujeto beneficiario realizara,
adems de las actividades comprendidas en la Ley, otras actividades; para
determinar si stas (entindase las
actividades comprendidas en la Ley)
constituyen su actividad principal,
debern verificar que los ingresos por
las actividades adicionales no superen
en su conjunto el 20% de sus ingresos
netos proyectados.

En este punto es importante precisar
que la determinacin de los ingresos
obtenidos por otras actividades distintas a las comprendidas en la Ley,
abarcan no solo aquellos generados
habitualmente sino tambin aquellos
generados en forma eventual como
por como por ejemplo el ingreso generado por la venta de bienes que
constituyen activos de la empresa. En
este punto es respaldado en el Informe
N 044-2005/2B0000 (18.03.2005).
Por su parte, la Carta N 197-2007-SUNAT/200000 (11.12.2007) ha considerado en sus pronunciamientos el mismo
criterio, sealando adems que la califi-

cacin de la actividad no comprendida

se condicionar a la verificacin a cada
caso concreto de su origen; vale decir,
si los ingresos provienen o no de actividades de cultivo, crianza y/o agroindustriales.
2.3. Acogimiento a los beneficios previstos en la Ley de Promocin del
Sector Agrario

En lo que respecta a este requisito formal, existen discrepancias entre lo establecido en la Ley y su reglamento. La
citada Ley en su artculo 6, condiciona
el acogimiento a los beneficios previstos
en ella, al cumplimiento de determinados requisitos o supuestos y al pago
oportuno de las obligaciones tributarias
por parte del sujeto beneficiario.

Complementariamente a la calificacin
como sujeto beneficiario dentro de los
alcances de la Ley, el artculo 3 de la
norma reglamentaria, en concordancia
con lo prescrito en la Resolucin de
Superintendencia N 024-98/SUNAT, se
exige al beneficiario el cumplimiento
de un requisito adicional condicionante como es la obligacin formal de
presentar el formulario fsico N 4888Declaracin Jurada de Acogimiento a
la Ley de Promocin del sector agrario
hasta el 31 de enero de cada ao para
gozar de los beneficios previstos en la
misma. No obstante ello, es pertinente
advertir que este requisito contraviene
los lineamientos previstos en la citada
Ley sectorial al ser meramente declarativo ms no constitutivo de derechos (10)

(10) Los actos administrativos declarativos y constitutivos se diferencian esencialmente en que los primeros constituyen la forma en que la Administracin reconoce, para s y para los terceros, la existencia de un hecho jurdico
o de una situacin de derecho plena que es preexistente; mientras que los actos administrativos constitutivos
se manifiestan como instrumentos utilizados por la Administracin Pblica para la creacin de nuevas situaciones, vale decir, crean, modifican o extinguen derechos, los cuales son oponibles a terceros.
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para el goce por parte del sujeto beneficiario de los beneficios sealados en
la Ley. Por tal razn, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 05835-1-2005
(05.11.2005), Resolucin de Observancia
Obligatoria, ha declarado la ilegalidad
del mismo sealando lo siguiente:
Lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de la Ley que aprueba las
normas del sector agrario respecto
al acogimiento anual a los beneficios
establecidos en la Ley, vulnera el Principio de Legalidad as como los alcances de la Ley N 27360, dado que la
misma no estableci como requisitos
y/o condiciones para el goce de los
derechos que otorga dicha norma el
que los beneficiarios presentaran una
solicitud de acogimiento, en tal sentido al no haberse establecido en la
citada Ley como parte de los supuestos
de hecho determinantes o como requisito constitutivo para acceder a los
beneficios que esta contiene a travs
de la presentacin de un formulario
o solicitud, el establecimiento de ello
mediante una norma reglamentaria
desnaturalizara los alcances de la
referida Ley, por lo que carece de fundamento el reparo formulado por la
Administracin respecto a la improcedencia de los beneficios de la Ley
N 27360, al no haberse presentado los
formularios correspondientes dentro
del plazo establecido.
Considerando el criterio vertido por el
Tribunal Fiscal, si el sujeto beneficiario
rene todos los requisitos expuestos
en prrafos anteriores y cumple oportunamente sus obligaciones tributarias
tal y como lo dispone la Ley, le asiste
el derecho al goce de los beneficios
previstos en la Ley sectorial, independientemente al cumplimiento formal

