Contenido
I.
CONCEPTOS GENERALES............................................................................. 1
II.
CONTABILIDAD DE COSTOS...........................................................................6
III.
COSTOS LOGSTICOS............................................................................... 16
I.
CONCEPTOS GENERALES
Actividad
Aspectos
fiscales,
seguridad social
y laboral
Personas
1. Especiales
Lucrativas
Micro
Personas fsicas
2. Produccin
fsicas
No lucrativas
Pequeas
contribuyentes
3. De servicios
Personas
Medianas
con actividades
4. Comerciale
morales
Grandes
empresariales
s
Personas
morales
contribuyentes y
no
contribuyentes
1. Especiales: caractersticas especficas como las que se dedican a la agricultura,
ganadera, pesca, extractiva (subsuelo y mar), culturales, deportivas, religiosas y otras
ms.
2. Produccin: las que se dedican a la transformacin, elaboracin, fabricacin o produccin
de las materias primas con el fin de obtener un producto terminado listo para su venta.
Introduce dentro de su cadena de valor la transformacin, una nueva funcin cuyos costos
se conocen como costos de produccin relacionados bsicamente con la materia prima a
transformar, la mano de obra directa utilizada en el proceso y los gastos indirectos en que
se incurren en la transformacin de la misma.
3. De servicios: son las que prestan un servicio social como:
a. Comunicacin: telfono, celulares, mensajera, otros.
b. Asistencia mdica y social: hospitales, hoteles, guarderas, otros.
c. Servicios pblicos: alumbrado, agua, drenaje, pavimentacin, otros.
d. Diversin: teatros, cines, otros.
Finalidad
Magnitud
Operaciones Comerciales
USUARIOS DE LA INFORMACIN:
INTERNOS: Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen acceso a la
informacin financiera en forma variada; es decir, informacin segn sus necesidades particulares.
Operaciones Comerciales
ACTIVO
CIRCULA
NTE
PASIVO
CORTO
PLAZO
ACTIVO
FIJO
PASIVO
LARGO
PLAZO
ACTIVO
DIFERIDO
CAPITAL
CONTABLE
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
+
=
+o-
Operaciones Comerciales
Utilidad de operacin
Costo integral de financiamiento
Utilidad antes de impuestos
ISR (30%) y PTU (10%)
Utilidad neta
FIGURA 2. Estructura bsica de un estado de resultados de una empresa comercial.
Ventas netas: es la suma total del volumen de ventas hechas en efectivo o a crdito, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y rebajas.
Costo de lo vendido: en el caso de una empresa comercial est constituidos por el inventario
inicial de productos, ms las compras netas y gastos de compra, menos el inventario final, es un
procedimiento mucho ms sencillo de determinar que en el caso de la empresa de manufactura
donde deben de combinar los elementos necesarios para poder producir un bien: materia prima,
mano de obra y gastos de fabricacin, el cual se denomina costo de produccin.
Utilidad bruta: es la utilidad despus de deducir los costos de venta o produccin.
Gastos de venta: diversos gastos de comercializacin que se realizan para generar ventas y
realizar la distribucin del producto.
Gastos generales y administrativos: gastos de operacin necesarios para la operacin del
negocio durante el periodo e incluyen la depreciacin y la amortizacin del ejercicio como gastos
de la administracin central, renta, servicios, sueldos de directivos y personal de oficina.
Otros gastos y productos: en ocasiones se tienen ingresos por venta de maquinaria y equipo,
edificios, muebles o vehculos de la compaa y tener a la vez un gasto asociado que no se
relaciona directamente con la actividad de la compaa.
Utilidad de operacin: resulta de restar a la utilidad bruta, los gastos de venta, administrativos,
generales y otros gastos ms otros productos.
Costo integral de financiamiento: es la diferencia entre los productos financieros y los costos
financieros. Los primeros se generan por los intereses y ganancias de capital de las inversiones
que la empresa tiene en el mercado de dinero y capitales. Los segundos, son los intereses y
comisiones que la empresa paga sus acreedores por el uso de dinero, principalmente a los bancos.
