Planejamento Tributario Analise Comparativa Claudimir 0810 PDF

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Palestra
Planejamento Tributrio
Anlise Comparativa
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FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Claudimir Gonalves Dias
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
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Outubro 2012
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Planejamento Tributrio - Anlise Comparativa

Programa:
Apresentao dos conceitos de evaso e eliso fiscal, com
vistas ao correto Planejamento Tributrio e possibilidades de
economia fiscal;
Sugestes de Prticas para Empresas tributadas com base no:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Simples Nacional.
Anlise e discusso para possveis economias de PIS, COFINS,
ICMS, IPI, IRPJ e CSLL com impactos no fluxo de caixa
Introduo:
Um bom planejamento tributrio deve ser realizado
dentro da estrita legalidade por profissional que tenha
amplo conhecimento da legislao do nosso pas, que
conhea a fundo as reas jurdica e contbil. Sem esse
cuidado o empresrio estar sempre s voltas com
profissionais que oferecem solues, mas sem respaldo
legal, o que pode gerar problemas com o Fisco.
A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTO

TRIBUTRIA
Na anlise da realidade frente legislao vigente,
imperativo a utilizao de conhecimentos na rea
contbil a fim de decifrar, conceituar e interpretar as
informaes contbeis relevantes existentes na
empresa, com o objetivo de apresentar informaes
que possibilitaro a tomada de determinadas decises.

O planejamento tributrio um conjunto de sistemas
legais que visam diminuir o pagamento de tributos.
O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da
maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio
dos custos de seu empreendimento,
inclusive dos
impostos.
Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica
deve respeit-la.

Demais conceitos envolvidos:
Natureza jurdica da empresa;
Atividade e produto;
Processos de informao;
Localizao, sede da matriz e filiais; e
Participantes (clientes e fornecedores).
Funes bsicas:
1. Evitar, legalmente, a incidncia do fato gerador do
tributo;
2. Reduzir o montante do tributo, sua alquota, ou reduzir
sua base de clculo;
3. Retardar o pagamento do tributo, sem ocorrncia de
multa.
Conceito de Eliso:
Elidir evitar, reduzir o montante ou retardar o
pagamento do tributo por atos ou omisses lcitos do
sujeito passivo anteriores ocorrncia do fato gerador.
Expressa uma no-incidncia tributria
admitida (ou uma tributao reduzida).
legalmente

Exemplos de Eliso:
Adoo do regime de caixa no lucro presumido tendo
como resultado postergar o pagamento de IR, CSLL,
PIS, Cofins;
Escolha do regime tributrio simplificado (SN);
Apropriao de incentivos como PAT; Bnus de
Adimplncia Fiscal;
Postergar o faturamento da empresa do dia 30 ou 31
para o 1 dia do ms subsequente ganhando pelo menos
30 dias adicionais para pagamento do PIS, Cofins, SN,
ICMS, IPI, ISS, IRPJ e CSLL.
Conceito de Evaso:
Evadir evitar o pagamento do tributo devido,
reduzindo-lhe o montante ou postergar o momento em
que se torne exigvel, por atos ou omisses do sujeito
passivo, posteriores ocorrncia do fato gerador.
Expressa uma ilicitude para fugir da tributao.

Exemplos de Evaso:
Espelhamento de nota fiscal;
Utilizao de recibos falsos para diminuio de renda da
pessoa fsica;
Declarao falsa de valor de um imvel para menor com a
inteno de reduzir o valor do IR;
Ocultao de receita por meio de violao das mquinas
de cupom fiscal;
Apropriao indbita de valores retidos de empregados e
prestadores de servios, como FGTS, IRRF, INSS, etc.
O legislador deve formular a norma de tal maneira que ele

tenha o mximo de eficcia, abrangendo todas as situaes
econmicas e cada tipo.
O imposto deve levar em conta a capacidade contributiva do
sujeito passivo.

Conceito Legal - Sonegao:
toda a ao ou omisso dolos atendente a impedir
ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por
parte da autoridade fazendria:
Da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, sua natureza ou circunstncias materiais;
Das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de
afetar a obrigao tributria principal ou o crdito
tributrio correspondente.
Conceito Legal - Conluio:

o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas
naturais ou jurdicas, visando a sonegao e ou
fraude.
Penalidades:
Para o contribuinte
Para o contabilista
Obs: Anistia
PAPEL DO CONTABILISTA
Responsabilidade civil:
O Cdigo Civil (Lei n 10.406 de 2002), em seus
artigos 1.177 e 1.178 trata da responsabilidade civil
dos contabilistas e tambm do alcance dessa
responsabilidade aos preponentes.
Atos culposos so aqueles praticados
imprudncia, negligncia ou impercia.
por
Nessa situao, o contabilista responder perante

o titular da empresa, scios, diretores e
administradores, e estes respondero perante
terceiros por danos causados.
Os atos dolosos, por sua vez, so os praticados de
forma proposital ou com inteno.
Nessa
situao,
o
contabilista
responde
solidariamente com o titular da empresa, scios,
diretores e administradores perante terceiros, pelos
seus atos praticados.
Papel
do Contabilista:
Os atos dolosos, por sua vez, so os praticados de

