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TVA (by Jrmy)

1. Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe perue selon un systme de paiements fractionns sur la valeur
ajoute apporte par chacun des oprateurs qui interviennent dans le circuit de production et de distribution.
A la consommation finale du produit ou du service, la taxe sur le prix de vente est gale la somme des montants
de TVA intermdiaires acquitts sur la valeur ajoute par chacun des oprateurs.

2. Principes et champ d'application


Oprations imposables
Par nature :
Oprations effectues titre onreux, par un assujetti, dans le cadre dune activit conomique
Par dtermination de la loi :
livraisons soi-mme,
importations en provenance dautres pays que lUnion Europenne,
les acquisitions intracommunautaires (provenant de pays de lU. E.).
Par option :
Oprations normalement non-soumises TVA, pour lesquelles le contribuable demande tre assujetti (ex.
locations de locaux nus usage professionnel, industriel et commercial).

Opration exonres
Oprations normalement passibles de la TVA, mais exonres par une disposition lgislative :
Oprations de commerce extrieur :
exportations hors U.E.
livraisons intracommunautaires (en direction de pays de lU. E.).
Pour motivation sociale :
prestations mdicales,
loyers dhabitation.
Oprations diverses :
bancaires ou financires,
assurance ou rassurance.

Territorialit
La territorialit dlimite lapplication de la TVA dans un espace gographique. On distingue trois grands
ensembles de territorialit :
Le territoire franais qui comprend :
la France continentale,
la Corse,
la principaut de Monaco,
les eaux territoriales. (pour lapplication de la TVA, les dpartements et territoires doutremer sont considrs
comme territoires dexportation par rapport la France mtropolitaine).
Le territoire de lUnion europenne qui se compose des 15 Etats membres de lU. E.
Les pays tiers qui sont tous les autres pays autres que ceux de lU. E., et constituent des territoires
dexportation.

Les rgles de territorialit sont les suivantes :


Oprations de livraison de biens meubles : le critre dimposition est le lieu de livraison.
Oprations portant sur les prestations de services : Le critre dimposition est le lieu dtablissement du
prestataire.

3. Fait gnrateur, exigibilit et dductibilit


Fait gnrateur et exigibilit

est
le droit que le Trsor Public peut faire valoir pour obtenir le paiement de la TVA. Fait
gnrateur et exigibilit ne concident pas toujours :
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale du Trsor Public. Lexigibilit

Fait gnrateur
Ventes de biens
Prestations de services
Livraisons soi-mme
Importations
Acquisitions intracommunautaires

Dlivrance du bien
Date dexcution de la
prestation
1re utilisation
Ddouanement
Dlivrance du bien

Exigibilit
Dlivrance du bien
Date dencaissement (sauf option pour
les dbits)
1re utilisation
Ddouanement
Le 15 du mois suivant le fait gnrateur
(particularits dans la partie TVA intracommunautaire)

Exigibilit de la TVA sur les livraisons de biens :


Pour les biens l'exigibilit est constitue par la date de la livraison des biens (ou dans la pratique la facturation).
Exigibilit de la TVA collecte sur les prestations de services(et travaux immobiliers ):
TVA sur les Encaissements :
L'exigibilit de la TVA reprsente le droit pour le Trsor Public de rclamer le paiement de la taxe. Pour les
prestations de services et les travaux immobiliers l'exigibilit est constitu par la date d'encaissement .
L'encaissement rsulte de la rception d'avances ou acomptes ou du rglement des factures. Lorsque des
avances sont demandes des redevables de la TVA, elles doivent faire l'objet d'un document tenant lieu de
facture (CGI, art. 289-II).
La comptabilisation des factures na fait donc pas apparatre de TVA exigible, et la TVA porte sur la facture doit
tre enregistre dans un compte de TVA rgulariser (par exemple 44587).
Exemple : prestation de services, paiement dun acompte de 1 196 TTC le 15/3/N, facture envoye le 25/5/N (5
980 TTC), solde pay le 25/6/N :
15/3/N
25/5/N
25/6/N
Dt 512
1196,00
Dt 411
4784,00
Dt 512
4784,00
Dt 44587
196,00
Dt 4191
1196,00
Dt 44587
784,00
Ct 4191
1196,00
Ct 706
5000,00
Ct 411
4784,00
Ct 44571
196,00
Ct 44587
980,00
Ct 44571
784,00
TVA sur les Dbits :
Cependant, l'entreprise prestataire de services ou de travaux immobiliers peut demander opter pour l'exigibilit
de la TVA sur les dbits. Le terme dbit s'entend soit du dbit du compte Client (dbit et facturation concident),
soit du dbit d'un compte financier (lors d'un acompte reu avant facturation).

