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Alberto Jimnez vila

e-mail jia498@yahoo.com Tel. (01-744) 482-83-63 Cel. 530-61-45


Av. Costera Miguel Alemn 1005. Fracc. Las Playas, Acapulco, Gro. C.P. 39390

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A menudo existe la duda de cmo calcular la retencin del ISR por el pago de los
salarios cados cuando esto se deba a razones ajenas al trabajador, muchos se
preguntan si se deben aplicar las tarifas de los meses en que se debi hacer el pago o
las vigentes al momento de hacerlo.
Ante esta duda quiero aclarar lo siguiente; la retencin del ISR por concepto de salarios
cados se debe hacer en el momento del pago y por lgica que al ser esto as, las
tarifas que se deben utilizar para determinar la retencin, deben ser las vigentes al
momento en que esto ocurra.
En el peor de los caso, se ha llegado a pensar en darle un tratamiento similar al de una
indemnizacin, por ser el pago de varios meses y hacerse en una sola exhibicin, pero
definitivamente esto es incorrecto, ya que se trata exclusivamente de salarios y los
salarios tienen un tratamiento diferente al de una indemnizacin al momento de
determinar la retencin del ISR.
Mientras que una indemnizacin tiene exento noventa das por cada ao de servicio o
fraccion de ms de seis meses, tal como lo establece el artculo 109 Fraccin X de la
Ley, los salarios estn gravados en su totalidad, de acuerdo al artculo 110 de la LISR.
Y por tal motivo en caso de que se le diera un tratamiento de indemnizacin, se estara
haciendo un clculo incorrecto que ocasionara una retencin menor a la debida.

SALARIOS CAIDOS
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Al estar totalmente gravado el salario y no tener cantidad exenta, al total recibido por
este concepto se le deben aplicar las tarifas de los artculos 113, de la LISR y Art.
Octavo fr. I, del decreto por el que se reforman , adicionan y derogan diversas
disposiciones de la LISR, CFF, LIEPS, LIVA y se establece el Subsidio al Empleo , y de
esta manera hacer el calculo de la retencin en el momento de hacer el pago de los
salarios cados, ya que no son otra cosa, sino salarios.
Sin embargo existe una segunda opcin, para calcular la retencin del ISR por
concepto de salarios cados y esta la contempla el artculo 148 del reglamento de la ley,
que dice lo siguiente:
Artculo 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, ste obtenga en una
sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la
gratificacin anual, de la participacin de utilidades, de las primas vacacionales o
dominicales, el pago provisional se calcular conforme a lo siguiente:
I.

Se dividir el monto total de la percepcin mencionada entre el nmero de das a


que corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4.

II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el


ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que
perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se
le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el
impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio
personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin
considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo.
IV. El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la
percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a que se refiere la
fraccin siguiente.
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V.

La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto

que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que
resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el
producto se expresar en por ciento.
Como podemos ver el procedimiento es casi idntico al establecido en el artculo 142
del reglamento de la ley, en lo que se refiere al procedimiento para determinar el ISR de
gratificacin anual, de la participacin de utilidades, de las primas vacacionales o
dominicales.
En el siguiente caso prctico se muestra cada uno de los pasos a seguir, para llevar
acabo la determinacin y retencin del ISR por concepto de salarios cados, siguiendo
el procedimiento del reglamento.
CASO PRCTICO
DATOS:
Salario diario

$260.00

Das pendientes de cobrar

181

(Del 01/12/2008 al 30/04/2009)


Salario mensual
I.

$7,800.00

Se dividir el monto total de la percepcin mencionada entre el nmero de das a


que corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4.

DETERMINACION DEL PROMEDIO MENSUAL


MONTO DE SALARIOS CAIDOS
47,060.00
NUMERO DE DIAS A PAGAR
181.00
SALARIO DIARIO
260.00
MULTIPLICADO POR
30.40
PROMEDIO MENSUAL
7,904.00
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Esta fraccion nos dice como determinar el promedio mensual del monto total que se
pagara por concepto de salarios cados, en este ejemplo el promedio mensual es de
$7,904.00.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el
ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que
perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se
le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.

SALARIO MENSUAL ACUMULADO


MONTO DE SALARIOS CAIDOS
47,060.00
NUMERO DE DIAS A PAGAR
181.00
SALARIO DIARIO
260.00
MULTIPLICADO POR
30.40
PROMEDIO MENSUAL
7,904.00
SALARIO MENSUAL ORDINARIO
7,800.00
SALARIO MENSUAL ACUMULADO
15,704.00

Una vez determinado el promedio mensual conforme a la fraccin I, a este resultado se


le suma el salario mensual ordinario y de esta manera es como llegamos a la base para
la determinacin del impuesto por salarios cados, que es de $15,704.00, y aplicamos la
tarifa del articulo 113 de la ley.

