CIRCULAR N65 DEL 25 DE SEPTIEMBRE DEL 2001.

MATERIA : INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LOS NS. 3, 5 Y

12 DEL ARTCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA POR LA LEY N 19.738, DEL AO 2001.
I.-

INTRODUCCION

1) La Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial de fecha 19 de junio del ao 2001,

introdujo modificaciones a los Ns. 3, 5 y 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta, con el fin, por una
parte, de restringir la aplicacin de algunas normas especialmente las de los Ns. 3 y 5 del citado
precepto legal, y por otro lado, facilitar la aplicacin de lo establecido por el N 12 de la mencionada
disposicin legal.
2) La presente Circular tiene por objeto analizar estas modificaciones y precisar al mismo
tiempo sus alcances tributarios.
II.-

DISPOSICION LEGAL ACTUALIZADA

1)
De conformidad a las modificaciones introducidas a los Ns. 3, 5 y 12 del artculo 31 de
la Ley de la Renta, el texto actualizado de dichos numerales ha quedado del siguiente tenor,
indicndose los cambios introducidos en negrita y en forma subrayada:
Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso
primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y
funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos
sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios,
a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y
domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la
naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar
una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos.
Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la
deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente,
atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en
Chile la misma actividad o una semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.- ....................
2.-....................
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las
utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las
prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera

categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad,
imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a
la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar,
cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido
cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la
sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su
giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes
de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a
obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce
cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o
terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos
el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
4.- ....................
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar
de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del
bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal
aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una
vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al
rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por
la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier
oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen
normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste
deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a
las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total
del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se

considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que
corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio
respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse
como gasto para los efectos de primera categora.
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del
plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit
de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los
antecedentes as lo hagan aconsejable.

Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero
del artculo 30.
6.- ...................
6 bis.- .............
7.- ...................
8.- ...................
9.- ...................
10.-...................
11.-...................
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios,
del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo,
entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en
el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso,
dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su
representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha
existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que
maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97,
nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas
de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a
30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que
se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero
de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar
todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se
sumarn a continuacin de aqullos.
2)
Respecto de la vigencia de las modificaciones introducidas a los Ns. 3, 5 y 12 del
artculo 31 de la Ley de la Renta, el artculo 1 transitorio de la Ley N 19.738, en la primera parte de
su inciso primero y N 5, establece lo siguiente:
Artculo 1.- Las modificaciones que el artculo 2 de esta ley introduce a la Ley
sobre Impuesto a la Renta, regirn a contar del ao tributario 2002, con las siguientes
excepciones:
5.- Las modificaciones de la letra e), tendrn las siguientes vigencias:
a) La del nmero 1.- regir desde la fecha de publicacin de la presente ley,
por las sociedades con prdidas que sufran cambios en su propiedad o en el derecho a
participacin en sus utilidades, desde esa fecha, y
b) La del nmero 2.- regir a contar del ao tributario 2002, respecto de los
bienes que se acojan el rgimen de depreciacin acelerada desde dicho ao.
III.-

INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

A.-

Modificacin introducida al N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta

1)
La Ley N 19.738, del ao 2001, mediante el N 1 de la letra e) de su artculo
2, agreg un inciso final al N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, tendiente a restringir o fijar

nuevos requisitos a los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva
determinada mediante contabilidad, para poder deducir como gasto las prdidas obtenidas en sus
respectivos negocios o actividades comerciales.
2)
Ahora bien, de acuerdo al actual texto del N 3 del artculo 31 de la Ley de la
Renta, considerando el nuevo inciso agregado a dicha norma, la rebaja de las prdidas
tributarias de las utilidades generadas por las empresas operar bajo las siguientes condiciones:
a)

Contribuyentes que tienen derecho a rebajar como gasto las

prdidas sufridas por el negocio durante el ejercicio comercial
correspondiente.