Le vendeur collecte de la TVA lorsqu'il :


- reoit un acompte
- comptabilise la facture
La mention "TVA paye sur les dbits" doit figurer sur toutes ses factures.
Consquences de loption pour les dbits pour le prestataire de services : simplification comptable, paiement de
la TVA sur la facture sans attendre que le client ait pay, donc avance de trsorerie.

Dductibilit de la TVA
La dductibilit de la TVA est soumise des conditions de forme et de fond.
Les conditions de forme : la TVA rcuprer doit figurer sur un document justificatif (facture dachat pour les
achats en France, , dclaration de TVA pour les acquisitions intra-communautaires, document douanier pour les
importations).
Les conditions de fond : lachat doit porter sur des biens ou services ncessaires lexploitation. Les biens et
services doivent tre utiliss pour la ralisation doprations imposables la TVA. Lachat doit concerner un bien
ou un service pour lequel le droit rcupration de la TVA nest pas interdit par une disposition lgale.
Cas les plus courants de non-dductibilit de la TVA :
Cas les plus courants
Exceptions ces cas
Conditions
de non-dductibilit
Achat de vhicules ou engins de - vhicules de + de 9 places
transport des personnes :
assises affects au transport du
- motocyclettes ou bicyclettes
personnel sur les lieux de travail
- automobiles
- les transports publics : taxis,
- avions
exploitant dautocars ou davions,
- bateaux
ambulances, location de vhicules
- vhicules affects
lenseignement de la conduite
- camionnettes, camions,
tracteurs, triporteurs
Produits ptroliers chez
Produits ptroliers utiliss comme
lutilisateur final
matires premires
GPL (gaz de ptrole liqufi) et
GNV (gaz naturel vhicule)
Gazole
Pour les vhicules ouvrant
Lubrifiants
droit dduction
Gazole
Pour les vhicules nouvrant
pas droit dduction,
limitation de la dduction 80
%
Cadeaux et libralits :
- articles dune valeur unitaire
Services et cadeaux accords
infrieure 31 TTC par an et par
titre gratuit quelque soit le
bnficiaire
bnficiaire
- chantillons et articles de
rclame
Biens ou services exclus du droit dduction en matire dimpt sur les bnfices (biens
somptuaires)
Services relatifs aux biens exclus du droit dduction :
- entretien et rparation
- location ou crdit-bail

Dductibilit de la TVA sur les achats de biens :


Pour les biens, la dductibilit est constitue par la date de la livraison des biens (ou dans la pratique la
facturation).
Dductibilit de la TVA sur les prestations de services(et travaux immobiliers) :
TVA sur les Encaissements :
L'acqureur de prestations de services et travaux immobiliers peut dduire la TVA lors des paiements
(acomptes et solde de la facture).
15/3/N
25/5/N
25/6/N
Dt 4091
1196,00
Dt 61X
5000,00
Dt 401
4784,00
Dt 44566
196,00
Dt 44586
980,00
Dt 44566
784,00
Ct 5121
1196,00
Ct 401
4784,00
Ct 512
4784,00
Ct 44586
196,00
Ct 4091
1196,00
Ct 44586
784,00
TVA sur les Dbits :
Dans ce cas , la taxe pouvant tre rcupre lorsqu'elle est exigible chez le fournisseur et celui-ci ayant opt pour
les dbits, l'acqureur de prestations de services et travaux immobiliers peut dduire la TVA lors des paiements
des acomptes et la rception des factures. Il doit vrifier avant tout enregistrement la prsence de la mention
"TVA paye sur les dbits" sur la facture fournisseur (sinon, TVA sur les encaissements).
15/3/N
25/5/N
Dt 4091
1196,00
Dt 61X
5000,00
Dt 401
Dt 44566
196,00
Dt 44566
784,00
Ct 512
1196,00 Dt 44586
196,00
Ct 44586
196,00
Ct 401
4784,00
Ct 4091
1196,00

