A.
TRIBUTAN POR
(Ver A.1)
(Ver A.3)
(Ver A.2)
Sucesiones
exterior
(Ver A.3)
indivisas
radicadas
en
el
B. MENORES DE EDAD
Los bienes pertenecientes a menores de edad sern declarados, en representacin de estos, por:
Cabe aclarar que los contribuyentes del impuesto son los menores, constituyndose en responsables del
cumplimiento de las obligaciones de stos a quienes ejerzan la patria potestad.
A nuestro entender se trata de un error legislativo, debido que si existe separacin judicial de bienes no hay sociedad conyugal.
Declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado valido el testamento que cumpla con la
misma finalidad.
El 50% de los bienes gananciales de la sociedad conyugal de la que hubiese formado parte el causante.
NOTA:
Tener presente que si fallece la esposa (antes del 31/12/99) se extingue la sociedad conyugal modificndose,
en consecuencia, los bienes que debe declarar el cnyuge suprstite..
Por otra parte, el lugar de radicacin de la sucesin ser:
Si al 31/12 no se inici el juicio sucesorio: habr que contemplar las siguientes posibilidades:
Una vez iniciado el juicio, el lugar de radicacin ser el de apertura del mismo
B.
BIENES COMPUTABLES
BIENES COMPUTABLES
Inmuebles
B.1
Del Pas
B.2
Del Exterior
B.3
Del Pas
B.4
Del Exterior
Crditos
B.5
Del Pas
B.6
Del Exterior
B.7
Del Pas
B.8
Del Exterior
Acciones
B.9
Del Pas
B.10
Del Exterior
Participaciones Sociales
B.11
Del Pas
B.12
Del Exterior
B.13
Del Pas
B.14
Del Exterior
B.15
Del Pas
B.16
Del Exterior
B.17
Del Pas
B.18
Del Pas
B.19
Del Exterior
B.20
Del Pas
B.21
Del Exterior
Objetos suntuosos
B.22
Del Pas
B.23
Del Exterior
Del Pas
B.25
Del Exterior
B.26
Del Pas
B.27
Del Pas
B.28
Del Exterior
TOTAL
TOTAL
Adquiridos
La amortizacin ser del 2 % anual, por trimestre de alta. La determinacin de la proporcin amortizable, es decir la correspondiente a
edificios, construcciones o mejoras amortizables, se llevar a cabo de la siguiente forma:
Teniendo en cuenta la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, segn el avalo fiscal al momento
de la adquisicin, o en su defecto
Construidos
Mejoras
Atencin
E. DEDUCCIN DE PASIVOS
Slo se permite la deduccin de deudas cuando se verifiquen en forma concurrente las siguientes
situaciones:
Se trate inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente o del causante (en el caso de
sucesiones indivisas).
Cesin gratuita
El cedente deber computar el valor total del inmueble.
B. VALUACIN
Valor de plaza4 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.
4
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Dicho valor deber convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del
Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil anterior al 31/12 de cada ao.
B. VALUACIN
Costo de adquisicin o de ingreso al Patrimonio actualizado
Menos
Amortizaciones, desde la adquisicin del bien (ao de alta completo)
Norma General
ATENCIN:
En el caso de automotores totalmente amortizados, no se realizar esta
comparacin, sino que el valor a computar ser cero (0).
B. VALUACIN
Valor de plaza5 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.
Las certificaciones mencionadas debern ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Dicho valor deber convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del
Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil anterior al 31/12 de cada ao.
B. VALUACIN
Crditos en
Moneda del
pas
Crditos en
Moneda
Extranjera
Valor al cierre
Ms
Intereses devengados al 31/12/99
Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente
B.6.
A. CONCEPTO
Dentro del vocablo crditos se incluyen tambin a los fines del impuesto a los debentures y
obligaciones negociables emitidas.
Cuando se trate de crditos originados en saldos de precio por:
Venta de bienes situados en el pas al momento de la enajenacin.
Actividades desarrolladas en el pas
Se considerarn del exterior cuando los deudores hubieran permanecido all por un lapso mayor
a 6 meses contados desde que el crdito se hubiera hecho exigible -es decir, desde su
vencimiento- hasta el 31 de diciembre de 1999.