Utilidad antes de impuesto: es la diferencia de la utilidad de operacin menos el costo integral de
financiamiento.
Impuestos: Los impuestos principales en Mxico que las empresas estn obligadas a pagar son el
Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre la Renta. El IVA lo paga la empresa a travs de los
pagos que hace a sus proveedores en sus compras gravadas y mediante declaraciones de
impuestos peridicas. El ISR es el pago de impuesto que hacen tanto personas fsicas como
morales, pos sus ingresos o ganancias, pagado mediante declaraciones peridicas al fisco. El ISR
que se pag en el ejercicio debe de registrarse en el estado de resultados. Para el ejercicio 2015 la
tasa para personas morales es del 30%. Para personas fsicas vara la tasa de acuerdo a los
ingresos, si clculo se hace en base a tablas publicadas por el SAT.
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades: El clculo es bastante laborioso, para
efectos de estudio consideraremos el 10% de la utilidad antes de impuestos.
Operaciones Comerciales
II.
CONTABILIDAD DE COSTOS.
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
Fijos
Variables
Totales
Unitarios
CFT
CVT
CT
CFU
Directos
Indirectos
Histricos
CVU
Predeterminados
Operaciones Comerciales
Cuando disminuye la produccin, los costos fijos totales se dividen entre menos
unidades y los costos unitarios se elevan. Cuando la produccin se eleva, los
costos unitarios disminuyen por la misma razn.
Segn su asignacin o identificacin:
Costos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea
en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida como la materia
prima directa y la mano de obra directa en la fabricacin. No causan mayor
problema a la hora de asignarlos a un determinado objeto de costo, no se
deben prorratear. Representan el mayor costo en la elaboracin del producto.
Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden localizar en forma
precisa en una unidad producida absorbindose en la produccin a base del
prorrateo. Se dividen en tres clases:
a) Materiales indirectos: aquellos que por su cantidad en la produccin
no es prcticos precisarlos en cada unidad producida y que en trminos
generales podemos considerar como accesorios en la fabricacin, como
etiquetas, botones, hilos, aceite para las mquinas, cajas de empaque,
etc.
b) Mano de obra indirecta: Son los salarios, prestaciones y obligaciones
que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fbrica, cuya
actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los
M.P.D.E. Paloma Ruiz Valles
Internacionales
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO PRIMO
COSTO DE DISTRIBUCIN
COSTO DE TRANSFORMACIN
GASTOS
GASTO
GASTOS
MATERIA
MANO DE OBRA
GASTOS DE
INDIRECTO
S DE
FINANCIERO
PRIMA
DIRECTA
VENTA
S
ADMN
S
FIGURA 3. Denominaciones del costo en la contabilidad.
Precio de venta: En teora el precio de venta se determina sumando a ese costo total un margen
de utilidad deseado (Costing). En un mundo globalizado el precio de venta, en la mayora de los
casos, lo determina el mercado (Pricing); por lo tanto, para que nuestros productos y servicios
puedan participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el mercado;
restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total objetivo. El costo total
objetivo debe estar soportado por una estructura de costos, tambin objetivo, de cada una de las
funciones de compra, produccin, distribucin, venta y administracin. Los responsables de dichas
funciones debern conocer la participacin que tienen en el costo total objetivo y buscar la manera
de mejorar la parte operativa y/o financiera que les corresponda, con la finalidad de reducir sus
costos, sin descuidar la calidad del producto o servicio y la imagen de la empresa.
PUNTO DE EQUILIBRIO.
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
Cuando es difcil determinar tanto Precio de Venta Unitario (PVu) como Costo Variable Unitario
(CVu) porque la empresa en cuestin, produce o vende ms de un producto, se utiliza la siguiente
frmula:
Tomando en consideracin una variacin en el precio unitario, y manteniendo los costos variables
y los costos fijos, se puede simular precios de acuerdo al comportamiento analizado en el estudio
de mercado y estudiar el comportamiento del punto de equilibrio, viendo las tendencias que adopta.