25/6/N
4784,00
Ct 512

4784,00

Synthse des rgles gnrales d'exigibilit et de dductibilit


Prestations de services Travaux immobiliers
Encaissements
Option pour les dbits
T. T. C.
T. T. C.
H. T.
TVA exigible de suite pour le
TVA exigible de suite pour
Acomptes
Pas de TVA
fournisseur et dductible pour le le fournisseur et dductible
comptabiliser
client
pour le client
T. T. C.
T. T. C.
T. T. C.
TVA exigible pour le
TVA exigible pour le
Facture
TVA en attente pour le fournisseur
fournisseur et dductible
fournisseur et dductible
et pour le client
pour le client
pour le client
Rglement
Pas de TVA
TVA exigible pour le fournisseur et
Pas de TVA comptabiliser
facture
comptabiliser
dductible pour le client
Vente/Achat de biens

4. Les diffrents rgimes d'imposition


Il existe 3 rgimes dimposition la TVA selon la nature de l'activit de l'entreprise et le montant du chiffre
d'affaires quelle a ralis :

rgime

de

la
franchise
rgime
rgime

en

base
du
du

de

TVA,
rel
rel

(rgime

Seuils de C. A. selon les rgimes et la nature des oprations

des
micro
simplifi
normal

entreprises)

Micro-entreprises

Rel Simplifi

Rel Normal

Ventes de biens et fourniture Prestations de services et


Option(s)
de logement
travaux immobiliers
possible(s)
CA
CA
Pour le rel simplifi
infrieur ou gal 76 300
infrieur ou gal
ou normal
HT
27 000 HT
CA
CA
suprieur
suprieur
76 300 HT
27 000 HT
Pour le rel normal
CA
CA
infrieur ou gal
infrieur ou gal
763 000 HT
230 000 HT
CA suprieur
CA suprieur
763 000 HT
230 000 HT

Dclarations et paiements effectuer


Rgime du rel normal : Dclaration CA3, en gnral mensuelle (trimestrielle si TVA exigible annuelle < 4 000
.).
Rgime du rel simplifi : Une dclaration annuelle de lanne N (dite CA12), avant le 31/03/N+1, prcde du
versement de 4 acomptes de 25 % en avril N, juillet N et octobre N et de 20 % en dcembre N, calculs sur la
TVA exigible hors TVA dductible sur immobilisations de lanne (N-1).
Montant de la TVA due sur CA12 : TVA due CA12 = TVA collecte / anne - TVA dd. s/B S - TVA dd. s/immos
- 4 acomptes verss en N
Enregistrement comptable type :
-- au 15/4/N , 15/7/N , 15/10/N , 15/12/N (dates ultimes) -Dt 44581 Acomptes Rgime simplifi dimposition
Ct 44551 TVA dcaisser
-- au 31/03/N+1 -Dt 44571 TVA collecte de lanne
Ct 44562 TVA dd. s/immos de lanne
Ct 44566 TVA dd. s/B.S. de lanne
Ct 44581 Acomptes Rgime simplifi dimposition
Ct 44551 TVA dcaisser
(ou Dt 44567 Crdit de TVA reporter)
Rgime de la franchise en base (micro-entreprises) : Les factures doivent porter la mention TVA non
applicable, article 293 B du CGI. En sont exclues les personnes morales passibles de limpt sur les socits.
Bien entendu, les micro-entreprises ne facturent pas de TVA leurs clients, mais ne peuvent pas rcuprer la
TVA acquitte leurs propres fournisseurs.

5. Les oprations intra-communautaires


Les oprations intra-communautaires prsentent des spcificits vis vis de la TVA et de sa comptabilisation.

Principe
Les oprations intra-communautaires ne sont pas soumises droits de douane (puisque lUnion europenne
constitue un march unique) et sont en principe exonres de TVA dans le pays de dpart (comme les
importations exportations) et imposes la TVA dans le pays de consommation. Les biens et les services
circulant librement entre les pays de la communaut europenne, il ny a plus de contrle aux frontires ni
doprations de ddouanement. La soumission la TVA des oprations de livraisons ou de dacquisitions
intracommunautaires ne peut donc se faire au passage de la frontire comme pour les importations
exportations. Elle se fait de faon dclarative : chaque entreprise doit dclarer les acquisitions

intracommunautaires quelle a ralises puisquelles seront soumises la TVA de son propre pays (du pays de
consommation).