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de la presentacin del formulario de

acogimiento.
III. Beneficios comprendidos
En materia tributaria, la citada Ley dispone beneficios respecto al Impuesto a la Renta
y el Impuesto General a las Ventas para aquellos sujetos considerados como beneficiarios
del citado Rgimen. A continuacin desarrollamos brevemente los alcances previstos
para los mencionados impuestos:
3.1 Impuesto a la Renta

La Ley de Promocin del Sector Agrario
establece para las personas naturales y
jurdicas comprendidas en el referido
rgimen, los siguientes beneficios:
a) Aplicacin de una tasa diferencial del 15%
La referida tasa ser aplicable sobre
la renta de tercera categora obtenida conforme a las normas previstas
en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

a.1) Determinacin de los pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta
Acorde con la aplicacin de la tasa
diferencial al referido impuesto, la
Dcima Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a Renta la aplicacin una
tasa especial del 1% sobre los ingresos netos mensuales por parte de los
sujetos comprendidos dentro de los
alcances de la Ley sectorial y que a
su vez se encuentren obligados a
utilizar el sistema b) o sistema del
porcentaje previsto en el artculo 85
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del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) Aplicacin de una tasa del 20%
anual de depreciacin
A efectos de incentivar cualquiera
de las actividades comprendidas
dentro de los alcances de la Ley, se
dispone la aplicacin de una tasa
anual del 20% a las inversiones en
obras de infraestructura destinadas
a llevar a cabo las actividades materia de beneficio durante la vigencia
de la Ley Sectorial.

b.1) Qu obras e infraestructuras gozan de este beneficio?

Respecto al goce de este beneficio,
tanto en la Ley as como su norma
reglamentaria, el legislador ha sido
algo selectivo y cauteloso al respecto definiendo cuales son las obras
que se encuentran dentro de los alcances del beneficio. As, se incluyen
dentro de sus alcances a las obras
de infraestructura hidrulica las
cuales comprenden las construcciones y edificaciones destinadas a la
irrigacin y/o drenaje de tierras con
la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza, incluyendo a su vez, todos los equipos
necesarios para su funcionamiento
u operacin; y las obras de riego,
definidas como los sistemas de irrigacin implementado para la utilizacin de aguas, con o sin equipo, con
la finalidad de habilitar y/o mejorar
tierras destinadas a la actividad de
cultivo y crianza.
b.2) Programas de Inversin por
las obras efectuadas
Para el goce del beneficio antes

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mencionado previsto en la mencionada Ley sectorial, el beneficiario

deber presentar el respectivo Programa de Inversin respecto de las
inversiones efectuadas en obras de
infraestructura hidrulica y las obras
de riego. El referido Programa de
Inversin se presentar al Ministerio
de Agricultura.
Es necesario mencionar en este
punto que, ante una posible fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, el sujeto beneficiario deber contar con la copia del
referido programa como prueba
documental del cumplimiento de
este requisito.

b.3) Es posible la variacin de
la tasa del 20%?: Excepciones a
la regla general
En principio, la tasa del 20% no podr ser variada debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida til de
los mencionados bienes, salvo que
el beneficiario no hubiese terminado de depreciar los bienes una vez
vencido el plazo para el goce del
beneficio previsto en la Ley sectorial
(31.12.2021).
En este supuesto excepcional, como
es lgico, el legislador nos remite a
los lineamientos generales del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento. De esta manera, se
dispone la aplicacin de lo prescrito en el artculo 39 del TUO de la
citada Ley la cual dispone la aplicacin de una tasa anual de 5% a los
edificios y construcciones; mientras
que en el caso de otros tipos de
bienes afectados a la produccin,
se establecen porcentajes mximos
anuales de depreciacin previstos
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en el literal b) del artculo 22 de
su Reglamento, hasta extinguir el
saldo del valor que aun queda por
depreciar.