Asimismo, en el caso de crditos garantizados con derechos reales, para determinar si los mismos
revisten el carcter de bien del pas o del exterior, habr que tener en cuenta la ubicacin del bien que
sirve de garanta. Es decir que, un crdito hipotecario sobre un inmueble ubicado en Argentina se
considerara un bien del pas sin importar el domicilio del deudor.
B. VALUACIN
A su valor de capital ms los intereses devengados al 31 de diciembre de 1999, convertido en moneda
nacional6
B. VALUACIN
Depsitos en
Moneda del
pas
Depsitos en
Moneda
Extranjera
Valor al cierre
Ms
Intereses devengados al 31/12/99
Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente
Para la conversin a moneda nacional se utilizar el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina, del ultimo
da hbil anterior al 31/12 de cada ao.
B. VALUACIN
Se adicionar a su valor original los intereses devengados al 31 de diciembre de 1999, debiendo el
importe obtenido convertirse en moneda nacional6.
B. VALUACIN
Con cotizacin
Sin cotizacin
Producidos entre el
cierre del balance y el
31/12/99
Los aumentos citados se tomarn al valor de las integraciones o del aporte realizado, e incrementarn en la proporcin correspondiente el
valor de las respectivas acciones o participaciones.
IMPORTANTE:
Cuando existan saldos por operaciones entre los accionistas y la sociedad pactadas como entre partes
independientes, los mismos no formarn parte de la participacin social sino que se considerarn en forma
independiente como crditos gravados por el impuesto.
B. VALUACIN
Si las acciones tuvieran cotizacin en mercados del exterior: se valuarn al ltimo valor de
cotizacin al 31 de diciembre de 1999.
En caso contrario, debern valuarse a su valor de plaza9.
Cualquiera sea la valuacin utilizada, las cifras obtenidas debern convertirse a moneda nacional se
utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil
anterior al 31/12/99.
B. VALUACIN
La metodologa de valuacin ser diferente segn se trate de sociedades que lleven libros y
confeccionen balance, o de sociedades que no renan tal requisito.
En ambos casos, si el pasivo fuera superior al activo, el importe a consignar como participacin ser 0.
8 Se consideran disminuciones de capital a los dividendos en efectivo o en especie, correspondientes al ejercicio comercial cerrado en el perodo fiscal 1999, y puestos a disposicin en tal ao, sin importar el
ejercicio en el cual se originaron las utilidades distribuidas.
Los dividendos en acciones no se consideran disminucin de capital por utilizarse el mtodo de Valor Patrimonial Proporcional.
Deber considerarse el Valor proporcional de los dividendos distribuidos correspondientes a la tenencia accionaria del contribuyente.
Si el dividendo estuviera pendiente de cobro al 31/12/99, adems de valuar la disminucin de la forma recin mencionada, habr que considerar el crdito con la sociedad por dicha distribucin pendiente
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Menos
Disminuciones de capital11
Subtotal
Ms:
Menos:
Saldo acreedor de la cuenta particular al
31/12/99.
VALUACIN DE LA PARTICIPACIN
IMPORTANTE:
Cuando existan saldos por operaciones entre los socios y la sociedad pactadas como entre partes
independientes, los mismos no formarn parte de la participacin social sino que se considerarn
en forma independiente como crditos gravados por el impuesto.
Sociedades que NO confeccionen balance
Valuarn el activo y el pasivo al 31/12/99 conforme al siguiente detalle:
ACTIVO
INMUEBLES QUE NO FUERAN BIENES DE CAMBIO
Adquiridos
10
Se considera aumentos de capital a los aportes de capital producidos entre la fecha de cierre del Balance de la sociedad en la que el
contribuyente posee participacin y el 31/12/99
Los aportes mencionados se computarn por su valor e incrementarn en la proporcin correspondiente el valor de las respectivas
participaciones.
11
Se trata de la distribucin de utilidades realizadas entre el cierre de Balance operado en 1999 y el 31 de diciembre del mismo ao. No
importa el ejercicio en que dichas utilidades se generaron. No se incluyen las utilidades que se hayan acreditado en las cuentas
particulares de los socios.
Deber considerarse el valor proporcional de los utilidades distribuidas correspondientes a la participacin del contribuyente en la
sociedad.
Menos
Amortizaciones, calculadas desde la adquisicin del bien.
