UNIDAD DIDCTICA III

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
LA DEPRECIACION
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes,
distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos
necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva de las empresas. Su distribucin debe hacerse
empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes
mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero
de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de
reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un
activo fijo, se considera de un 10 a un 20%, en vista que la ley no establece un
porcentaje fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciacin para un perodo. La vida til de un bien se determina de la siguiente
manera;
NOMBRE DEL ACTIVO

% DEP. ANUAL

Edificios

AOS DE VIDA UTIL

5%

20

Caminero mvil

20%

Muebles y Enseres

10%

10

Equipo de Oficina

10%

10

Equipos de cmputo y software

33%

Equipo y maquinaria

10%

10

Vehculos, equipo de transporte y

DEPRECIACION CONTABLE

Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto
de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de
su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado
depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo
fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una
parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los
activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:

El de la lnea recta.

El de unidades producidas.

El de la suma de los dgitos de los aos.

El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la

depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de
recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor
en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del
periodo.
Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de
seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.
METODOS DE DEPRECIACIN
METODO

CARGO DE DEPRECIACION

Lnea recta

Igual todos los aos de vida til

Unidades producidas

De acuerdo a la produccin

Suma de los dgitos de los aos

Mayor los primeros aos

Doble saldo decreciente

Mayor los primeros aos

Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por
igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser
sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos
de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:
monto de la depreciacin para cada

Costo valor residual

=

Aos de vida til

ao de vida del activo o gasto de

depreciacin anual
La depreciacin anual para un camin al costo de $33. 000 000 con una vida til
estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo
de la lnea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000

5 aos

Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

100%
5 aos

20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas

El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que
recorrer de acuerdo con la frmula.
Costo

Costo valor de desecho

Unidades de uso, horas o =
kilmetros

de

depreciacin de una
unidad

hora

Nmero de unidades
x

kilmetro
Gasto
= depreciacin

horas
usados

o kilmetros
durante

el

periodo
por
del

periodo
Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer
000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:

75

$33 000 000 - $3 000 000

75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por

kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro

($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin
anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla
siguiente:
Ao

Costo por kilmetro

Kilmetros

Depreciacin anual

$400

20 000

$8 000 000

400

25 000

10 000 000

400

10 000

4 000 000

400

15 000

6 000 000

400

5 000

2 000 000

75 000

$30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el

gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el
importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de
unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad
producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el
periodo fiscal.
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos
En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con
cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo
y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del
activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el
mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.

Ao + (ao x ao)

= denominador

2
5 + (5 x 5)
2

30
2

= 15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo

Valor de desecho

Suma a depreciar

$33 000 000

$3 000 000

$30 000 000

Suma

depreciar
$30 000 000

Aos

de

vida

pendientes

Depreciacin
=

del ao 1

$10 000 000

Suma de los aos

x

5/15

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de

acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de
vida til del camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao

Fraccin

Suma

a Depreciacin

depreciar

anual

5/15

$30 000 000

$10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

$30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de

depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems
aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que
los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.

Mtodo del doble saldo decreciente

Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo
decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta.
En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo
se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin
anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros
significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.
La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente
se calcula como sigue:
100%
= 20% x 2 = 40% anual
Vida til de 5 aos
40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos
de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:
MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES
Valor en libros
Ao

Tasa

(importe
depreciar)
$ 33 000 000
13 200 000

Gastos
a =

por

depreciacin

Depreciacin
acumulada

anual
$13 200 000

$ 19 800 000
7 920 000

7 920 000

21 120 000

$ 11 880 000
4 752 000

4 752 000

25 872 000

40%

$ 7 128 000
4 752 000

2 851 000

28 723 000

40%

$ 4 277 000
1 277 000

1 277 000

30 000 000

40%

40%

40%

$ 3 000 000

$13 200 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en
lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por
debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin
del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe
ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos.
Depreciacin en periodos fraccionarios
Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de
sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de un
activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es
necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el importe
correcto del gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se
compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en lnea
recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser:
$33 000 000 - $3 000 000
5 aos
$6 000 000
12 meses