b.3.1) Venta o compra de activos

comprendidos en el beneficio
Respecto a ste tpico, el artculo 9
del reglamento de la Ley sectorial
nos menciona diversos lineamientos
a tener en cuenta en el caso que se
efecte la compra o la venta de un
bien que constituir activo para el
beneficiario, y cuya depreciacin
goza del beneficio impuesto por la
mencionada Ley.
En la venta de activos
Se admite al beneficiario nuevo
propietario del activo mantener
el beneficio de la depreciacin
aplicando la tasa antes sealada
(se entiende por lo que haba
depreciado) siempre que ste
(adquirente del activo) tambin
califique como sujeto beneficiario, vale decir, goce de los
mismos beneficios establecidos
por la Ley sectorial al propietario original del activo. En este
caso, ser este ltimo (adquirente) quien depreciar el bien
adquirido en la proporcin que
corresponda al saldo que queda
por depreciar.
De efectuar la venta del activo
a un sujeto que no goza de los
beneficios previstos en la Ley de
Promocin al Sector Agrario, implicar para el original propietario
(beneficiario) la prdida automtica del beneficio de una mayor
depreciacin, debiendo en este

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caso, restituir la diferencia entre

el mayor valor depreciado (con la
tasa del 20%) y lo que realmente
debi corresponderle segn el
TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, va regularizacin en
la Declaracin Jurada Anual. En
este caso, para efectos tributarios, el costo computable deber
considerar el mayor valor depreciado.
Compra de activos
Los bienes adquiridos que constituirn activos para el sujeto
beneficiario debern registrarse
en el activo, en una cuenta especial denominada Bienes - Ley N
27360.
Los bienes debern ser computados a su valor de adquisicin
o construccin, incluyendo los
gastos vinculados a fletes y
seguros, gastos de despacho y
almacenaje adems de todos los
gastos necesarios para su utilizacin, con excepcin de los intereses por financiamiento (inters
compensatorio), dado que stos
no forman parte del costo. Para
efectos tributarios, el valor del
costo de adquisicin no podr
exceder del valor de mercado
establecido de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.2 Impuesto General a las Ventas

Respecto a este impuesto, la Ley sectorial establece un Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, el cual consiste
en la devolucin del IGV pagado por

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Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 11

la adquisicin de bienes de capital (11),
insumos, servicios, as como contratos
de construccin, a las personas naturales y jurdicas comprendidas en los
alcances del referido dispositivo que
inviertan sus recursos financieros en los
mismos y siempre que se encuentren
en la etapa preproductiva. El objetivo
de este beneficio apunta a aliviar el
costo financiero de una inversin en
la etapa pre-operativa cuyo perodo de
maduracin en este tipo de actividades
resulta ser extenso y requiere de una
inversin significativa.
En este supuesto, cabe precisar que la
referencia al pago del IGV por las adquisiciones efectuadas, no debe considerarse como una condicin para poder
acceder al beneficio. Lo antes expuesto
se sustenta en el hecho que la mecnica
del impuesto, permite que el IGV puede
ser deducido por ste (adquirente), del
IGV por pagar del mismo periodo an
cuando no se realice pago de la retribucin por la obligacin contraida.
Obviamente, esta salvedad no aplicar
para el IGV que debe pagarse por la
utilizacin de servicios o la importacin de bienes, ya que en estos supuestos el uso del IGV se condiciona
al pago. Al respecto, la Administracin Tributaria mediante el Informe N 146-2007-SUNAT/2B0000
(09.08.2007) concluye de la forma
siguiente:
"Para efecto de gozar del beneficio de
recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere
que el beneficiario pague el IGV que
grave sus adquisiciones de bienes de