Construidos
En construccin
Mejoras
Minas,
Canteras y
Bosques
Inmuebles
Rurales
Inmuebles en
zonas ridas
con
perforaciones
de agua bajo
riego
Comparacin
con la valuacin
fiscal
siguiente forma:
La comparacin se har contemplando slo aquellos conceptos que
estuvieran incluidos en la valuacin fiscal;
Las mejoras o construcciones no incluidas se adicionaran al importe
que resulte de la comparacin precedente, valuadas conforme las
normas del impuesto.
Posibilidad de
tomar el valor
en plaza
Cesin de la
nuda propiedad
con reserva de
usufructo
Cesin gratuita
El cedente deber computar el valor total del inmueble.
Adquiridos
Construidos
BIENES DE CAMBIO
Se valuarn siguiendo las pautas de valuacin que para tales bienes establece el Impuesto a
las Ganancias
DEPOSITOS Y CREDITOS
Valor al cierre
Ms
Intereses devengados al 31/12/99
Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente
En moneda del
pas
En moneda
extranjera
Asimismo, al valor de los crditos se podr deducir los deudores incobrables que resulten de
aplicar los ndices de incobrabilidad12 previstos por el D.R. del Impuesto a las Ganancias.
12
El art 136 del DR del Impuesto a las Ganancias establece: Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de malos crditos, las
deducciones de esta naturaleza debern justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo ndices de ello: la cesacin de
pagos, real o aparente, la homologacin del acuerdo de la junta de acreedores, la declaracin de quiebra, la desaparicin del deudor, la
prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo, la paralizacin de las operaciones y otros ndices de incobrabilidad.
BIENES INMATERIALES
Costo de adquisicin actualizado al 31/12/99 Deducciones admitidas en el Impuesto a las
Ganancias
PARTICIPACIN EN SOCIEDADES
Aplicando las normas de valuacin de participaciones explicadas precedentemente
OTROS BIENES
Costo de adquisicin actualizado al 31/12/99
PASIVO
Deudas sociales
en moneda del
pas, y
provisiones
Beneficios
cobrados por
adelantado
A su valor nominal
Deudas en
Moneda
Extranjera
B. VALUACIN
A su valor de plaza13 al 31 de diciembre de 1999.
B. VALUACIN
La metodologa de valuacin ser diferente segn se trate de explotaciones que lleven libros y
confeccionen balance, o de explotaciones que no renan tal requisito.
En ambos casos, si el pasivo fuera superior al activo, el importe a consignar como participacin ser 0.
Para acceder a la forma de valuacin haga click sobre la el punto correspondiente:
Menos
Disminuciones de capital15
13
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Se considera aumentos de capital a los aportes de capital producidos entre la fecha de cierre del Balance de la explotacin del
contribuyente y el 31/12/99
Los aportes mencionados se computarn por su valor nominal.
15
Se trata de los retiros realizados entre el cierre de Balance operado en 1999 y el 31 de diciembre del mismo ao. No se incluyen las
utilidades que se hayan acreditado en la cuenta particular del contribuyente
Ms:
Menos:
Saldo acreedor de la cuenta particular al
31/12/99.
VALUACIN DE LA PARTICIPACIN
ACTIVO
INMUEBLES QUE NO FUERAN BIENES DE CAMBIO
Adquiridos
Construidos
En construccin
Mejoras
Minas,
Canteras y
Bosques
Inmuebles en
zonas ridas
con
perforaciones
de agua bajo
riego
Comparacin
con la valuacin
fiscal
Posibilidad de
tomar el valor
en plaza
Cesin de la
nuda propiedad
con reserva de
usufructo
Cesin gratuita
El cedente deber computar el valor total del inmueble.
Adquiridos
Construidos
En construccin
BIENES DE CAMBIO
Se valuarn siguiendo las pautas de valuacin que para tales bienes establece el Impuesto a
las Ganancias
DEPOSITOS Y CREDITOS
En moneda del
pas
Valor al cierre
Ms
Intereses devengados al 31/12/99
Actualizaciones legales, fijadas o pactadas judicialmente
Crditos por anticipos o pagos a cuenta de impuestos: se computan slo
en la parte que exceden al impuesto liquidado y siempre que los
importes que se permiten compensar no figuren reflejados en el pasivo.
En moneda
extranjera
Asimismo, al valor de los crditos se podr deducir los deudores incobrables que resulten de
aplicar los ndices de incobrabilidad16 previstos por el D.R. del Impuesto a las Ganancias.