Ralisation
Les entreprises doivent dclarer les acquisitions quelles ont ralises avec les pays de la communaut
europenne et rgler la TVA correspondante lors de la dclaration mensuelle de TVA.
Afin dviter (ou de limiter) les erreurs, oublis ou omissions (volontaires ou non) de dclaration qui feraient
chapper des oprations la TVA, les entreprises sont soumises une srie dobligations. Non seulement elles
doivent indiquer lors de leur dclaration de TVA les montants dachats et de ventes intra-communautaires, mais
elles doivent :
- simmatriculer et faire figurer leur numro dimmatriculation intra-communautaire sur leurs documents
commerciaux
;
- obtenir de chaque partenaire europen son propre numro communautaire et le porter sur leurs documents
commerciaux.
Si ces conditions sont remplies, lentreprise franaise qui vend un client de la communaut europenne
nappliquera pas de TVA franaise sur la facture et la vente sera soumise la TVA du pays de destination son
arrive dans ce pays. De mme lorsquune acquisition intra-communautaire est ralise par une entreprise
franaise, si les mmes conditions sont respectes, la facture du fournisseur ne portera pas de TVA et lentreprise
franaise devra dclarer son acquisition et payer la TVA franaise lors de la dclaration mensuelle. Les
acquisitions intracommunautaires ainsi que la TVA payer correspondante doivent tre dclares sur des lignes
spcifiques de la dclaration CA3.
Enfin, afin de permettre un contrle sur les oprations intra-communautaires, les entreprises doivent tablir
chaque mois une Dclaration dEchanges de Biens (D.E.B.), sur support papier ou par voie informatique, avec
des niveaux dobligations diffrents selon les montants des oprations effectues, qui est envoye au service des
douanes.

Comptabilisation
Livraisons intra-communautaires (ventes) : Lenregistrement des ventes intra-communautaires ne prsente
pas de caractre particulier par rapport aux ventes lexportation sur le plan de la TVA ( condition que le client
remplisse les conditions dapplication de la TVA intra-communautaire, cest dire quil ait fourni son
immatriculation communautaire). Dans ce cas il ny a pas de TVA porte sur la facture comme lexportation.
Acquisitions intra-communautaires : Les acquisitions intra-communautaires ncessitent un traitement
comptable particulier par rapport aux achats limportation sur le plan de la TVA ( condition que lentreprise
remplisse les conditions dapplication de la TVA intra-communautaire, cest dire quelle ait fourni son
immatriculation communautaire). Comme limportation, il ny a pas de TVA porte sur la facture. Mais,
contrairement limportation, les achats ne font pas lobjet dun ddouanement et dapplication de la TVA ce
moment. La TVA sera dclare par lentreprise et acquitte lors de la dclaration mensuelle de TVA (tout en tant
galement dduite - sauf exception) selon les rgles suivantes concernant la date dexigibilit de la TVA :

la
date
de
la
livraison
si
la
- la date de la facture si elle arrive entre la livraison
- au 15 du mois suivant la livraison si la facture nest pas encore arrive

et

facture
le 15

la
du

mois

prcde
suivant

La comptabilisation de la TVA due se fait obligatoirement par le crdit dun compte spcifique : 4452 TVA due
intracommunautaire.
Exemple : le 12/10 rception de marchandises provenant dun fournisseur allemand. Le 15/10 rception de la
facture
correspondante
pour
12
000

(montant
hors
taxe).
Calcul de la TVA franaise correspondante (exigible et dductible) : 12 000 x 19.6 % = 2 352 .
Comptabilisation le 15/10 rception de la facture :
607(.)2 Achat marchandises
12 000,00

401(.)2 Frs Intracom


12 000,.00

445662 TVA Dd. s/B.S.


2 352,00

4452 TVA Due Intracom...


2 352,.00

N.B. le Conseil National de la Comptabilit propose de rajouter un 2 en 4, 5 ou 6 me position des comptes


habituels pour marquer la nature intracommunautaire des comptes utiliss. Le compte 4452 est obligatoire.

Exigibilit de la TVA intra-communautaire


L'exigibilit de la TVA intervient prioritairement la date d'mission de la facture. A dfaut de facture, la date
d'exigibilit sera le 15 du mois suivant la rception des biens. Si la facture a t mise avant le fait gnrateur,
lexigibilit est la date de celui-ci.
Exemple : date de rception des biens : 08 septembre 2002 et date d'exigibilit butoir : 15 octobre 2002
Si date d'mission de la facture : 12 septembre 2002 alors date d'exigibilit = 12 septembre 2002
Si date d'mission de la facture : 24 octobre 2002 alors date d'exigibilit = 15 octobre 2002
Si date d'mission de la facture : 02 septembre 2002 alors date d'exigibilit = 08 septembre 2002