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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2014 Teoria e Exerccios


Professor: MURILLO LO VISCO

Prezado concursando, seja bem vindo!

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Aqui iniciamos o curso online de Legislao Tributria com o foco no


concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB).

Meu nome Murillo, e estarei ao seu lado nesta disciplina. Trago comigo
onze anos de experincia em concursos pblicos, sendo seis deles como professor
de Direito Tributrio e Legislao Tributria Federal em cursos preparatrios.

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Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 1 lugar para


as Unidades Centrais no concurso de 2005. Antes disso, j havia sido aprovado em
concursos para os cargos de Analista Previdencirio do INSS, Tcnico da Receita
Federal, Auditor Fiscal da Previdncia Social e Analista de Finanas e Controle da
Secretaria do Tesouro Nacional.

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Como Auditor Fiscal da Receita Federal, entrei em exerccio em Braslia na


Coordenao Geral de Tributao (Cosit). Atualmente, estou cumprindo o terceiro
mandato de julgador na Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em
Florianpolis.

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Nosso curso ter como base o Edital ESAF n 18, de 7 de maro de 2014, e
est programado de acordo com o cronograma estabelecido pela ESAF. Em
Legislao Tributria, o contedo exigido abrange o Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza (IR) e o Imposto Sobre Produtos Industrializados
(IPI).

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Trata-se de um contedo de grande importncia. Alm da nota mnima


(40%) que precisa ser alcanada para evitar a eliminao do concurso, por outros
dois motivos penso que voc deve se dedicar ao estudo da Legislao Tributria.
Primeiro, porque disciplina de peso 2. Segundo, sendo ela bastante especfica,
quem vai bem nessa disciplina costuma se destacar no meio da multido. Ou seja,
uma questo sobre a Legislao Tributria pode fazer toda a diferena na
classificao final do concurso!
Neste curso, abordarei todos os itens de Legislao Tributria exigidos no
edital. Porm, voc perceber que irei adotar uma ordem de assuntos um pouco
adaptada, diferente daquela encontrada no edital. Com isso, pretendo fazer uma

Prof. Murillo Lo Visco

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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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Professor: MURILLO LO VISCO

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abordagem mais adequada assimilao dos assuntos, numa sequncia que faa
sentido pela coerncia e encadeamento dos assuntos.
Ao elaborar este curso, ciente de que o seu objetivo a aprovao no
concurso, mantive sempre muito presente a seguinte diretriz: desenvolver as aulas
com objetividade e em sintonia com o que j foi objeto de questes de concursos
anteriores.

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Ao final de cada aula, vou relacionar os principais pontos estudados e


propor uma lista de questes, algumas inditas e outras de concursos anteriores,
sempre que possvel, organizados pela ESAF. Em seguida, irei comentar as questes
para que voc possa avaliar seu desempenho. Isso sem falar no frum de dvidas,
que uma das marcas registradas do Ponto dos Concursos!

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Nosso curso compreender treze aulas, organizadas da seguinte forma:

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Aula 01 Imposto sobre Produtos Industrializados. Princpios constitucionais.


Imunidades. Industrializao conceito, caractersticas e modalidades.
Excluses do conceito de industrializao. Campo de incidncia do IPI.
Classificao de produtos. Reduo e majorao do imposto.

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Aula 02 Imposto sobre Produtos Industrializados. Contribuintes. Estabelecimentos


industriais e equiparados. Responsveis. Domiclio tributrio. Fato gerador.
Base de clculo (valor tributvel).

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Aula 03 Imposto sobre Produtos Industrializados. Crditos. Crdito presumido.


Apurao e recolhimento do imposto. Lanamento do imposto. Suspenso.
Iseno. Bens de capital. IPI na importao.

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Aula 04 Imposto sobre Produtos Industrializados. Produtos industrializados por


encomenda. Regimes fiscais. Rotulagem e marcao de produtos. Selos de
controle. Obrigaes dos transportadores, adquirentes e depositrios de
produtos. Registro Especial. Cigarros. Bebidas.
Aula 05 Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princpios
constitucionais. Critrios orientadores. CTN. Normas gerais em matria de
Imposto de Renda. Conceitos fundamentais. Renda e proventos.
Disponibilidade econmica ou jurdica de renda. Acrscimo patrimonial.

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Aula 06 Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Incidncia. Rendimentos.


Rendimentos tributveis. Rendimentos isentos ou no tributveis.
Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal.

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Aula 07 Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Sistema de bases correntes. Regimes
de tributao. Retenes na fonte. Regime de tributao anual. Base de
clculo. Dedues da base de clculo. Alquotas. Dedues do imposto devido.
Antecipaes do imposto. Regime de tributao definitiva. Regime de
tributao exclusiva na fonte. Lanamento. Declarao de ajuste anual.

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Aula 08 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Incidncia. Receitas e rendimentos.


Regime de caixa e regime de competncia. Contribuintes. Responsveis.
Domiclio Fiscal. Imunidades. Isenes. Sociedades cooperativas.

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Aula 09 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Regimes de tributao. Base de


clculo. Alquotas. Perodo de apurao. Lucro presumido conceito, opo,
regras de apurao e escriturao exigida. Lucro real conceito, ajustes do
lucro lquido, despesas dedutveis e indedutveis, livros fiscais. Lucro arbitrado
conceito, hipteses e regras de apurao.

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Aula 10 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Lanamento. Omisso de receita.


Atividade rural. Reorganizaes societrias. Investimentos em sociedades
coligadas e controladas avaliados pelo mtodo do patrimnio lquido.
Planejamento tributrio.

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Aula 11 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Ganhos de capital. Preos de


transferncia. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior.
Benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto. Tributao na fonte.
Tributao das operaes financeiras.

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Aula 12 Comentrios sobre a Medida Provisria n 627, de 2013.


Aula 13 Simulado comentado

Portanto, dedicaremos quatro aulas para o IPI, uma para aspectos gerais
do Imposto de Renda, duas aulas para o IRPF, quatro para o IRPJ, uma aula bnus
para comentar a MP n 627/2013, e na aula final o(s) simulado(s). Como se nota, o
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contedo bastante extenso. Mas, no se assuste! Vamos buscar construir um


conhecimento slido, aula aps aula.
Mantenha-se firme no seu propsito! Ao longo do curso eu estarei
disposio para orient-lo a atingir seu maior objetivo.

(Sneca)

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Muitas coisas no ousamos empreender por parecerem difceis;


entretanto, so difceis porque no ousamos empreend-las.

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As dvidas sobre a matria devem ser encaminhadas por meio do frum.


J as crticas ou sugestes podem ser enviadas para a coordenao pedaggica do
Ponto (coordenacao@pontodosconcursos.com.br), ou para o meu e-mail:
murillo@pontodosconcursos.com.br.

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A seguir, aproveite a Aula Demonstrativa para conhecer na prtica o nosso

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curso.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

Ol caro concursando!

Seja bem-vindo ao nosso curso de Legislao Tributria visando


preparao para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB) com prova marcada nas datas provveis de 10 e 11 de maio de 2014.

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Com esta aula iniciamos o estudo sobre o Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI). Sero, ao todo, quatro aulas tratando desse imposto.

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Para seu controle, informo que nesta aula sero abordados os


seguintes os itens do edital do concurso: 2. Imposto sobre Produtos
Industrializados. 2.2. Incidncia. 2.3. Industrializao. Conceito. 2.4.
Caractersticas e modalidades de industrializao. 2.5. Excluses (do
conceito de industrializao). 2.13. (Produtos) No Tributados. 2.16.
Reduo e majorao do imposto. 2.21. Classificao de produtos.

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Vamos desenvolver nossa aula com base na seguinte estrutura:

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1. CONSIDERAES INICIAIS .............................................................. 7


2. LEGISLAO DO IPI ......................................................................... 8

3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS APLICVEIS AO IPI ...................... 9

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3.1. Legalidade tributria .............................................................. 9

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3.2. Anterioridade do exerccio financeiro ................................... 10


3.3. Noventena ............................................................................ 10

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3.4. Uniformidade geogrfica da tributao ................................ 12

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3.5. Seletividade ......................................................................... 13

3.6. No-cumulatividade ............................................................. 13

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4. IMUNIDADES RELATIVAS AO IPI ................................................... 17


4.1. Imunidade recproca ............................................................ 18

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4.2. Imunidades subjetivas ......................................................... 21


4.3. Imunidade do livro, jornal, peridico e do papel utilizado em
sua impresso .............................................................................. 22
4.4. Imunidade na exportao de produtos industrializados ....... 24

5. INDUSTRIALIZAO ...................................................................... 27
5.1. Caractersticas e modalidades de industrializao ............... 27
5.1.1. Transformao....................................................................28
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5.1.2. Beneficiamento ...................................................................28


5.1.3. Montagem ..........................................................................29

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5.1.4. Acondicionamento ou reacondicionamento .............................29

5.1.5. Renovao ou recondicionamento .........................................30


5.1.6. Sntese do conceito de industrializao e suas modalidades ......31
5.2. Excluses do conceito de industrializao ............................ 32
6. CAMPO DE INCIDNCIA DO IPI ...................................................... 37

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7. CLASSIFICAO DE PRODUTOS ...................................................... 39

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7.1. Estrutura da nomenclatura de classificao de produtos...... 40

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7.2. Repercusso de alteraes na NCM ...................................... 43

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7.3. Regras Gerais de Interpretao (RGI).................................. 44

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7.3.1. Primeira Regra para Interpretao do SH (RGI-1) ...................44

7.3.2. Segunda Regra para Interpretao do SH (RGI-2) ...................45

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7.3.3. Terceira Regra para Interpretao do SH (RGI-3) ....................46

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7.3.4. Quarta Regra para Interpretao do SH (RGI-4) .....................49

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7.3.5. Quinta Regra para Interpretao do SH (RGI-5) ......................49


7.3.6. Sexta Regra para Interpretao do SH (RGI-6) .......................51
7.3.7. Quadro sintico das Regras Gerais para Interpretao do SH ....52

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7.4. Regras Gerais Complementares da NCM ............................... 53

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7.4.1. Regra Geral Complementar n 1 (RGC-1) ...............................53

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7.4.2. Regra Geral Complementar n 2 (RGC-2) ...............................54

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7.5. Elementos subsidirios para classificao ............................ 54

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7.6. Elementos de classificao especficos da TIPI .................... 54

7.6.1. Regra Geral Complementar da TIPI (RGC/TIPI) .......................55

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7.6.2. Notas Complementares da TIPI (NC) .....................................56

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8. REDUO E MAJORAO DO IPI .................................................... 58

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9. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA....................................................... 61

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10. QUESTES PROPOSTAS ................................................................ 67


11. COMENTRIOS SOBRE AS QUESTES PROPOSTAS ....................... 77
12. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS ....................................... 99
13. SEES E CAPTULOS DA TIPI ................................................... 100

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
1. CONSIDERAES INICIAIS

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Certamente voc sabe que o Imposto sobre Produtos Industrializados


(IPI) um tributo de competncia da Unio, muito utilizado na implementao
de objetivos que no meramente arrecadatrios. A incidncia do IPI pode
estimular ou desestimular comportamentos e, por conta disso, podemos
afirmar que esse imposto possui um carter fortemente extrafiscal. No
noticirio, e no nosso dia a dia de consumidores, observamos com frequncia a
utilizao do IPI como instrumento de poltica econmica.

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A possibilidade de utilizao do IPI para implementao de objetivos


extrafiscais decorre, principalmente, da estrutura de sua regra matriz de
incidncia. Como imposto indireto que , o nus financeiro que ele representa
pode ser transferido para etapas seguintes da cadeia de produo e consumo.
Desse modo, embora incida sobre as etapas de produo industrial, o nus
gerado pela incidncia do imposto no de difcil identificao, inclusive nas
etapas seguintes, quando ele incorporado ao custo dos produtos. Por isso,
alteraes na intensidade da incidncia do IPI mediante alterao de
alquotas, ou outras medidas so rapidamente percebidas pelos agentes
econmicos, que prontamente respondem ao estmulo (ou desestmulo)
produzido.

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Diante do que foi dito acima, j deu para perceber como importante
considerar os efeitos da incidncia do IPI sobre a cadeia de produo.
Inclusive, muitos dos institutos prprios do IPI so explicados a partir
de uma viso mais ampla da cadeia de produo, e no simplesmente
com o foco em uma nica etapa da cadeia. Assim, se o estudo do Imposto
de Renda, como veremos, exige uma boa dose de conhecimento de
contabilidade, em matria de IPI, para compreender vrias das disposies
legais precisamos com frequncia recorrer lgica da cadeia de produo e
consumo.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
2. LEGISLAO DO IPI

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O IPI o sucedneo do imposto sobre o consumo. Por isso mesmo,


muitas das disposies legais sobre o IPI, ainda vigentes, so encontradas na
Lei n 4.502, de 1964.

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No entanto, se a desatualizao da legislao representa uma grande


dificuldade no estudo do Imposto de Renda, o mesmo no se pode dizer em
relao ao IPI. O Regulamento do IPI (RIPI), veiculado por meio do Decreto n
7.212, de 15 de junho de 2010, uma consolidao ampla e atualizada da
legislao do imposto. Ser, portanto, nossa principal fonte de estudo.

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Neste momento, minha tarefa ser ajud-lo a desvendar o contedo


das normas contidas no RIPI. Mais do que decorar, se voc conseguir perceber
alguma lgica nas diversas regras previstas no RIPI, estar em boas condies
para encarar a prova, e eu terei cumprido minha misso.

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Alm disso, vale ressaltar que o RIPI contm vrios dispositivos com
longas enumeraes, o que torna relativamente rduo o estudo do imposto. No
entanto, observando o que costuma ser exigido nos concursos, recomendo que
voc conhea bem as primeiras hipteses de cada uma dessas enumeraes,
referidas principalmente nos arts. 5, 9, 25, 27, 36, 43, 54 e 182, todos do
RIPI. Obviamente que isso no significa que voc poder desprezar as demais
hipteses!

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Ao lado do RIPI, a Tabela de Incidncia do IPI (TIPI) um


instrumento de grande importncia no dia a dia de quem lida com o imposto.
No momento certo (item 6), dedicarei algumas linhas para explicar sua origem
e sua estrutura.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS APLICVEIS AO IPI

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A Constituio Federal (CF) atribuiu Unio a competncia para


instituir o IPI. Mas, sabemos que a competncia tributria no ilimitada. O
prprio constituinte estabeleceu limites ao poder de tributar, na forma de
princpios e imunidades.

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As limitaes ao poder de tributar so temas que compem o objeto


da disciplina Direito Tributrio. Para evitar redundncias e o consequente
desperdcio de seu precioso tempo, nosso objetivo aqui , sob um enfoque
bem especfico, apresentar uma anlise desses mesmos temas ressaltando o
que interessa boa compreenso da incidncia do IPI.

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A partir dessa premissa, analisaremos as imunidades relativas ao IPI


no item 4. Em relao aos princpios constitucionais tributrios, naquilo que
interessa ao estudo do IPI, cabe aqui dar ateno ao princpio da legalidade,
anterioridade do exerccio financeiro, noventena, uniformidade geogrfica
da tributao, seletividade e no-cumulatividade.

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3.1. Legalidade tributria

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Nos termos do inciso I do art. 150 da CF, vedado instituir ou


aumentar tributo sem lei que o estabelea. No entanto, em algumas hipteses,
quanto ao aumento dos tributos, sabemos que o prprio constituinte tratou de
afastar a vedao representada pelo princpio da legalidade. Entre elas est o
IPI. Nesse sentido, de acordo com o 1 do art. 153, facultado ao Poder
Executivo alterar as alquotas do IPI, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei.

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Portanto, possvel que decreto do Presidente da Repblica torne a


incidncia do IPI mais onerosa por meio do aumento de suas alquotas.

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A Constituio anterior j permitia a alterao das alquotas do


imposto por ato do Poder Executivo (CF/67, art. 21, inciso V, com redao
dada pela EMC n 1, de 1969). Com base nessa autorizao, o assunto foi
disciplinado pelo art. 4 do Decreto-lei n 1.199, de 1971, ainda vigente.
Estudaremos mais detalhadamente esse dispositivo, nesta mesma aula, no
item 8.

Antes de encerrar este item, cabe ressaltar que a Constituio


Federal no autoriza alteraes de base de clculo do IPI por meio de ato do
Poder Executivo.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
3.2. Anterioridade do exerccio financeiro

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O IPI no est sujeito ao princpio da anterioridade do exerccio


financeiro, tambm conhecido como anterioridade geral. Com isso, a
instituio de nova incidncia do imposto, ou mesmo o aumento em incidncia
j existente, pode produzir efeitos no mesmo exerccio financeiro1 em que haja
sido publicada a lei que assim determinou (CF, art. 150, 1).

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Nesse sentido, produzindo efeitos no mesmo exerccio financeiro,


podem ser alteradas disposies relativas ao clculo do imposto que o tornem
mais oneroso. Tambm com efeitos no mesmo exerccio financeiro podem ser
includos no campo de incidncia do IPI produtos ou situaes at ento no
tributados, sempre observando os contornos definidos, em nvel de norma
geral, pelo Cdigo Tributrio Nacional (CTN).

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Combinando as excees ao princpio da legalidade e da anterioridade


geral, podemos afirmar que a majorao de alquotas do IPI mediante decreto
do Poder Executivo pode produzir efeitos no mesmo exerccio financeiro de sua
publicao.

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Por fim, vale ainda dizer que a restrio contida no 2 do art. 62 da


CF no se aplica ao IPI. Com isso, medida provisria que cria nova incidncia
do IPI, ou torna mais onerosa incidncia j existente, pode produzir efeitos no
mesmo exerccio financeiro em que for publicada.

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3.3. Noventena

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A partir da vigncia da Emenda Constitucional n 42, de 2003, o IPI


passou a se subordinar ao princpio da noventena (ou anterioridade
nonagesimal), no podendo ser cobrado antes de decorridos noventa dias da
data de publicao da lei que o tenha institudo ou aumentado. Todavia, o IPI
continua fora do alcance do princpio da anterioridade do exerccio financeiro.

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Portanto, seja por lei ou por medida provisria, majoraes ou novas


incidncias do IPI somente podem produzir efeitos depois de decorridos
noventa dias da data de publicao do respectivo ato.
Por fim, importante destacar que, desde a incluso da noventena
no rol de princpios tributrios gerais, a Fazenda Nacional defendeu em juzo
que tal restrio no poderia ser aplicada em relao majorao de alquotas

De acordo com o art. 34 da Lei n 4.320, de 1964, o exerccio financeiro coincide com o ano
civil.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

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por meio de decreto. Em linhas gerais, a tese da Fazenda apelava para uma
interpretao sistemtica da Constituio Federal, e se fundava na necessidade
de agilidade na atuao frente a distores no ambiente econmico, motivo
que levou o constituinte a afastar o IPI das restries representadas pelos
princpios da legalidade e da anterioridade do exerccio financeiro. Entretanto,
essa tese no foi aceita pelo Poder Judicirio, como bem demonstra a seguinte
ementa:

ADI-MC 4.661, Julgamento: 20/10/2011

e9

99

99

99

99

99

TRIBUTO IPI ALQUOTA MAJORAO EXIGIBILIDADE. A majorao


da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo
artigo 153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal
previsto no artigo 150, inciso III, alnea c, da Constituio Federal.

99

99

99

om

Em sntese, podemos concluir que o aumento de alquotas, quer seja


efetuado por lei ou por decreto do Poder Executivo, somente pode produzir
efeitos depois de decorridos 90 dias da data da publicao do respectivo ato,
ainda que dentro do mesmo exerccio financeiro da referida publicao.

PRODUO DE EFEITOS

lei

Depois de decorridos noventa dias da


publicao do ato (seja ele lei, medida
provisria ou decreto), ainda que dentro
do mesmo exerccio financeiro

medida provisria

99

99
99

99

om

Aumento de
alquotas do IPI

ATO UTILIZADO

99
99

e9
99

FATO DESEJADO

99

99

om
e9
99

99

Combinando a aplicao dos princpios da legalidade, da anterioridade


geral e da noventena com as vrias hipteses que vimos at aqui, em relao
ao IPI, podemos sistematizar o assunto da seguinte forma (para simplificar,
vamos considerar que a vigncia da lei, medida provisria ou decreto sempre
se inicia na data de sua publicao):

om

e9
9

Reduo de
alquotas do IPI

decreto
lei
medida provisria

Imediatamente

decreto

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Aumento de
alquotas do IPI

ATO UTILIZADO

PRODUO DE EFEITOS

lei

Depois de decorridos noventa dias da


publicao do ato (seja ele lei, medida
provisria ou decreto), ainda que dentro
do mesmo exerccio financeiro

medida provisria
decreto

om
e9
99
99
99
99
99

FATO DESEJADO

Reduo de
alquotas do IPI

lei

Imediatamente

lei

Depois de decorridos noventa dias da


publicao do ato (seja ele lei ou
medida provisria), ainda que dentro do
mesmo exerccio financeiro

medida provisria

99

99

criao de novas
incidncias do IPI

Ampliao de base
de clculo ou

om

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99

99

decreto

99

99

99

medida provisria

om
e9
99

99

99

decreto

Inconstitucional
(fere o art. 150, I da CF)

lei
Reduo da base de
clculo ou

99

medida provisria

99
99

99

Ilegal

decreto

(fere o art. 97 do CTN)

e9
99

extino de
incidncias do IPI

Imediatamente

om

3.4. Uniformidade geogrfica da tributao

om

e9
9

99

99
99

99

Nos termos do inciso I do art. 151 da CF, vedado Unio instituir


incidncia do IPI que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro. No entanto, o mesmo dispositivo admite a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.
Por meio do que a legislao denomina Regimes Fiscais Regionais,
previstos a partir do art. 81 do RIPI e que sero objeto da Aula 04, o legislador
deu efetividade a esse comando constitucional instituindo incentivos
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas.