capital, insumos, servicios y contratos

de construccin; con excepcin de la
recuperacin anticipada del IGV que
grave la importacin de bienes y la
utilizacin de servicios, en cuyo caso
dicho Impuesto s debe encontrarse
pagado, entendindose como tal a
aquel acreditado con los documentos
emitidos por la SUNAT en el caso de la
importacin de bienes y el que consta
en el formulario respectivo tratndose
de la utilizacin de servicios".
La devolucin del IGV se condiciona a
la utilizacin de las adquisiciones en
la referida etapa o perodo anterior al
inicio de sus operaciones productivas.
Para tal efecto, se entender que el
sujeto beneficiario inicia sus operaciones productivas al realizar la primera
transferencia de los bienes indicados
en el programa de inversin.
La etapa preproductiva ser determinada
en forma voluntaria por el contribuyente,
no pudiendo exceder el plazo mximo
de (5) aos. Asimismo, se dar por finalizada la misma una vez culminada la
vigencia del beneficio previsto en la Ley
sectorial o transcurrido el plazo mximo de cinco (5) aos contados desde
la fecha de acogimiento a los referidos
beneficios sealados en la Ley.
Cabe mencionar en este punto, que
se incluyen dentro de esta etapa, las
transferencias provenientes de cultivos
secundarios, es decir, de aquellos en los
cuales la primera cosecha se produce
en un perodo no mayor a doce (12)
meses posteriores a la siembra y cuya
rea sembrada no excede del 30% del
total del rea cultivada. Este porcenta-

(11) Se definen como aquellos bienes que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo, en
forma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o financiero (capital). Por citar un
ejemplo podemos mencionar a las maquinarias o equipos necesarios para la produccin.
Informativo
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 12 Biblioteca Virtual
je se determinar por cada programa
de inversin, es decir, cada vez que el
sujeto beneficiario invierta sus recursos financieros para la adquisicin de
bienes de capital, insumos, servicios as
como en contratos de construccin.
a) Condiciones para la validez de
los insumos y bienes de capital,
servicios y contratos de construccin comprendidos dentro
del rgimen.
Dado que el Rgimen de recuperacin anticipada pretende beneficiar
Adquisicin

Insumos y
bienes de
capital

Servicios y
contratos de
construccin

a las empresas nuevas que cumplan

determinadas condiciones, se infiere
que las adquisiones de insumos, bienes de capital, servicios y contratos
de construccin deben utilizarse en
las actividades pre-operativas. Siendo ello as, en un afn de garantizar
la correcta aplicacin y goce mesurado de este Rgimen por parte de los
sujetos beneficiarios, el Reglamento, en su artculo 13, ha dispuesto
condiciones de validez las cuales
desarrollaremos a continuacin en
el siguiente esquema:

Condiciones de validez

Observaciones

Deben ser nuevos y utilizados directamente en la etapa

pre-productiva. Su acreditacin se efectuar en la declaracin jurada de acreditacin de la inversin que se deber
presentar a la SUNAT.
Bienes de capital.
Debern anotarse en el Registro de Compras (*) (**).

Se consideran a las adquisiciones como

nuevas siempre que no hayan sido
puestas en funcionamiento ni hayan
sido afectadas con depreciacin alguna.
El valor total del impuesto consignado
en la factura, nota de dbito o notas de
crdito, Declaracin nica de Aduanas
y dems documentos que sustenten la
importacin, de ser el caso, no deber
ser inferior a dos (2) UIT, vigente al
momento de la presentacin de la solicitud. Se excluye de este lmite a los
servicios.

Excepciones
Cuando los insumos y bienes de capital (activos) sean adquiridos a otro sujeto beneficiario de la Ley de Promocin del
Sector Agrario.
Deben ser utilizados en la etapa pre-productiva y acreditados
en la declaracin jurada a presentar a la SUNAT.
Debern anotarse en el Registro de Compras (*) (**).

(*) Al mencionado registro se le deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio.
Ello, de conformidad con lo prescrito en el inciso e) del artculo 13 del Reglamento de la Ley N 27360.
(**) La anotacin deber efectuarse en el mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o el que corresponda
a los doce (12) meses siguientes a su emisin, debiendo ejercerse el crdito fiscal en el mes al que corresponde la hoja
en la cual el comprobante de pago ha sido anotado (para este caso entindase como perodo a aquel a partir del cual
se puede ejercer el derecho a solicitar la devolucin). Ello, de conformidad con lo previsto en el artculo 2 de la Ley N
29215.

b) Sustento documentario de la
inversin realizada
La ejecucin de la inversin se
considerar efectuada con la disposicin de recursos financieros en la
importacin y/o adquisicin local de
insumos, bienes de capital, servicios
y contratos de construccin necesarios para realizar en un futuro cualFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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quiera de las actividades previstas

en la Ley sectorial. Siendo ello as, el
sujeto beneficiario deber presentar
a la SUNAT una declaracin refrendada por una sociedad de auditora
en la cual se detalle la misma dando
cuenta de su realizacin en la etapa
preproductiva, la misma que deber
ir acompaada de un informe tcInformativo
Caballero Bustamante

Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 13

nico sustentatorio preparado por la

referida sociedad.
Si bien el ltimo prrafo del artculo
10 de la norma reglamentaria (Decreto
Supremo N 049-2002-AG), nos remite
a una norma complementaria emitida
por la SUNAT la cual establecer los
plazos y condiciones para sustentar la
inversin ejecutada, a la fecha dicha
entidad no ha publicado los lineamientos a que hace referencia el citado artculo. Cabe referir que el procedimiento
N 25 del TUPA de la SUNAT exige la
presentacin de la Declaracin Jurada
e Informe para el trmite de recuperacin anticipada del IGV.

c) Sujetos comprendidos en el Rgimen

Las personas naturales y jurdicas
comprendidas en cualquiera de los
supuestos previstos en el artculo 2
de la Ley de Promocin del Sector
Agrario, podrn acogerse al Rgimen
de Recuperacin anticipada del IGV
siempre que se traten de empresas
nuevas (entindase empresas constituidas como personas jurdicas as
personas naturales con negocio que
inicien actividades) que se encuentren indistintamente en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Se encuentren en la etapa preproductiva del total de sus inversiones.
2. Empresas que habiendo iniciado
operaciones, produzcan en un futuro los bienes mencionados en el
programa de inversin y destinen
los mismos a la exportacin o a
la venta de bienes gravados con
el Impuesto.
Cabe advertir que en este supuesto,
se est haciendo referencia a las
Informativo
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empresas que ya han iniciado actividades productivas y presentan un

Programa de Inversin, mientras
que en el supuesto anterior se entiende que an no se ha efectuado
ninguna operacin inherente a su
actividad productiva.

En este supuesto, se hace extensivo

el goce de este beneficio para aquellos sujetos dedicados a la venta de
bienes comprendidos en el Apndice
1 del TUO de la Ley del IGV en cuyo
caso, el acogimiento al Rgimen de
Recuperacin Anticipada se condiciona a la renuncia previa al referido beneficio de la exoneracin a la
venta de los mismos y su aprobacin por parte de la Administracin
Tributaria.
Para efectuar el trmite de renuncia
a la exoneracin el sujeto beneficiario deber ceirse a los lineamientos
previstos en la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT y lo
dispuesto en el procedimiento N 32
del TUPA de la SUNAT.

d) Requisitos para solicitar la devolucin

De acuerdo al artculo 12 del Reglamento, el derecho a la devolucin de
las adquisiciones efectuadas podr
ser ejercido mensualmente a partir
del mes siguiente al de la anotacin
en el Regisro de Compras de la
factura o DUA, considerando para
ello un monto mnimo acumulado
de cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias vigente al momento de
presentar la solicitud. Los requisitos
exigidos segn el procedimiento N
25 del TUPA de la SUNAT son los
siguientes:
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Requisitos

Observaciones

Presentar la siguiente documentacin:

a) Formulario N 4949 Solicitud de devolucin
firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
b) Relacin detallada de las facturas, notas de
crdito y dbito por adquisiciones locales.
En el caso de adquisiciones importadas,
se deber detallar la Declaracin nica de
Aduanas y documentos de importacin que
respalden las operaciones materia del beneficio correspondiente al perodo por el que
se solicita la devolucin del IGV.
c) Declaracin Jurada del beneficiario, refrendada por una sociedad de auditora, en la cual
se detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva.
d) Informe tcnico sobre las inversiones ejecutadas preparado por la sociedad de auditora
con visacin del Ministerio de Agricultura.
e) Otros documentos e informacin que la SUNAT requiera.