Tomando en consideracin un cambio en los costos fijos, manteniendo sin modificacin los
costos variables y el precio unitario. Puede considerarse simulaciones del comportamiento de los
costos fijos, estudiando la conducta que han tenido o podran tener de acuerdo a conocimientos de
estos. Por lo tanto, se pueden obtener muchos resultados como cambios que se hagan en las
variables, cometindose mrgenes de error, de acuerdo a la experiencia o estimaciones que se
efecten.
1.
Operaciones Comerciales
III.
COSTOS LOGSTICOS
A diferencia del costo industrial, que es fijo, el costo logstico es variable. Es decir,
cuando una empresa produce cierto producto, el costo industrial de todas las
unidades producidas es idntico, pero no su costo de distribucin.
En funcin de cmo se efecten los pedidos, dnde se hallen los clientes, el
tiempo de permanencia en el almacn, etc. Se determinar el costo logstico del
mismo.
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
c.
d.
e.
f.
g.
Operaciones Comerciales
Operaciones Comerciales
Si en vez de adquirir un producto se deposita ese dinero en el banco se puede obtener una
compensacin por va de los intereses de un 2.5% y hasta un 6%, segn el tipo de cuenta y el
banco en cuestin. Otra aproximacin para determinar la magnitud de este costo es por la va del
costo de oportunidad.
Operaciones Comerciales
Costos de conservacin
Hay productos que slo requieren proteccin contra el polvo y la humedad, otros requieren
tratamiento especfico de conservacin para protegerlos contra el deterioro. Este costo para
algunos productos puede ser muy alto y debe calcularse y expresarse en porcentajes del valor
anual del inventario. Para cargas generales, en condiciones normales de temperatura y presin,
puede estimarse en un 1% del valor anual del inventario.
El nivel de prdidas por filtraciones o raterismo depende mucho del tipo de producto y la tentacin
que el mismo ocasiona. Hay productos como cosmticos, caseteras, medias, golosinas y otros
artculos que son reconocidos como propicios al raterismo. Por otra parte, hay ciertos productos
que manipulados a granel como caf, cacao, alcohol, granos, tornillos, clavos, zapatillas y otros,
cuando no estn paquetizados, son propicios a filtraciones. Estas prdidas pueden ser
despreciables o tener en algunos casos un valor de hasta el 2% del valor anual del inventario.
Algunos productos, debido al rpido desarrollo tecnolgico, se vuelven obsoletos y permanecen sin
salida en los almacenes. Esta causa puede ocasionar severas prdidas cuando se refiere a partes
y piezas de equipos ya en desuso. De forma similar ocurre con vestuario cuando pasa de moda.
El costo de la obsolescencia puede calcularse examinando los registros de inventario y
determinando los productos obsoletos por ao durante los tres ltimos aos. Luego se calcula el
valor promedio anual de los productos obsoletos de estos tres aos, si este valor se divide por el
valor promedio anual del inventario de esos tres aos se obtiene una fraccin. Esta fraccin
expresada en porcentajes se toma como el costo de la obsolescencia.
Como valor aproximado para las cargas generales puede considerarse el 5 % del valor anual del
inventario, como representativo de las prdidas por obsolescencia.
Costo de seguros
Algunas empresas aseguran sus productos contra riesgos tales como fuegos y huracanes. Este
costo es normalmente proporcional al valor de los productos almacenados. Mientras ms caros
sean estos productos ms costar asegurarlos. Influyen tambin en el nivel del costo del seguro las
condiciones del almacn y los sistemas de proteccin instalados. Un valor del 1.5% del valor anual
del inventario puede ser una buena estimacin de este costo.
Operaciones Comerciales
Por cada producto almacenado debe existir al menos una tarjeta de control donde se registre la
cantidad de productos almacenados y su localizacin en el almacn. Adems, cada producto debe
tener un cdigo y estar archivado por su cdigo y fecha de recepcin en algn disco de
computadora con la informacin relevante para el control de inventario y localizacin. Algunas
personas deben revisar y actualizar estos ficheros y emitir informacin. Este costo es pesquisable y
puede obtenerse a partir de los registros contables. Incluye salarios y gastos del personal de
control y auxiliar y los salarios de los jefes de almacenes.
g) Costo de ruptura de stock
Es el costo en que se incurre cuando no se puede servir un producto por no haber existencia del
mismo en los almacenes. Este costo tiene varias maneras de calcularse:
El costo que ocasionan las consecuencias de la falta del producto.