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3.5. Seletividade

om
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99
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99

O CTN, em seu art. 48, estabelece que o IPI seletivo em funo da


essencialidade dos produtos. Essa mesma disposio foi incorporada ao texto
constitucional em 1967 (art. 22, 4), e assim permanece at hoje (CF/88,
art. 153, 3, inciso I).

99

99

99

Segundo esse princpio, o legislador deve estabelecer incidncia do


IPI diferenciada entre produtos, de acordo com um critrio que leva em conta
sua essencialidade. Nesse sentido, a incidncia do IPI deve ser mais acentuada
sobre os produtos suprfluos, e menos acentuada sobre os produtos de
consumo generalizado pela populao.

om

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99

99

Subjacente a esse princpio est a ideia de que as pessoas com as


maiores capacidades contributivas so as que com mais frequncia adquirem
produtos suprfluos. Trata-se, portanto, de uma maneira de graduar a
incidncia do imposto segundo a capacidade econmica dos consumidores.

99

99

99

99

Alm disso, a seletividade autoriza a incidncia mais acentuada do IPI


sobre produtos sabidamente nocivos sade humana, e sobre produtos cujo
consumo no se deseja facilitar (como armas e munies, por exemplo).

99

om
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99

O legislador atende ao preceito da Constituio pelo uso de alquotas


que variam de 0% sobre alimentos (por exemplo, do Captulo 2 da TIPI), a
50% sobre vdeo games, 60% sobre a vodka, e at 300% sobre o cigarro.

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3.6. No-cumulatividade

99

om

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A Lei n 4.502, de 1964, sem utilizar o nome no-cumulatividade,


j estabelecia que o valor apurado do imposto poderia ser deduzido do valor
do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e
embalagens, adquiridos ou recebidos para emprego na industrializao e no
acondicionamento de produtos tributados.

om

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99

Dois anos depois, o CTN, em seu art. 49, confirmou a nocumulatividade do IPI, de forma que o montante devido resulte da diferena a
maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados
do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.

Essa sistemtica foi recepcionada pela Constituio Federal de 1988,


ao estabelecer que o IPI deve ser no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
O legislador atende a essa diretriz atravs do sistema de crdito do
imposto, que estudaremos com detalhes em momento mais oportuno. Por ora,
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basta dizer que a no-cumulatividade se destina evitar o chamado efeito
cascata.

om
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Faz sentido analisar o efeito cascata dos tributos quando a incidncia


ocorre nas diversas etapas de uma cadeia de produo e comercializao. Ao
longo da cadeia, o valor das operaes tende a aumentar medida que valor
vai sendo adicionado.

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om

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99

99

99

Nesse contexto, o tributo cumulativo quando incide sobre a mesma


base nas diversas etapas da cadeia. Para esse caso, vamos tomar como
exemplo a Cofins no regime de apurao cumulativa da Lei n 9.718, de 1998,
e uma cadeia composta de trs etapas (fabricante, atacadista e varejista) at
chegar ao consumidor final. Nessa hiptese, so trs as incidncias da Cofins,
e o valor correspondente ao preo praticado pelo fabricante ser tributado em
cada uma das trs incidncias. Na primeira etapa, a incidncia se d sobre o
faturamento do fabricante. Nas demais etapas, como o preo praticado pelo
fabricante se torna custo na formao do preo praticado pelo atacadista e
pelo varejista, mais duas incidncias esse valor ir sofrer. O mesmo ocorre em
relao ao valor adicionado pelo atacadista. Acompanhe o efeito disso na figura
abaixo:
Cofins 1

Cofins

atacadista

99
99

99

x3% = 3,00
( -100,00
)

om

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ICMS 1

apurao
Cofins

Preo 300

Consumidor
final

varejista

99
99
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om

apurao
Cofins

Preo 200

99

Preo 100

fabricante

99

Cofins

apurao
Cofins

100,00
( - ) x 3% = 3,00

100,00
( - ) x 3% = 3,00

(Valor do fabricante)

100,00 x 3% = 3,00

100,00 x 3% = 3,00

(Valor do atacadista)

ICMS 2-1

ICMS 3-2

100,00 x 3% = 3,00

(Valor do varejista)

200,00 x 3% = 6,00
300,00 x 3% = 9,00

Como se pode inferir, cadeias longas so altamente prejudicadas pelo


chamado efeito cascata dos tributos cumulativos. Esse efeito ainda mais
perverso quando se analisa a carga total incidente sobre a matria-prima da
indstria, que praticamente percorre toda a cadeia de produo e
comercializao.
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Ciente disso, o constituinte de 1988 estabeleceu que o IPI deve ser
no-cumulativo, como de fato j era na ordem constitucional anterior.

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99

A no cumulatividade do IPI implementada por meio do direito de


crdito do imposto incidente sobre matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem que compem o produto tributado.
Para que fique bem clara a sistemtica da no-cumulatividade do IPI,
acompanhe o seguinte exemplo (fictcio).

20

80

30

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99
99
99

om
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99

99
99

Total

99

99

e9

IPI incidente sobre


cada parte (R$)

om

Valor de cada parte


(R$)

Parte

99

99

99

99

99

Suponha que a montadora ALFA de carrinhos de controle remoto


compre diversas partes tributadas pelo IPI para fabricar o nico brinquedo que
comercializa. Vamos admitir que so os seguintes os valores das partes
necessrias para montar um produto, e do IPI incidente sobre cada uma delas:

4
16
3

70

14

40

10

250

44

om

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Suponha agora que cada carrinho seja vendido por R$ 400, mais IPI
de 25%, ou R$ 100.

99

99
99

99

Se o IPI fosse cumulativo (contra o comando constitucional), ALFA,


para cada carrinho vendido, deveria recolher o prprio valor de R$ 100.
Considerando as etapas de produo do carrinho e de suas partes A a F, a
arrecadao do IPI, como um todo, seria de R$ 144.

om

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9

Mas o IPI no-cumulativo, de modo que, dos R$ 100 de IPI


incidente sobre a sada de seu produto, ALFA pode descontar R$ 44 de crditos
referentes s partes tributadas que reuniu no seu processo industrial. Com
isso, deve recolher apenas R$ 56. Considerando o conjunto das operaes, a
arrecadao tributria do IPI seria de R$ 100.

Esquematicamente,
a
forma
de
implementao
da
nocumulatividade do IPI est representada na figura abaixo, de modo bem
simplificado, para o caso da produo de refrigeradores:
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( - ) IPI

IPI

IPI

2-1

3-2

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1-0

( - ) IPI
crdito

crdito

IPI

99

crdito

IPI

IPI

IPI

99

apurao

apurao

Consumidor
final

99

(-)

IPI

varejista

99

apurao

fabricante de
refrigeradores

fabricante de
compressores

fabricantes de
parte e peas

etapas
anteriores

IPI
2

om
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99
99
99

IPI

99

IPI

99

om
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99

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Na prtica, a cada aquisio tributada de insumos, o contribuinte


registra o crdito na contabilidade (IPI a recuperar em conta do ativo) e em
livro fiscal prprio (o livro Registro de Entradas). Da mesma forma, a cada
sada tributada de produto industrializado, o contribuinte registra o dbito do
imposto na contabilidade (creditando conta do passivo), e no livro Registro de
Sadas. Encerrado o perodo de apurao, para determinar o valor do imposto
a pagar, confronta-se o saldo de dbitos e crditos do imposto.

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Portanto, perceba que a apurao do IPI refere-se ao fluxo de dbitos


(sadas) e crditos (entradas), observado a cada perodo de tempo. Com isso,
a utilizao dos crditos no fica vinculada sada do produto ao qual foi
incorporada a matria-prima, o produto intermedirio ou o material de
embalagem que gerou o crdito. Em outras palavras, a no-cumulatividade do
IPI no vinculada industrializao de cada produto especfico. Por exemplo,
ainda que o compressor de nmero de srie 99571, adquirido em abril,
somente tenha sido incorporado ao refrigerador com nmero de srie
00548754X, que saiu do estabelecimento industrial em junho, j em abril
haveria o direito de computar e utilizar o crdito relativo ao compressor 99571.
Diante disso, em determinado ms marcado pelo alto volume de
compras e por poucas vendas, pode ocorrer de o valor dos crditos superar o
valor dos dbitos. Nesse caso, quando o saldo de crditos eventualmente
supera o saldo de dbitos do imposto, o excedente pode ser utilizado em
perodos seguintes (CTN, art. 49, pargrafo nico).

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4. IMUNIDADES RELATIVAS AO IPI

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O art. 18 do RIPI reconhece que so imunes da incidncia do IPI2:

os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;

os produtos industrializados destinados ao exterior;

o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou


instrumento cambial; e

a energia eltrica, os derivados de petrleo, os combustveis e os


minerais do Pas.

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RIPI

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Por bvio, como se trata de imunidades tributrias, o


simplesmente reproduz as hipteses previstas na Constituio Federal.

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om

Quanto a essas hipteses, primeiramente note que o petrleo no foi


contemplado por imunidade em relao ao IPI. E isso se d por uma razo
muito simples. Considerando que nem mesmo se encontra no campo de
incidncia do IPI (por no se enquadrar no conceito de produto
industrializado), desnecessrio seria imunizar o petrleo (leo bruto).

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Ainda, note que so absolutas as imunidades que recaem sobre


livros, jornais, peridicos e sobre a energia eltrica, os derivados de petrleo,
os combustveis e os minerais do Pas. Note tambm que nas demais hipteses
(inclusive no caso do papel), a imunidade est vinculada a uma destinao
especfica. Nesse caso, se ao produto for dado destino diverso, o responsvel
pelo fato fica sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como
se a imunidade no existisse (RIPI, art. 18, 4 e art. 25, incisos VI e VIII).

99

om

Alm disso, de se ressaltar que, mesmo tratando-se de produto


imune, obrigatria a emisso de nota fiscal nas operaes em que estiverem
envolvidos.

om

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A imunidade que protege contra a incidncia do IPI o ouro, quando


definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, uma
decorrncia do 5 do art. 153 da CF, segundo o qual, nessa circunstncia,
incide apenas o IOF na operao de origem. A imunidade da energia eltrica,
dos derivados de petrleo, dos combustveis e dos minerais do Pas est
prevista no 3 do art. 155 da CF.

Aqui no vamos tratar da imunidade da msica (CF, art. 150, VI, e) por acreditar que ela no alcana o
IPI, devido redao da parte final do mencionado dispositivo.

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Sobre essas hipteses (ouro, energia eltrica e derivados de


petrleo), o RIPI no apresenta qualquer disposio especfica, exceto quanto
previso de que, para os efeitos da imunidade, os derivados do petrleo
compreendem os produtos classificados quimicamente como hidrocarbonetos,
decorrentes da transformao por meio de conjunto de processos
genericamente denominado refino ou refinao (RIPI, art. 18, 3). Tal
previso tem o claro objetivo de evitar a utilizao muito ampliada da
imunidade, em operaes subsequentes ao refino do petrleo. Quanto a essa
previso, oportuno dizer que, na prova do concurso de 2012 para AFRFB, a
seguinte alternativa foi dada como incorreta: h iseno de IPI sobre
hidrocarbonetos, assim entendidos os derivados do petrleo, resultantes da
sua transformao, mediante processos genericamente denominados refino ou
refinao. De fato, o que se tem no caso imunidade, e no iseno.

4.1. Imunidade recproca

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om

Quanto aos demais casos (imunidade das exportaes e do papel


destinado impresso de livros, jornais e peridicos) o RIPI contm
disposies especficas, que iremos analisar adiante, nos itens 4.3 e 4.4. Antes
disso, cabe destacar alguns aspectos relativos ao IPI envolvendo as
imunidades recproca e subjetivas, previstas nas alneas a, b e c do inciso
VI do art. 150 da CF.

om

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A imunidade recproca prevista na alnea "a" do inciso VI do art. 150


da CF, de que so titulares a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, estendida a autarquias e fundaes pelo 2 do mesmo artigo,
refere-se apenas aos impostos incidentes sobre o patrimnio, a renda e os
servios.

om

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Portanto, a rigor, a referida imunidade no constitui proteo contra


a incidncia do IPI. No entanto, de se destacar o entendimento incorporado
legislao pela Administrao Tributria nos casos de importao realizada por
ente pblico. Para essa hiptese, nos termos do Ato Declaratrio Interpretativo
SRF n 20, de 5 de novembro de 2002, tem-se que:
Artigo nico. A vedao de instituir impostos de que trata a alnea "a" do
inciso VI do art. 150 da Constituio Federal aplica-se s importaes
realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no
sendo exigvel o imposto de importao e o imposto sobre produtos
industrializados nessas operaes.

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Pargrafo nico. O disposto neste artigo estende-se s importaes


realizadas por autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, desde que os bens importados estejam vinculados a suas
finalidades essenciais ou sejam delas decorrentes, nos termos do 2 do
art. 150 da CF.

99

Portanto, com esse ato, podemos afirmar que, segundo a legislao


tributria, a imunidade recproca alcana o IPI vinculado importao
realizada por ente pblico. Tal entendimento se fundamenta no fato de que
nessa circunstncia:
h coincidncia entre contribuinte de direito e contribuinte de
fato;

a incidncia do IPI sobre bens importados pelo ente pblico


representaria um desfalque ao seu prprio patrimnio, ao arrepio
da Constituio Federal.

om

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99

99

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Nessa mesma linha decidiu a Segunda Turma do STF em julgamento


realizado no ano de 2010. Muito embora a controvrsia envolvesse o ICMS, em
essncia a razo de decidir foi a mesma:

om
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99

AI 518.405 AgR - Relator: Min. Joaquim Barbosa


Julgamento: 06/04/2010

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9

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99

om

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99

99
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99

EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. CONSTITUCIONAL.


TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAO DE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SERVIOS. ICMS. IMPORTAO. IMUNIDADE RECPROCA.
APLICABILIDADE A MUNICPIO NA HIPTESE DE O ENTE FEDERADO
OCUPAR POSIO PRPRIA DE CONTRIBUINTE (IMPORTADOR). RISCO
LIVRE-INICIATIVA E CONCORRNCIA. NECESSIDADE DE PROVA. A
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio
aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por
municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o "contribuinte de direito" e o "contribuinte de
fato"). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao
desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o
art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa
e concorrncia.

Referindo-se a esse entendimento, em 2010, no concurso para


provimento do cargo de Fiscal de Rendas do Municpio do Rio de Janeiro, a
ESAF considerou correta a seguinte alternativa: A imunidade tributria
recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por

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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
contribuinte de direito e o contribuinte de fato).

99

99

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99

om
e9
99
99
99
99
99

Merece destaque o fato de que essa situao bem diferente daquela


observada nas aquisies realizadas pelo ente pblico no mercado interno. Nas
importaes, se fosse admitida a incidncia do imposto, o ente pblico seria o
prprio contribuinte do IPI. No caso de aquisies no mercado interno,
contribuinte do IPI o fornecedor do ente pblico. Por esse motivo, o
entendimento predominante no sentido de que as pessoas que transacionam
com os rgos do Poder Pblico no podem excluir o IPI a que estejam
obrigadas como contribuintes. Nesse sentido o enunciado da seguinte
smula:

om

e9

99

Smula 591/STF: A imunidade ou a iseno tributria do comprador no


se estende ao produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos
Industrializados.

om
e9
99

99

99

99

99

Recentemente, no AI 518.325 AgR, tratando de controvrsia que


envolvia a aquisio realizada por municpio no mercado interno, o STF
proferiu as seguintes palavras: A imunidade tributria recproca no se aplica
ao ente pblico quando este simples adquirente de produto, servio ou
operao onerosa realizada com intuito lucrativo ("contribuinte de fato").

99

99

Diante do vimos neste item, e de acordo com a legislao tributria,


podemos assim sistematizar o assunto:

99
99

Fato

Operao tributada

om

e9
99

Contribuinte do imposto vende produto industrializado


para Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios, ou para
suas autarquias e fundaes

Consequncia

Operao imune

99

99
99

99

Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios realizam


importao de produto industrializado

om

e9
9

Autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder


pblico realizam importao de produto industrializado
destinado utilizao em suas finalidades essenciais ou
delas decorrentes

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Operao imune

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4.2. Imunidades subjetivas

om
e9
99
99
99
99
99

De acordo com a previso constitucional, a imunidade subjetiva dos


templos, dos partidos polticos e suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, e das instituies de educao e de assistncia social sem fins
lucrativos, refere-se apenas aos impostos incidentes sobre o patrimnio, a
renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das referidas
entidades.

om

e9

99

99

99

99

99

Novamente podemos dizer que, a rigor, a referida imunidade no


constitui proteo contra a incidncia do IPI. No entanto, em linha com o
entendimento incorporado pela Administrao Tributria quanto s
importaes realizadas por entes pblicos, o STF tem precedentes no mesmo
sentido em relao a importaes realizadas por entidades imunes
relacionadas na alnea c do inciso VI do art. 150 da CF:

99

RE 243.807 - Relator: Min. Ilmar Galvo

99

99

Julgamento: 15/02/2000

99
99

99

99

om
e9
99

99

EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTRIA. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS


INDUSTRIALIZADOS E IMPOSTO DE IMPORTAO. ENTIDADE DE
ASSISTNCIA SOCIAL. IMPORTAO DE "BOLSAS PARA COLETA DE
SANGUE". A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal,
em favor das instituies de assistncia social, abrange o Imposto de
Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre
bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos.

e9
99

AI 378.454 AgR / SP - Relator: Min. Maurcio Corra


Julgamento: 15/10/2002

om

e9
9

99

99
99

99

om

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.


IMUNIDADE TRIBUTRIA. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
E IMPOSTO DE IMPORTAO. ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL. A
imunidade prevista no artigo 150, VI, "c" da Constituio Federal, em favor
das instituies de assistncia social, abrange o Imposto de Importao e o
Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a serem
utilizados na prestao de seus servios especficos.

Nos fundamentos dessa deciso (AI 378.454 AgR), citando Aliomar


Baleeiro, o Ministro Maurcio Corra declarou que a imunidade deve abranger
os impostos que, por seus efeitos econmicos, segundo as circunstncias,
desfalcariam o patrimnio, diminuiriam a eficcia dos servios ou a integral
aplicao das rendas aos objetivos especficos daquelas entidades.
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4.3. Imunidade do livro, jornal, peridico e do papel utilizado em sua
impresso

om
e9
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99
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99
99

Sabemos que so imunes incidncia do IPI os livros, jornais,


peridicos e o papel destinado sua impresso (CF, art. 150, inciso VI, alnea
d). Trata-se de uma proteo constitucional liberdade de circulao de
informaes.

99

99

Conforme dito antes, a imunidade do livro, do jornal, e dos peridicos


absoluta. Na TIPI, tais produtos so classificados nas posies 49.01 e
49.02, e a eles se encontra associada a notao NT (no tributado).

om

e9

99

99

99

Por outro lado, a imunidade do papel condicionada a uma


destinao bem especfica (a impresso de livros, jornais ou peridicos). Por
essa razo, na TIPI, aos diversos tipos de papel (posio 48.02 e outras) est
associada, com mais frequncia, a alquota de 5%.

om
e9
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99

99

Portanto, no imune o papel destinado a pessoas diferentes de


empresas jornalsticas, editoras ou estabelecimento distribuidor do produto.
Por isso mesmo, o Regulamento prev que se considera ocorrido o fato
gerador do imposto na sada do fabricante, do importador ou de seus
estabelecimentos distribuidores, para destinatrio que no seja empresa
jornalstica ou editora (RIPI, art. 36, inciso VIII).

99
99

99

99

E com o objetivo de certificar a correta destinao do papel imune, a


Secretaria da Receita Federal do Brasil est autorizada a estabelecer
obrigaes acessrias especficas (RIPI, art. 18, 1).

99
99

99

om

e9
99

Com base nessa autorizao, a RFB exige dos estabelecimentos que


realizam operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos um registro especial e a apresentao da Declarao Especial de
Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune (DIF-Papel Imune),
conforme estabelecido pela Instruo Normativa RFB n 976, de 7 de
dezembro de 2009.

om

e9
9

99

A referida IN estabelece que o Registro Especial deve ser concedido


por estabelecimento, de acordo com a atividade desenvolvida, sendo especfico
para:

fabricante de papel (FP);

usurio: empresa jornalstica ou editora que explore a indstria de


livro, jornal ou peridicos (UP);

importador (IP);

distribuidor (DP); e
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grfica: impressor de livros jornais e peridicos, que recebe papel
de terceiros ou o adquire com imunidade tributria (GP).

99

om
e9
99
99
99
99
99

Para os casos de descumprimento da destinao que condiciona a


fruio do benefcio, o RIPI estabeleceu que cessar a imunidade do referido
papel quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da
impresso de livros, jornais ou peridicos (RIPI, art. 20). Nesse caso, devero
agir como contribuintes os que consumirem ou utilizarem o papel em outra
finalidade, e considera-se ocorrido o fato gerador no incio do consumo ou
utilizao (RIPI, art. 36, inciso VIII).

99

om

e9

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99

Tambm no prevalece a imunidade nos casos em que o papel for


encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus
estabelecimentos distribuidores, e tambm no seja empresa jornalstica ou
editora (RIPI, art. 20). Nesse caso, a pessoa fsica ou jurdica em cuja posse
for encontrado o papel fica responsvel pelo pagamento do imposto (RIPI, art.
25, inciso VIII).

