Classificao: 0 2 0 .0 1 .

1 0
Seg.: P b li c a
Proc.: 2 0 1 2 0 0 4 9 22

DIREO DE SERVIOS DO IVA

Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado

Ofcio N.: 30136 2012-11-19

Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:

Assunto:

IVA - DECRETO-LEI N 197/2012, DE 24 DE AGOSTO - NOVAS REGRAS DE FATURAO

O Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, introduz alteraes s regras de faturao em matria de

imposto sobre o valor acrescentado, transpondo para a ordem jurdica interna a Diretiva n. 2010/45/UE,
do Conselho, de 13 de julho, que altera a Diretiva n. 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de novembro.
Com vista a esclarecer eventuais dvidas sobre o mbito de tais alteraes, divulgam-se as presentes
instrues administrativas.

I MBITO DE APLICAO DAS REGRAS DE FATURAO CONSTANTES DO CDIGO DO IVA

1. A emisso da fatura deve obedecer s disposies dos artigos 29., 36. e 40. do Cdigo do IVA
(CIVA), sempre que, de acordo com as regras de localizao, a operao se considere localizada no
territrio nacional.
1.1. No obstante, a emisso da fatura deve ainda obedecer s referidas disposies, nas seguintes
situaes:
a) Quando a operao se considere localizada noutro Estado membro da Unio Europeia e o fornecedor
dos bens ou servios seja um sujeito passivo com a sede, o estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio no territrio nacional, a partir do qual a operao realizada e o devedor do imposto for o
adquirente dos bens ou servios;
b) Quando a operao se considere localizada fora do territrio da Unio Europeia e o fornecedor dos
bens ou servios seja um sujeito passivo com a sede, o estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio no territrio nacional, a partir do qual a mesma realizada.
1.2. Contudo, relativamente s operaes intracomunitrias localizadas no territrio nacional, em que
ocorre o reverse charge, a emisso da fatura pelo fornecedor no est sujeita s disposies do Cdigo
M OD. 010.01

do IVA, exceto quando o adquirente, sujeito passivo nacional, procede a autofaturao nos termos do n.
11 do artigo 36. do CIVA.

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II REQUISITOS RELATIVOS EMISSO DA FATURA

A express o fatura ou documento equivalente, utilizada at agora no normativo do CIVA, substituda
pelo termo fatura. Simultaneamente, so derrogadas todas as referncias a fatura ou documento
equivalente, constantes na demais legislao em vigor, as quais devem entender-se como sendo feitas,
apenas, fatura.
2.

Obrigao de emisso da fatura (artigo 29., n 1, alnea b) do CIVA)

2.1 A alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA alterada, passando a determinar a obrigao de

emisso de fatura para todas as transmisses de bens ou prestaes de servios, incluindo os
pagamentos antecipados, independentemente da qualidade do adquirente ou do destinatrio dos
mesmos, ainda que estes no a solicitem.
Os sujeitos passivos passam, assim, a ser obrigados a emiti r uma fatura por cada transmisso de bens
ou prestao de servios, incluindo as efetuadas a adquirentes no sujeitos passivos.
2.2 Subsiste a dispensa prevista no n. 3 do artigo 29., relativamente a sujeitos passivos que praticam,
exclusivamente , operaes isentas do imposto que no conferem direito deduo, exceto quando, por
fora do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 20., as mesmas confiram o direito deduo. Destacase, destas, a obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios financeiros e de
seguros, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou
quando as mesmas estejam diretamente ligadas a bens que se destinam a pases terceiros [conjugao
do n. 3 do artigo 29. com a subalnea V) da alnea b) do n. 1 do artigo 20., ambos do CIVA].
Em qualquer caso, no existe obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios
financeiros e de seguros isentas, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado na
Comunidade Europeia e seja um sujeito passivo de IVA.
2.3 Mantm-se, tambm, a dispensa da obrigao de emisso de fatura para os sujeitos passivos
abrangidos pelo regime especial de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, sem prejuzo de, caso
procedam sua emisso, a mesma dever obedecer ao disposto no artigo 36..
3.

Documentos de natureza diferente da fatura

Passa a constar, de forma expressa, no n. 19 aditado ao artigo 29. do Cdigo, a interdio da emisso
e entrega de documentos de natureza diferente da fatura, para titular as operaes tributveis.
Entende-se por documentos de natureza diferente da fatura, aqueles que no se destinam a titular as
transmisses de bens ou prestaes de servios, de acordo com o uso comercial, nem renem os
requisitos do n. 5 do artigo 36., ou do n. 2 do artigo 40., ambos do Cdigo do IVA.