forma proposital ou com inteno.
Nessa
situao,
o
contabilista
responde
solidariamente com o titular da empresa, scios,
diretores e administradores perante terceiros, pelos
seus atos praticados.
10
Papel
do Contabilista:
Responsabilidade penal:
A Lei n 10.268, de 28 de agosto de 2001, altera a
redao do Cdigo Penal para, entre outras disposies,
incluir os contabilistas no crime de falsidade ou falso
testemunho em processo judicial, ou administrativo,
inqurito policial, ou em juzo arbitral, tipificados nos art.
342 e 343 do referido Cdigo.
Legislao:
Cdigo Civil - Prestao de Servios:
Art. 186, 927 e 942.
Cdigo Civil - Contabilistas e Auxiliares - Art. 1.177 e
1.178.
Cdigo de Defesa do Consumidor - Art. 14, pargrafo 4.
11
Legislao:
Lei 12.249/2010
Altera o DL 9.295/1946.
Art. 76. Os arts. 2, 6, 12, 21, 22, 23 e 27 do DecretoLei n 9.295, de 27 de maio de 1946, passam a vigorar
com a seguinte redao, renumerando-se o pargrafo
nico do art. 12 para 1.
Legislao:
Resoluo do CFC n. 1.159

Lei 11.638/2007;
Lei das S/A e Mercado de Valores Mobilirios;
Demonstraes financeiras, sociedades de grande porte,
divulgao de informaes e outras alteraes.
Lei 11.941/2009 - (Converso MP 449);
Regime Tributrio de Transio - RTT;
Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).
12
Regimes
Tributrios:
Planilha para simulao conforme o cenrio estabelecido:

Opes:
Lucro Real
Lucro Presumido
Simples Nacional.
Regimes Tributrios:
LUCRO REAL:
Na tributao com base no lucro real, o imposto de
renda incide sobre o resultado (lucro), efetivamente
apurado pela pessoa jurdica, segundo sua escriturao
contbil, atuando como um lucro lquido do perodo base
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
previstas ou autorizadas pela legislao.
LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL
13
Regimes Tributrios:
LUCRO REAL ANUAL
No lucro real anual por estimativa, a empresa pode recolher
os tributos mensalmente calculados com base no
faturamento, de acordo com percentuais sobre as atividades,
aplicando-se a alquota do IRPJ e da CSLL, de forma
semelhante ao Lucro Presumido. Nesta opo, a vantagem
a possibilidade de levantar balanos ou balancetes mensais,
reduzindo ou suspendendo-se o valor do recolhimento, caso o
lucro real apurado for efetivamente menor que a base
presumida.
No final do ano, a empresa levanta o balano anual e apura o
lucro real no exerccio, ajustando o valor dos tributos ao seu
resultado real.
Regimes Tributrios:
LUCRO PRESUMIDO:
uma forma de tributao onde se usa como base de
clculo do imposto um percentual sobre a receita bruta.
Compreende receita bruta o produto da venda de bens
nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia.
14
Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Lucro Presumido:
Para clculo do IRPJ, ser o montante determinado pela soma
das seguintes parcelas:
I - o valor resultante a aplicao dos percentuais abaixo conforme
atividade:
I - 8% na venda de mercadorias e produtos;
II - 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
III - 16% na prestao de servios de transporte, exceto de cargas;

Lucro Presumido:
IV - 8% na prestao de servios de transporte de cargas, e
servios hospitalares;
V - 32% na prestao de demais servios, exceto a de servios
hospitalares;
VI - 16% na prestao de servios em geral das pessoas
jurdicas com receita bruta anual de at R$ 120.000;
VII - 8% na venda de imveis das empresas com esse objeto
social".
15

Lucro Presumido:
II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos
decorrentes de receitas no abrangidas pelo inciso anterior,
auferidos no mesmo perodo;
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e renda varivel.
Aps a determinao do lucro presumido (base de clculo),
aplica-se a alquota de 15% para obter o IRPJ devido.
Estaro sujeitas ao adicional de IRPJ, as empresas em que o
LP trimestral ultrapasse a R$ 60.000,00. Essas empresas devero
pagar um adicional de 10% sobre o que exceder a R$ 60.000,00
no trimestre.