99

99

Diante do vimos neste item, podemos assim sistematizar o assunto:

om
e9
99

99

Fato

Operao imune

Sada ou importao de livros, jornais,


peridicos

Consequncia

Operao imune

99
99

99

99

Importao de papel realizada por pessoa


detentora de registro especial

Operao imune

om

e9
99

Sada de papel para empresas jornalsticas,


editoras ou grficas com a finalidade de
impresso de livros, jornais ou peridicos

Operao imune

99

99
99

99

Sada de papel para estabelecimento


distribuidor de papel, detentor de registro
especial

Operao tributada

Sada de papel para destinatrio diferente de


empresas jornalsticas, editoras, grficas ou
estabelecimento distribuidor do produto

Operao tributada

om

e9
9

Sada de papel sem a finalidade de impresso


de livros, jornais ou peridicos, ainda que
para empresas jornalsticas, editoras ou
grficas

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Consequncia

Consumo ou utilizao de papel em finalidade


diversa da impresso de livros, jornais ou
peridicos

Operao tributada; considera-se


ocorrido o fato gerador do IPI no
momento do consumo ou utilizao

Papel encontrado em poder de pessoa que


no seja fabricante, importador,
estabelecimento distribuidor, empresa
jornalstica ou editora

Operao tributada; a pessoa fsica


ou jurdica possuidora do papel fica
responsvel pelo pagamento do
imposto

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om
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Fato

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4.4. Imunidade na exportao de produtos industrializados

om
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om

e9

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Nos termos do inciso III do 3 do art. 153 da Constituio Federal,


so imunes ao IPI os produtos industrializados destinados ao exterior. Para o
fim de controle da sada dos produtos exportados, com vistas comprovao
de atendimento da destinao prevista na norma imunizante, obrigaes
acessrias especficas so estabelecidas, inclusive quanto ao trnsito do
produto a ser exportado, dentro do territrio nacional. Essas medidas fazem
parte do controle aduaneiro de exportao.

99
99

99

99

Entretanto, h casos em que se considera realizada a exportao sem


que ocorra a efetiva sada dos produtos do territrio nacional. Para tanto, o
pagamento pela operao deve ser efetivado em moeda estrangeira de livre
conversibilidade, e a venda do produto ser realizada para (RIPI, art. 19):
empresa sediada no exterior, para ser utilizado exclusivamente
nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e de
gs natural, ainda que a utilizao se faa por terceiro sediado no
Pas;
Trata-se do regime aduaneiro especial de exportao de bens
destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo
e de gs natural (Repetro). A matria encontra-se disciplinada pelo art.
9 e seguintes da Instruo Normativa RFB n 844, de 9 de maio de
2008.

empresa sediada no exterior, para ser totalmente incorporado


a produto final exportado para o Brasil; ou

om

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9

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om

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Matria disciplinada pela Instruo Normativa SRF n 369, de 28 de


novembro de 2003.

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rgo ou entidade de governo estrangeiro ou organismo
internacional de que o Brasil seja membro, para ser
entregue, no Pas (no Brasil), ordem do comprador.

om
e9
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Matria disciplinada pela Instruo Normativa SRF n 369, de 28 de


novembro de 2003.

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Alm dos casos acima mencionados, tambm se encontram ao abrigo


da imunidade as operaes de exportao para empresa sediada no exterior,
sem exigncia de sada do territrio nacional, de produto industrializado para
ser (RIPI, art. 19, 3):
totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de
propriedade do comprador estrangeiro, inclusive em regime de
admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro;

entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou


fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de licitao
internacional;

entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a


operar o regime de Loja Franca;

entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob


a forma de brinde a fornecedores e clientes;

entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto


anteriormente exportado e que tenha se mostrado, aps o
despacho aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel
para o fim a que se destinava; ou

entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de


carter permanente ou organismo internacional de que o Brasil
seja membro, ou a seu integrante, estrangeiro;

entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada


pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em
construo ou converso contratada por empresa sediada no
exterior, ou a seus mdulos.

om

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om
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Esta ltima hiptese diferente da primeira referida neste item 4.4


(utilizao nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e
de gs natural). Note que aqui se trata da etapa anterior: produto
destinado construo de plataforma que ser utilizada na atividade de
pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural.

99

99

99

Por fim, perceba que em todos esses casos o adquirente est no


exterior, a moeda utilizada para pagamento estrangeira, mas h o interesse
de o produto permanecer no Pas por conta das vrias circunstncias acima
listadas.

om

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9

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om

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om

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Em relao s operaes de exportao sem sada do produto do


territrio nacional, se o pagamento for a prazo ou a prestao, os efeitos
fiscais e cambiais so produzidos no momento da contratao, sob condio
resolutria, aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda de livre
conversibilidade. Ou seja, as operaes so consideradas de exportao desde
o momento em que so realizadas, e quando se completar o pagamento, fica
confirmada sua natureza de exportao; do contrrio deixam de ser
consideradas de exportao desde o momento em que foram realizadas.

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5. INDUSTRIALIZAO

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om
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Industrializao o elemento essencial da hiptese de incidncia do


IPI. Nos termos do art. 46 do CTN, industrializao qualquer operao que
modifica a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o
consumo. A modificao da natureza de um produto se observa, por exemplo,
no processo de vulcanizao da borracha. A finalidade de chapas metlicas
modificada, por exemplo, quando elas so cortadas, dobradas e soldadas,
formando perfis que so utilizados em estruturas diversas. E quando so
cortadas e polidas, placas de granito so aperfeioadas para consumo, por
exemplo, na forma de pisos e revestimentos.

om

e9

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99

Obviamente, pelo carter de norma geral dessa previso, a


operacionalizao do imposto exige um maior grau de detalhamento. Esse o
objeto dos arts. 3 a 7 do RIPI.

om
e9
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99

O art. 3 do RIPI estabelece que produto industrializado o


resultante de qualquer operao definida como industrializao, mesmo que
incompleta, parcial ou intermediria. Os demais artigos tratam da
industrializao, nos termos que a seguir iremos analisar.
5.1. Caractersticas e modalidades de industrializao

om

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99

O RIPI estabelece que industrializao corresponde a qualquer operao que


modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo (RIPI, art. 4).

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MODIFICA

N atureza
F uncionamento
A cabamento
F inalidade
A presentao

om

e9
9

99

99
99

INDUSTRIALIZAO
APERFEIOA PARA CONSUMO

Nesse sentido, apresenta e define algumas operaes que se


enquadram na definio de industrializao. So elas: transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento,
renovao ou recondicionamento.

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om
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Antes de analisar as caractersticas de cada uma dessas modalidades,


preciso ressaltar que, para caracterizar a operao como industrializao,
so irrelevantes o processo utilizado para obteno do produto e a localizao
e condies das instalaes ou equipamentos empregados (RIPI, art. 4,
pargrafo nico). Com isso, fica claro que o enquadramento da atividade como
industrializao depende apenas do efeito obtido sobre o produto. O modo pelo
qual tal efeito foi alcanado , a princpio, irrelevante.

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5.1.1. Transformao

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Transformao a operao exercida sobre matrias-primas ou


produtos intermedirios que importa na obteno de espcie nova.

om
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om

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Trata-se
da
atividade
que,
intuitivamente,
consideramos
industrializao. Com a operao de transformao surge um novo
produto, geralmente de classificao fiscal diversa daquela das matriasprimas e produtos intermedirios a partir dos quais foi elaborado. Exemplos
so os mais diversos: a fabricao de tintas a partir de resinas, solventes e
pigmentos; a fabricao de bebidas a partir de produtos bsicos de origem
vegetal, gua, conservantes e outros insumos; a preparao de sorvetes a
partir de leite, gordura vegetal e outros insumos; etc.

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5.1.2. Beneficiamento

e9
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Beneficiamento a operao que importa em modificar, aperfeioar


ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou
a aparncia do produto, sem que constitua mera colocao ou substituio de
embalagem.

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om

A operao de beneficiamento pressupe a existncia de um


produto, que mantm sua individualidade e identidade originais.
Enquadra-se nessa modalidade, por exemplo, a operao de corte e
acabamento de mrmores e granitos, para emprego na construo civil.

om

e9
9

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Tambm se enquadram nessa modalidade a produo de polpa de


fruta congelada, a operao que cria roscas e furos em tubos ou canos
destinados a instalaes hidrulicas, a filtragem de azeite com incremento de
sua qualidade, a colocao de terceiro eixo em caminhes, entre tantos outros
exemplos.

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5.1.3. Montagem

om
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A montagem a operao que consiste na reunio de produtos,


peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma,
ainda que sob a mesma classificao fiscal.

S se caracteriza a montagem como industrializao se o produto


final resultante da reunio constituir um novo produto ou unidade autnoma,
em que os produtos partes e peas integrantes perdem a individualidade.

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Constitui operao de montagem, a colocao de carroarias sobre


chassis, enquadrando-se o produto assim obtido no cdigo fiscal de veculo
automvel.

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om

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Tambm se caracteriza nessa modalidade, a montagem de


elevadores fora do estabelecimento industrial, e a reunio de peas e
componentes que resulta em um microcomputador, uma televiso, um celular,
etc.

om

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om
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Para esclarecer a hiptese em que o produto resultante da montagem


tem a mesma classificao fiscal das partes que foram reunidas, preciso
adiantar o contedo da Regra 2a de Interpretao do Sistema Harmonizado
(item 7.3.2.a), segundo a qual um produto completo, porm desmontado, tem
a mesma classificao do produto completo e montado. Por exemplo, pense
numa grande mquina que deva ser instalada numa indstria, e que seja
invivel transport-la em sua conformao final, completamente montada.
Desse modo, o conjunto todo levado para o local da instalao, e l
montada a mquina. Tem-se, no caso, uma operao de industrializao na
modalidade de montagem, da qual resulta um produto final com a mesma
classificao fiscal do conjunto de partes que foram reunidas.

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5.1.4. Acondicionamento ou reacondicionamento

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Acondicionamento a operao que importa na alterao da


apresentao do produto, pela colocao da embalagem. Ocorre o
reacondicionamento quando a colocao da embalagem feita em substituio
original, por exemplo, no caso do acar comprado em embalagens de 50
Kg, e acondicionado em embalagens menores prprias para apresentao ao
consumidor final.

O acondicionamento ou reacondicionamento que constitui operao


industrial aquele tem propsito promocional. Por isso, a operao somente
ser considerada como industrializao, sujeitando o produto incidncia do
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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

om
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IPI, quando a forma de embalagem do produto puder ser entendida como


acondicionamento de apresentao. Nesse sentido, o mel natural, por
exemplo, somente est no campo de incidncia do IPI quando acondicionado
em embalagem de apresentao (Cdigo fiscal 0409.00.00 Ex 01).

Embalagem de apresentao a que visa alcanar o consumidor final, contendo


produto na quantidade em que comumente vendido no varejo.

99

99

99

99

Por isso mesmo, no se considera embalagem de apresentao a


hiptese em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo
atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e de atos
administrativos (RIPI, art. 6, 2).

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om

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Pela mesma razo, no se considera industrializao a operao de


acondicionamento que se destina apenas ao transporte da mercadoria (RIPI,
art. 4, inciso IV, parte final). Para a embalagem ser considerada
acondicionamento
para
transporte
e,
portanto,
no
caracterizar
industrializao, deve atender, cumulativamente, s seguintes condies (RIPI,
art. 6, 1):
ser feita em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas,
tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e
rotulagem de funo promocional e que no objetive valorizar o
produto em razo da qualidade do material nele empregado, da
perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e

ter capacidade acima de 20 Kg ou superior quela em que o


produto comumente vendido, no varejo, aos consumidores.

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om
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5.1.5. Renovao ou recondicionamento

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Renovao ou recondicionamento a operao exercida sobre


produto usado, ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado,
que renova ou restaura o produto para utilizao.

om

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9

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Como exemplo de renovao ou recondicionamento, enquadram-se


as operaes realizadas em veculos adquiridos de terceiros e destinados
revenda, nos casos em que ocorra troca de motor, substituio completa do
chassi ou da carroaria, reforma ou substituio de parte da carroceria ou do
chassi cujo defeito impea o uso do veculo em condies de segurana.
A operao de renovao ou recondicionamento somente se processa sobre produtos
usados, diferentemente do beneficiamento que tem por objeto bens sem uso ou
semi-acabados.

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5.1.6. Sntese do conceito de industrializao e suas modalidades

om
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Diante do que vimos at aqui, podemos sistematizar o conceito de


industrializao e suas modalidades da seguinte forma:

Industrializao: qualquer operao que modifique a natureza, o


funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou
o aperfeioe para consumo.

99

99

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Para caracterizar a operao como industrializao, so irrelevantes o processo


utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou
equipamentos empregados.

Obter espcie nova.

e9

Transformao

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om

Ex. fabricao de tintas a partir de resinas, solventes e


pigmentos
Modificar, aperfeioar, alterar o funcionamento, a
utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto,
sem que constitua mera colocao ou substituio de
embalagem.

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om
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A operao mantm a individualidade e identidade


originais do produto.

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Montagem

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Ex: corte e acabamento de granito, para emprego


como piso na construo civil
Reunir produtos, peas ou partes e de que resulte
um novo produto ou unidade autnoma, ainda que
sob a mesma classificao fiscal.

om

Ex: reunio de peas e componentes que resulta em


um microcomputador

99

Alterar a apresentao do produto, pela colocao


Acondicionamento
da embalagem.
ou
reacondicionamento Ex. acondicionar mel natural em potes.

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9

MODALIDADES
DE INDUSTRIALIZAO
9

Beneficiamento

om

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9

No se considera industrializao a colocao de


embalagem que se destina apenas ao transporte da
mercadoria.
Renovao ou
recondicionamento

Renovar ou restaurar produto usado ou parte


remanescente de produto deteriorado ou inutilizado.
Ex. restaurao de automvel antigo inutilizado.

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5.2. Excluses do conceito de industrializao

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Por motivos diversos, algumas operaes foram expressamente


excludas do conceito de industrializao. Se no fosse pela norma excludente,
os produtos delas resultantes estariam sujeitos incidncia do IPI.

99

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Desse modo, os produtos resultantes das atividades a seguir


relacionadas no so considerados industrializados e, portanto, no se
submetem incidncia do IPI, mesmo quando classificados em cdigo fiscal
em que haja indicao de alquota positiva. Da mesma forma, o local em que
essas operaes so realizadas no considerado estabelecimento industrial, e
quem as pratica no industrial nem contribuinte do imposto.

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Nesse sentido, no se considera industrializao (RIPI, art. 5):


o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em
embalagem de apresentao:

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om
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na residncia do preparador ou em restaurantes, bares,


sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes,
desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor; ou

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Como a venda tem que ser feita diretamente ao consumidor final,


a excluso no aplicada aos produtos vendidos pelo produtor a
estabelecimentos comerciais revendedores.

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o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por


meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor ( o
post mix);

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em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a


pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de seus
funcionrios, empregados ou dirigentes;

a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim


considerado o proveniente de trabalho manual realizado por
pessoa natural, nas seguintes condies (RIPI, art. 7, inciso I):
quando o trabalho no contar com o auxlio ou a participao
de terceiros assalariados; e

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Poder contar apenas com a ajuda de pessoas da famlia ou


mesmo terceiros (aprendizes, por exemplo) que no recebam
salrios.

quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou


por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou
seja assistido.

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Para ser considerado artesanato o produto no pode ser vendido a


estabelecimentos comerciais revendedores.

a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou


usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;

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Refere-se apenas ao preparo de roupas, feitas por alfaiates, costureiros


e modistas. condio que o preparo seja feito na prpria residncia do
confeccionador ou em oficina.

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Oficina, nos termos do inciso II do art. 7 do RIPI, o estabelecimento


que empregar, no mximo, 5 operrios e, quando utilizar fora motriz,
no dispuser de potncia superior a 5 KW (cinco quilowatts).

o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou


usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que,
em
qualquer
caso,
seja
preponderante
o
trabalho
profissional;

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om

Refere-se a qualquer outro produto, por exemplo, pranchas de surf,


mveis de madeira, jias, etc.

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Trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, a


ttulo de mo de obra, com, no mnimo, 60% da formao de seu valor
(RIPI, art. 7, inciso II). Consequentemente o valor dos insumos
aplicados (matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem) deve corresponder a, no mximo, 40% do preo cobrado.

a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de


medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;
Somente se consideram excludos do conceito de industrializao os
medicamentos preparados mediante receita mdica expedida em nome
do adquirente.

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Medicamentos oficiais so aqueles preparados na prpria farmcia, de


acordo com normas e doses estabelecidas por Farmacopias ou
formulrios e com uma designao uniforme. Ex.: Tintura de Iodo.

Medicamentos magistrais so aqueles preparados a partir de prescrio


mdica e formulao individualizada, com indicao de composio
qualitativa e quantitativa, da forma farmacutica e da maneira de
administrao.

a moagem de caf torrado, realizada por


comercial varejista como atividade acessria;

estabelecimento

a operao efetuada fora do estabelecimento industrial,


consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte:

om

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A montagem dos produtos a seguir relacionados, no local da utilizao,


no considerada industrializao.

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Os produtos, partes e peas a serem utilizados nessa montagem


excluda do conceito de industrializao esto normalmente sujeitos
incidncia do imposto.

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edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e


semelhantes, e suas coberturas);

fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;

om

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instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de


refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros
sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e
redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou

a montagem de culos, mediante receita mdica;


A excluso abrange unicamente as prescries individualizadas. A
receita deve conter as especificaes prprias, de graduao,
transparncia, cor, angulao etc.
A exceo s alcana a montagem de culos. Desse modo, constitui
operao industrial a fabricao das partes, peas e produtos que se
destinam montagem de culos.

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o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a
22 da TIPI (produtos das indstrias alimentcias, bebidas, lquidos
alcolicos e vinagres), adquiridos de terceiros, em embalagens
confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes;

om
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Note bem que para no serem considerados industrializados os produtos


tm que ser adquiridos de terceiros. Portanto, se forem de produo
prpria, haver incidncia do imposto sobre esses produtos.

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Perceba que, no caso de produtos de fabricao prpria, se fosse


aplicvel essa hiptese de excluso do conceito de industrializao, o
acondicionamento em cestas de natal ou algo semelhante afastaria
definitivamente a incidncia do imposto. Mas no isso que acontece.
Como devem ser adquiridos de terceiros para que a operao fique fora
do conceito de industrializao, em alguma etapa anterior j ter havido
a incidncia do IPI sobre os produtos individualmente considerados.

o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos


usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa
executora ou quando essas operaes sejam executadas por
encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais
produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou
recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e
especificamente naquelas operaes;

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Portanto, so excludas do conceito de industrializao as operaes que


normalmente se enquadrariam na caracterizao de renovao ou
recondicionamento, desde que os bens se destinem:

om

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om

a) ao uso da prpria executora da operao de conserto, ou

b) ao uso de terceiro no estabelecido com o comrcio de tais produtos.


o caso, por exemplo, da reciclagem de equipamentos decodificadores
de sinal de TV por assinatura, que integram o ativo no circulante da
prestadora de servios de comunicao, e que so cedidos aos usurios
do servio em regime de comodato.

o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive


mediante substituio de partes e peas, quando a operao for
executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou
representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

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a restaurao de sacos usados, executada por processo
rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura;

a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos,


sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em
estabelecimento comercial varejista, efetuada por mquina
automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no
sejam
empresas
interdependentes,
controladora,
controlada ou coligadas; e

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om
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om

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Esta hiptese foi, em sua literalidade, objeto de uma assertiva (correta)


na prova do concurso de AFRFB de 2012, nos seguintes termos: a
mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob
encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento
comercial varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, no
se caracteriza como industrializao, desde que fabricante e varejista
no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou
coligadas.

a operao de que resultem os produtos relacionados na


Subposio 2401.20 da TIPI (tabaco destalado), quando exercida
por produtor rural pessoa fsica.

om
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e9
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99

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99

Portanto, embora muitos dos produtos referidos neste item 5.2


estejam associados a alquotas positivas na TIPI, eles esto fora do campo de
incidncia do imposto porque resultam das operaes excludas do
conceito de industrializao.

om

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9

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99
99

99

om

Por exemplo, na TIPI, culos para correo (9004.90.10) tem


alquota de 5%. No entanto, se os culos para correo so montados
mediante receita mdica sob prescries individualizadas, estes culos no
esto sujeitos incidncia do IPI. Para fins de aplicao da legislao do IPI
eles no so considerados produtos industrializados.

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6. CAMPO DE INCIDNCIA DO IPI

om
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O campo de incidncia do IPI, abrangendo produtos


industrializados nacionais e estrangeiros, definido pela Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI).

99

99

99

Nesse sentido, de acordo com o art. 2 do RIPI, encontram-se no


campo de incidncia do IPI todos os produtos com alquota, ainda que zero,
relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas
complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no
tributado).

99

99

Portanto, o campo de incidncia do IPI, abrangendo produtos industrializados


nacionais e estrangeiros, definido pela TIPI:

99

om

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dentro, esto todos os produtos relacionados com alquota, ainda que ela seja zero
e, no caso de a alquota ser positiva, mesmo que os produtos sejam isentos do
imposto;

99

99

fora, esto os produtos que estiverem associados notao NT (no tributado).

om
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99

Aqui cabe uma observao importante: como vimos anteriormente, embora possam
estar associados a alquotas na TIPI, tambm esto fora do campo de incidncia do
imposto os produtos resultantes das operaes excludas do conceito de
industrializao (item 5.2).

99
99

99

99

Quanto aos produtos relacionados na TIPI com a notao NT,


podemos agrup-los em trs categorias:
produtos naturais (animais, vegetais e minerais) em estado
bruto, sem que tenham passado por qualquer processo de
elaborao, para os quais a Unio no tem competncia para
instituir o IPI.
Neste caso, no h que se falar em imunidade, mas sim em falta
de autorizao constitucional para que seja cobrado o imposto.
Exemplos: galos e galinhas vivos (0105.11), couve-flor frescas ou
refrigeradas (0704.10.00), sulfato de brio natural (2511.10.00);

produtos industrializados que, por determinao da Constituio,


no possam ser alcanados pela incidncia do imposto. So os
produtos imunes ao IPI.

om

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om

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So exemplos os derivados de petrleo: gasolinas (2710.11.5),


querosenes (2710.19.1), leo lubrificante (2710.19.3); os

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minerais do Pas, beneficiados; os livros (49.01), os jornais e os
peridicos (49.02); a energia eltrica (2716.00.00).

om
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produtos industrializados que o legislador ordinrio no quis


tributar.