La presentacin de esta documentacin deber efectuarse por

mesa de partes de la Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT.
De efectuar el trmite un tercero, deber acreditar la representacin del solicitante a travs de una carta simple en que se
seale expresamente la autorizacin para realizar el trmite
respectivo.
El plazo para resolver la solicitud es de cinco (05) das hbiles
contados a partir de la presentacin de la referida documentacin,
salvo que el solicitante realice operaciones de exportacin, tuviera
deuda exigible o presentacin de informacin inconsistente en
cuyo caso el plazo se extender a quince (15) das; o un (1) da
hbil, si se adjunta una garanta (por ejemplo carta fianza).
La devolucin podr realizarse en cheques o Notas de Crdito
Negociables. En este ltimo caso, ser de aplicacin lo dispuesto
en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF.
Base Legal
Artculos 14 y 15 del Reglamento de la Ley N 27360 y modificatorias.
Procedimiento N 25 del TUPA de la SUNAT - Decreto Supremo
N 057-2009-EF(08.03.2009).

e) Transferencia de cultivos secundarios: Aplicacin de ratio

El literal c) del artculo 12 del Reglamento dispone la aplicacin de
un ratio o frmula a efectos de determinar un lmite a las ventas de
productos secundarios en la etapa
preproductiva por parte de los sujetos beneficiarios.
La aplicacin de este ratio resulta de
dividir el monto de devolucin solicitada entre el promedio del dbito
fiscal (IGV aplicable a las ventas o
ingresos generados por la transferencia de cuentas) generado en los
ltimos 6 meses y cuyo monto no
podr ser menor a doce (12).
De esta manera, por ejemplo si un
sujeto beneficiario ha efectuado
la venta de productos secundarios
y ha obtenido por la venta de los
mismos un dbito fiscal promedio
de S/. 5,000 y tiene un importe por
devolucin acumulado de S/. 60,000
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Nuevos Soles; al efectuar el clculo

antes mencionado se obtendr un
ratio de 12 (60,000 5,000) (igual
al lmite establecido), con lo cual
se puede determinar que dicho
sujeto tendr derecho a utilizar los
beneficios que el presente rgimen
otorga.
f) Contingencias tributarias que
se generan a consecuencia del
incumplimiento de los requisitos
y condiciones previstos en el
Rgimen
Los sujetos que incumplan con los
requisitos necesarios para el goce
del beneficio de recuperacin anticipada del IGV debern restituir el
impuesto devuelto en los plazos,
forma y condiciones que la SUNAT
determine incluyendo los intereses
generados a partir de la fecha en que
se otorg la devolucin hasta la fecha en que se restituya el mismo.
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Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 15

De otro lado, habr incurrido en la

infraccin prevista en el artculo 178
numeral 1) del Cdigo Tributario, por
haber obtenido indebidamente la
devolucin del citado impuesto. En
este supuesto, la sancin a aplicarse
ser una multa correspondiente al
100% del impuesto cuya devolucin
se hubiese obtenido indebidamente.
La multa no podr ser menor al 5%
de la UIT.
Adicionalmente a ello, a dicha multa
le ser aplicable el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario en la medida
que el sujeto infractor cumpla con
pagar la referida multa en los momentos sealados en dicho artculo.

IV. Aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Promocin
y Formalizacin de la Micro y

Pequea Empresa a las microempresas acogidas a la Ley de

Promocin del Sector Agrario
Con la publicacin del Decreto Legislativo N 1086 publicado el 28.06.2008, vigente
a partir del 01.10.2008, se han establecido
nuevas disposiciones complementarias al
dispositivo marco aprobado mediante la
Ley N 28015 (03.07.2003) con la finalidad de
promover la competitividad, formalizacin
y desarrollo en estos tipos de empresas. Al
respecto, cabe advertir que la citada norma
adjetiva, especficamente, en su Stima Disposicin Complementaria y Final, ha establecido que los lineamientos dispuestos en sta
le sern aplicables a las micro y pequeas
empresas acogidas en la Ley de Promocin
del Sector Agrario, con lo cual dichas empresas gozarn adicionalmente de los beneficios
sealados en esta Ley especial (Ley N 28015)
en la medida que cumplan con los requisitos
para calificar como tales (12).

(12) Cabe mencionar que de acuerdo a la Ley de la Micro y Pequea Empresa, califican como Microempresas aquellas que tienen entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta un monto mximo de 150 UIT, y como
pequeas empresas aquellas que tienen entre uno a cien trabajadores y sus ventas anuales hasta un mximo
de 1,700 UIT.
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