BIENES INMATERIALES
Costo de adquisicin actualizado al 31/12/99 Deducciones admitidas en el Impuesto a las
Ganancias
PARTICIPACIN EN SOCIEDADES
Aplicando las normas de valuacin de participaciones explicadas precedentemente
OTROS BIENES
Costo de adquisicin actualizado al 31/12/99
16
El art 136 del DR del Impuesto a las Ganancias establece: Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de malos crditos, las
deducciones de esta naturaleza debern justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo ndices de ello: la cesacin de
pagos, real o aparente, la homologacin del acuerdo de la junta de acreedores, la declaracin de quiebra, la desaparicin del deudor, la
prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo, la paralizacin de las operaciones y otros ndices de incobrabilidad.
Cada empresa participante deber declarar la parte que le corresponda, valuando sus bienes
de acuerdo con las normas anteriormente detalladas.
PASIVO
Deudas sociales
en moneda del
pas, y
provisiones
Beneficios
cobrados por
adelantado
A su valor nominal
Deudas en
Moneda
Extranjera
B. VALUACIN
A su valor de plaza17 al 31 de diciembre de 1999.
B. VALUACIN
Al valor de cotizacin al 31 de diciembre de 1999.
Cuotas parte
Cuotas Parte
17
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
de renta
B. VALUACIN
Cuotas parte
Cuotas Parte
de renta
El valor obtenido
nunca puede ser
menor al valor de
plaza18.
Cualquiera sea la valuacin utilizada, las cifras obtenidas debern convertirse a moneda nacional utilizando
el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil anterior al
31/12 de 1999.
B. VALUACION
De tratarse de moneda extranjera, deber convertirse al tipo de cambio comprador Banco Nacin del
31/12/99.
18
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Sern bienes del pas todos aquellos ttulos pblicos emitidos por el Estado Argentino, ya sea Nacional,
Provincial o Municipal.
Atencin:
Recordar que los ttulos pblicos se encuentran exentos siempre que su incorporacin al patrimonio se
produzca con anterioridad al 24/03/95.
B. VALUACIN
Valor de cotizacin al 31/12/99
Con cotizacin
Sin cotizacin
Valor de Costo
Ms:
Intereses, Actualizaciones y Diferencias de cambio devengadas al
31/12/99
B. VALUACIN
Si los ttulos tuvieran cotizacin en mercados del exterior: se valuarn al ltimo valor de cotizacin
al 31 de diciembre de 1999.
En caso contrario, debern valuarse a su valor de plaza19.
Cualquiera sea la valuacin utilizada, las cifras obtenidas debern convertirse a moneda nacional
utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da
hbil anterior al 31/12/99.
19
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
B. VALUACIN
Con cotizacin
Sin cotizacin
B. VALUACIN
Con cotizacin
Si ncotizacin
20
El valor obtenido
nunca puede ser
menor al valor de
plaza20.
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Cualquiera sea la valuacin utilizada, las cifras obtenidas debern convertirse a moneda nacional
utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil
anterior al 31/12 de 1999.
Objetos de coleccin.
Joyas.
Objetos en cuya elaboracin se hubieran utilizado metales preciosos, perlas y/o piedras
preciosas.
B. VALUACIN
Se valuarn a su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, debidamente actualizado.
Atencin: No corresponde amortizar estos bienes.
Se
Objetos de coleccin.
Joyas.
Objetos en cuya elaboracin se hubieran utilizado metales preciosos, perlas y/o piedras
preciosas.
Atencin
B. VALUACIN
Valor de plaza21 en el exterior al 31 de diciembre.
Dicho valor deber convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del
Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil anterior al 31/12 de cada ao.
B. VALUACIN
Se valuarn a su valor de origen actualizado, restando las amortizaciones admitidas, para dichos bienes,
en el Impuesto a las Ganancias.
B. VALUACIN
Valor de plaza22 en el exterior al 31 de diciembre del perodo liquidado.
21
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Valor de Costo, o
De los 2, el mayor
NOTA:
A los efectos de calcular el 5%, los bienes gravados del pas y los inmuebles del exterior debern
valuarse conforme a las normas del propio impuesto sobre los bienes personales.
B. VALUACIN
Se valuarn a su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, debidamente actualizado.
Atencin: No corresponde amortizar estos bienes.