Exemplos: moedas (71.18); cal viva (2522.10.00).

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Neste momento, algum pode estar se perguntando por que a Tabela


de Incidncia do IPI contm produtos no tributados pelo IPI. Trata-se de um
questionamento plausvel, razo pela qual importante fazer algumas
consideraes sobre a TIPI.

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om

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99

O motivo disso est na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM),


que constitui a base da TIPI, conforme determina o art. 2 do Decreto n
4.070, de 2001. Em linhas gerais, pode-se afirmar que a TIPI o resultado da
associao de alquotas do IPI aos produtos organizados de acordo com a
NCM.

om
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99

99

Por sua vez, a NCM tem por base o Sistema Harmonizado de


Designao e de Codificao de Mercadorias, ou simplesmente Sistema
Harmonizado (SH), que constitui um mtodo internacional de classificao de
produtos, baseado em uma estrutura de cdigos e respectivas descries,
criado para promover o desenvolvimento do comrcio internacional.

99
99

99

99

Como regra, qualquer produto pode ser classificado pelo SH e, por


consequncia, tambm pela NCM, que constitui a base da TIPI. Por essa razo
at mesmo produtos NT so listados na TIPI.

om

e9
99

A TIPI atualmente em vigor se encontra em anexo ao Decreto n


7.660, de 23 de dezembro de 2011. Voc pode obter o arquivo atualizado da
TIPI no seguinte endereo:

99

http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm.

om

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E j que fizemos referncia classificao de produtos, por que no


tratar do assunto neste momento?

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7. CLASSIFICAO DE PRODUTOS

om
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99
99
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Sobre a classificao de produtos, no RIPI h apenas os trs artigos


abaixo reproduzidos:

Art. 15. Os produtos esto distribudos na TIPI por Sees, Captulos,


Subcaptulos, Posies, Subposies, Itens e Subitens.

99

99

Art. 16. Far-se- a classificao de conformidade com as Regras Gerais


para Interpretao - RGI, Regras Gerais Complementares - RGC e Notas
Complementares - NC, todas da Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM, integrantes do seu texto.

99

99

99

99

om

e9

99

99

99

Art. 17. As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Designao e


de Codificao de Mercadorias - NESH, do Conselho de Cooperao
Aduaneira na verso luso-brasileira, efetuada pelo Grupo Binacional
Brasil/Portugal, e suas alteraes aprovadas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, constituem elementos subsidirios de carter fundamental
para a correta interpretao do contedo das Posies e Subposies, bem
como das Notas de Seo, Captulo, Posies e de Subposies da
Nomenclatura do Sistema Harmonizado.

99
99

99

99

om
e9
99

A correta classificao exige informaes detalhadas do produto,


conhecimento tcnico e adequada utilizao das Regras Gerais de
Interpretao (RGI). Trata-se de um conhecimento bastante especfico, mas
que, ainda assim, foi objeto de avaliao na prova do concurso de AFRFB
realizado em 2012. Por essa razo, vamos detalhar o contedo dos trs artigos
acima reproduzidos.

e9
99

De acordo com esses artigos, temos o seguinte:

om

Distribuio dos produtos


na TIPI

Em Sees, Captulos, Subcaptulos,


Posies, Subposies, Itens e Subitens

99
99

99

RIPI, art. 15

om
N
RIPI, art. 17

Regras Gerais Complementares RGC e


Notas Complementares NC

e9
9

99

RIPI, art. 16

Regras Gerais para Interpretao RGI


Classificao deve
observar

Notas Explicativas do SH
(Nesh)

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So elementos subsidirios para a correta


interpretao do contedo de Posies e de
Subposies, bem como das Notas de
Seo, Captulo, Posies e de
Subposies.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2014 Teoria e Exerccios


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
7.1. Estrutura da nomenclatura de classificao de produtos

om
e9
99
99
99
99
99

Conforme vimos no item 6, a TIPI formada pela associao de


alquotas (ou expresso NT) aos produtos organizados de acordo com a
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)3.
Como a NCM est organizada em Sees, Captulos, Subcaptulos,
Posies, Subposies, Itens e Subitens, fica esclarecida a razo pela qual o
art. 15 do RIPI dispe que os produtos esto dessa forma distribudos na TIPI.

99

99

Cumpre, agora, analisar a estrutura da NCM, lembrando que ela tem


por base o Sistema Harmonizado (SH).

om

e9

99

99

99

A composio dos cdigos do SH, formados por 6 dgitos, permite que


sejam atendidas as especificidades dos produtos, tais como origem, matria
constitutiva e aplicao, em um ordenamento numrico lgico, crescente e de
acordo com o nvel de sofisticao das mercadorias.

om
e9
99

99

99

99

99

Por sua vez, os cdigos que compem a NCM so formados por 8


dgitos, sendo que os 6 primeiros so os cdigos do SH, enquanto que o 7 e o
8 dgitos correspondem a desdobramentos especficos atribudos no mbito do
Mercosul.

NCM

+ alquotas do IPI
ou notao NT

TIPI

e9
99

99
99

99

SH

99

+ 2 dgitos

Desse modo, temos o seguinte:

99

99
99

99

om

Primeiramente, cabe dizer que a nomenclatura composta de


Sees subdivididas em Captulos, algumas vezes tambm divididos em
Subcaptulos. As Sees e os Captulos so normalmente dotados de Notas,
devidamente numeradas e que, juntamente com o texto das posies, so
determinantes para a classificao do produto, de acordo com a Regra Geral
de Interpretao n 1 do SH (RGI-1 - item 7.3.1).
DE

om

e9
9

No final desta aula, no item 13, APENAS A TTULO


ILUSTRAO, foi reproduzida a estrutura de Sees e Captulos da TIPI.

A Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), introduzida no Brasil a partir de 1995 pelo


Decreto n 1.343/94, passou a constituir a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias para todos
os efeitos legais.

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om
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99
99
99
99

Nos Captulos encontramos as Posies, codificadas por 4


algarismos. As Posies podem estar subdivididas em Subposies, Itens e
Subitens. Desse modo, um cdigo de classificao fiscal completo composto
de 8 algarismos, e assim representado: X X X X . X X . X X , em que cada X
representa um algarismo arbico.

99

Isoladamente, os 4 primeiros algarismos, separados por um


ponto, representam a Posio do produto na nomenclatura, sendo que
os dois primeiros correspondem numerao do Captulo no qual a Posio
est inserida, e os dois ltimos ordem da Posio no Captulo.

99

99

99

99

Os 5 e 6 algarismos representam a Subposio, sendo que o 5


corresponde Subposio de 1 nvel, que uma subdiviso da Posio da
qual faz parte, e o 6 Subposio de 2 nvel.

99

99

99

om

e9

As codificaes e textos das mercadorias das Posies e Subposies


(os seis primeiros dgitos do cdigo de produtos), compem o Sistema
Harmonizado de Classificao de Mercadorias, aprovado por Conveno
Internacional da qual o Brasil signatrio.

om
e9
99

99

Os 2 ltimos algarismos compem a parte regional da codificao da


NCM. O 7 representa os Itens, que so subdivises das Subposies ou das
prprias Posies, quando no subdivididas, e o 8 representa os Subitens,
que so subdivises dos Itens.

99
99

99

99

Tomando como exemplo o cdigo NCM 2207.20.11, temos a seguinte


estrutura:
2 primeiros dgitos do cdigo NCM (dgitos do SH): Captulo 22 Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres;

4 primeiros dgitos do cdigo NCM (dgitos do SH): Posio


22.07 - lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico, em
volume, igual ou superior a 80% vol; lcool etlico e aguardentes,
desnaturados, com qualquer teor alcolico;

6 primeiros dgitos do cdigo NCM (dgitos do SH): Subposio


2207.20 - lcool etlico e aguardentes, desnaturados, com
qualquer teor alcolico;

7 dgito do cdigo NCM (1 dgito da regionalizao): Item


2207.20.1 - lcool etlico;

8 dgito do cdigo NCM (2 dgito da regionalizao): Subitem


2207.20.11 - Com um teor de gua igual ou inferior a 1% vol.

om

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9

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99
99

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om

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om
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99
99
99
99

Detalhamentos de interesse nacional podem ser efetuados por meio de excees


(Ex) numeradas em ordem sequencial em relao a um mesmo cdigo NCM, assim
representadas: Ex 01, Ex 02, Ex 03, e assim por diante.

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

99

99

NCM

99

99

99

Cabe agora ressaltar que, na TIPI, somente encontramos alquotas


fixadas para codificaes completas (dotadas de oito algarismos) e para seus
Ex, quando estes existirem. Confira o seguinte exemplo, e perceba que a
Posio 70.02 no recebeu alquota, o mesmo acontecendo com a Subposio
de 1 nvel 7002.3:

Vidro em esferas (exceto as microsferas da


posio 70.18), barras, varetas ou tubos, no
trabalhado.

99

-Esferas

10

99

99

7002.10.00

99

om

e9

70.02

om
e9
99

Ex 01 - De vidro ptico
7002.20.00

-Barras ou varetas

10
0

99

99

Ex 01 - De vidro ptico

-Tubos:

99
99

7002.3

--De quartzo ou de outras slicas fundidos

Ex 01 - De vidro ptico

10
0

99

om

e9
99

7002.31.00

om

e9
9

99

99
99

Ainda na tabela acima, note o detalhamento de interesse nacional


representado pelos Ex 01.
Lembre-se, tambm, de que esto sujeitos incidncia do IPI apenas os produtos
dotados de alquotas na TIPI, ainda que zero; e que os produtos associados
expresso NT no esto sujeitos incidncia do imposto.

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7.2. Repercusso de alteraes na NCM

om
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99
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99

Segundo dispe o art. 2 do Decreto n 4.732, de 2003, compete


Cmara de Comrcio Exterior (Camex) alterar a Nomenclatura Comum do
Mercosul, na forma estabelecida nos atos decisrios do Mercado Comum do
Sul. Essas alteraes refletem decises tomadas no mbito do Mercosul, e so
veiculadas no Pas por meio de Resolues da Camex, com publicao no
Dirio Oficial da Unio4.

99

99

99

Uma vez alterada a NCM, necessrio atualizar a TIPI. Para esse fim,
o Decreto n 7.660, de 2011, estabelece o seguinte:

om

e9

99

99

Art. 4 Fica a Secretaria da Receita Federal do Brasil autorizada a adequar


a TIPI, sempre que no implicar alterao de alquota, em decorrncia de
alteraes promovidas na NCM pela Cmara de Comrcio Exterior - CAMEX.

99

99

Pargrafo nico. Aplica-se ao ato de adequao referido no caput o


disposto no inciso I do caput do art. 106 da Lei n 5.172, de 25 de outubro
de 1966, Cdigo Tributrio Nacional - CTN.

om
e9
99

99

99

As alteraes da TIPI promovidas com base nesse dispositivo so


formalizadas por meio de Ato Declaratrio Executivo do Secretrio da RFB5.

99

Vale ressaltar que esse tema foi objeto de assertiva em uma das
questes do concurso de AFRFB de 2012:

om

e9
99

99
99

99

A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) autorizada a adequar a


Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), em
decorrncia de alteraes promovidas na Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM) pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), caso as alteraes
promovidas pela CAMEX impliquem necessidade de adequao de alquotas
na TIPI pela RFB.

om

e9
9

99

99
99

99

A assertiva foi dada como incorreta. De fato, muito embora a RFB


seja autorizada a adequar a TIPI, em decorrncia de alteraes promovidas na
NCM pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), essa competncia esta
limitada aos casos que no implicarem alterao de alquota.

Veja um exemplo (Resoluo Camex n 4, de 2012) em:


http://www.desenvolvimento.gov.br/sitio/interna/noticia.php?area=1&noticia=11240.
5

Por conta da Resoluo Camex n 4, de 2012, a TIPI teve que ser atualizada. Confira a
repercusso em:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/AtosExecutivos/2012/RFB/ADRFB003.htm.

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7.3. Regras Gerais de Interpretao (RGI)

om
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99
99
99
99

De acordo com o art. 16 do RIPI, a classificao de produtos deve ser


realizada de conformidade com as Regras Gerais para Interpretao RGI,
Regras Gerais Complementares RGC e Notas Complementares NC, todas
da NCM, integrantes do seu texto.

99

99

O sistema Harmonizado oferece seis Regras Gerais de Interpretao


(RGI), incorporadas NCM. Por seu turno, a NCM possui duas Regras Gerais
Complementares (RGC). E associadas a essas regras existem notas
explicativas que nos ajudam a entender o contedo das regras.

om

e9

99

99

99

Cabe agora ressaltar que, na prova do concurso de AFRFB realizado


em 2012, o examinador formulou uma assertiva (que o candidato deveria
assinalar como verdadeira ou falsa) versando sobre o contedo de uma das
Regras Gerais de Interpretao.

99

99

99

Diante desse fato, torna-se imperioso analisar o contedo dessas


regras, que alm de serem encontradas na parte inicial da TIPI, so objeto do
anexo Instruo Normativa RFB n 807, de 11 de janeiro de 2008.

99

om
e9
99

99

Considerando a importncia que o examinador da ESAF conferiu ao


tema, vamos a partir de agora analisar o contedo dessas regras
isoladamente. Mais adiante, em momento oportuno, faremos referncia
mencionada assertiva da prova de AFRFB/2012.

99
99

99

7.3.1. Primeira Regra para Interpretao do SH (RGI-1)

e9
99

o seguinte o texto da RGI-1:

99
99

99

om

1. Os ttulos das Sees, Captulos e Subcaptulos tm apenas valor


indicativo. Para os efeitos legais, a classificao determinada pelos textos
das posies e das Notas de Seo e de Captulo e, desde que no sejam
contrrias aos textos das referidas posies e Notas, pelas Regras
seguintes.

om

e9
9

99

A primeira parte da regra bastante clara ao determinar que os


ttulos de Sees, Captulos e Subcaptulos servem apenas como orientao
para iniciar o trabalho de classificao. Desse modo, no encontraria amparo
jurdico a classificao efetuada unicamente com base no ttulo de uma Seo,
Captulo ou Subcaptulo.

Em verdade, segundo a parte final da Primeira Regra, so


juridicamente determinantes para a classificao de produtos os textos das
posies e das Notas de Seo e de Captulo. As RGI 2 a 5 tambm so
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determinantes, desde que no sejam contrrias aos textos das posies e das
Notas de Seo e de Captulo.

99

99

7.3.2. Segunda Regra para Interpretao do SH (RGI-2)

99

om
e9
99
99
99
99
99

Em muitos casos, a classificao se resolve diretamente por meio da


RGI-1, a partir da descrio contida no texto das posies. Por isso mesmo,
nas notas explicativas da RGI-1 encontramos a seguinte afirmao:
numerosas mercadorias podem classificar-se na Nomenclatura sem que seja
necessrio recorrer s outras Regras Gerais Interpretativas (por exemplo, os
cavalos vivos da posio 01.01).

e9

99

99

A RGI-2 , na verdade, composta por duas: a Regra 2a e a Regra 2b.

om

a. Regra 2a

99

99

99

A Regra 2a se refere aos produtos incompletos, inacabados,


desmontados ou a montar, e estabelece o seguinte:

99

99

om
e9
99

99

2. a) Qualquer referncia a um artigo em determinada posio abrange


esse artigo mesmo incompleto ou inacabado, desde que apresente, no
estado em que se encontra, as caractersticas essenciais do artigo completo
ou acabado. Abrange igualmente o artigo completo ou acabado, ou como tal
considerado nos termos das disposies precedentes, mesmo que se
apresente desmontado ou por montar.

99

om

e9
99

99
99

A RGI-2a praticamente auto-explicativa. As posies que


mencionam um determinado produto englobam no apenas o produto
completo. Essas posies tambm abrangem os produtos incompletos,
inacabados, desmontados ou a montar, desde que estes apresentem as
caractersticas essenciais do produto completo, acabado ou montado.

om

e9
9

99

99
99

Por exemplo, bicicletas desprovidas de pedal por uma convenincia


de transporte so classificadas no cdigo 8712.00.10 Bicicletas. Da mesma
forma, no cdigo 8712.00.10 Bicicletas que se deve classificar o conjunto
completo de peas necessrias para montar uma bicicleta.
b. Regra 2b
A RGI-2b se refere aos produtos compostos por matrias diversas e
s obras de uma matria determinada. o seguinte o texto da Regra:

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99
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2. b) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz


respeito a essa matria, quer em estado puro, quer misturada ou associada
a outras matrias. Da mesma forma, qualquer referncia a obras de uma
matria determinada abrange as obras constitudas inteira ou parcialmente
por essa matria. A classificao destes produtos misturados ou artigos
compostos efetua-se conforme os princpios enunciados na Regra 3.

99

99

99

99

99

De acordo com as Notas Explicativas da RGI-2b, o efeito dessa regra


ampliar o alcance das posies que mencionam uma matria determinada,
de modo a nessas posies permitir a incluso dessa matria misturada ou
associada a outras matrias. Tambm tem o efeito de ampliar o alcance das
posies que mencionam as obras de determinada matria, de modo a permitir
a incluso dessas obras quando constitudas parcialmente dessa matria.

e9

Portanto, de acordo com a RGI-2b, uma posio da NCM abrange:


a prpria matria referida no texto da posio;

a matria referida no texto da posio, ainda quando misturada


ou associada a outras matrias;

as obras constitudas total ou parcialmente da matria referida no


texto da posio.

om
e9
99

99

99

99

99

om

om

e9
99

99
99

99

99

Em relao prpria matria e s obras constitudas de uma nica


matria, a Regra 2b suficiente para a classificao (p.ex. as obras de metais
comuns dos Captulos 72 a 83). No entanto, quanto aos produtos que se
constituem da mistura ou associao de matrias diferentes (p.ex. tecidos
compostos), bem como as obras constitudas de matrias diferentes (p.ex.
objetos compostos de madeira e metal), a Regra 2b insuficiente, sendo
necessrio apelar ao contedo da RGI-3 para definir qual a matria que deve
prevalecer para fins de classificao do produto.

99
99

99

7.3.3. Terceira Regra para Interpretao do SH (RGI-3)

om

e9
9

99

O contedo da RGI-3 foi objeto de uma questo na prova do concurso


de AFRFB em 2012. Como visto no item anterior, esta regra deve ser utilizada
para identificar a matria que deve prevalecer para fins de classificao no
caso de produtos compostos por matrias diversas.

Mas no s nessa situao. A RGI-3 tambm tem lugar para os casos


em que um produto parece se enquadrar em mais de uma posio da
nomenclatura. Eis o texto completo da RGI-3:

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3. Quando parea que a mercadoria pode classificar-se em duas ou mais


posies por aplicao da Regra 2 b) ou por qualquer outra razo, a
classificao deve efetuar-se da forma seguinte:

99

a) A posio mais especfica prevalece sobre as mais genricas. Todavia,


quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, ou a apenas um dos componentes de sortidos acondicionados
para venda a retalho, tais posies devem considerar-se, em relao a
esses produtos ou artigos, como igualmente especficas, ainda que uma
delas apresente uma descrio mais precisa ou completa da mercadoria.

99

om

e9

99

99

99

99

b) Os produtos misturados, as obras compostas de matrias diferentes ou


constitudas pela reunio de artigos diferentes e as mercadorias
apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho, cuja
classificao no se possa efetuar pela aplicao da Regra 3 a), classificamse pela matria ou artigo que lhes confira a caracterstica essencial, quando
for possvel realizar esta determinao.

om
e9
99

99

99

99

c) Nos casos em que as Regras 3 a) e 3 b) no permitam efetuar a


classificao, a mercadoria classifica-se na posio situada em ltimo lugar
na ordem numrica, dentre as suscetveis de validamente se tomarem em
considerao.

99
99

99

99

Em primeiro lugar, preciso ressaltar o seguinte: a Regra 3b


somente se aplica quando a Regra 3a for insuficiente; e a Regra 3c somente
tem vez quando as Regras 3a e 3b no solucionam o problema da
classificao.

e9
99

Portanto, para o caso de produtos compostos por matrias diferentes,


devem ser adotados os seguintes critrios, sucessivamente considerados:
posio mais especfica;

om

posio da matria que confere a caracterstica essencial ao


produto;

posio colocada em ltimo lugar na ordem numrica.

e9
9

99

99
99

99

om

a. Regra 3a

A Regra 3a determina que a posio mais especfica deve prevalecer


em relao s mais genricas.
Para esclarecer o contedo dessa regra, as Notas Explicativas
apresentam o seguinte exemplo: os aparelhos de barbear, com motor eltrico
incorporado, devem ser classificados na posio 85.10 - aparelhos ou
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mquinas de barbear, mquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar e aparelhos


de depilar, com motor eltrico incorporado; e no na posio 84.67 ferramentas pneumticas, hidrulicas ou com motor (eltrico ou no eltrico)
incorporado, de uso manual; ou na posio 85.09 - aparelhos eletromecnicos
com motor eltrico incorporado, de uso domstico, exceto os aspiradores da
posio 85.08.

99

99

99

99

importante ressaltar que a prpria Regra 3a reconhece ser insuficiente para


classificar produtos compostos de matrias diferentes, constitudos pela reunio de
artigos diferentes ou mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para
venda, situao em que todas as posies devem ser consideradas igualmente
especficas.

e9

99

b. Regra 3b

99

om

Segundo as notas explicativas da Regra 3b, ela contm um mtodo


de classificao que visa unicamente:
os produtos misturados;

as obras compostas por matrias diferentes;

as obras constitudas pela reunio de artigos diferentes;

as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para


venda a retalho.

