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Contabilizacin de la diferencia en

cambio
Cuando se hace cierre contable, los valores de los activos o pasivos en moneda
extranjera, se deben expresar en pesos Colombianos, por lo que siempre surgir una
diferencia entre el valor en libros y el valor resultante al hacer la respectiva conversin.
Cuando se adquiere el pasivo o el activo en moneda extrajera, se contabiliza por su
valor en pesos, puesto que nuestros principios de contabilidad as lo exigen.
Cuando se procede a realizar el cierre contable, ese valor en moneda extrajera se debe
representar en moneda nacional a la tasa de cambio vigente para ese ltimo da del
periodo en el cual se hace el cierre. Como resultado de esa conversin, puede resultar un
mayor valor o un menor valor en comparacin con lo mostrado en la contabilidad.
Diferencia en cambio en activos en moneda extrajera
Supongamos una inversin en una empresa en el exterior (activo) por un valor de 1.000
dlares. Supongamos tambin que al momento de adquirir la inversin el dlar estaba a
$2.000, luego, en su momento el registro contable debi ser por $2.000.000.
Supongamos ahora que al cierre del ejercicio el dlar estaba a $1.900, luego el valor de
la inversin ser de $1.900.000, $100.000 por debajo del valor en libros, por lo que hay
que llevar esa diferencia como un gasto a la cuenta 530525, ya que nuestra inversin
traducida a pesos a perdido valor.
Si al contrario, el valor del dlar estaba en $2.100 el valor de la inversin ser de
$2.100.000, $100.000 por encima de su valor en libros, lo cual constituyen un ingreso
por diferencia en cambio, contabilizado en la cuenta 421020, debido a que nuestra
inversin convertida en pesos se ha valorado por efecto de aumento del precio del dlar.
Diferencia en cambio en pasivos en moneda extranjera
Supongamos ahora un crdito en un banco del exterior (pasivo), por un valor tambin de
1.000 dlares. Cuando se adquiri el crdito, el dlar estaba en $2.000 por tanto el
monto del pasivo en moneda nacional fue de $2.000.000.
Vamos a suponer que al realizar el cierre contable, el dlar estaba igualmente a $1.900
por tanto, el pasivo en moneda Colombiana ser de 1.900.000. En la contabilidad, el
pasivo, sin haberse pagado un solo dlar se ha disminuido en $100.000 lo cual
constituyen un ingreso para la empresa, ingreso que se debe contabilizar en la cuenta
421020.
Si suponemos el caso contrario, esto es que al cierre contable el dlar estaba a $2.100, el
valor del pasivo en moneda nacional ser de $2.100.000. Aqu vemos que como por arte
de magia nuestra deuda se ha incrementado en $100.000, valor que debemos
contabilizar como un gasto en la cuenta 530525.
Podemos concluir que cuando el valor del dlar aumenta, se presenta un ingreso en
relacin a los activos representados en moneda extranjera, y un gasto en relacin con los
pasivos representados en moneda extranjera.

En cambio, cuando el dlar disminuye de precio, estamos frente a un gasto en relacin


con los activos en moneda extranjera, y ante un ingreso en relacin con los pasivos
representados en moneda extranjera

Ingresos por diferencia en cambio


Dentro de los ingresos no operacionales que puede tener una empresa, estn los ingresos
por diferencia en cambio.
La diferencia en cambio tiene su origen en el artculo 82 del decreto 2649 de 1993, en la
medida en que este exige ajustar el valor de los pasivos en moneda extranjera a la tasa
oficial de cambio vigente el ltimo da del mes o ao en que se hace el cierre.
Cuando se adquiere un pasivo representado en monea extranjera, nuestros principios de
contabilidad exigen que al final de cada periodo estos pasivos deben ajustare al valor de
la tasa de cambio, esto con el fin de que queden representados en moneda local al valor
real del pasivo al momento del cierre contable.
Cuando se hace el respectivo ajuste al pasivo representado en moneda extranjera, si el
valor resultante como consecuencia de la diminucin de la tasa de cambio es menor al
contabilizado, se convierte en un ingreso no operacional.
Cuando se adquiere un pasivo en moneda extranjera, el valor de ese pasivo permanece
invariable en moneda extranjera pero no en pesos, puesto que el valor de la moneda
extrajera vara da a da.
Si se adquiere un pasivo de 1.000 dlares por ejemplo, hasta que se pague la deuda
siempre ser de USD1.000, pero en pesos podr ser mayor o menor dependiendo del
comportamiento del dlar.
Si el precio del dlar al momento de adquirir la deuda era de $2.100, el registro en el
pasivo se debi hacer por $2.100.000; luego a 31 de diciembre el dlar puede estar a
$2.000, caso en el cual el pasivo en pesos ser de slo $2.000.000, lo que es inferior en
$100.000 al valor inicialmente contabilizado.
Ese menor valor determinado al momento de realizar el ajuste, es el que debe registrarse
como ingreso en la cuenta 421020 del plan nico de cuenta para comerciantes.

Gastos por diferencia en cambio


Los gastos por diferencia en cambio hacen referencia al gasto en que se incurre como
consecuencia del incremento de la tasa de cambio.
Hace unos das hablamos sobre los ingresos por diferencia en cambio, y por peticin de
nuestros usuarios, hoy trataremos sobre los gastos por diferencia en cambio.

Como decamos al inicio de este documento, los gastos por diferencia en cambio
ocurren cuando la deuda en pesos se ve incrementada como consecuencia del
incremento del valor de la divisa en la que fue adquirida la respectiva obligacin.
Los gastos por diferencia en cambio slo se dan aquellas empresas que tienen
obligaciones en moneda extranjera, por lo general en dlares.
El gasto en diferencia surge por el incremento de la deuda en pesos como consecuencia
de la devaluacin del peso. Entre ms caro el dlar, ms cara ser la deuda en pesos,
aunque la deuda representada en dlares se mantenga constante.
Por disposicin legal, las obligaciones financieras o de otro tipo, los activos o cualquier
otro concepto representado en moneda extrajera, debe llevarse a la contabilidad en
pesos, de modo que al momento de registrar dicho concepto hay que hacer la respectiva
conversin de dlares a pesos a la tasa vigente el da de la contabilizacin.
Cuando el dlar aumente de valor, si bien la deuda sigue teniendo el mismo valor en
dlares, no sucede lo mismo en pesos, puesto que con un dlar ms caro, la obligacin
en pesos se incrementa.
Por decir algo, una deuda de USD1.000 registrada hace un ao por $1.900.000, hoy esa
misma deuda cuesta $2.350.000, es decir, se present un incremento de $450.000 por el
efecto del incremento de la tasa de cambio.
Este crecimiento ficticio de la deuda debe reconocerse como un gasto, el cual se
registra en la cuenta 530525.
En tiempos de crisis como el actual, este gasto puede llegar a ser muy representativo,
pues el dlar se ha fortalecido frente al peso, lo que hace que cada da se necesiten ms
pesos para cubrir la misma deuda en dlares.
Cada vez que se hace cierre contable, hay que hacer el respectivo ajuste de las
obligaciones en moneda extranjera, para as determinar el gasto o ingreso por diferencia
en cambio, lo cual implica recalcular el valor de la deuda en pesos con base al precio
vigente al da del cierre contable de la respectiva divisa.