Atencin
Cuando retiren o transfieran bienes del pas, se considerarn como bienes del
exterior cuando los mismos hubieran permanecido en el extranjero por un
perodo igual o mayor a 6 meses continuos, con anterioridad al 31 de diciembre
de 1999.
B. VALUACIN
Valor de plaza23 en el exterior al 31 de diciembre de 1999.
23
Se entiende por valor de plaza al precio que se obtendra en el mercado en condiciones normales de venta. Para probar que el valor de
plaza computado es vlido, se admitirn las certificaciones emitidas por:
Dicho valor deber convertirse a moneda nacional utilizando el valor de cotizacin, tipo comprador, del
Banco de la Nacin Argentina, del ultimo da hbil anterior al 31/12 de cada ao.
C.
BIENES EXENTOS
Se encuentran eximidos de imposicin slo aquellos los bienes enunciados taxativamente por la ley del impuesto.
Tales bienes son los continuacin detallamos:
Cuentas de Capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin previsto en el Ttulo III de la ley
24.241.
Cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privado.
Cuotas sociales de las cooperativas.
Bienes Inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares)..
Bienes amparados por la ley 19.640. Se trata de los bienes ubicados en el Territorio Aduanero Especial creado
por dicha ley, el que comprende Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur.
Bienes inmuebles rurales en los trminos del artculo 2 inciso e) de la ley IGMP. Recordamos que se trata de
aquellos inmuebles rurales, pertenecientes a una persona fsica o sucesin indivisa, inexplotados o arrendados y
que no se encuentran alcanzados por la exencin aquellos inmuebles rurales explotados por su titular. En forma
esquemtica podramos decir:
Inmueble Rural perteneciente a una
persona fsica o sucesin indivisa
Inexplotado
Arrendado
Sometido a explotacin
IGMP
IBP
Gravado
Gravado
Gravado
Exento
Exento
Gravado
Obligaciones negociables previstas en la ley 23.576, Ttulos, Bonos y dems ttulos valores emitidos por la
Nacin, las Provincias o Municipalidades. En este caso la exencin ser procedente slo cuando se cumplan en
forma concurrente los siguientes requisitos:
Los ttulos adquiridos a partir del 24 de marzo de 1995, inclusive, no gozan de la exencin en el impuesto sobre
los bienes personalesLos bienes pertenecientes a los miembros de misiones diplomticas y consulares
extranjeras, as como su personal administrativo y tcnico y familiares.
La exencin slo ser procedente en los siguientes casos:
Las certificaciones mencionadas debern ser legalizadas por la autoridad consular argentina.
D.
A favor del
Contribuyente
Bienes Computables
Del Pas
Del Exterior
XXXX
XXXX
XXXX
Menos
(102.300)
XXXX
Aplicacin de
Alcuota de imposicin (Ver D.2)
XXXX
IMPUESTO DETERMINADO
XXXX
Menos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
IMPUESTO A INGRESAR, O
SALDO A FAVOR
XXXX
Cabe aclarar que el decreto 290/2000 dispuso que la comparacin del valor de los bienes gravados, a los fines
de la determinacin de la alicuota a aplicar, debe realizarse luego de restar el mnimo no imponible previsto
en el artculo 24 de la ley del Impuesto. Para una mayor claridad realizamos a continuacin 2 ejemplos
prcticos:
Ejemplo 1
Valor total de los bienes gravados
Mnimo no Imponible
Base Imponible
Importe hasta $ 200.000
Alicuota Aplicable sobre la Base Imponible
250.000
(102.300)
147.700
0,50 %
Ejemplo 2
Valor total de los bienes gravados
Mnimo no Imponible
Base Imponible
Importe superior a $ 200.000
Alicuota Aplicable sobre la Base Imponible
500.000
(102.300)
397.700
0,75 %
Atencin: Es importante tener en cuenta que los anticipos del impuesto sobre los bienes personales
cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 31/10/99 pueden ser incluidos en el Rgimen de
Consolidacin dispuesto por el decreto 93/2000, gozando de eximicin de sanciones e los
intereses resarcitorios.
Sin embargo, si bien la fecha lmite para el acogimiento al rgimen mencionado es el 30 o 31
de mayo de 2000; a efectos de computar los anticipos en la declaracin jurada del impuesto
correspondiente al perodo 1999, es necesario que los mismos se ingresen con anterioridad a
la presentacin de la citada declaracin jurada.