99

om
e9
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99

99

99

99
99

99

Para esses casos, deve-se observar a Regra 3b, segundo a qual a classificao
determinada pela matria que confere a caracterstica essencial ao produto.

om

e9
9

99

99
99

99

om

e9
99

Um exemplo de aplicao da Regra 3b oferecido por Cesar Olivier


Dalston, em sua obra Classificando Mercadorias, publicada pela Editora
Aduaneiras. Trata-se dos repelentes de tomada (denominao essa por
minha conta) compostos por uma resistncia eltrica inserida num conjunto
plstico, ao qual se introduz um papelo impregnado de inseticida, que se
volatiliza com o aquecimento da resistncia eltrica. Nesse caso, segundo o
referido autor, no foi possvel utilizar a Regra 3a porque so ambos
especficos o aparelho eltrico e o inseticida. A soluo foi encontrada
mediante aplicao da Regra 3b, considerando-se que a caracterstica essencial
do conjunto determinada pelo inseticida.
c. Regra 3c
Por fim, a Regra 3c, que tem lugar quando as anteriores se
mostrarem inaplicveis, determina que a classificao deve ser feita na posio

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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

om
e9
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99
99
99

situada em ltimo lugar na ordem numrica. Essa regra tem especial aplicao
na classificao de mquinas com funes mltiplas, em relao s quais no
possvel determinar uma delas como essencial.
Aqui cabe um alerta: a Regra 3c estabelece que a classificao
determinada pelo cdigo mais elevado, e no no cdigo com alquota mais
elevada!

99

Na prova do concurso de AFRFB de 2012, uma das questes era


composta da seguinte assertiva:

om

e9

99

99

99

99

De acordo com as regras gerais para interpretao de classificao de


produtos na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI), a classificao de um produto, quando misturado ou
composto de mais de uma matria, efetuar-se-, alternadamente, por uma
das seguintes regras:

99

a) na posio em que tiver descrio mais especfica;

99

99

b) na posio da matria ou artigo que lhe conferir carter essencial;

99

c) na posio que der lugar a aplicao da alquota mais elevada;

om
e9
99

d) na posio situada em ltimo lugar na ordem numrica, entre as


suscetveis de validamente se tomarem em considerao.

99
99

99

99

A assertiva incorreta, justamente porque no h o critrio da


posio com alquota mais elevada!

e9
99

7.3.4. Quarta Regra para Interpretao do SH (RGI-4)

om

A RGI-4, aplicvel quando as anteriores no oferecem soluo para a


classificao do produto, tem a seguinte redao:

99
99

99

4. As mercadorias que no possam ser classificadas por aplicao das


Regras acima enunciadas classificam-se na posio correspondente aos
artigos mais semelhantes.

om

e9
9

99

Segundo as Notas Explicativas da RGI-4, a classificao em


conformidade com essa regra exige a comparao de mercadorias anlogas,
baseando-se em elementos como denominao, caractersticas e utilizao.

Essa regra aplicvel, principalmente, para classificar produtos


recm lanados ou novos materiais desenvolvidos ou descobertos.
7.3.5. Quinta Regra para Interpretao do SH (RGI-5)
A RGI-5 trata de estojos e embalagens de produtos:
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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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5. Alm das disposies precedentes, as mercadorias abaixo mencionadas
esto sujeitas s Regras seguintes:

99

om
e9
99
99
99
99
99

a) Os estojos para cmeras fotogrficas, para instrumentos musicais, para


armas, para instrumentos de desenho, para jias e receptculos
semelhantes, especialmente fabricados para conterem um artigo
determinado ou um sortido, e suscetveis de um uso prolongado, quando
apresentados com os artigos a que se destinam, classificam-se com estes
ltimos, desde que sejam do tipo normalmente vendido com tais artigos.
Esta Regra, todavia, no diz respeito aos receptculos que confiram ao
conjunto a sua caracterstica essencial.

99

om

e9

99

99

99

99

b) Sem prejuzo do disposto na Regra 5a, as embalagens que contenham


mercadorias classificam-se com estas ltimas quando sejam do tipo
normalmente utilizado para o seu acondicionamento. Todavia, esta
disposio no obrigatria quando as embalagens sejam claramente
suscetveis de utilizao repetida.

99

a. Regra 5a

om
e9
99

99

99

A Regra 5a estabelece que os estojos especialmente concebidos para


acondicionar produtos determinados devem ser classificados juntamente com
os produtos a que se destinam.

99

De acordo com as Notas Explicativas da Regra 5a, ela se aplica aos


recipientes que, cumulativamente, atendam ao seguinte:
sejam especialmente fabricados para receber um determinado
produto;

sejam suscetveis de uso prolongado, para terem durao de uso


comparvel com a durao do produto que acondicionam;

99
99

e9
99

om
N

sejam da mesma espcie que os normalmente vendidos com os


produtos a que se referem;

no confiram ao conjunto a sua caracterstica essencial (estojo


para artefatos de joalheria).

99

99
99

99

e9
9
om
N

sejam apresentados juntamente com o produto a que se referem;

99

b. Regra 5b
Segundo a Regra 5b, as embalagens contendo mercadorias so
classificadas juntamente com os produtos que acondicionam.
No entanto, conforme expressamente declara a prpria Regra 5b, e
de acordo com suas Notas Explicativas, esta disposio no obrigatria
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om
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99
99
99
99

quando tais embalagens so claramente suscetveis de utilizao repetida, por


exemplo, certos tambores metlicos ou recipientes de ferro ou de ao para
gases comprimidos ou liquefeitos.
Vale dizer, no mbito do Mercosul, a Regra 5b do SH
complementada pela Regra Geral Complementar n 2 da NCM (item 7.4.2) no
que diz respeito a embalagens suscetveis de utilizao repetida.

7.3.6. Sexta Regra para Interpretao do SH (RGI-6)

99

99

99

Por fim, a RGI-6 contm o procedimento para classificar os produtos


nas subposies de uma determinada posio, nos seguintes termos:

99

99

om

e9

99

99

6. A classificao de mercadorias nas subposies de uma mesma posio


determinada, para efeitos legais, pelos textos dessas subposies e das
Notas de subposio respectivas, bem como, mutatis mutandis, pelas
Regras precedentes, entendendo-se que apenas so comparveis
subposies do mesmo nvel. Na acepo da presente Regra, as Notas de
Seo e de Captulo so tambm aplicveis, salvo disposies em contrrio.

99

om
e9
99

99

99

A princpio a RGI-6 deve ser utilizada sempre que uma posio for
dividida em subposies. Segundo seu comando, uma vez encontrada a
posio adequada ao produto em questo, a deciso entre subposies de
mesmo nvel deve ser obtida mediante a utilizao das regras RGI-1 a RGI-5,
sem prejuzo da utilizao dos textos das respectivas Notas de subposio.

om

e9
9

99

99
99

99

om

e9
99

99
99

99

Desse modo, por meio das Regras 1 a 5, primeiro h que se


encontrar a posio correta, representada pelos quatro primeiros dgitos da
NCM (p.ex. posio 81.12). Depois, para encontrar a subposio de 1 nvel
(8112.1, 8112.2, 8112.5 ou 8112.9), devem ser novamente utilizadas as
Regras 1 a 5, bem assim o teor das notas das respectivas de subposies,
quando houver.

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Regra

Aplicao

Comando

om
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7.3.7. Quadro sintico das Regras Gerais para Interpretao do SH

Incio do trabalho.

A classificao determinada pelos textos das


posies e das Notas de Seo e de Captulo.

2a

Produtos incompletos,
inacabados, desmontados ou
a montar.

Alm do produto completo, posies tambm


englobam os produtos incompletos, inacabados,
desmontados ou a montar.

2b

Abrangncia da matria
referida no texto de uma
posio.

Alm da matria referida em seu texto, as


posies englobam produtos constitudos de
matrias diferentes, e tambm obras
constitudas total ou parcialmente da matria
referida em seu texto.

3a

Produtos que parecem se


enquadrar em mais de uma
posio.

3b

Identificao da matria que


deve prevalecer no caso de
produtos constitudos de
matrias diversas, quando
no for possvel aplicar a
Regra 3a.

om
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om

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99

99

A classificao determinada pela matria que


confere a caracterstica essencial ao produto.

99
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99

om

e9
99

99
99

99

99

A posio mais especfica deve prevalecer em


relao s mais genricas.

om

e9
9

99

3c

Quando forem inaplicveis


as Regra 3a e 3b.

A classificao deve ser feita na posio situada


em ltimo lugar na ordem numrica.

Quando as regras anteriores


no oferecem soluo para a
classificao do produto
(normalmente utilizada para
classificar novos produtos).

As mercadorias que no possam ser classificadas


por aplicao das Regras acima enunciadas
classificam-se na posio correspondente aos
artigos mais semelhantes.

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Aplicao

Comando

5a

Recipientes de uso
prolongado, apresentados
juntamente com o produto a
que se referem.

Os estojos referidos por esta Regra devem ser


classificados juntamente com os produtos a que
se destinam.

5b

Embalagens contendo
mercadorias.

As embalagens so classificadas juntamente


com as mercadorias que acondicionam, exceto
quando sujeitas a utilizao repetida.

Classificao na subposio
correta, entre vrias
possveis.

Uma vez encontrada a posio adequada ao


produto em questo, a deciso entre
subposies de mesmo nvel deve ser obtida
mediante a utilizao das regras RGI-1 a RGI-5.

99

e9

om

99

99

99

99

99

99

99

99

om
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99
99
99
99

Regra

om
e9
99

7.4. Regras Gerais Complementares da NCM

99

99

Alm das Regras Gerais para Interpretao, a NCM contm duas


Regras Gerais Complementares (RGC), a seguir examinadas.

99
99

7.4.1. Regra Geral Complementar n 1 (RGC-1)

e9
99

A RGC-1 trata da classificao dos produtos no nvel regional, de item


e subitem, nos seguintes termos:

99

99
99

99

om

(RGC-1) As Regras Gerais para Interpretao do Sistema Harmonizado se


aplicaro, mutatis mutandis, para determinar dentro de cada posio ou
subposio, o item aplicvel e, dentro deste ltimo, o subitem
correspondente,
entendendo-se
que
apenas
so
comparveis
desdobramentos regionais (itens e subitens) do mesmo nvel.

om

e9
9

Em poucas palavras, uma vez encontrada a posio ou subposio


correta, a deciso entre os possveis itens que compem a subposio deve ser
obtida mediante a utilizao das Regras Gerais de Interpretao 1 a 6, na
ordem em que se apresentam.

Portanto, depois de encontrado o item adequado ao produto, o


mesmo procedimento deve ser aplicado para determinar o subitem entre
aqueles em que se encontrar subdividido o item.
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7.4.2. Regra Geral Complementar n 2 (RGC-2)

om
e9
99
99
99
99
99

Conforme dito anteriormente, a RGC-2 diz respeito a embalagens


suscetveis de utilizao repetida, hiptese em que no obrigatria a
aplicao da Regra 5b (embalagem acompanha a classificao do produto que
acondiciona).
Eis o texto da RGC-2:

99

99

99

99

99

(RGC-2) As embalagens que contenham mercadorias e que sejam


claramente suscetveis de utilizao repetida, mencionadas na Regra 5 b),
seguiro seu prprio regime de classificao sempre que estejam
submetidas aos regimes aduaneiros especiais de admisso temporria ou de
exportao temporria. Caso contrrio, seguiro o regime de classificao
das mercadorias.

99

99

99

99

om

e9

Como se nota, a RGC-2 reflete uma deciso no mbito do Mercosul:


quando submetidas aos regimes aduaneiros especiais de admisso
temporria ou de exportao temporria, as embalagens que contenham
mercadorias e que sejam claramente suscetveis de utilizao repetida
seguiro seu prprio regime de classificao.

99
99

99

99

om
e9
99

Portanto, no mbito do Mercosul, em regime de admisso temporria,


cilindros de ao contendo gs etileno no so classificados no cdigo NCM
2711.14.00 (Etileno, propileno, butileno e butadieno), mas sim no cdigo
7311.00.00 (Recipientes para gases comprimidos ou liquefeitos, de ferro
fundido, ferro ou ao).

e9
99

7.5. Elementos subsidirios para classificao

99
99

99

om

De acordo com o art. 17 do RIPI, as Notas Explicativas do Sistema


Harmonizado (Nesh) constituem elementos subsidirios de carter
fundamental para a correta interpretao do contedo das Posies e
Subposies e das Notas de Seo, Captulo, Posies e de Subposies.

om

e9
9

99

Conforme vimos, a classificao de produtos determinada pelos


textos das posies e das Notas de Seo e de Captulo, e pelas Regras Gerais
de Interpretao e Regras Gerais Complementares.
7.6. Elementos de classificao especficos da TIPI
Alm das Regras Gerais de Interpretao do SH (RGI) e das Regras
Gerais Complementares (RGC) da NCM, tratando-se da incidncia do IPI,
preciso fazer referncia a mais dois elementos importantes, estes, especficos
da TIPI.

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7.6.1. Regra Geral Complementar da TIPI (RGC/TIPI)


A TIPI contm, at o momento,
Complementar, cujo texto o seguinte:

apenas

uma

om
e9
99
99
99
99
99

Trata-se da Regra Geral Complementar da TIPI (RGC/TIPI) e das


Notas Complementares da TIPI (NC).

Regra

Geral

99

99

99

(RGC/TIPI-1) As Regras Gerais para Interpretao do Sistema


Harmonizado se aplicaro, mutatis mutandis, para determinar, no mbito
de cada cdigo, quando for o caso, o "Ex" aplicvel, entendendo-se que
apenas so comparveis "Ex" de um mesmo cdigo.

99

om

e9

99

99

Antes de fazer referncia RGC/TIPI-1, preciso esclarecer que,


uma vez concludo o processo de classificao que determina o cdigo NCM (de
oito dgitos), no mbito do IPI preciso ainda verificar a existncia de
desdobramento de interesse nacional (o Ex do IPI).

om
e9
99

99

99

99

Mas preciso ficar claro que, mesmo que haja um Ex do IPI num
cdigo NCM, isso no significa que, necessariamente, o produto tenha descer
ao nvel do Ex. Vamos a um exemplo para esclarecer esse ponto.

om

e9
99

99
99

99

99

Suponha que o procedimento de classificao de um desinfetante


contendo brometo de metila tenha nos conduzido ao cdigo 3808.94.11, com
alquota do IPI fixada em 5%. Ocorre que neste cdigo h um Ex 01, com a
seguinte descrio: Ex 01 - Com propriedades acessrias odorferas ou
desodorizantes de ambientes, apresentados em embalagem tipo aerossol.
Nesse caso, se o produto em questo no apresentar a referida propriedade
acessria, ou no for apresentado em aerossol, a classificao ficar no cdigo
NCM 3808.94.11. Ou seja, o fato de haver Ex no implica, necessariamente,
que a classificao dever descer a esse nvel.

99

99
99

99

Neste momento, lembre-se que, na TIPI, alm das codificaes completas


(dotadas de oito algarismos), tambm encontramos alquotas fixadas para
seus Ex, quando estes existirem.

om

e9
9

Pois bem, voltando RGC/TIPI-1, de se dizer que ela tem lugar


quando h mais de um Ex no cdigo NCM em questo. Nesse caso, entre os Ex
de um mesmo cdigo, a RGC/TIPI-1 estabelece que a classificao
determinada mediante o emprego das Regras Gerais de Interpretao do SH.

Essa regra tem especial aplicao, por exemplo, no caso do cdigo


NCM 3926.90.90, que contm nada menos do que onze Ex!

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7.6.2. Notas Complementares da TIPI (NC)

om
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99
99
99
99

Vimos que o art. 16 do RIPI estabelece que a classificao de


produtos deve ser feita de conformidade com as Regras Gerais para
Interpretao (RGI), Regras Gerais Complementares (RGC) e as Notas
Complementares (NC), todas da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM).
Neste ponto parece haver uma impreciso do legislador, haja vista que a
Nomenclatura Comum do Mercosul no contm Notas Complementares. Em
verdade, Notas Complementares existem na TIPI, conforme veremos a seguir.

99

99

99

99

Notas Complementares (NC) so inseridas na TIPI para fins de


estabelecer na nomenclatura de produtos algum detalhamento especfico
incidncia do IPI. Veja os seguintes exemplos:

om

e9

99

NC (9-1) O IPI incide sobre os produtos das posies 09.08 a 09.10,


somente quando em p ou preparados.

om
e9
99

99

99

99

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NC (38-1) O Biodiesel de que trata o Ex 01 do cdigo 3826.00.00 o


combustvel para motores a combusto interna com ignio por
compresso, renovvel e biodegradvel, derivado de leos vegetais ou de
gorduras animais, e que possa substituir parcial ou totalmente o leo diesel
de origem fssil.

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NC (86-1) O IPI incide sobre os veculos da posio 86.06, somente


quando prprios para o transporte de mercadorias em minas, estaleiros,
estabelecimentos fabris, armazns ou entrepostos.

e9
99

99
99

Cabe observar que, nos exemplos acima, a NC 9-1 a primeira nota


complementar da TIPI no Captulo 9; a NC 38-1 a primeira nota
complementar da TIPI no Captulo 38, e assim por diante.

om

Por vezes, as Notas Complementares da TIPI so utilizadas para


definir um tratamento diferenciado a depender da destinao dada ao produto:

om

e9
9

99

99
99

99

NC (39-2) Fica reduzida a zero a alquota do imposto incidente sobre o


produto constitudo de mistura de plsticos exclusivamente reciclados, com
camadas externas prprias para receber impresses, denominado papel
sinttico, classificado no cdigo 3920.20.19, quando destinado impresso
de livros e peridicos.

Tambm comum a utilizao de Notas Complementares da TIPI


com o objetivo de estabelecer alquotas especficas (ad rem), como no
exemplo abaixo:

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99
99
99

NC (18-1) Nos termos do disposto na alnea b do 2 do art. 1 da Lei


n 7.798, de 10 de julho de 1989, com suas posteriores alteraes, as
sadas dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial dos
produtos classificados nas subposies 1806.31, 1806.32 e 1806.90 (exceto
"Ex - 01"), acondicionados em embalagens para consumo inferior a dois
quilogramas, ficam sujeitas ao imposto de doze centavos por quilograma do
produto.

99

99

Apresentadas as possveis funes cumpridas pelas Notas


Complementares da TIPI, podemos ento analisar a seguinte assertiva, que
era parte de uma das questes da prova do concurso de AFRFB/2012:

99

om

e9

99

99

99

As Notas Complementares (NC) da Tabela de Incidncia do Imposto sobre


Produtos Industrializados (TIPI), nesta includas por Decreto do Executivo,
constituem elementos subsidirios de carter fundamental para a correta
interpretao do contedo das Posies e Subposies da classificao dos
produtos, mas no constituem instrumento hbil para interferir na
tributao prevista na TIPI.

om

e9
9

99

99
99

99

om

e9
99

99
99

99

99

om
e9
99

99

99

99

Em primeiro lugar, conforme dispe o art. 17 do RIPI, os elementos


subsidirios para a correta interpretao do contedo de Posies e de
Subposies so as Notas Explicativas do SH (item 7.5). Percebe-se,
portanto, que no h referncia s Notas Complementares da TIPI. Alm disso,
vimos que, ao contrrio do que afirma a assertiva, as Notas Complementares
da TIPI interferem diretamente na tributao prevista na TIPI, inclusive
determinando alquotas especficas (reais por unidade de produto) e
estabelecendo
tratamentos
diferenciados
(redues
de
alquotas)
condicionados destinao dada ao produto. Desse modo, a assertiva
claramente incorreta!

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8. REDUO E MAJORAO DO IPI

om
e9
99
99
99
99
99

Sabemos que o IPI uma das excees ao princpio da legalidade, de


modo que a Constituio Federal autoriza a alterao das alquotas do imposto
por ato do Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei (item 3.1).

99

99

99

Autorizao semelhante j havia no art. 21 da Constituio de 1967,


com redao dada pela EMC n 1, de 1969. Com base nessa autorizao, o
assunto foi disciplinado pelo art. 4 do Decreto-lei n 1.199, de 1971, ainda
vigente6. Essa a base legal do art. 69 do RIPI atualmente em vigor:

99

om

e9

99

99

Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os


objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em
funo da essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores,
poder reduzir alquotas do imposto at zero ou major-las at trinta
unidades percentuais.

om
e9
99

99

99

99

Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas


so as constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n 4.070, de 28 de
dezembro de 2001.

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99

Portanto, sem desrespeitar a seletividade em funo da


essencialidade dos produtos, sempre que for necessrio atingir objetivos de
poltica econmica ou corrigir distores, o Poder pode editar decreto alterando
as alquotas do IPI.

om

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Para cada produto classificado na TIPI, a referncia para as


alteraes a alquota definida em lei. Conforme estabeleceu o art. 7 da Lei
n 10.451, de 2002, para esse fim, consideram-se bsicas (ou legais) as
alquotas do IPI que constavam da TIPI aprovada pelo Decreto n 4.070, de 28
de dezembro de 2001.

om

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Ou seja, observando os limites estabelecidos, se 10% a alquota


legal do IPI sobre um determinado produto (conforme a TIPI/2001), para fixar
a alquota efetivamente aplicvel na incidncia concreta do imposto, o Poder
Executivo tem sua disposio um espectro de possibilidades que se estende
do zero at 40%.

Cabe destacar que o Decreto-Lei n 1.191/71 previa a possibilidade de alterao da base de


clculo do IPI por ato do Poder Executivo. No entanto, essa possibilidade no foi recepcionada
pela CF/88, razo pela qual no foi reproduzida no art. 69 do RIPI.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

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Aproveitando esse mesmo exemplo, se o Poder Executivo deseja fixar


a alquota do referido produto em 60%, precisar convencer o Poder
Legislativo. Com esse objetivo, pode propor um projeto de lei ou editar uma
medida provisria aumentando a alquota legal para, pelo menos, 30%. S
depois que a alquota legal estiver fixada em 30% (pelo menos) poder editar
um decreto para fixar os desejados 60%, valendo-se da possibilidade de elevar
a alquota legal em at trinta pontos percentuais.