El costo de las acciones que se ejecutan para solucionar la afectacin que ocasiona la ruptura de
stock.
El costo de material usado en sustituir el producto faltante.
Las prdidas por no vender el producto faltante.
El costo por unidad del producto faltante solicitado.
La nica forma satisfactoria de calcular este costo en particular es analizar cada caso y evaluarlo
de la mejor forma posible.
En la prctica, estos costos son difciles de determinar, en ocasiones son independientes de la
duracin de la ruptura pues, si se consigue un material sustituto, entonces el costo depende del
valor y la cantidad de material usado en la sustitucin y no de la extensin de la ruptura.
En otras ocasiones puede haber un costo social alto al ser un producto bsico para ciertos sectores
de la poblacin.
Operaciones Comerciales
Costo de transporte
En este costo se incluye el transporte desde los almacenes primarios a los clientes de alto
consumo y a los almacenes secundarios, y de estos a las tiendas. El retorno de cualquier gnero
devuelto y el salario del personal de transporte y sus gastos. Si el transporte es propio, se incluyen
los salarios y dietas de los choferes y ayudantes, la depreciacin de los equipos y las instalaciones
y los gastos de operacin, mantenimiento y reparaciones y debe trabajarse en la optimizacin de
las rutas. Si el transporte es alquilado son los gastos de flete ms estada de contenedores los que
se deben reducir bsicamente, e incluir adems el salario del personal encargado de programar y
coordinar el transporte.
CLCULO DE LA TARIFA DE TRANSPORTE
Operaciones Comerciales
En trminos generales, la mayora de los transportistas conocen la frmula tpica para el clculo de
la tarifa: T = CF+ CV(D), donde CF son los costos fijos, CV los variables y D la distancia a recorrer
del viaje que cotiza. El primer factor (CF), suma el costo total relacionado con los sueldos y salarios
de la direccin y gerenciamiento, seguros, impuestos, derechos e incluye el gasto de los servicios
domsticos que utilizan, entre otros. El segundo (CV), suma todos aquellos gastos que incurren
durante la prestacin del servicio de transporte, por ejemplo, combustible, mantenimiento, llantas,
gastos de camino, operador, entre otros.
El clculo del flete en funcin de sus costos a simple vista parece ser muy sencillos de calcular, y lo
es en realidad, en la medida que los parmetros del costo se determinen con todo rigor.
Partiendo de la visin que tiene el sector empresarial respecto al transporte, donde se hacen
comentarios que sostienen que los costos de transporte no tienen ningn tipo de complejidad y que
son muy sencillos de calcular en comparacin a los costos industriales, podemos decir con toda
seguridad que existe un error de apreciacin, del que por supuesto no estamos de acuerdo porque
precisamente los servicios en general, muchas veces son los ms difciles de cuantificar o medir su
valor, ejemplo de ello se encuentran los seguros de vida, asesoras, tours tursticos, publicidad,
diseo, y, por supuesto, los servicios de transporte, entre otros.
De hecho, debemos reconocer que los costos de operacin del transporte son muy variables an y
cuando se tengan el mismo camin, porque ello est en funcin del mantenimiento que se le
proporcione al vehculo, la forma de conduccin de cada operador, los tipos de caminos por donde
circulan los vehculos, el nivel de utilizacin, etctera. La complejidad de clculo de los costos de
operacin crece an ms cuando se dispone de una flota heterognea, con diferentes marcas de
vehculos, tipos de motor, edad de las unidades, tamao de la flota, etctera.
En el fondo, cada vehculo de transporte debera tener su costo de operacin y, por consiguiente,
su flete o tarifa especial que le garantice su reemplazo. En la realidad esto no es prctico, y
normalmente se determina un flete promedio en funcin del costo total, el cual suena lgico cuando
se trata de flotas homogneas pero no para el caso de flotas heterogneas.