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4.

Prazo para emisso da fatura (artigo 36., n 1 do CIVA)

A fatura deve ser emitida:

At ao 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido, nos termos do artigo 7.;

Na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a transmisses de bens ou

prestaes de servios ainda no efetuadas;

Na data do recebimento, quando este coincide com o momento em que o imposto devido nos

termos do artigo 7.;

No caso de prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis noutro Estado

membro, em resultado da aplicao da regra de localizao prevista na alnea a) do n. 6 do artigo

6., at ao 15. dia til do ms seguinte quele em que o imposto devido nos termos do artigo 7..
5.

Elementos exigveis na fatura (artigo 36., ns 5, 15 e 16 do CIVA)

O n. 5 do artigo 36. no sofre alteraes. As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e
conter todos os elementos referidos nas respetivas alneas a) a f).
No entanto, por via do disposto no n. 15, agora aditado, dispensada a meno, na fatura, do nome e
do domiclio do adquirente ou destinatrio, prevista na alnea a), quando este no seja sujeito passivo do
imposto e o valor da fatura seja inferior a 1000 euros. A obrigao mantm-se, no entanto, sempre que
tal meno seja solicitada.
O n. 16 do mesmo artigo, tambm aditado, determina a obrigao de meno, na fatura, do nmero de
identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, no sujeito passivo, sempre que este o solicite.
Efetivamente, quando no solicitada, tal meno no se mostra obrigatria.
6.

Menes exigveis na fatura - Quadro em anexo

Sem prejuzo do disposto nos artigos 57., 62. e 72., n. 4, todos do CIVA, as menes exigidas na
fatura foram objeto de harmonizao no seio da Unio Europeia, originando alteraes nos vrios
diplomas legais que as regulam.
6.1 De harmonia com o disposto na alnea c), aditada ao n. 11 do artigo 36. do CIVA, sempre que o
adquirente proceda elaborao da fatura em substituio do fornecedor, deve, alm de observar as
demais condies previstas naquele nmero, apor na fatura a meno autofaturao.

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6.2 Nas situaes a que se refere o n. 13 do artigo 36. do CIVA, em que a liquidao do imposto
compete ao adquirente dos bens ou servios, passa a ser obrigatrio fazer constar, na fatura, a
expresso IVA autoliquidao.
As menes especficas, a constar na fatura, encontram-se num quadro sntese em anexo ao presente
ofcio-circulado.
7.

Modo de processamento

7.1 Artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho e artigo 36. , n. 14 do CIVA

As faturas devem ser processadas por sistemas informticos, ou ser pr-impressas em tipografias
autorizadas pelo Ministro das Finanas, de acordo com as regras previstas no artigo 5. do Decreto-Lei
n. 198/90, de 19 de junho.
Quando sejam processadas por sistemas informticos, todas as menes obrigatrias devem ser
inseridas pelo respetivo programa informtico de faturao, de har monia com o disposto no n. 14,
aditado ao artigo 36. do cdigo.
7.2 Faturas eletrnicas (n. 10 do artigo 36. do CIVA e artigo 3. do Decreto-Lei n 196/2007, de 15
de maio)
As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que
seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua legibilidade para
efeitos de auditoria.
De harmonia com o disposto no artigo 3. do Decreto -Lei n. 196/2007, de 15 de maio, entende-se por:
a) Fatura eletrnica, uma fatura que contenha os elementos referidos nos artigos 36. ou 40., n. 2,
do Cdigo do IVA e que tenha sido emitida e recebida em formato eletrnico;
b) Autenticidade da origem, a comprovao da identidade do fornecedor dos bens ou servios, ou do
emitente da fatura;
c) Integridade do contedo, o facto de o contedo da fatura no ter sido alterado.
De acordo com a redao dos nmeros 3 e 4 do mencionado artigo 3., a garantia da autenticidade da
origem e a integridade do contedo passam a poder ser asseguradas, para alm da aposio de
assinatura eletrnica nos termos do Decreto-Lei n. 290-D/99, de 2 de agosto e da utilizao do sistema
de intercmbio eletrnico de dados nas condies do Acordo tipo EDI europeu, atravs de qualquer
sistema de controlo de gesto, que crie uma pista de auditoria fivel entre as faturas e as operaes que
as mesmas titulam.