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Em sntese, podemos afirmar que na TIPI atualmente em vigor que


se encontra em anexo ao Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, e
que atualizada com as constantes alteraes promovidas pelo Executivo a
alquota de cada produto deve estar contida na faixa que se estende do zero
at trinta pontos percentuais acima das alquotas bsicas fixadas para os
mesmos produtos na TIPI/2001, sob pena de estar em pleno curso um
desrespeito CF/88.

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Alm das regras relativas autorizao para o Poder Executivo


alterar as alquotas do imposto, no captulo que trata da reduo e majorao
do imposto (arts. 69 a 80), o RIPI apresenta as seguintes disposies:
so asseguradas redues do IPI incidente na importao de bens
de procedncia estrangeira nos casos em que forem aplicveis
benefcios anlogos relativos ao Imposto de Importao, desde
que presentes os requisitos e cumpridas as condies exigidas
para sua concesso, na forma da legislao especfica;

em relao ao imposto incidente sobre os produtos classificados


nas posies 71.13, 71.14, 71.16 e 71.17 da TIPI (artefatos de
joalheria, de ourivesaria e bijuterias), o Poder Executivo pode
fixar alquotas correspondentes s mnimas estabelecidas para o
ICMS. Nesse caso, as alquotas devem ser uniformes em todo o
territrio nacional;

fica reduzido em 50% o IPI incidente sobre equipamentos,


mquinas, aparelhos e instrumentos, e tambm sobre acessrios
sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens,
quando destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico;

a Unio pode reduzir a zero a alquota do IPI incidente na


aquisio ou na importao de equipamentos, mquinas,
aparelhos, instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramentas
que os acompanhem, quando adquiridos, ou importados,

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diretamente por microempresas ou empresas de pequeno porte
para incorporao ao seu ativo imobilizado;
at 31 de dezembro de 2015, fica reduzida a zero a alquota do
IPI incidente sobre equipamentos e materiais de fabricao
nacional
destinados,
exclusivamente,
ao
treinamento
e
preparao de atletas e de equipes brasileiras para competies
desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-americanos,
parapan-americanos e mundiais, desde que os referidos
equipamentos sejam homologados pela entidade desportiva
internacional da respectiva modalidade esportiva.

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9. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA
Nos termos do 1 do art. 153, facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas do IPI.

O IPI no est sujeito ao princpio da anterioridade do exerccio


financeiro. Com isso, a instituio de nova incidncia do imposto, ou
mesmo o aumento em incidncia j existente, pode produzir efeitos
no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
assim determinou (CF, art. 150, 1).

O IPI no constitui exceo noventena, de modo que o aumento de


alquotas, quer seja efetuado por lei ou por decreto do Poder
Executivo, bem assim a incluso de novos produtos no campo de
incidncia do imposto, somente podem produzir efeitos depois de
decorridos 90 dias da data da publicao do respectivo ato.

Em observncia ao princpio da seletividade, a incidncia do IPI deve


ser mais acentuada sobre os produtos suprfluos, e menos acentuada
sobre os produtos essenciais.

O IPI um tributo no-cumulativo, compensando-se o que for devido


em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, de forma
que o montante devido resulta da diferena a maior, em determinado
perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do
estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.

Em algumas hipteses, a imunidade est vinculada a uma destinao


especfica. Nesse caso, se ao produto for dado destino diverso, o
responsvel pelo fato fica sujeito ao pagamento do imposto e da
penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.
Mesmo se tratando de produto imune, obrigatria a emisso de nota
fiscal na sada do estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial.

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A imunidade recproca aplica-se s importaes realizadas pela Unio,


Estados, Distrito Federal e Municpios, no sendo exigvel o IPI nessas
operaes. O mesmo se aplica autarquias e fundaes institudas e
mantidas pelo poder pblico, desde que os bens importados estejam
vinculados a suas finalidades essenciais ou sejam delas decorrentes.

No mercado interno, a imunidade ou a iseno tributria do


comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI.
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A imunidade do livro, do jornal, e dos peridicos absoluta. A
imunidade do papel condicionada a uma destinao bem especfica.

Cessa a imunidade do papel quando for ele consumido ou utilizado em


finalidade diversa da prevista.

Tambm cessa a imunidade do papel quando ele for destinado a


pessoas diferentes de
empresas jornalsticas, editoras ou
estabelecimento distribuidor de fabricante do produto.

Tambm cessa a imunidade do papel quando for encontrado em poder


de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus
estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas
jornalsticas ou editoras.

obrigada ao pagamento do imposto como responsvel a pessoa


fsica ou jurdica, que no seja empresa jornalstica ou editora, em
cuja posse for encontrado o papel imune, destinado impresso de
livros, jornais e peridicos.

Admite-se a exportao de produtos industrializados, sem que ocorra


a efetiva sada dos produtos do territrio nacional, somente nos casos
em que o pagamento seja efetivado em moeda estrangeira de livre
conversibilidade, e a venda realizada para:

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empresa sediada no exterior, para ser utilizado exclusivamente


nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e de
gs natural, ainda que a utilizao se faa por terceiro sediado
no Pas;

Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida


como industrializao, mesmo que incompleta, parcial ou
intermediria.

Industrializao corresponde a qualquer operao que modifique a


natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.

om
N

rgo ou entidade de governo estrangeiro ou organismo


internacional de que o Brasil seja membro, para ser entregue,
no Pas, ordem do comprador.

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om

empresa sediada no exterior, para ser totalmente incorporado a


produto final exportado para o Brasil; ou

So irrelevantes o processo utilizado para obteno do produto e a


localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.
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Em poucas palavras, so as seguintes


enquadram no conceito de industrializao:

as

operaes

que

se

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transformao - a que faz surgir um produto novo a partir da


manipulao de matrias-primas ou produtos intermedirios;

beneficiamento - a que aperfeioa, aprimora ou modifica o


funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia de
um determinado bem (que permanece o mesmo);

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montagem - consiste na reunio de partes ou peas para gerar


um produto novo, ainda que sob a mesma classificao fiscal;

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acondicionamento ou reacondicionamento - colocao de


embalagem que altere a apresentao do produto, a menos que
a embalagem seja apenas para o transporte;

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om

renovao ou recondicionamento - a que, exercida sobre


produtos ou partes de produtos usados, recoloca-os em
condies de uso.

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No se considera industrializao:

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om
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o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em


embalagem de apresentao:

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na residncia do preparador ou em restaurantes, bares,


sorveterias,
confeitarias,
padarias,
quitandas
e
semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda
direta a consumidor; ou

om

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om

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em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta


a pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de
seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por


meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares
e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor (
o post mix);
a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim
considerado o proveniente de trabalho manual realizado por
pessoa natural, nas seguintes condies:

quando o trabalho no contar com o auxlio ou a


participao de terceiros assalariados; e
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quando o produto for vendido a consumidor, diretamente


ou por intermdio de entidade de que o arteso faa parte
ou seja assistido.

a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor


ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;

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o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou


usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que,
em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;

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a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de


medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;

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om

a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento


comercial varejista como atividade acessria;

om
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a operao efetuada fora do estabelecimento industrial,


consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte:

edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e


semelhantes, e suas coberturas);

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instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de


refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros
sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas
e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes;
ou
fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;

a montagem de culos, mediante receita mdica;


o acondicionamento de produtos das indstrias alimentcias,
bebidas, lquidos alcolicos e vinagres, adquiridos de terceiros,
em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal
e semelhantes;
o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos
usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria
empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com
o comrcio de tais produtos, bem como o preparo, pelo

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consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas
empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes;

om
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o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive


mediante substituio de partes e peas, quando a operao for
executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou
representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

a restaurao de sacos usados, executada por processo


rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura;

om

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a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos,


sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em
estabelecimento comercial varejista, efetuada por mquina
automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no
sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou
coligadas; e

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a operao de que resulte tabaco destalado, quando exercida


por produtor rural pessoa fsica.
Encontram-se no campo de incidncia do IPI todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, excludos aqueles a
que corresponde a notao NT (no tributado).

Embora possam estar associados a alquotas na TIPI, tambm esto


fora do campo de incidncia do imposto os produtos resultantes das
operaes excludas do conceito de industrializao.

TIPI formada pela associao de alquotas (ou expresso NT) aos


produtos organizados de acordo com a Nomenclatura Comum do
Mercosul (NCM).

Os produtos esto distribudos na TIPI por Sees, Captulos,


Subcaptulos, Posies, Subposies, Itens e Subitens.

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Os cdigos que compem a NCM so formados por 8 dgitos, sendo


que os 6 primeiros so os cdigos do SH, enquanto que o 7 e o 8
dgitos correspondem a desdobramentos especficos atribudos no
mbito do Mercosul.

Uma vez alterada a NCM por ato da Camex, a Receita Federal do


Brasil autorizada a adequar a TIPI, sempre que no implicar
alterao de alquota.

om

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99

A classificao de conformidade com as Regras Gerais para


Interpretao (RGI) e com as Regras Gerais Complementares (RGC).
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As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh) constituem
elementos subsidirios de carter fundamental para a correta
interpretao do contedo das Posies e Subposies e das Notas de
Seo, de Captulo, de Posies e de Subposies.

A Regra Geral Complementar da TIPI (RGC/TIPI) deve ser observada


quando houver mais de um desdobramento de interesse nacional
(Ex) no cdigo NCM em que estiver classificado o produto.

As Notas Complementares da TIPI interferem diretamente na


tributao prevista na TIPI, inclusive determinando alquotas
especficas (reais por unidade de produto) e estabelecendo
tratamentos diferenciados (redues de alquotas) condicionados
destinao dada ao produto.

Sem desrespeitar a seletividade em funo da essencialidade dos


produtos, sempre que for necessrio atingir objetivos de poltica
econmica ou corrigir distores, o Poder pode editar decreto
alterando as alquotas do IPI. De qualquer forma, a alquota de cada
produto deve estar contida na faixa que se estende do zero at trinta
pontos percentuais acima das alquotas bsicas fixadas para os
mesmos produtos na TIPI/2001.

om

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10. QUESTES PROPOSTAS

om
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(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - Adaptada

1. Uma lei aumentando alquota ou alterando a base de clculo do IPI


com aumento do imposto, com incio de vigncia trinta dias aps a
data de sua publicao:

a) produz efeitos no primeiro dia do perodo de apurao seguinte, se assim


dispuser o prprio ato.

99

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b) somente pode produzir efeitos no primeiro dia do exerccio seguinte ao da


sua publicao.

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99

c) sempre produz efeitos na data da sua publicao.

om

e9

d) produz efeitos 90 dias aps a sua publicao.

99

99

e) produz efeitos 90 dias aps o incio de sua vigncia.

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(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 07/04/2002)

om
e9
99

2. Constituio Federal, artigo 153, pargrafo 3:

3 - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos


Industrializados)

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I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

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II - .....................................

e9
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Em face do enunciado, assinale a opo correta.

om

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om

a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo
generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio,
moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas,
tanto menores devem ser.
b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado.
Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,

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ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores
devem ser.

99

om
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99
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99

c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores
devem ser.

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om

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d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas


homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo
programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que
estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das
mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias
alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das
classes mais numerosas, tanto menores devem ser.

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om
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99

e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto
menores devem ser.

om

(ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil - 20/12/2009)

om

e9
9

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3. A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para


geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha
branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs
meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela
cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia
energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa
Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi
feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns
estamos desonerando mais os produtos que consomem menos
energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010.
Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma
alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2014 Teoria e Exerccios


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

om
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alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe


A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe
B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um
IPI de 15%.
(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009).

99

99

Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI


Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes
que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto ,
somente aquele que a notcia mencionada destacou.

99

99

99

a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas


produtos de acordo com o seu grau de essencialidade.

99

om

e9

b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da


capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.

99

99

99

c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder


Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.

99

om
e9
99

d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as


incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica.

om

e9
99

99
99

99

e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas


diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria
e, consequentemente, dos consumidores.

(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TI - 18/12/2005)

99
99

99

4. O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia


da Unio,

om

e9
9

99

a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo


contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.

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99
99
99

e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada


operao com o montante cobrado nas anteriores.

(ESAF Procurador da Fazenda Nacional 2012)

om

e9

99

99

99

99

99

5. Alguns tributos possuem, alm da funo meramente arrecadatria


ou fiscal, finalidade outra que se destina a regular a economia, criando
mecanismos que induzem, ou incentivam, a conduta do potencial
contribuinte numa ou noutra direo. o que se viu recentemente com
a majorao das alquotas do IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados, incidente sobre a importao de automveis, j que,
no perodo de janeiro a agosto de 2011, a balana comercial do setor
automotivo atingiu um dficit de R$ 3 bilhes. Contudo, o STF
entendeu que o decreto que majorar as alquotas aplicveis s
operaes de importao de veculos automotores

99

99

99

99

a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o qual no se poder


exigir, no mesmo exerccio financeiro em que o decreto publicado, alquotas
maiores do que aquelas at ento vigentes.

99
99

99

99

om
e9
99

b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo fato
de que o Decreto- Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder
Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las, acrescentando at 30
unidades ao percentual de incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de
clculo em relao a determinados produtos, podendo, para esse fim, fixarlhes valor tributvel mnimo.

om

e9
99

c) submete-se, dentre outros, ao princpio constitucional da anterioridade


nonagesimal, ou seja, fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de
noventa dias da sua publicao.

om

e9
9

99

99
99

99

d) fica suspenso, por fora da anterioridade nonagesimal, at que tenha


transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao. Contudo, a suspenso
somente opera efeitos ex tunc caso haja pedido liminar formulado no sentido
de reparar dano, e no para prevenir risco ao contribuinte.
e) no se submete ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal,
eis que a Constituio Federal foi clara ao prever tal comando para a lei (antes
de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou). Assim, como o texto constitucional fala em lei, o aumento das
alquotas por decreto no est sujeito espera nonagesimal.

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(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA

om
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6. A Constituio Federal veda a incidncia do IPI sobre:


a) o ouro.
b) o lcool para fins carburantes.

c) os produtos feitos base de substncias minerais, quando tributados pelo


ICMS.

99

99

d) os produtos industrializados adquiridos pela Unio, Estados, Distrito Federal


e Municpios.

99

99

99

e) o papel.

om

e9

(Questo indita - MLV)

99

99

99

7. Sobre as normas previstas na legislao tributria relativas


imunidade do Imposto sobre Produtos Industrializados, assinale a
alternativa incorreta:

om
e9
99

99

a) Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for


dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.

99
99

99

99

b) Para os efeitos da imunidade do IPI, derivados do petrleo compreendem


apenas os produtos classificados quimicamente como hidrocarbonetos,
decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos
genericamente denominado refino ou refinao.

99

om

e9
99

c) Para os efeitos da imunidade do IPI, ainda que no ocorra a sada do


territrio nacional, admite-se como exportao a venda para empresa sediada
no exterior, na hiptese em que o produto nacional totalmente incorporado a
produto final exportado para o Brasil.

99

99
99

d) Como nem todo o papel imune, na TIPI, em geral os vrios tipos de papel
no esto associados notao NT.

om

e9
9

e) Considerando que a destinao do papel somente definida aps sua


efetiva utilizao, a legislao tributria estabelece que, ainda que o papel seja
encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador,
estabelecimentos distribuidores, empresa jornalstica ou editora, prevalece a
imunidade enquanto ele no for consumido em processo produtivo.

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(Questo indita - MLV)

om
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99
99
99
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8. De acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos


Industrializados, caracteriza industrializao qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Analise as
assertivas abaixo considerando o que dispe a legislao tributria
acerca do conceito e das vrias modalidades de industrializao, e em
seguida assinale a alternativa correta.

99

99

99

I. Transformao a operao exercida sobre matrias-primas ou


produtos intermedirios, que importa na obteno de espcie nova.

om

e9

99

99

II. Montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas


ou partes, da qual resulte um novo produto ou unidade autnoma,
sempre sob classificao fiscal diferente.

99

99

99

III. Recondicionamento a operao exercida sobre produto usado ou


parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, que o
renova ou o restaura para utilizao.

99

99

om
e9
99

99

IV. Produto industrializado o resultante de qualquer operao


definida como industrializao, mesmo que incompleta, parcial ou
intermediria, sendo relevante o processo utilizado para obteno do
produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.

99
99

a) V, F, V, F

e9
99

b) V, V, V, F

d) F, F, F, V

om

c) V, F, F, V

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e) F, F, V, V

om

e9
9

99

(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006)


9. A Fbrica So Jos Ltda., alm de produzir suas prprias velas,
adquire de outro estabelecimento industrial velas perfumadas
(3406.00.00 0%), que so embaladas em caixas de 12 unidades,
prprias para venda a consumidores. Esses ltimos produtos, ao
sarem da fbrica So Jos, esto:
a) fora do campo de incidncia do IPI, por terem alquota zero.
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b) includos no campo de incidncia do IPI, por terem sofrido operao de
acondicionamento.

om
e9
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99
99
99
99

c) fora do campo de incidncia do IPI, por a no terem sofrido operao de


industrializao.
d) includos no campo de incidncia do IPI, por terem sofrido operao de
transformao.

99

99

10. Avalie os itens a seguir e assinale a opo correta.

99

(ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil 2012)

om

e9

99

99

I. Para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados,


a industrializao caracterizada como qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto.

om
e9
99

99

99

99

99

II. O aperfeioamento para consumo considerado como


industrializao, para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados, dependendo do processo utilizado para obteno do
produto e da localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.

e9
99

99
99

99

99

III. A alterao da apresentao do produto pela colocao de


embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria,
caracterizado como industrializao para fins da incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados.

om

a) Somente o item I est correto.

b) O item I e o item II esto corretos.

99
99

99

c) Os itens I, II e III esto corretos.

99

d) Os itens II e III esto corretos.

om

e9
9

e) Os itens I e III esto corretos.

(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000)


11. No se considera industrializao a operao:
a) definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou
intermediria.
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b) que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na
obteno de espcie nova.

om
e9
99
99
99
99
99

c) que apenas modifique, aperfeioe ou altere o funcionamento, a utilizao, o


acabamento ou a aparncia do produto.

d) que altere a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,


quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria.

99

99

99

e) que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um


novo produto ou unidade autnoma, sob a mesma classificao fiscal.

99

(ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998)

e9

99

12. Caracteriza-se produto industrializado:

om

a) produto do reino vegetal, in natura.

99

99

b) produto alimentar preparado em estabelecimento comercial, exposto


venda, no acondicionado em embalagem de apresentao.

99

99

c) produto isento do imposto e que tenha sido parcialmente industrializado.

om
e9
99

d) culos montados mediante receita mdica.

99

e) gua mineral natural.

99
99

99

(Questo indita - MLV)

99
99

99

om

e9
99

13. De acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos


Industrializados, qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do
produto, ou o aperfeioe para consumo, caracteriza industrializao.
No entanto, a mesma legislao exclui algumas operaes do conceito
de industrializao. Sobre o tema, analise as assertivas abaixo, e em
seguida assinale a alternativa correta.

om

e9
9

99

I. No se considera industrializao o preparo de produtos alimentares


na residncia do preparador, quando se destinem a venda direta a
consumidor, mesmo que acondicionados em embalagem de
apresentao.
II. Considera-se resultante de artesanato e, como tal, excludo do
conceito de industrializao, o produto proveniente de trabalho
manual realizado por pessoa natural, desde que a venda seja feita

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diretamente a consumidor e o trabalho no conte com o auxlio ou a
participao de terceiros assalariados.

om
e9
99
99
99
99
99

III. No se considera industrializao a moagem de caf torrado,


realizada por estabelecimento comercial atacadista.

99

99

99

99

IV. No se considera industrializao o conserto, a restaurao e o


recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem
ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes
sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com
o comrcio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador,
restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas
exclusiva e especificamente naquelas operaes.

e9

99

a) V, F, V, F

om

b) F, F, F, V

99

c) V, F, F, V

99

99

d) V, V, V, F

om
e9
99

99

e) F, F, V, V

(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TA - 18/12/2005)

99
99

99

99

14. O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados


abrange:
a) todos os produtos relacionados na TIPI.

e9
99

b) todos os produtos com alquota.

om

c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao Zero.

99
99

99

d) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.

om

e9
9

99

e) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com


alquota zero.

(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 29/09/2002)


15. A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI,
constante da Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o
produto est:
a) imune.
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b) isento.

om
e9
99
99
99
99
99

c) sujeito a pauta de valores.


d) fora do campo de incidncia.
e) sujeito tributao pelo preo da operao.

(Questo indita - MLV)

99

99

99

16. Sobre a classificao de produtos, atividade essencial na correta


definio do aspecto quantitativo da incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados, assinale a alternativa correta.

om

e9

99

99

a) As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Designao e de


Codificao de Mercadorias constituem o principal elemento da classificao de
produtos.

99

99

b) Qualquer referncia a um artigo em determinada posio abrange apenas o


artigo completo, montado ou acabado.

99

om
e9
99

99

99

c) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz respeito a


essa matria, quer em estado puro, quer misturada ou associada a outras
matrias. Da mesma forma, qualquer referncia a obras de uma matria
determinada abrange as obras constitudas inteira ou parcialmente por essa
matria.

e9
99

99
99

99

d) Quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, indiferente a classificao do produto em qualquer uma das
referidas posies.

om

e9
9

99

99
99

99

om

e) As embalagens que contenham mercadorias devem ser classificadas com


estas ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado para o seu
acondicionamento, ainda que sejam claramente suscetveis de utilizao
repetida.

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11. COMENTRIOS SOBRE AS QUESTES PROPOSTAS

om
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99
99
99
99

(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - Adaptada

1. Uma lei aumentando alquota ou alterando a base de clculo do IPI


com aumento do imposto, com incio de vigncia trinta dias aps a
data de sua publicao:

a) produz efeitos no primeiro dia do perodo de apurao seguinte, se assim


dispuser o prprio ato.

99

99

99

b) somente pode produzir efeitos no primeiro dia do exerccio seguinte ao da


sua publicao.