De conformidad a lo dispuesto por las normas generales del artculo 31

de la Ley de la Renta, los contribuyentes que tienen derecho a deducir como gasto las prdidas
sufridas por el negocio o actividad que desarrollan, son aquellos que declaren en la Primera
Categora la renta efectiva determinada mediante contabilidad, incluidos los de la Segunda Categora
clasificados en el artculo 42 N 2 de la ley del ramo, cuando declaren en dicha categora a base de
los ingresos y gastos efectivos, ya que conforme a lo establecido por el artculo 50 de la ley
precitada, tales contribuyentes en materia de deduccin de gastos se rigen por las normas de la
Primera Categora en todo lo que les fuere pertinente.
b)

Prdidas que se pueden rebajar

Las prdidas que se pueden rebajar como gasto son aquellas que sufra
el contribuyente producto de la gestin o desarrollo de su actividad que constituye su giro, es decir,
las prdidas que sufra el negocio o empresa durante el ao comercial correspondiente.
c)

Determinacin de las prdidas a deducir como gasto

Las prdidas que se pueden deducir como gasto son aquellas que se
calculan aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta
lquida imponible de Primera Categora, es decir, las prdidas tributarias, calculadas stas de
acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta
d)

Forma en que se deducen las prdidas

Las prdidas sufridas por el negocio se rebajan como gasto, cuando

deban imputarse a las utilidades tributables de los ejercicios siguientes, debidamente
reajustadas en el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que proceda su deduccin.
e)

Orden de imputacin de las prdidas sufridas por el negocio a las

utilidades tributables obtenidas por las empresas

De acuerdo a lo establecido por el inciso segundo del N 3 del artculo

31 de la Ley de la Renta, las prdidas sufridas por el negocio se imputarn a las utilidades
tributables obtenidas por las empresas en el siguiente orden de prelacin, segn sea el tipo de
contabilidad que lleve el contribuyente para la determinacin de la renta efectiva que debe declarar:
e.1) En el caso de contribuyentes que determinen su renta efectiva
mediante contabilidad simplificada y los de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la ley del
ramo, que declaran a base de ingresos y gastos efectivos, las prdidas generadas en el ejercicio
comercial respectivo o las provenientes de perodos anteriores, debidamente reajustadas en la forma
indicada en la letra precedente, se imputarn solamente a las utilidades obtenidas en los ejercicios
siguientes.
e.2) Respecto de los contribuyentes que determinen su renta efectiva
mediante contabilidad completa, las prdidas generadas en el ejercicio comercial respectivo, se
imputarn por el mismo valor determinado, en primer lugar, a las utilidades retenidas o acumuladas
por los contribuyentes en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), dentro de las cuales se

comprenden las utilidades recibidas en el ejercicio respectivo de otras empresas, debidamente

actualizadas de acuerdo a la modalidad que establece la ley en su artculo 14, y en ausencia de
stas o por no ser suficientes su monto para su absorcin, se imputarn a las utilidades generadas
en los ejercicios siguientes debidamente reajustadas bajo la misma forma indicada en la letra d)
precedente, hasta su total agotamiento o extincin.
Por su parte, las prdidas provenientes de ejercicios anteriores, se
imputarn debidamente reajustadas bajo la misma modalidad antes sealada, a las utilidades del
ejercicio y en ausencia de stas o por no ser suficiente su monto para su absorcin a las utilidades
que se obtengan en los ejercicios siguientes, hasta su total agotamiento o extincin. Las
instrucciones pertinentes en cuanto a la imputacin de las prdidas en el caso de estos
contribuyentes, se contienen en Circular N 17, del ao 1993.
f)

Recuperacin como pago provisional del impuesto de Primera

Categora pagado sobre las utilidades tributables que resulten
absorbidas por prdidas tributarias

De acuerdo a lo dispuesto por la parte final del inciso segundo del N 3

del artculo 31 de la Ley de la Renta, en el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las
utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas
utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a las utilidades absorbidas y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o
devolucin que establecen los artculos 93 al 97 de la Ley de la Renta; todo ello de acuerdo a las
instrucciones impartidas sobre la materia, mediante las Circulares Ns. 42 y 60 ambas del ao 1990 y
17, del ao 1993.
g)