III.

El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el

impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio


personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin
considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo.

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CALCULO DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS

INGRESO
MENSUAL
ACUMULADO

INGRESOS GRAVABLES
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO TOTAL

15,704.00
10,298.36
5,405.64
0.199
1,077.88
1,090.62
2,168.50

7,800.00
7,399.43
400.57
0.160
64.09
594.24
658.33

2,168.50

658.33

2,168.50
658.33
1,510.17

658.33

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO


IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)

INGRESO
MENSUAL
ORDINARIO

COMPARACION DE IMPUESTOS
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ACUMULADO
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ORDINARIO

DIFERENCIA

Como podemos ver la fraccion aqu mencionada nos indica que se deben hacer dos
clculos, uno del ingreso acumulado mensual y el otro del ingreso mensual ordinario,
para que de esta manera una vez ya calculado ambos impuestos podamos determinar
la diferencia, que en este ejemplo es de $1,510.17

IV. El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la
percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a que se refiere la
fraccin siguiente.

V.

La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto

que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que
resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el
producto se expresar en por ciento.
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TASA DE IMPUESTO
IMPUESTO FRACCION III
MONTO FRACCION I
COCIENTE
MULTIPLICADO POR 100
TASA DE IMPUESTO

1,510.17
7,904.00
0.1911
100.00
19.11%

Este es el procedimiento que se debe seguir para determinar la tasa que se le aplica al
monto de los salarios cados, cuando se determina el impuesto de acuerdo a la opcin
que establece el artculo 148 del reglamento de la ley.

DETERMINACION DEL ISR A RETENER ART. 148


RLISR
MONTO DE SALARIOS CAIDOS
47,060.00
TASA DE IMPUESTO
19.11%
IMPUESTO A RETENER
8,991.49

Esto es todo lo que hay que hacer para determinar el ISR, que se debe retener cuando
se pagan salarios cados, y se opta por hacerlo segn el artculo 148 del reglamento de
la ley.

Es muy importante hacer los dos procedimientos, siguiendo el procedimiento de ley y el


del reglamento con la finalidad de hacer la comparacin y utilizar el procedimiento que
mas convenga al trabajador.

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A continuacin se presentan los dos procedimientos para poder hacer la comparacin y
saber que procedimiento conviene utilizar.
REGLAMENTO

LEY

INGRESO
INGRESO
MENSUAL
MENSUAL PROCEDIMIENTO
ACUMULADO ORDINARIO
DE LEY
15,704.00
7,800.00
47,060.00
10,298.36
7,399.43
32,736.84
5,405.64
400.57
14,323.16
0.199
0.160
0.280
1,077.88
64.09
4,010.48
1,090.62
594.24
5,805.20
2,168.50
658.33
9,815.68

INGRESOS GRAVABLES
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO TOTAL

ANALISIS
IMPUESTO TOTAL
ISR DETERMINADO
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)
COMPARACION DE IMPUESTOS
IMPUESTO DE INGRESOS CON PRESTACION
IMPUESTO DE INGRESOS SIN PRESTACION
DIFERENCIA
PRESTACION GRAVABLE MENSUAL
TASA DE IMPUESTO
TOTAL PRESTACION GRAVABLE
ISR A RETENER POR PRESTACION

ISR PROCEDIMIENTO DE LEY


ISR PROCEDIMIENTO RLISR
DIFERENCIA

2,168.50
2,168.50
2,168.50

658.33
658.33
658.33

2,168.50
658.33
1,510.17
7,904.00
0.1911
47,060.00
8,991.49

658.33

9,815.68
9,815.68
9,815.68

$9,815.68
$8,991.49
$824.19

La diferencia es de $824.19, lo que significa que en este ejemplo es mejor seguir el


procedimiento del REGLAMENTO y no, el de la LEY.

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CONCLUSION:
El procedimiento que establece el artculo 148 del reglamento de la ley aqu analizado,
es casi similar al que establece el articulo 142 del reglamento, en la determinacin del
ISR por concepto de gratificacin anual,

participacin de utilidades, primas

vacacionales o dominicales.
La nica diferencia consiste en la determinacin del promedio de ingreso mensual, ya
que para determinar el promedio mensual por concepto de salarios cados, estos se
tienen que dividir entre el nmero de das al que corresponda dicho pago, en cambio las
prestaciones se dividen siempre entre 365 das.
Sin embargo tratndose de prestaciones, muchas veces conviene seguir la opcin que
establece el artculo 142 del reglamento de la ley, ya que algunas veces el ISR
determinado conforme a este procedimiento, es menor que el determinado conforme a
la ley.

Cualquier comentario con respecto a este tema favor de hacrmelos llegar a mi e-mail.

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