En trminos generales, son pocos los transportistas que cuentan con una metodologa que les
permita calcular con detalle sus costos de operacin; y son menos los que usan metodologas
robustas con cierto grado de rigor cientfico. En este sentido, por ejemplo, no utilizan el concepto
de ciclo vehicular como tcnica para determinar el uso real de los camiones, y con ello conocer el
nmero de viajes necesarios para determinar la rentabilidad de los camiones.
Operaciones Comerciales
La depreciacin es muy diferente para cada vehculo, por ejemplo, para camiones nuevos es muy
alta en los primeros aos de uso, mientras que en vehculos con cierta edad, el costo es cada vez
menor. Para el clculo del flete, esta situacin no se tiene en cuenta y se considera generalmente
un valor promedio.
La razn de esto se debe a que en la estructura del costo, la depreciacin en vehculos nuevos
tiene una fuerte influencia que puede llegar a ser tan alta que sacara del mercado el servicio que
proporciona este tipo de camiones. En otras palabras, los camiones nuevos normalmente reportan
prdidas en los primeros aos por el concepto de depreciacin, que suele ser recuperado con la
mezcla de vehculos usados.
Para evitar esta prdida en vehculos nuevos, la estrategia que utilizan algunas empresas se basa
en depreciar los vehculos fiscalmente en el corto-mediano plazo, y reemplazar sus unidades con el
valor de rescate ms alto. En general, no existe un consenso sobre cul mtodo utilizar para
calcular la depreciacin, as como determinar la vida til ms apropiada y las tasas de depreciacin
a aplicar.
Consumo de llantas
En dicho estudio se detect que el consumo de llantas y su costo no es estimado con la exactitud
requerida, haciendo supuestos y estimaciones a groso modo del consumo, muchas veces sin
conocer el costo por kilmetro recorrido por tipo de llanta. El pago al operador es un caso similar,
en general, no existe un criterio o mtodo especfico y justificado para determinar su salario, por
ejemplo, algunos transportistas pagan por kilmetro recorrido, otros por viaje y la mayora aplican
un porcentaje sobre el flete, sin ninguna base que lo justifique, el cual establecen regularmente
despus de haber acordado el flete con el embarcador.
Esto lo pone en desventaja porque el salario del operador puede llegar a absorber algn porcentaje
de la utilidad; o por el contrario, el salario del operador posiblemente no est cubriendo ni las
prestaciones a las que tienen derecho. La realidad es que en la estimacin y cotizacin del flete, el
salario del operador debe incluirse previamente, pero esto se hace al revs.
Operaciones Comerciales
Estructura de costos
En general, el transportista en Mxico no cuenta con una referencia de costo que le apoye a
determinar o negociar su tarifa, y muchos no son capaces de generar su propio sistema de
referencia. El conocimiento de los costos de operacin son determinantes, no slo para la
competitividad, sino para la supervivencia de la empresa y evitar el deterioro del sector.
Muchas compaas transportistas, sobre todo hombres camin y pequea empresa, han
quebrado por esta situacin, lo que podra significar que la utilidad adquirida en cada servicio no
fue suficiente o que el transportista no fue capaz de planear sus gastos e ingresos para reemplazar
sus vehculos a tiempo. La falta de cultura para generar las estadsticas de costos es uno de los
elementos que ms adolecen este tipo de empresas, y se agudiza con los fallos en los que incurre
durante la aplicacin de las metodologas utilizadas.
j)
Todos los gastos asociados a la cadena logstica que no encajen en las categoras anteriores se
incluyen en este grupo de costos. Por ejemplo: una multa por afectacin al ornato pblico en un
almacn
Cualquier gasto o recargo no identificable con los costos logsticos anteriormente explicados y que
tengan relacin directa con el sistema logstico de la empresa se incluir en esta categora.
El sistema de costos logsticos es un conjunto de normas y procedimientos para la planificacin,
registro, control y anlisis de los costos para la toma de decisiones por parte de los directivos.
Operaciones Comerciales