Casos en los cuales no se podrn deducir como gasto las prdidas

sufridas por el negocio

De conformidad al nuevo inciso final incorporado al N 3 del artculo

31 de la Ley de la Renta, los siguientes contribuyentes no podrn deducir como gasto las prdidas
sufridas por su negocio:
a)
Las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido
cambio en la propiedad de sus derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en las
utilidades, siempre y cuando, adems, que con motivo de dicho cambio se cumpla alguna de las
siguientes condiciones:
a.1) Que en los doce meses anteriores o posteriores al cambio en
la propiedad, la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original por uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal; o
a.2) Que al momento del cambio indicado, no cuente con bienes
de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad
o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones; o
a.3) Que pase a obtener solamente ingresos por participacin, ya
sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades.
b)
Para los efectos anteriores, se entender que se produce cambio
de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen por
adquirir, ya sea, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o participaciones en las utilidades de la empresa. Cabe sealar, que
para la aplicacin de esta norma, se entender que son nuevos socios o accionistas las personas
que en un determinado ao adquieran, por ejemplo, el 20% de los derechos, de las acciones o de la
participacin de las utilidades de una empresa y en los aos siguientes adquieran un nuevo porcentaje
de los valores antes indicados, hasta completar el 50%.
c)
En consecuencia, cuando se de la situacin indicada en las letras
anteriores, las sociedades de cualquier naturaleza jurdica, que tengan prdidas acumuladas en sus
registros contables generadas con antelacin al cambio de propiedad, entendido ste en los trminos
antes sealados, no podrn deducir dichas prdidas como un gasto tributario de los ingresos

percibidos o devengados obtenidos con posterioridad a dicho cambio.

Para estos efectos se considerarn ingresos percibidos o
devengados, entre otros, a:
c.1) Los propios ingresos obtenidos por la empresa producto del
desarrollo de su actividad que constituye su giro habitual, incluyendo los que provienen de inversiones
efectuadas por ella;
c.2) Las utilidades retenidas en el registro FUT de una empresa
que ha sido absorbida por otra, partiendo de la base que dichos ingresos se perciben o devengan por
la empresa absorbente desde el momento de la absorcin; y
c.3) Las utilidades recibidas por las empresas receptoras con
motivo de retiros tributables destinados a reinversin, conforme a las normas de la letra c) del N 1 de
la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
d)
Cabe sealar, que por expresa disposicin de la norma que se
comenta, lo establecido en las letras anteriores no tendr aplicacin cuando el cambio de propiedad se
efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que lo establece el artculo 100 de la Ley N
18.045, norma sta que precepta lo siguiente al respecto:
Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:
a)

Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;

b)

Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de

matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley
N 18.046;

c)

Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la

sociedad, y sus cnyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad, y

d)

Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de
actuacin conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administracin de la
sociedad o controle un 10% o ms del capital con derecho a voto si se tratare de una
sociedad por acciones.
La Superintendencia podr establecer mediante norma de carcter general, que es
relacionada a una sociedad toda persona natural o jurdica que por relaciones
patrimoniales, de administracin, de parentesco, de responsabilidad o de subordinacin,
haga presumir que:
1.

Por s sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder
de voto suficiente para influir en la gestin de la sociedad;

2.

Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters;

3.

Su gestin es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o

4.

Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de informacin de la

sociedad y de sus negocios, que no haya sido divulgada pblicamente al mercado, y
que sea capaz de influir en la cotizacin de los valores de la sociedad.

No se considerar relacionada a la sociedad una persona por el slo hecho de participar hasta
en un 5% del capital o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por
acciones, o si slo es empleado no directivo de esa sociedad.
B.-

Modificacin introducida al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta

1)
El N 2 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738, le agreg un nuevo
inciso tercero al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, mediante el cual se establece que cuando
los contribuyentes de la Primera Categora apliquen el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los fines de la aplicacin del sistema de tributacin establecido en el artculo 14 de
la ley precitada, el sistema de depreciacin normal que corresponda al total de los aos de vida til
del bien, y la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin
acelerada y la normal slo podr deducirse como gasto para los efectos de la determinacin del
impuesto de Primera Categora.
2)
Cabe sealar, que lo dispuesto por dicha norma, slo tendr aplicacin en el
caso de los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada
mediante contabilidad completa, y por consiguiente, obligados a llevar el Registro del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT) y sujetos al sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones
establecido en el artculo 14 de la Ley de la Renta, en cuanto a que tales contribuyentes cuando
apliquen el sistema de depreciacin acelerada a los bienes fsicos que conforman su activo
inmovilizado, dicha depreciacin slo se considerar para los efectos del clculo del impuesto de
Primera Categora, y para los fines de la aplicacin del sistema de retiros o distribuciones afectos al
impuesto Global Complementario o Adicional, slo se considerar el rgimen de depreciacin normal
que corresponda.
En otras palabras, y de acuerdo a la redaccin de la citada norma, cuando los
contribuyentes antes sealados apliquen la depreciacin acelerada a sus bienes fsicos del activo
inmovilizado, para los efectos del rgimen de tributacin a base de retiros o distribuciones contenido
en el artculo 14 de la Ley de la Renta, slo se considerar la depreciacin normal que se
determine en relacin al total de los aos de vida til fijado por el Servicio para dichos bienes o la
vida til restante que le queden si se tratan de bienes que ya han sido utilizados en la empresa, que
cumplan con las condiciones para acogerse a dicho sistema de depreciacin acelerada. Ahora bien,
la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin acelerada y normal
aplicada por el contribuyente, slo se podr deducir como gasto para los efectos de la determinacin
de la base imponible del impuesto de Primera Categora, no as para los fines del sistema de
tributacin a base de retiros o distribuciones contenido en el artculo 14 de la Ley de la Renta,
respecto del cual siempre deber considerarse el sistema de depreciacin normal.
3)
Ahora bien, para los fines de lo dispuesto por la mencionada norma, esto es,
cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, en la prctica debera procederse de la
siguiente manera y con los efectos tributarios que se indican en cada caso:
a)
Se determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, igual
como se ha efectuado hasta la fecha, es decir, deduciendo la depreciacin acelerada;
b)
En el Registro FUT, debern hacerse las siguientes anotaciones,
teniendo en cuenta que la ley dispone que cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada,
slo se considerar la depreciacin normal para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14:
b.1) Se anotar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, siendo
la misma que se determinaba antes del cambio legal en anlisis;
b.2) La diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada del mismo
ejercicio y de los mismos bienes, se agregar al FUT en una columna separada, sin derecho a crdito
en el Impuesto Global Complementario o Adicional;
b.3) Se rebajarn de las sumas anteriores (prrafo b.2) las cantidades
que correspondan a la depreciacin normal, despus que termine de aplicarse la depreciacin
acelerada a los bienes, siempre que las primeras no se hayan retirado o distribuido.
c)
Cuando se efecten retiros o distribuciones con cargo a la diferencia
indicada en el punto b.2) precedente, dichos repartos quedarn afectos a los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn proceda, sin derecho al crdito por impuesto de Primera
Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta y sin efectuar los
incrementos que disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la ley precitada; ya que
la referida partida agregada al FUT por concepto de depreciacin acelerada no ha sido gravada con
el impuesto de Primera Categora.

No obstante, como la ley dispone expresamente que cuando se aplique

el rgimen de depreciacin acelerada en la Primera Categora, la depreciacin normal pasa a ser
obligatoriamente un procedimiento simultneo, para la determinacin de las rentas retiradas o
distribuidas del FUT, es factible concluir que se est frente a dos normas complementarias de
aplicacin conjunta, que tienen por objeto permitir al contribuyente conocer el resultado de la
comparacin entre ellas para acceder el crdito fiscal imputable a los impuestos finales Global
Complementario o Adicional.
De este modo, si existen rentas de las sealadas en el punto b.2)
anterior y, separadamente, otras rentas con derecho a crdito, podrn imputarse a stas ltimas los
retiros o distribuciones, en el orden dispuesto en el artculo 14, Letra A), nmero 3, letra d) de la ley
del ramo. Si estas utilidades no existieren, los retiros o distribuciones obviamente slo podrn
corresponder a las rentas indicadas en dicho punto b.2), sin derecho a crdito.
d)
En todo caso, las empresas afectadas con la norma legal que se
comenta, debern mantener registrado en sus libros contables todo el procedimiento de la
depreciacin tanto la acelerada como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia
que se determine de la comparacin de ambas partidas.
El siguiente ejemplo ilustra sobre la materia expuesta en los prrafos de las
letras anteriores:
A.-

ANTECEDENTES

1) Utilidad obtenida en cada ao antes de depreciacin

(1, 2, 3, 4, 5 y 6)
2) Bien adquirido nuevo
3) Vida til del bien para depreciacin normal
4) Vida til del bien para depreciacin acelerada
4) Depreciacin normal por ao ( 1 al 6)
5) Depreciacin acelerada por ao (1 y 2)
B.-