$6 000 000 de depreciacin anual

$500 000 de depreciacin mensual

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del

camin.
Ao

Nmero

de

fiscal

meses

3*

12

C
D

Depreciacin

Depreciacin anual

$ 500 000

$ 1 500 000

500 000

6 000 000

12

500 000

6 000 000

12

500 000

6 000 000

mensual

12

500 000

6 000 000

9+

500 000

4 500 000

Cantidad a depreciar en los cinco aos:

$30 000 000

* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del
periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las nicas
diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para un ao
fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en el ltimo
ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de los aos o
el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales de
depreciacin.
Si se compr el camin el 10 de octubre de 200__ y se emple el mtodo de la
suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao
sera:
5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =

$10

000

000

es

la

depreciacin del primer ao

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del ao A en que se utiliz el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A
El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como depreciacin
para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La depreciacin
para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula
as:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciacin para el ao B es:
$7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) +

=
$9 500 000
$2 000 000 (primeros tres meses del ao 2)
En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til del
camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que
no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica del

activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue adquirido
el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal, antes de
elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin.
PROGRAMA DE DEPRECIACION
Ao del activo
A
o
1

Ao fiscal

Clculo

Importe

5/15 x $30 000

000
4/15 x 30 000
000

3/15

x 30 000

000

2/15

x 30 000

000

1/15

x 30 000

000

$10

000

000
8 000
000

6 000
000

4 000
000

2 000
000

S
Importe
depreciar:

$30

Clculo

Importe

3/12 =

$2 500 000

$2 500 000

9/12 =

7 500 000

9 500 000

3/12 =

2 000 000

9/12 =

6 000 000

7 500 000

3/12 =

1 500 000

9/12 =

4 500 000

5 500 000

3/12 =

1 000 000

9/12 =

3 000 000

3 500 000

3/12 =

500 000

9/12 =

1 500 000

000

000

F
1 500 000
$30

000

000

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un
dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las

partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se
est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de
200__) al finalizar 200__, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el siguiente:

19__

Dic.

Gastos de depreciacin

1 500 000

Depreciacin acumulada/camin

1 500 000

Cambia segn el
caso

Lo mismo en
todos los casos

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada
grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas
pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de gastos de
depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor variedad de
activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado, como una para
edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.
Presentacin en el balance general
La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin
activos fijos, segn se muestra enseguida:
MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A.
BALANCE GENERAL PARCIAL
al 31 de diciembre de 19__
Activos
Total de activos circulantes

$ 28 000 000

Activos fijos:
Terreno
Edificio
Menos: depreciacin
acumulada
Maquinaria
Menos: depreciacin

$ 50 000 000
$150 000 000
30 000 000 120 000 000
$ 75 000 000
40 000 000

35 000 000

acumulada
Camiones
Menos: depreciacin
acumulada

$100 000 000

25 000 000 75 000 000

Total de activos fijos

280 000 000

Total de activos

$308 000 000

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el

importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo
y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de
mercado.
AMORTIZACIN
Es una cuota fija que se establece por periodo contable, como consecuencia de
inversiones o gastos anticipados, los que son imputables en un solo ao (perodo
contable); permitiendo de esta manera a la empresa la racionalizacin o prorrateo
del gasto en funcin del tiempo estipulado por la ley.
La diferencia que existe entre depreciacin y amortizacin, se debe a que las
depreciaciones estn en funcin del desgaste fsico y obsolescencia por el uso de
los activos fijos; y, se

refiere adems a bienes tangibles; en cambio las

amortizaciones su uso o beneficio no es tangible.

En general se considera el 20%, es decir no menor de 5 aos, si es para un tiempo
menor de 5 aos se aplicar el porcentaje respectivo.