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III FATURA SIMPLIFICADA

8.

Artigo 40. do CIVA

Com as alteraes introduzidas no artigo 40. do Cdigo, revogada a dispensa de faturao.

Consequentemente, deixa de ser possvel a emisso de talo de venda.
A norma legal passa a estabelecer a possibilidade de emisso de uma fatura simplificada em certas
operaes tributveis, quando o imposto seja devido no territrio nacional:

Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a adquirentes no

sujeitos passivos, quando o valor da fatura no seja superior a 1000;

Outras transmisses de bens e prestaes de servios, independentemente da qualidade do

adquirente ou destinatrio, quando o valor da fatura no seja superior a 100.

9.

Elementos exigveis na fatura simplificada (artigo 40., ns 2 e 3 do CIVA)

9.1 Tendo em vista a necessria distino, seja pelos sujeitos passivos intervenientes nas operaes,
seja pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), a fatura simplificada deve ser devidamente identificada
como tal.
9.2 A fatura simplificada deve conter os seguintes elementos:
O nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou
prestador dos servios;
A quantidade e a denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados;
O preo, lquido de imposto, a taxa ou as taxas aplicveis e o montante do imposto devido ou, o
preo com a incluso do imposto e a taxa ou as taxas aplicveis;
O nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando este seja sujeito passivo do
imposto.
A fatura simplificada deve conter, ainda, o nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio
que no seja sujeito passivo do imposto, quando este o solicite.
Em consequncia, a fatura simplificada no contempla a possibilidade de indicao do nome e morada
do destinatrio dos bens ou servios, do motivo justificativo da no aplicao do imposto nem da data
em que os bens foram colocados disposio do adquirente, ou os servios foram realizados, quando
essa data no coincide com a da respetiva emisso. As faturas que titulem operaes relativamente s
quais se verifiquem estas circunstncias, devem ser emitidas nos termos do artigo 36. do CIVA.

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10. Modo de processamento da fatura simplificada (artigo 40., n. 4 do CIVA)

A fatura simplificada processada nos moldes referidos no ponto 7 das presentes instrues, podendo,
ainda, s -lo por outros meios eletrnicos, dos quais se destacam as mquinas registadoras e os
terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas, com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da
fita da mquina ou em registo interno, por cada transmisso de bens ou prestao de servios, sendolhes, ainda, aplicveis as restantes disposies que regem a emisso de faturas.

IV CUMPRIMENTO DA OBRIGAO DE EMISSO DE FATURA POR MEIOS DIVERSOS

(Artigo 40., ns 5, 6 e 7 do CIVA)
11. Cumprimento da obrigao mediante a emisso de documentos
Nas prestaes de servios de transporte, de estacionamento, de portagens e de entradas em
espetculos, a obrigao de emisso de fatura a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode
ser cumprida com a emisso do respetivo bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao
portador, comprovativo do pagamento.
12. Cumprimento da obrigao mediante o registo das operaes
Nas transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que no permitam
a emisso de fatura, a obrigao a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida
com o registo das operaes.
13. Outras situaes
De harmonia com o disposto no nmero 6 do artigo 40., o Ministro das Finanas pode declarar
aplicveis os meios referidos nos pontos anteriores a outras categorias de sujeitos passivos que
forneam a consumidores finais servios caraterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor
limitado.

V DOCUMENTOS RETIFICATIVOS DA FATURA

(Artigo 29., n. 7 e artigo 36., n. 6 do CIVA)
14. De harmonia com a nova redao do n. 7 do artigo 29., quando o valor tributvel de uma operao
ou o correspondente imposto sejam alterados, por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser
emitido documento retificativo da fatura (nota de crdito ou de dbito), o qual deve conter os elementos

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referidos na alnea a) do n. 5 do artigo 36., bem como a referncia fatura a que respeita e a meno
dos elementos alterados.
As guias ou notas de devoluo devem conter os mesmos elementos.
No pode, assim, ser emitida nova fatura, como forma de retificao do valor tributvel ou do
correspondente imposto, sem prejuzo da possibilidade de anulao da fatura inicial e sua substituio
por outra, quando a retificao se deva a outros motivos.