$ 10.000
$

1.800
6 aos
2 aos
$
300
$
900

DESARROLLO
1.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA

DETALLE
Utilidad antes de depreciacin

AO 1
AO 2
$ 10.000 $ 10.000

AO 3
$ 10.000

AO 4
$ 10.000

AO 5
$ 10.000

AO 6
$ 10.000

(-) Depreciacin acelerada

R.L.I. de 1 Categora
Impto. 1 Categora pagado por la
empresa, con tasa de 15%, sobre la
R.L.I. de 1 Categora.

$ (900) $ (900)
$ 9.100 $ 9.100

-.$ 10.000

-.- -.$ 10.000

$ 10.000

-.$ 10.000

$ 1.365 $ 1.365

1.500

1.500

1.500

1.500

2.- DETERMINACION DEL FUT

DETALLE

R.L.I. de 1 Categora

FUT AO 1
Utilidades con Utilidades sin crdito
crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
$ 9.100
-

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

1.365

(+) Diferencia por depreciacin acelerada

(-) Utilidad tributaria retirada con crdito
(-) Utilidad tributaria retirada sin crdito
Saldo FUT ao siguiente
DETALLE

$ (9.100)
0

600

600
-

0
600

0
600

-.$ (1.365)
-.0

FUT AO 2
Utilidades sin crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
$ 9.100
$
600 $
600
$ (9.100)
0
0
0 $
600 $
1.200

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

FUT AO 3
Utilidades con Utilidades sin crdito
crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
R.L.I. de 1 Categora
$ 10.000
Menos: Reverso de la depreciacin normal
$ (300) $ (300)
Utilidad tributaria retirada con crdito
$ (10.000)
Saldo FUT ao siguiente
0 $
(300) $
900

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

Utilidades con
crdito
R.L.I. de 1 Categora
(+) Diferencia por depreciacin acelerada
(-) Utilidad tributaria retirada con crdito
(-) Utilidad tributaria retirada sin crdito
Saldo FUT ao siguiente
DETALLE

DETALLE

FUT AO 4
Utilidades con Utilidades sin crdito
crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
R.L.I. de 1 Categora
$ 10.000
Menos: Reverso de la depreciacin normal
$ (300) $ (300)
Utilidad tributaria retirada con crdito
$ (10.000)
Saldo FUT ao siguiente
0 $ (300) $
600
DETALLE

1.365
-.$ (1.365)
-.0

1.500
-.$ (1.500)
0

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

1.500
-.$ (1.500)
0

FUT AO 5
Utilidades sin crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
$ 10.000
$ (300) $ (300)
$ (10.000)
0 $ ( 300) $
300

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

FUT AO 6
Utilidades con Utilidades sin crdito
crdito
Del
Saldo
ejercicio acumulado
R.L.I. de 1 Categora
$ 10.000
Menos: Reverso de la depreciacin normal
$ (300) $ (300)
Utilidad tributaria retirada con crdito
$ (10.000)
Saldo FUT ao siguiente
0 $ (300)
$
0

CREDITO PRIMERA
CATEGORIA

Utilidades con
crdito
R.L.I. de 1 Categora
Menos: Reverso de la depreciacin normal
Utilidad tributaria retirada con crdito
Saldo FUT ao siguiente

DETALLE

1.500
-.$ (1.500)
0

1.500
-.$ (1.500)
0

10

4) Finalmente, cabe sealar que lo dispuesto por el nuevo inciso tercero del N 5 del
artculo 31 de la Ley de la Renta, en cuanto al tratamiento tributario que dicho precepto legal le da a
la diferencia existente entre la depreciacin acelerada y la normal, slo afecta a los contribuyentes de
la Primera Categora que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa y sujetos, por
lo tanto, al sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones respecto de los impuestos
Global Complementario o Adicional establecido en la Letra A) del artculo 14 de la ley
precitada, no comprendindose en dicho grupo de contribuyentes los que no determinen sus rentas
mediante la modalidad antes mencionada, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los
contribuyentes de la Primera Categora que determinen sus rentas efectivas mediante una
contabilidad simplificada debidamente autorizada por el Servicio, los de la Segunda Categora
sujetos a las normas del N 2 del artculo 42 de la ley del ramo, y los que no obstante determinar
sus rentas en la Primera Categora mediante contabilidad completa, tales utilidades no estn
acogidas al rgimen de reparto respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional a que
se refiere la Letra A) del artculo 14 antes mencionado, los cuales para fines de determinar las rentas
de los impuestos que los afectan pueden considerar como un gasto la depreciacin acelerada tanto
para los efectos del impuesto de Primera Categora como para los fines de los Impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
C.-