99

99

c) sempre produz efeitos na data da sua publicao.

om

e9

d) produz efeitos 90 dias aps a sua publicao.

99

e) produz efeitos 90 dias aps o incio de sua vigncia.

99

99

99

Comentrios:

om
e9
99

Alternativa A: incorreta.

99
99

99

99

Considerando que so mensais os perodos de apurao do IPI, e que o IPI


deve observar a noventena, uma lei que aumenta sua alquota ou altera a base
de clculo com aumento do imposto no pode produzir efeitos no primeiro dia
do perodo de apurao (ms) seguinte.

e9
99

Alternativa B: incorreta.

99

om

A alternativa erra ao sugerir que o IPI tenha que observar a anterioridade do


exerccio financeiro. Sabemos que o IPI exceo a esse princpio.

99
99

Alternativa C: incorreta.

om

e9
9

99

Considerando que o IPI deve observar a noventena, uma lei que aumenta sua
alquota ou altera a base de clculo com aumento do imposto no pode
produzir efeitos na data da sua publicao.
Alternativa D: correta. Resposta da questo.
O IPI exceo anterioridade do exerccio financeiro, mas no exceo
noventena. Portanto, uma lei que aumenta o imposto produz efeitos depois de
decorridos 90 dias contados da data de sua publicao.

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Alternativa E: incorreta.

om
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Para fins de aferio do atendimento noventena,o parmetro para contagem


do prazo a data de publicao da lei que aumenta o IPI, e no a data de
incio de sua vigncia (a data de vigncia importante para verificar o
atendimento irretroatividade!).

(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 07/04/2002)

99

2. Constituio Federal, artigo 153, pargrafo 3:

99

99

99

3 - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos


Industrializados)

e9

99

I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

om

II - .....................................

99

Em face do enunciado, assinale a opo correta.

99

99

om
e9
99

99

99

99

a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo
generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio,
moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas,
tanto menores devem ser.

99
99

99

om

e9
99

99
99

b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado.
Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores
devem ser.

om

e9
9

99

c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores
devem ser.

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99
99

d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas


homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo
programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que
estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das
mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias
alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das
classes mais numerosas, tanto menores devem ser.

om

e9

99

99

99

99

99

e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais


por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto
menores devem ser.

99

99

Comentrios:

om
e9
99

99

99

A questo em anlise explora o contedo do princpio da seletividade. Apenas


uma das alternativas correta. As demais apresentam alguma impreciso.

99
99

99

99

Nesse tipo de questo, com alternativas imensas e muito parecidas umas com
as outras, ao invs de ler uma a uma, procure primeiro identificar as
diferenas entre elas numa rpida passada de olhos. Com isso voc ganha
tempo e foca a ateno apenas no que relevante.

e9
99

Alternativa A: correta. Resposta da questo.

om

A nica integralmente correta. O IPI seletivo em funo da essencialidade


dos produtos (CF, art. 153, 3, inciso I).

om

e9
9

99

99
99

99

Segundo esse princpio, o legislador deve estabelecer incidncia do IPI


diferenciada entre produtos mais ou menos essenciais: a incidncia deve ser
mais acentuada sobre os produtos suprfluos, e menos acentuada sobre os
produtos essenciais. Portanto, a incidncia deve se dar na razo inversa da
imprescindibilidade das mercadorias: quanto mais imprescindveis, menor deve
ser a incidncia do IPI.
Alternativa B: incorreta.

A alternativa afirma que a seletividade constitui recomendao para o


estabelecimento de alquotas em razo direta da imprescindibilidade das
mercadorias de consumo generalizado. Desse modo, segundo a alternativa,
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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
quanto menos necessrios os produtos (quanto mais suprfluos), menores
deveriam ser as alquotas do IPI incidente.

om
e9
99
99
99
99
99

justamente o contrrio, quanto MAIS necessrios os produtos, MENORES


devem ser as alquotas do imposto.
Alternativa C: incorreta.

99

99

99

Ao contrrio do que a alternativa afirma, a seletividade no quer dizer sistema


de alquotas homogneas. Alm disso, tambm incorreto dizer que quanto
mais necessrios os produtos, maiores devem ser as alquotas do imposto.

99

Alternativa D: incorreta.

99

om

e9

99

Seletividade no quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas


homogneas. Ao contrrio, quer dizer discriminao ou sistema de alquotas
diferenciadas por espcies de mercadorias.

99

99

Alternativa E: incorreta.

99
99

99

99

om
e9
99

99

A definio de alquotas parte integrante do exerccio da competncia


tributria, e como tal, matria de lei (CTN, art. 97, inciso IV). Portanto, como
no deixa ser uma diretriz voltada definio de alquotas, sendo a
seletividade endereada ao legislador ordinrio, e no ao legislador
constitucional.

e9
99

(ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil - 20/12/2009)

om

e9
9

99

99
99

99

om

3. A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para


geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha
branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs
meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela
cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia
energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa
Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi
feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns
estamos desonerando mais os produtos que consomem menos
energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010.
Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma
alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma
alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

om
e9
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99
99
99
99

A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe


B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um
IPI de 15%.
(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009).

Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI


Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes
que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto ,
somente aquele que a notcia mencionada destacou.

99

99

99

a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas


produtos de acordo com o seu grau de essencialidade.

om

e9

99

99

b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da


capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.

99

99

c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder


Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.

om
e9
99

99

99

d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as


incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica.

Comentrios:

e9
99

99
99

99

99

e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas


diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria
e, consequentemente, dos consumidores.

om

e9
9

99

99
99

99

om

Todas as alternativas, cada uma a seu modo, contm caractersticas que


realmente se verificam na matriz constitucional do IPI. No entanto, apenas a
alternativa E condizente com a iniciativa do Poder Executivo retratada na
notcia trazida com o enunciado. Quanto mais eficientes forem os
refrigeradores do ponto de vista energtico, mais reduzida a alquota do IPI.
Trata-se de um meio de estimular a indstria produzir tais produtos e os
consumidores a adquiri-los.

(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TI - 18/12/2005)


4. O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia
da Unio,
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a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.

c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.

om
e9
99
99
99
99
99

b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder


Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.

99

99

e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada


operao com o montante cobrado nas anteriores.

99

99

99

Comentrios:

e9

Alternativa A: incorreta.

99

99

99

om

Nos termos do inciso IV do 3 do art. 153 da CF, cabe lei, a no a ato do


Poder Executivo, definir a forma pela qual o IPI ter reduzido seu impacto
sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto.

om
e9
99

99

Alternativa B: incorreta.

Produtos industrializados destinados ao exterior so imunes ao IPI.

99

Alternativa C: incorreta.

e9
99

99
99

99

Ao contrrio do ICMS, o IPI DEVE (e no apenas pode) ser seletivo, em


funo da essencialidade do produto. Essa uma diferena bastante explorada
pelas bancas examinadoras.

om

Alternativa D: correta. Resposta da questo.

e9
9

99

99
99

99

Sabemos que o IPI constitui exceo ao princpio da legalidade (CF, art. 153,
1), sendo facultado ao Poder Executivo alterar suas alquotas, atendidas as
condies e os limites da lei.

O IPI DEVE (e no simplesmente pode) ser no-cumulativo.

om

Alternativa E: incorreta.

(ESAF Procurador da Fazenda Nacional 2012)


5. Alguns tributos possuem, alm da funo meramente arrecadatria
ou fiscal, finalidade outra que se destina a regular a economia, criando
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om
e9
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99
99
99
99

mecanismos que induzem, ou incentivam, a conduta do potencial


contribuinte numa ou noutra direo. o que se viu recentemente com
a majorao das alquotas do IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados, incidente sobre a importao de automveis, j que,
no perodo de janeiro a agosto de 2011, a balana comercial do setor
automotivo atingiu um dficit de R$ 3 bilhes. Contudo, o STF
entendeu que o decreto que majorar as alquotas aplicveis s
operaes de importao de veculos automotores

99

99

99

99

a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o qual no se poder


exigir, no mesmo exerccio financeiro em que o decreto publicado, alquotas
maiores do que aquelas at ento vigentes.

99

99

99

99

om

e9

99

b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo fato
de que o Decreto- Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder
Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las, acrescentando at 30
unidades ao percentual de incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de
clculo em relao a determinados produtos, podendo, para esse fim, fixarlhes valor tributvel mnimo.

om
e9
99

c) submete-se, dentre outros, ao princpio constitucional da anterioridade


nonagesimal, ou seja, fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de
noventa dias da sua publicao.

e9
99

99
99

99

99

d) fica suspenso, por fora da anterioridade nonagesimal, at que tenha


transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao. Contudo, a suspenso
somente opera efeitos ex tunc caso haja pedido liminar formulado no sentido
de reparar dano, e no para prevenir risco ao contribuinte.

99

99
99

99

om

e) no se submete ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal,


eis que a Constituio Federal foi clara ao prever tal comando para a lei (antes
de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou). Assim, como o texto constitucional fala em lei, o aumento das
alquotas por decreto no est sujeito espera nonagesimal.

om

e9
9

Comentrios:
Alternativa A: incorreta.
O IPI constitui exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro
(CF, art. 150, 1), mesmo na hiptese em que alquotas maiores so
estabelecidas por ato do Poder Executivo.

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Alternativa B: incorreta.

om
e9
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99
99
99
99

O STF decidiu que o aumento de alquotas do IPI, quer seja efetuado por lei ou
por decreto do Poder Executivo, somente pode produzir efeitos depois de
decorridos 90 dias da data da publicao do respectivo ato.

Cabe ainda destacar que, de fato, o Decreto-Lei n 1.191/71 previa a


possibilidade de alterao da base de clculo do IPI por ato do Poder
Executivo. No entanto, essa possibilidade no foi recepcionada pela CF/88.

99

99

Alternativa C: correta. Resposta da questo.

99

om

e9

99

99

99

No julgamento da ADI 4.661-MC, o STF decidiu que o IPI se submete ao


princpio da anterioridade nonagesimal, mesmo quando a majorao de
alquotas se opera por meio de ato do Poder Executivo. Desse modo, os efeitos
ficam suspensos at que se tenha transcorrido o prazo de noventa dias da data
de publicao do ato que opera a majorao.

99

99

Alternativa D: incorreta.

om
e9
99

99

Essa alternativa incorreta por conta da forma como tratou da eficcia


temporal da medida cautelar no especfico caso de litgio envolvendo a
aplicao da noventena (a exemplo do que ocorreu na ADI 4.661).

om

e9
99

99
99

99

99

De acordo com a alternativa e em poucas palavras, nesse contexto a medida


liminar somente retroagiria se houvesse pedido de reparao de dano j
ocorrido. Entretanto, como a ADI foi proposta logo aps a publicao do
decreto que majorou alquotas do IPI, com o pedido liminar de suspenso da
majorao do IPI se buscava a preveno do dano, e ainda assim o STF
decidiu pela retroatividade da medida liminar.

om

e9
9

99

99
99

99

Essa deciso ocorreu a partir de uma provocao do Ministro Gilmar Mendes.


Como o julgamento da ADI 4.661-MC ocorreu cerca de um ms aps a
publicao do decreto, o Ministro levantou a possibilidade de nesse caso
conceder a liminar com eficcia retroativa (ex tunc). Embora ele tenha
esclarecido que a regra seja a eficcia ex nunc (no retroativa) das medidas
liminares, fundamentou seu entendimento no carter temporrio da norma
constitucional que suspende os efeitos da majorao do imposto e,
principalmente, como forma de evitar disputas judiciais envolvendo a
incidncia da majorao do imposto durante o ms que j havia transcorrido,
pelo que foi seguido pelos demais Ministros presentes, exceo do relator, o
Ministro Marco Aurlio.

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Alternativa E: incorreta.

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om
e9
99
99
99
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99

Essa alternativa reproduz a tese da Fazenda Nacional, rejeitada pelo STF. Nas
palavras do Ministro Luiz Fuz, muito embora a Constituio Federal aluda
apenas lei no art. 150, III, c, o vocbulo deve ser necessariamente
interpretado como lei em sentido material, isto , como qualquer ato dotado de
generalidade e abstrao que seja constitucionalmente autorizado a instituir ou
aumentar tributos, no que se inclui, evidentemente, tambm o ato do
Poder Executivo fundado no Art. 153, 1, da CF.

99

(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA

99

99

6. A Constituio Federal veda a incidncia do IPI sobre:

om

e9

a) o ouro.

b) o lcool para fins carburantes.

99

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99

c) os produtos feitos base de substncias minerais, quando tributados pelo


ICMS.

om
e9
99

99

d) os produtos industrializados adquiridos pela Unio, Estados, Distrito Federal


e Municpios.

99

e) o papel.

99
99

99

Comentrios:

e9
99

Alternativa A: incorreta.

om

Nos termos do 5 do art. 153 da CF, somente o IOF pode incidir sobre o ouro
ativo financeiro ou instrumento cambial.

99

99
99

99

Portanto, a incidncia do IPI somente vedada em relao ao ouro, quando


este se caracterizar com ativo financeiro ou instrumento cambial. No o caso
da alternativa, que no especificou essa circunstncia.

om

e9
9

Alternativa B: correta. Resposta da questo.


Nos termos do 3 do art. 155 da CF, somente o ICMS, o imposto de
importao e o imposto de exportao podem incidir sobre operaes relativas
a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.

Portanto, combustveis, como o lcool para fins carburantes, so imunes ao


IPI.
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Alternativa C: incorreta.

om
e9
99
99
99
99
99

Nos termos do 3 do art. 155 da CF, os minerais do Pas so imunes ao IPI.


No entanto, essa imunidade no protege os produtos feitos base de
substncias minerais.
Alternativa D: incorreta.

om

e9

99

99

99

99

99

Na aquisio de produtos industrializados pela Unio, Estados, Distrito Federal


e Municpios, contribuinte do IPI o fornecedor, e no o ente pblico
adquirente. Por isso, o entendimento majoritrio no sentido de que as
pessoas que transacionam com os rgos do Poder Pblico no podem excluir
o IPI a que estejam obrigadas como contribuintes. Nesse sentido a Smula
591/STF: A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende
ao produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados.

99

Alternativa E: incorreta.

99

99

(Questo indita - MLV)

om
e9
99

99

99

99

Nos termos da alnea d do inciso VI do art. 150 da CF, vedada a incidncia


de impostos sobre o papel, quando destinado impresso de livros, jornais e
peridicos. Ausente essa destinao (como no caso da alternativa E),
permitida a incidncia do IPI sobre o papel.

e9
99

99
99

7. Sobre as normas previstas na legislao tributria relativas


imunidade do Imposto sobre Produtos Industrializados, assinale a
alternativa incorreta:

99
99

99

om

a) Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for


dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.

om

e9
9

99

b) Para os efeitos da imunidade do IPI, derivados do petrleo compreendem


apenas os produtos classificados quimicamente como hidrocarbonetos,
decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos
genericamente denominado refino ou refinao.
c) Para os efeitos da imunidade do IPI, ainda que no ocorra a sada do
territrio nacional, admite-se como exportao a venda para empresa sediada
no exterior, na hiptese em que o produto nacional totalmente incorporado a
produto final exportado para o Brasil.

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d) Como nem todo o papel imune, na TIPI, em geral os vrios tipos de papel
no esto associados notao NT.

om
e9
99
99
99
99
99

e) Considerando que a destinao do papel somente definida aps sua


efetiva utilizao, a legislao tributria estabelece que, ainda que o papel seja
encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador,
estabelecimentos distribuidores, empresa jornalstica ou editora, prevalece a
imunidade enquanto ele no for consumido em processo produtivo.

99

99

Comentrios:

99

99

Alternativa A: correta.

e9

99

A alternativa reproduz o comando do 4 do art. 18 do RIPI.

om

Alternativa B: correta.

om
e9
99

99

99

99

99

Trata-se da disposio contida 3 do art. 18 do RIPI, que tem o claro


objetivo de evitar a utilizao muito ampliada da imunidade, em operaes
subsequentes ao refino do petrleo.
Alternativa C: correta.

e9
99

99
99

99

99

De acordo com o inciso II do art. 19 do RIPI, para os efeitos da imunidade do


IPI, admite-se a exportao de produtos nacionais sem a sada do territrio
nacional, quando a venda for realizada a empresa sediada no exterior para ser
totalmente incorporado a produto final exportado para o Brasil, e o pagamento
for efetivado em moeda estrangeira de livre conversibilidade.

om

Alternativa D: correta.

om

e9
9

99

99
99

99

Enquanto a imunidade do livro, do jornal, e dos peridicos absoluta,


permitindo a pronta associao notao NT, a imunidade do papel
condicionada a uma destinao bem especfica (a impresso de livros, jornais
ou peridicos). Por essa razo, na TIPI, aos diversos tipos de papel (posio
48.02 e outras) est associada, com mais frequncia, a alquota de 5%.
Alternativa E: incorreta. Resposta da questo.
De acordo com o art. 20 do RIPI, cessa a imunidade do papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos no s quando ele for consumido ou
utilizado em finalidade diversa, mas tambm quando for encontrado em poder
de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos

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om
e9
99
99
99
99
99

distribuidores, ou que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. Nesse


caso, a pessoa fsica ou jurdica em cuja posse for encontrado o papel fica
responsvel pelo pagamento do imposto (RIPI, art. 25, inciso VIII).

(Questo indita - MLV)

e9

99

99

99

99

99

8. De acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos


Industrializados, caracteriza industrializao qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Analise as
assertivas abaixo considerando o que dispe a legislao tributria
acerca do conceito e das vrias modalidades de industrializao, e em
seguida assinale a alternativa correta.

99

om

I. Transformao a operao exercida sobre matrias-primas ou


produtos intermedirios, que importa na obteno de espcie nova.

om
e9
99

99

99

99

II. Montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas


ou partes, da qual resulte um novo produto ou unidade autnoma,
sempre sob classificao fiscal diferente.

99

III. Recondicionamento a operao exercida sobre produto usado ou


parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, que o
renova ou o restaura para utilizao.

99

a) V, F, V, F

om

e9
99

99
99

99

IV. Produto industrializado o resultante de qualquer operao


definida como industrializao, mesmo que incompleta, parcial ou
intermediria, sendo relevante o processo utilizado para obteno do
produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.

99
99

b) V, V, V, F

99

c) V, F, F, V

e) F, F, V, V

om

e9
9

d) F, F, F, V

Comentrios:
Assertiva I: verdadeira.
A assertiva reproduz o inciso I do art. 4 do RIPI.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2014 Teoria e Exerccios


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
Assertiva II: falsa.

om
e9
99
99
99
99
99

Na verdade, a classificao do produto resultante da operao em cdigo fiscal


diferente no essencial para a caracterizao da operao como montagem
(RIPI, art. 4, inciso III). Lembre-se que, de acordo com a Regra 2a de
Interpretao do Sistema Harmonizado um produto completo, porm
desmontado, tem a mesma classificao do produto completo e montado.

Assertiva III: verdadeira.

99

99

99

A assertiva reproduz o inciso V do art. 4 do RIPI.

99

Assertiva IV: falsa.

99

99

99

99

om

e9

99

De fato, produto industrializado o resultante de qualquer operao definida


como industrializao, mesmo que incompleta, parcial ou intermediria. No
entanto, de acordo com o pargrafo nico do art. 4 do RIPI, irrelevante o
processo utilizado para obteno do produto, bem como a localizao e as
condies das instalaes ou equipamentos empregados.

om
e9
99

Considerando a sequncia obtida (V, F, V, F), a alternativa A a resposta da


questo.

99

99

(ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006)

om

e9
99

99
99

9. A Fbrica So Jos Ltda., alm de produzir suas prprias velas,


adquire de outro estabelecimento industrial velas perfumadas
(3406.00.00 0%), que so embaladas em caixas de 12 unidades,
prprias para venda a consumidores. Esses ltimos produtos, ao
sarem da fbrica So Jos, esto:

99
99

99

a) fora do campo de incidncia do IPI, por terem alquota zero.

om

e9
9

99

b) includos no campo de incidncia do IPI, por terem sofrido operao de


acondicionamento.
c) fora do campo de incidncia do IPI, por a no terem sofrido operao de
industrializao.
d) includos no campo de incidncia do IPI, por terem sofrido operao de
transformao.
Comentrios:
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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
Esta questo aborda aspectos relativos ao campo de incidncia do IPI e ao
conceito de industrializao.

om
e9
99
99
99
99
99

Sabemos que o campo de incidncia do IPI abrange produtos industrializados


nacionais e estrangeiros relacionados na TIPI com alquotas, ainda que o
produto seja isento ou a alquota seja zero. Excludos esto aqueles a que
corresponde a notao NT (no tributado).

99

99

Alm disso, de acordo com o art. 3 do RIPI, produto industrializado o


resultante de qualquer operao definida como industrializao, mesmo que
incompleta, parcial ou intermediria.

om

e9

99

99

99

A questo nos traz um caso de acondicionamento de produtos sujeitos


alquota zero do IPI, em caixas de 12 unidades prprias para venda a
consumidores. Portanto, trata-se de uma operao de industrializao, na
modalidade acondicionamento, envolvendo produto abrangido pelo campo de
incidncia do IPI (ainda que com alquota zero).

99

99

99

99

Diante disso, s nos resta assinalar a alternativa B.

om
e9
99

(ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil 2012)


10. Avalie os itens a seguir e assinale a opo correta.

99
99

99

99

I. Para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados,


a industrializao caracterizada como qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto.

99
99

99

om

e9
99

II. O aperfeioamento para consumo considerado como


industrializao, para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados, dependendo do processo utilizado para obteno do
produto e da localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.

om

e9
9

99

III. A alterao da apresentao do produto pela colocao de


embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria,
caracterizado como industrializao para fins da incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados.
a) Somente o item I est correto.
b) O item I e o item II esto corretos.
c) Os itens I, II e III esto corretos.

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d) Os itens II e III esto corretos.

om
e9
99
99
99
99
99

e) Os itens I e III esto corretos.