VI DIREITO DEDUO
(Artigo 19. do CIVA)
15. Para efeitos do exerccio do direito deduo, as faturas apenas esto obrigadas a conter os
elementos referidos nos artigos 36. ou 40. do CIVA, consoante se trate, respetivamente, de fatura ou
fatura simplificada. Neste sentido, a omisso nas faturas, por exemplo, da referncia tipografia
autorizada que as imprimiu, ou, ainda, da certificao do programa de faturao, no exclui do direito
deduo o imposto nelas contido.
16. Atenta a redao do n. 2 do artigo 19. do CIVA, os documentos referidos no n. 5 do artigo 40.
no conferem o direito deduo do imposto, designadamente porque no contm a identificao do
sujeito passivo adquirente.

VII OBSERVAES FINAIS

17. O artigo 17. do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, revoga os n.s 13 do artigo 29., 4 do
artigo 46. e o artigo 47., todos do Cdigo do IVA, bem como o n. 6 do artigo 27. do Regime do IVA
nas Transaes Intracomunitrias (RITI).
18. As autorizaes concedidas ao abrigo do n. 5 do artigo 40. do CIVA, na redao anterior entrada
em vigor do Decreto -Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, caducam em 31 de maro de 2013, por fora do
disposto no artigo 15. do mesmo diploma.
Os sujeitos passivos que pretendam ver equiparados certos documentos de uso comercial a faturas,
devem solicitar autorizao ao Ministro das Finanas, nos termos do n. 7 do artigo 40. do CIVA.
19. As alteraes ao n. 10 do artigo 36. do CIVA e ao Decreto-Lei n. 196/2007, de 15 de maio,
respeitantes s regras de faturao eletrnica, entraram em vigor em 1 de outubro de 2012, por fora do
disposto no artigo 18. do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto.

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As restantes alteraes entram em vigor em 1 de janeiro de 2013.

20. So revogadas as orientaes administrativas anteriormente dimanadas pela Autoridade Tributria
e Aduaneira, bem como todos os entendimentos proferidos, que contrariem as presentes instrues.
Com os melhores cumprimentos.

O Subdiretor-Geral,

Miguel Silva Pinto

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ANEXO
Meno a constar na fatura
Motivo

Norma aplicvel

Elaborao da fatura pelo

adquirente dos bens ou servios

Alnea c) do n. 11 do art. 36. do CIVA

Situaes em que o destinatrio ou

adquirente o devedor do imposto

Alneas i), j) e l) do n. 1 do art. 2. do CIVA

Alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA (a
contrario)

Meno
Autofaturao

IVA autoliquidao

Regime especial aplicvel ao ouro

para investimento

N. 4 do artigo 5. e n. 2 do art. 10.,

ambos do anexo ao Decreto-Lei n. 362/99,
de 16 de setembro

Regime especial das agncias de

viagens e circuitos tursticos

N. 2 do art. 4. do Decreto-Lei n. 221/85,

de 3 de julho

Regime da margem de lucro

Agncias de viagens

Regime especial de tributao dos

bens em segunda mo, objectos de
arte, de coleo e antiguidades

N. 1 do art. 6. do anexo ao Decreto-Lei

n. 199/96, de 18 de outubro

Regime da margem de lucro Bens

em segunda mo
Regime da margem de lucro
Objetos de arte
Regime da margem de lucro
Objetos de coleo e antiguidades
(NOTA: conforme os casos)

Regime especial de exigibilidade do

IVA nas empreitadas e
subempreitadas de obras pblicas

N. 1 do art. 7. do anexo ao Decreto-Lei

n. 204/97, de 9 de agosto

Regime especial de exigibilidade do

IVA nas entregas de bens s
cooperativas agrcolas

N. 1 do art. 5. do anexo ao Decreto-Lei

n. 418/99, de 21 de outubro

Regime especial de exigibilidade do

IVA nos servios de transporte
rodovirio nacional de mercadorias

Anexo Lei n. 15/2009, de 1 de abril

Exigibilidade de caixa

(NOTA: situaes em que o impost o

exigvel no momento do pagamento)
Regime especial de iseno
Artigo 53. do CIVA

Artigo 57. do CIVA

IVA regime de iseno

Regime especial dos pequenos

retalhistas Artigo 60. do CIVA

Artigo 62. do CIVA

IVA no confere direito deduo

Regime de tributao dos

combustveis lquidos aplicvel aos
revendedores

N. 4 do art. 72 do CIVA

IVA no confere direito deduo

(ou expresso similar)

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