Modificacin introducida al N 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta

1) Por su parte, el N 3 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738, reemplaz la

parte final del inciso tercero del N 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta, por la expresin que se
contiene en su nuevo texto, mediante la cual se seala que este Servicio para los efectos de verificar
si en el pas del domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuesto a la renta, con una
tasa igual o superior a 30%, con el fin de no aplicar el lmite que establece la mencionada norma en
su inciso primero, tal verificacin la podr efectuar de oficio o a peticin de parte.
2) Conforme a lo establecido por el nuevo texto de la norma legal en comento, se
puede apreciar que tal disposicin le entrega al Servicio de Impuestos Internos dos alternativas para
verificar el cumplimiento del requisito que ella establece para los efectos de no aplicar el lmite que
contempla en su inciso primero, esto es, que tal verificacin la podr efectuar de oficio o a peticin
de parte, mediante cualquiera de las dos modalidades que contiene dicho precepto legal.
3) En todo caso, los contribuyentes que deseen acogerse a lo dispuesto por tal
normativa debern acreditar ante este Servicio, con los documentos que corresponda, debidamente
legalizados de conformidad al procedimiento que establece el artculo 345 del Cdigo de
Procedimiento Civil cuando se trate de instrumentos pblicos otorgados en el extranjero, que en el
pas del domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con un impuesto a la renta, con tasa igual
o superior a un 30%, caso en el cual no ser aplicable el lmite del 4% que establece la norma en
referencia en su inciso primero.
IV.-

VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES

a) De acuerdo a lo establecido por el artculo 1 transitorio de la Ley N 19.738, las

modificaciones introducidas a los nmeros Ns. 3, 5 y 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta, tienen
las siguientes vigencias:

a.1) La innovacin incorporada al N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, analizada en la

Letra A) del Captulo III anterior, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 5 del artculo 1
transitorio de la Ley N 19.738, regir desde la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley
antes mencionada, esto es, a partir del 19 de junio del ao 2001, respecto de las sociedades con
prdidas que sufran cambios en su propiedad o en el derecho a participacin en su utilidades desde
la fecha antes mencionada;

11

a.2) La modificacin introducida al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, comentada en

la Letra B) del Captulo III precedente, en virtud de lo dispuesto por la letra b) del N 5 del artculo 1
transitorio de la Ley N 19.738, regir a contar del Ao Tributario 2002, respecto de los bienes que
se acojan al rgimen de depreciacin acelerada a partir de dicho ao. En consecuencia, los
contribuyentes que a partir del ao comercial 2001, sometan por primera vez, bienes fsicos de su
activo inmovilizado al rgimen de depreciacin acelerada por cumplir stos con los requisitos
establecidos para ello, segn las normas del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, cuyas
instrucciones se contienen en la Circular N 114, del ao 1977, debern considerar la depreciacin
acelerada de dichos bienes slo para los efectos del clculo de la base imponible del impuesto de
Primera Categora. Para la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional slo
debern considerar la depreciacin normal, procediendo para tales fines en los trminos explicitados
en la Letra B) de dicho Captulo III, y
a.3) Por ltimo, la modificacin incorporada al inciso tercero del N 12 del artculo 31 de la
Ley de la Renta, de acuerdo a lo establecido por la primera parte del artculo 1 transitorio de la Ley
N 19.738, analizada en la letra C) del Captulo III anterior, regir a contar del Ao Tributario 2002,
debiendo, por lo tanto, los contribuyentes para acreditar fehacientemente el cumplimiento del
requisito que exige dicha norma modificatoria, utilizar para tales fines la modalidad a peticin de
parte, por aquellas operaciones realizadas durante el ao comercial 2001 y siguientes.
Saluda a Ud.,

DIRECTOR

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