Comentrios:
Assertiva I: correta.

99

99

99

99

A assertiva reproduz parcialmente o caput do art. 4 do RIPI. Ainda que tenha


ficado de fora a operao que aperfeioe o produto para o consumo, tal fato
no torna a assertiva incorreta, afinal, o examinador no restringiu
indevidamente o conceito de industrializao.

e9

99

Assertiva II: incorreta.

99

99

99

99

om

De acordo com o pargrafo nico do art. 4 do RIPI, para caracterizar a


operao como industrializao, irrelevante o processo utilizado para
obteno do produto, bem como a localizao e as condies das instalaes
ou equipamentos empregados.

om
e9
99

Assertiva III: correta.

99

A alternativa reproduz corretamente o teor do inciso IV do art. 4 do RIPI, que


trata da modalidade de acondicionamento ou reacondicionamento.

e9
99

99
99

99

Considerando que so corretas apenas as assertivas I e III, a alternativa E a


resposta da questo.

om

(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000)

99

11. No se considera industrializao a operao:

99

99
99

a) definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou


intermediria.

om

e9
9

b) que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na


obteno de espcie nova.
c) que apenas modifique, aperfeioe ou altere o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
d) que altere a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,
quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria.

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om
e9
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99
99
99
99

e) que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um


novo produto ou unidade autnoma, sob a mesma classificao fiscal.
Comentrios:
Alternativa A: incorreta.

99

99

Quando resultante de qualquer operao definida como industrializao,


mesmo incompleta, parcial ou intermediria, o produto considerado
industrializado, e a operao considerada industrializao (RIPI, art. 3).

99

99

Alternativa B: incorreta.

om

e9

99

A operao descrita na alternativa caracteriza industrializao, na modalidade


transformao (RIPI, art. 4, inciso I).

99

Alternativa C: incorreta.

om
e9
99

99

99

99

A operao descrita na alternativa caracteriza industrializao, na modalidade


beneficiamento (RIPI, art. 4, inciso II).
Alternativa D: correta. Resposta da questo.

e9
99

99
99

99

99

Quando a embalagem utilizada se destina apenas ao transporte da mercadoria,


no se tem operao enquadrada no conceito de industrializao. Trata-se da
ressalva encontrada na definio da modalidade acondicionamento ou
reacondicionamento beneficiamento (RIPI, art. 4, inciso IV).

om

Alternativa E: incorreta.

99
99

99

A operao descrita na alternativa caracteriza industrializao, na modalidade


montagem (RIPI, art. 4, inciso III).

e9
9

99

(ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998)

a) produto do reino vegetal, in natura.

om

12. Caracteriza-se produto industrializado:

b) produto alimentar preparado em estabelecimento comercial, exposto


venda, no acondicionado em embalagem de apresentao.
c) produto isento do imposto e que tenha sido parcialmente industrializado.
d) culos montados mediante receita mdica.
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e) gua mineral natural.

om
e9
99
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99
99
99

Comentrios:

99

99

Essa questo aborda casos de produtos no tributados, e algumas das


hipteses de excluso do conceito de industrializao previstas no art. 5 do
RIPI. Nesse ltimo caso, por motivos diversos, algumas operaes foram
expressamente excludas do conceito de industrializao. Se no fosse pela
norma excludente, os produtos delas resultantes seriam considerados
industrializados e estariam sujeitos incidncia do IPI.

99

99

Alternativa A: incorreta.

99

om

e9

99

No industrializado o produto in natura, considerado aquele que no se


submeteu a quaisquer das operaes definidas pela legislao como sendo
industrializao.

99

99

Alternativa B: incorreta.

om
e9
99

99

Produto alimentar preparado em estabelecimento comercial, exposto venda,


no acondicionado em embalagem de apresentao, constitui hiptese de
excluso do conceito de industrializao (RIPI, art. 5, inciso I).

99

Alternativa C: correta. Resposta da questo.

e9
99

99
99

99

Ainda que isento e parcialmente industrializado, o produto considerado


industrializado (RIPI, arts. 2, pargrafo nico, 3 e 8).

om

Alternativa D: incorreta.

99
99

99

A montagem de culos, mediante receita mdica, constitui hiptese de


excluso do conceito de industrializao (RIPI, art. 5, inciso IX).

99

Alternativa E: incorreta.

om

e9
9

gua mineral natural, sem qualquer indicao de que tenha se submetido a


operao de acondicionamento, no produto industrializado.

(Questo indita - MLV)


13. De acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados, qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do
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om
e9
99
99
99
99
99

produto, ou o aperfeioe para consumo, caracteriza industrializao.


No entanto, a mesma legislao exclui algumas operaes do conceito
de industrializao. Sobre o tema, analise as assertivas abaixo, e em
seguida assinale a alternativa correta.

I. No se considera industrializao o preparo de produtos alimentares


na residncia do preparador, quando se destinem a venda direta a
consumidor, mesmo que acondicionados em embalagem de
apresentao.

om

e9

99

99

99

99

99

II. Considera-se resultante de artesanato e, como tal, excludo do


conceito de industrializao, o produto proveniente de trabalho
manual realizado por pessoa natural, desde que a venda seja feita
diretamente a consumidor e o trabalho no conte com o auxlio ou a
participao de terceiros assalariados.

99

III. No se considera industrializao a moagem de caf torrado,


realizada por estabelecimento comercial atacadista.

99
99

99

99

om
e9
99

99

99

99

IV. No se considera industrializao o conserto, a restaurao e o


recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem
ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes
sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com
o comrcio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador,
restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas
exclusiva e especificamente naquelas operaes.
a) V, F, V, F

99

d) V, V, V, F

om

c) V, F, F, V

e9
99

b) F, F, F, V

99
99

e) F, F, V, V

om

e9
9

99

Comentrios:
Assertiva I: falsa.
De acordo com o inciso I do art. 5 do RIPI, a operao descrita na assertiva
somente ficaria de fora do conceito de industrializao se os produtos no
fossem acondicionados em embalagem de apresentao.
Assertiva II: falsa.
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om
e9
99
99
99
99
99

De acordo com o inciso III do art. 5, combinado com o inciso I do art. 7 do


RIPI, para fins de excluir a operao do conceito de industrializao, admite-se
que o produto de artesanato seja vendido a consumidor, no s diretamente,
mas tambm por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja
assistido.
Assertiva III: falsa.

99

99

99

De acordo com o inciso VII do art. 5 do RIPI, no se considera


industrializao a moagem de caf torrado, realizada como atividade acessria
por estabelecimento comercial varejista.

99

99

Assertiva IV: verdadeira.

om

e9

A assertiva reproduz, na ntegra, o inciso XI do art. 5 do RIPI.

99

99

99

99

Considerando que somente a assertiva IV verdadeira, a alternativa B a


resposta da questo.

om
e9
99

(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TA - 18/12/2005)

99

14. O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados


abrange:

99

a) todos os produtos relacionados na TIPI.

99
99

b) todos os produtos com alquota.

e9
99

c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao Zero.

om

d) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.

99

99
99

99

e) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com


alquota zero.

om

e9
9

Comentrios:
Questo bem fcil! Nos termos do pargrafo nico do art. 2 do RIPI, o campo
de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no-tributado).
Portanto, a alternativa E a resposta correta da questo.

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(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 29/09/2002)

om
e9
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99
99
99
99

15. A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI,


constante da Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o
produto est:
a) imune.
b) isento.

c) sujeito a pauta de valores.

99

99

d) fora do campo de incidncia.

99

99

e) sujeito tributao pelo preo da operao.

e9

99

Comentrios:

99

om

Essa uma questo antiga, mas interessante, que envolve a caracterizao


dos produtos NT.

om
e9
99

99

99

99

Sabemos que o campo de incidncia do IPI, abrangendo produtos


industrializados nacionais e estrangeiros, definido pela TIPI, encontrando-se
sujeitos ao imposto todos os produtos com alquota, ainda que isentos ou
sujeito a alquota zero, excludos aqueles a que corresponde a notao NT
(no tributado).

e9
99

99
99

99

99

Portanto, se h uma caracterstica comum a todos os produtos NT o fato de


estarem fora do campo de incidncia do IPI (RIPI, art. 2, pargrafo nico).
Em vista disso, a alternativa D resposta da questo.

om

(Questo indita - MLV)

99
99

99

16. Sobre a classificao de produtos, atividade essencial na correta


definio do aspecto quantitativo da incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados, assinale a alternativa correta.

om

e9
9

99

a) As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Designao e de


Codificao de Mercadorias constituem o principal elemento da classificao de
produtos.
b) Qualquer referncia a um artigo em determinada posio abrange apenas o
artigo completo, montado ou acabado.

c) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz respeito a


essa matria, quer em estado puro, quer misturada ou associada a outras
matrias. Da mesma forma, qualquer referncia a obras de uma matria
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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
determinada abrange as obras constitudas inteira ou parcialmente por essa
matria.

om
e9
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99
99
99
99

d) Quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, indiferente a classificao do produto em qualquer uma das
referidas posies.

99

99

99

99

e) As embalagens que contenham mercadorias devem ser classificadas com


estas ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado para o seu
acondicionamento, ainda que sejam claramente suscetveis de utilizao
repetida.

e9

99

Comentrios:

om

Alternativa A: incorreta.

om
e9
99

99

99

99

99

De acordo com o art. 17 do RIPI, as Notas Explicativas do Sistema


Harmonizado de Designao e de Codificao de Mercadorias constituem
elementos subsidirios de carter fundamental para a correta interpretao do
contedo das Posies e Subposies, bem como das Notas de Seo,
Captulo, Posies e de Subposies da Nomenclatura do Sistema
Harmonizado.

e9
99

99
99

99

99

Em verdade, a classificao de produtos determinada pelos textos das


posies e das Notas de Seo e de Captulo, e pelas Regras Gerais de
Interpretao e Regras Gerais Complementares.

om

Alternativa B: incorreta.

om

e9
9

99

99
99

99

De acordo com a Regra 2a de Interpretao do Sistema Harmonizado,


qualquer referncia a um artigo em determinada posio tambm abrange
esse artigo mesmo incompleto ou inacabado, desde que apresente, no estado
em que se encontra, as caractersticas essenciais do artigo completo ou
acabado.
Alternativa C: correta. Resposta da questo.
A alternativa reproduz o teor da Regra 2b de Interpretao do SH.
Alternativa D: incorreta.
De acordo com as Regras 3a e 3b de Interpretao do SH, quando duas ou
mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma parte das matrias
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constitutivas de um produto misturado ou de um artigo composto, tais


posies devem ser consideradas, em relao a esses produtos ou artigos,
como igualmente especficas, hiptese em que a classificao definida pela
matria ou artigo que lhes confira a caracterstica essencial, quando for
possvel realizar esta determinao.
Alternativa E: incorreta.

om

e9
9

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om

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om

e9

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Embora a Regra 5b estabelea que as embalagens que contenham mercadorias


classificam-se com estas ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado
para o seu acondicionamento, ela expressamente dispe que no obrigatria
quando as embalagens sejam claramente suscetveis de utilizao repetida.

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12. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS

2. A

3. E

4. D

5. C

6. B

7. E

8. A

9. B

10. E

11. D

12. C

13. B

14. E

15. D

16. C

om

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9

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1. D

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99

13. SEES E CAPTULOS DA TIPI

SEO I
ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL
Captulos:
Animais vivos

Carnes e miudezas, comestveis

Peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos

Leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal,
no especificados nem compreendidos em outros Captulos

Outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros


Captulos

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SEO II

99

om

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PRODUTOS DO REINO VEGETAL

om
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99

Captulos:

Plantas vivas e produtos de floricultura

Produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis

Frutas; cascas de ctricos e de meles

Caf, ch, mate e especiarias

10

Cereais

11

Produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; inulina; glten de trigo

12

Sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos; plantas industriais


ou medicinais; palhas e forragens

13

Gomas, resinas e outros sucos e extratos vegetais

14

Matrias para entranar e outros produtos de origem vegetal, no especificados nem


compreendidos em outros Captulos

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SEO III

GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS; PRODUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS


ALIMENTARES ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo:
15

Gorduras e leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras


alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal

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Professor: MURILLO LO VISCO
AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

SEO IV

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PRODUTOS DAS INDSTRIAS ALIMENTARES; BEBIDAS, LQUIDOS ALCOLICOS E VINAGRES;


FUMO (TABACO) E SEUS SUCEDNEOS MANUFATURADOS
Captulos:

Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros


invertebrados aquticos

17

Acares e produtos de confeitaria

18

Cacau e suas preparaes

19

Preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou de leite; produtos de


pastelaria

20

Preparaes de produtos hortcolas, de frutas ou de outras partes de plantas

21

Preparaes alimentcias diversas

22

Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres

23

Resduos e desperdcios das indstrias alimentares; alimentos preparados para animais

24

Fumo (tabaco) e seus sucedneos manufaturados

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SEO V

PRODUTOS MINERAIS

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Captulos:

Sal; enxofre; terras e pedras; gesso, cal e cimento

26

Minrios, escrias e cinzas

27

Combustveis minerais, leos minerais e produtos da sua destilao; matrias


betuminosas; ceras minerais

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25

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SEO VI

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PRODUTOS DAS INDSTRIAS QUMICAS OU DAS INDSTRIAS CONEXAS

28

Produtos qumicos inorgnicos; compostos inorgnicos ou orgnicos de metais


preciosos, de elementos radioativos, de metais das terras raras ou de istopos

29

Produtos qumicos orgnicos

30

Produtos farmacuticos

31

Adubos ou fertilizantes

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Captulos:

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
Extratos tanantes e tintoriais; taninos e seus derivados; pigmentos e outras matrias
corantes; tintas e vernizes; mstiques; tintas de escrever

33

leos essenciais e resinides; produtos de perfumaria ou de toucador preparados e


preparaes cosmticas

34

Sabes, agentes orgnicos de superfcie, preparaes para lavagem, preparaes


lubrificantes, ceras artificiais, ceras preparadas, produtos de conservao e limpeza,
velas e artigos semelhantes, massas ou pastas para modelar, "ceras" para dentistas e
composies para dentistas base de gesso

35

Matrias albuminides; produtos base de amidos ou de fculas modificados; colas;


enzimas

36

Plvoras e explosivos; artigos de pirotecnia; fsforos; ligas pirofricas; matrias


inflamveis

37

Produtos para fotografia e cinematografia

38

Produtos diversos das indstrias qumicas

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SEO VII

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PLSTICOS E SUAS OBRAS; BORRACHA E SUAS OBRAS

Plsticos e suas obras

40

Borracha e suas obras

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39

Captulos:

SEO VIII

Peles, exceto a peleteria (peles com plo*), e couros

99

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41
42

Obras de couro; artigos de correeiro ou de seleiro; artigos de viagem, bolsas e artefatos


semelhantes; obras de tripa
Peleteria (peles com plo*) e suas obras; peleteria (peles com plo*) artificial

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N
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Captulos:

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PELES, COUROS, PELETERIA (PELES COM PLO*) E OBRAS DESTAS MATRIAS; ARTIGOS DE
CORREEIRO OU DE SELEIRO; ARTIGOS DE VIAGEM, BOLSAS E ARTEFATOS SEMELHANTES;
OBRAS DE TRIPA

SEO IX
MADEIRA, CARVO VEGETAL E OBRAS DE MADEIRA; CORTIA E SUAS OBRAS; OBRAS DE
ESPARTARIA OU DE CESTARIA
Captulos:
44

Madeira, carvo vegetal e obras de madeira

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45

Cortia e suas obras

46

Obras de espartaria ou de cestaria

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1

SEO X

PASTAS DE MADEIRA OU DE OUTRAS MATRIAS FIBROSAS CELULSICAS; PAPEL OU CARTO


DE RECICLAR (DESPERDCIOS E APARAS); PAPEL OU CARTO E SUAS OBRAS
Captulos:

Pastas de madeira ou de outras matrias fibrosas celulsicas; papel ou carto de


reciclar (desperdcios e aparas)

48

Papel e carto; obras de pasta de celulose, de papel ou de carto

49

Livros, jornais, gravuras e outros produtos das indstrias grficas; textos manuscritos
ou datilografados, planos e plantas

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47

SEO XI

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99

MATRIAS TXTEIS E SUAS OBRAS

Seda

51

L, plos finos ou grosseiros; fios e tecidos de crina

52

Algodo

53

Outras fibras txteis vegetais; fios de papel e tecidos de fios de papel

54

Filamentos sintticos ou artificiais

55

Fibras sintticas ou artificiais, descontnuas

56

Pastas ("ouates"), feltros e falsos tecidos; fios especiais; cordis, cordas e cabos;
artigos de cordoaria

57

Tapetes e outros revestimentos para pavimentos, de matrias txteis

58

Tecidos especiais; tecidos tufados; rendas; tapearias; passamanarias; bordados

59

Tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados; artigos para usos


tcnicos de matrias txteis

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Tecidos de malha

61

Vesturio e seus acessrios, de malha

62

Vesturio e seus acessrios, exceto de malha

63

Outros artefatos txteis confeccionados; sortidos; artefatos de matrias txteis,


calados, chapus e artefatos de uso semelhante, usados; trapos

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Captulos:

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SEO XII

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CALADOS, CHAPUS E ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE, GUARDA-CHUVAS, GUARDA-SIS,


BENGALAS, CHICOTES, E SUAS PARTES; PENAS PREPARADAS E SUAS OBRAS; FLORES
ARTIFICIAIS; OBRAS DE CABELO
Captulos:
Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes

65

Chapus e artefatos de uso semelhante, e suas partes

66

Guarda-chuvas, sombrinhas,
rebenques e suas partes

67

Penas e penugem preparadas, e suas obras; flores artificiais; obras de cabelo

bengalas-assentos,

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bengalas,

chicotes,

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guarda-sis,

64

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SEO XIII

99

OBRAS DE PEDRA, GESSO, CIMENTO, AMIANTO, MICA OU DE MATRIAS SEMELHANTES;


PRODUTOS CERMICOS; VIDRO E SUAS OBRAS

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Captulos:

Obras de pedra, gesso, cimento, amianto, mica ou de matrias semelhantes

69

Produtos cermicos

70

Vidro e suas obras

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SEO XIV

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PROLAS NATURAIS OU CULTIVADAS, PEDRAS PRECIOSAS OU SEMIPRECIOSAS E


SEMELHANTES, METAIS PRECIOSOS, METAIS FOLHEADOS OU CHAPEADOS DE METAIS
PRECIOSOS, E SUAS OBRAS; BIJUTERIAS; MOEDAS

Prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e semelhantes,


metais preciosos, metais folheados ou chapeados de metais preciosos, e suas obras;
bijuterias; moedas

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Captulo:

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SEO XV
METAIS COMUNS E SUAS OBRAS

Captulos:
72

Ferro fundido, ferro e ao

73

Obras de ferro fundido, ferro ou ao

74

Cobre e suas obras

75

Nquel e suas obras

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AULA DEMONSTRATIVA IPI PARTE 1
Alumnio e suas obras

77

(Reservado para uma eventual utilizao futura no Sistema Harmonizado)

78

Chumbo e suas obras

79

Zinco e suas obras

80

Estanho e suas obras

81

Outros metais comuns; ceramais ("cermets"); obras dessas matrias

82

Ferramentas, artefatos de cutelaria e talheres, e suas partes, de metais comuns

83

Obras diversas de metais comuns

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76

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SEO XVI

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MQUINAS E APARELHOS, MATERIAL ELTRICO, E SUAS PARTES; APARELHOS DE GRAVAO


OU DE REPRODUO DE SOM, APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE IMAGENS
E DE SOM EM TELEVISO, E SUAS PARTES E ACESSRIOS

99

Captulos:

Reatores nucleares, caldeiras, mquinas, aparelhos e instrumentos mecnicos, e suas


partes

85

Mquinas, aparelhos e materiais eltricos, e suas partes; aparelhos de gravao ou de


reproduo de som, aparelhos de gravao ou de reproduo de imagens e de som em
televiso, e suas partes e acessrios

SEO XVII

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Captulos:

MATERIAL DE TRANSPORTE

Veculos e material para vias frreas ou semelhantes, e suas partes; aparelhos


mecnicos (includos os eletromecnicos) de sinalizao para vias de comunicao

87

Veculos automveis, tratores, ciclos e outros veculos terrestres, suas partes e


acessrios

88

Aeronaves e aparelhos espaciais, e suas partes

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Embarcaes e estruturas flutuantes


SEO XVIII

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86

INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA, FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA,


CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E APARELHOS MDICO-CIRRGICOS;
APARELHOS DE RELOJOARIA; INSTRUMENTOS MUSICAIS; SUAS PARTES E ACESSRIOS

Captulos:
90

Instrumentos e aparelhos de ptica, fotografia ou cinematografia, medida, controle ou


de preciso; instrumentos e aparelhos mdico-cirrgicos; suas partes e acessrios

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Aparelhos de relojoaria e suas partes

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Instrumentos musicais; suas partes e acessrios

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SEO XIX
ARMAS E MUNIES; SUAS PARTES E ACESSRIOS
Captulo:
Armas e munies; suas partes e acessrios

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MERCADORIAS E PRODUTOS DIVERSOS

99

SEO XX

99

Captulos:

Mveis; mobilirio mdico-cirrgico; colches, almofadas e semelhantes; aparelhos de


iluminao no especificados nem compreendidos em outros Captulos; anncios,
cartazes ou tabuletas e placas indicadoras luminosos, e artigos semelhantes;
construes pr-fabricadas

95

Brinquedos, jogos, artigos para divertimento ou para esporte; suas partes e acessrios

96

Obras diversas

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SEO XXI

99

OBJETOS DE ARTE, DE COLEO E ANTIGIDADES

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Captulo:

objetos de arte, de coleo e antigidades

98

(Reservado para usos especiais pelas partes contratantes)

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(Reservado para usos especiais pelas partes contratantes)

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