Lucro Presumido:
Para clculo da CSLL, ser o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas:
I - As PJ que tiverem receita bruta proveniente no exerccio
de mais de uma atividade, a base de clculo da CSLL ser
apurada mediante aplicao do percentual de 32% sobre a
receita bruta da atividade enquadrada no inciso III , do art. 15
da Lei no 9.249 /95 e de 12% sobre a receita bruta das
demais atividades.
II - ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens
do ativo permanente e de aplicaes em ouro no
caracterizado como ativo financeiro;
16

Lucro Presumido:
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel;
Aps a determinao do lucro presumido (base de clculo),
aplica-se alquota de 9% para obter a CSLL devida.
So obrigadas ao recolhimento do PIS a uma alquota de
0,65% da Receita Bruta e COFINS a uma alquota de 3% da
Receita Bruta.
Lucro Real X Lucro Presumido

Vamos imaginar uma empresa com faturamento de
vendas de mercadorias no valor de R$ 50.000,00 e
R$ 50.000,00 de vendas de servios, custo de
mercadorias no valor de R$ 40.000,00, custo dos
servios R$ 10.000,00 e despesas dedutveis no valor
de R$ 20.000,00 observe a seguir como fica a
tributao no Lucro Real e no Lucro Presumido:
17
Lucro Real
PIS/COFINS
Sobre o Faturamento de R$ 50.000,00 de venda de
mercadorias e R$ 50.000,00 sobre venda de servios,
seremos tributados em:
R$ 1.650,00 de PIS (R$ 100.000,00 x 1,65%) e
R$ 7.600,00 de COFINS (R$ 100.000,00 x 7,6%).

Lucro Real: IRPJ/CSLL
Para calcular o IRPJ devemos chegar ao valor do lucro para
aplicarmos o percentual de 15% de IRPJ e CSLL de 9%.
Receita Vendas - Impostos diretos - Custos - Despesas =
Lucro
R$ 100.000,00 - R$ 1.650,00 - R$ 7.600,00 - R$ 50.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 20.750,00
IRPJ = R$ 20.750,00 x 15% = R$ 3.112,50
CSLL = R$ 20.750,00 x 9% = R$ 1.867,50
18
Lucro Real: IRPJ/CSLL

Ateno:
O IRPJ adicional deve se verificar se ultrapassa o limite de R$
20.000,00 ao ms ou R$ 60.000,00 no trimestre e o que
exceder este valor deve ser aplicado alquota de 10%.
IRPJ Adicional = R$ 20.750,00 R$ 20.000,00 = R$ 750,00
R$ 750,00 x 10% = R$ 75,00
Lucro Presumido:
PIS/COFINS
Sobre o Faturamento de R$ 50.000,00 de venda de
mercadorias e R$ 50.000,00 sobre venda de servios,
seremos tributados em:
R$ 650,00 de PIS (R$ 100.000,00 x 0,65%) e
R$ 3.000,00 de COFINS (R$ 100.000,00 x 3,00%).
19

No caso do Lucro Presumido devem ser utilizadas as alquotas
por atividade, conforme demonstramos anteriormente:
IRPJ:
Venda mercadorias = 50.000,00 x 8% = 4.000,00 x 15% = 600,00
Venda servios = 50.000,00 x 32% = 16.000,00 x 15% = 2.400,00
Total de IRPJ................................................................. = 3.000,00
CSLL:
Venda mercadorias = 50.000,00 x 12% = 6.000,00 x 9% = 540,00
Venda servios = 50.000,00 x 32% = 16.000,00 x 9% = 1.440,00
Total de CSLL................................................................ = 1.980,00
Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido
TRIBUTOS
LUCRO REAL
LUCRO
PRESUMIDO
PIS
R$ 1.650,00
R$ 650,00
COFINS
R$ 7.600,00
R$ 3.000,00
IRPJ
R$ 3.112,50 +
R$ 75,00
R$ 3.000,00
CSLL
R$ 1.867,50
R$ 1.980,00
TOTAL
R$ 14.305,00
R$ 8.630,00
20
Planejamento tributrio sobre o ICMS e sobre o IPI:
Data da emisso da nota fiscal, e a data da sada das

mercadorias;
Recolhimento dos impostos no caso de importao, e a
real entrada da mercadoria na empresa;
Crditos referentes as mercadorias consideradas como
material intermedirio - distinguir o que realmente
consumido no processo produtivo e o que material de
consumo.
Concluses:
O conhecimento relacionado s questes contbeis e

tributrias cada vez mais imprescindvel para o
profissional que atua estrategicamente dentro das
organizaes.
Saber lidar com tributos a ponto de os mesmos
fazerem o diferencial no preo dos produtos, ou at
mesmo na maneira de produzi-los, uma habilidade
cada vez mais valorizada pelas empresas.
21
Concluses:
importante frisar que a gesto tributria uma forma

lcita de buscar a economia tributria, pois qualquer
outra ao tomada visando reduo dos encargos
tributrios, que no esteja amparada na legislao, no
pode ser considerada como um ato de gesto
tributria, mas sim de sonegao fiscal, o que
configurado crime contra a ordem tributria.
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
22

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Nessa situao, o contabilista responder perante

Os atos dolosos, por sua vez, so os praticados de

Resoluo do CFC n. 1.159

Planilha para simulao conforme o cenrio estabelecido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Lucro Real X Lucro Presumido

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Lucro Real: IRPJ/CSLL

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido:

Comparativo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido

Planejamento tributrio sobre o ICMS e sobre o IPI:

Data da emisso da nota fiscal, e a data da sada das

O conhecimento relacionado s questes contbeis e

importante frisar que a gesto tributria uma forma

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