CONTABILIDAD BASICA I

UNIDAD 1. INTRODUCCIN.

Definicin de contabilidad.- Clasificacin de las empresas de acuerdo al cdigo de

comercio.- Informes financieros.
Registros obligatorios establecidos por legislacin boliviana.- Normas de
contabilidad del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria.- Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
La Ecuacin Contable y sus transformaciones por efecto de las transacciones
comerciales.

OBJETIVO
Analizar la importancia y necesidad de utilizar la Contabilidad en las distintas
empresas, como el lenguaje de los negocios a travs de registros, normas y
disposiciones legales.

AUTOPREPARACION
El estudiante resolver de manera independiente los siguientes prcticos que sern
entregados como parte de su evaluacin.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Toda persona natural o jurdica tiene que tomar decisiones en forma oportuna sobre la
distribucin, inversin de sus recursos o la evolucin de su Patrimonio en un
determinado tiempo, para ello requiere contar con informacin econmica y financiera,
para satisfacer esas necesidades es imprescindible el control interno y registros
contables de las transacciones comerciales para que suministre la informacin de
acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA), normas
Contables ( NC) emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
( CTNAC ) del Colegio de Auditores de Bolivia y las Normas Internacionales de
Contabilidad ( NIC).
Normas
La Norma es un modelo o parmetro y niveles de actuacin. Una norma es establecida
por costumbre de comn acuerdo, o por cuerpos cientficos, profesionales o
gobernantes despus de amplias observaciones, experimentacin, trabajos de
investigacin, pruebas o planteamiento.

Su objeto es servir como base practica para la institucin de procedimientos que

aseguren la conformidad de parte de un grupo de personas y proporciona un criterio y
medio de control sobre la actuacin de los profesionales.

Principios de Contabilidad
Es una doctrina de la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes
o actuales y son guas en la seleccin de procedimientos.
Los principios de contabilidad son conceptos de ideas, convenciones y estndares o
normas de aceptacin general.

DIFERENTES DEFINICIONES DE CONTABILIDAD:

Para Juan Funes O. La Contabilidad es un Sistema de Informacin, que esta

basado en un conjunto de Principios, normas y Procedimientos tcnicos que
permiten registrar en forma ordenada, completa y detallada de los hechos
econmicos y financieros de la Gestin empresarial, con el fin de emitir los
Estados Financieros: para luego analizar e interpretar la situacin Econmica y
Financiera de la Empresa, la que permitir tomar decisiones oportunas a los
usuarios internos y externos.

Para Leandro E. Fowler Newton, La contabilidad parte integrante del sistema

de informacin del Ente, es la tcnica de procesamiento de datos que permite
obtener informacin sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho
Ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha Informacin debera ser de utilidad para facilitar las
decisiones de los administradores del Ente y de los terceros que interactan con
el, as como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones
del Ente

OBJETIVO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Tanto los objetivos como la importancia que tiene la contabilidad, quedan establecidos
por lo que se pue3de interpretar de las diferentes definiciones modernas de la misma.
El objeto, es el de obtener y comunicar informacin econmica y financiera a usuarios
internos y externos respecto de una unidad econmica
Usuarios Internos
1. Dueos y Socios
2. Directores y Administradores
3. Empleados y Sindicatos
Usuarios Externos
1. Nuevos Inversionistas
2. Entidades Financieras
3. Proveedores y Acreedores
2

4. Gobiernos
5. Public en General
En consecuencia la importancia de contabilidad queda implcita, ya que el instrumento
mas confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportunazos diferentes
usuarios de esta informacin econmica y financiera.

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

Todo comerciante esta en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaleza, importancia y organizacin de la Empresa, sobre la base uniforme que
permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada
uno de los actos y operaciones sujetas a contabilizacin, debiendo ademar conservarse
en buen estado los libros, documentos que los respalden.

LIBROS EXIGIDOS POR LEY

Los libros que todo comerciante debe llevar obligatoriamente y su forma de
presentacin segn el Art. 37 y 40 del Codigo de Comercio, Son:

Libro Diario
Libro Mayo
Libros Compra y Venta IVA
Kardex de Inventario
Informes Financieros

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente del
colegio de Contadores Pblicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a
conocimiento de la comunidad profesional del rea, los PCGA vigentes para la
elaboracin de la informacin contable. Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en
la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes:
1

Principio Fundamental o Postulado Bsico.

Equidad. Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen
con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

Principios Generales.
a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto
de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede
producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
b. Bienes Econmicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios.
c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante
un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos
a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso
legal en el pas dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio
esta dado en unidades de dinero de curso legal.
d. Empresa en Marcha. Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha,
considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.
e. Valuacin al Costo. El valor del costo de adquisicin o produccin constituye
el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con
el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere
el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el
contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo como
concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, as mismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numerara de los respectivos costos.
f. Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros,
etc.
FECHA PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo al Decreto Supremo DS N.- 24051 del 29 de Junio de 1995,
para efectos del pago del Impuesto sobre Utilidades de la Empresas
( IUE ); establece las siguientes fechas cierre de gestin segn el tipo de
actividades

31 de Marzo

Empresa Industrial y Petroleras

Empresas Gomeras, Castaeras, Agricolas, Ganaderas y
30 de Junio
Agroindustriales
30 de Septiembre Empresas Mineras.

31 de Diciembre

Empresas Bancarias, de Seguros, Comerciales, de Servicio y Otras no

contempladas en las fechas anteriores, asi como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficio en forma independiente.

g. Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h. Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable
del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medicin en moneda de cuenta.
i.

Realizacin. Los resultados econmicos slo deben computarse cuando

sean realizados
o sea cuando la operacin que los origina quede
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operacin.
5

j.

Prudencia. Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que
una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo
contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y todas las ganancias
solamente cuando se hayan realizado.

k. Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las

normas particulares utilizadas para preparar los Estados Financieros de un
determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares.
l.

Materialidad. Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y

normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de los que es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.

m. Exposicin. Los Estados financieros deben contener toda la informacin y

discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refiere.

"LA CUENTA"
DEFINICIN DE CUENTA:
Es el nombre que se le asigna en forma metdica y sistemtica a una serie de
transacciones u operaciones que "tienen caracterstica comunes, donde se anotan los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto, como consecuencia de las
transacciones u operaciones practicadas por el negocio. Es decir cuenta es el ttulo que
se le asigna como consecuencia de los hechos mercantiles a aquellas transacciones
donde intervienen conceptos de la misma naturaleza. El nombre que se asigne a la
cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al que se refiere la transaccin con
palabras abreviadas fcil de personificacin.
Ejemplo: Colocar el nombre de la cuenta respectiva
Sillas
Mesas
Estantes
Juego de
Televisor
Living
Fax
Etc.

Auto
Camioneta
Camin
Moto
Vagoneta
Micro
Etc.

Cuadernos
Lapiceros
Agendas
Correctores
Flder
Grampas
Etc.

Escobas
Trapeadores
Detergentes
Ambientadores
Jaboncillos
Basureros
Etc.

Caf
T
Soda
Empanadas

Computadora
Impresora
Terminal
CPU

Cuap
Torta
Etc.

Tarjeta Madre
Etc.

"EL PLAN DE CUENTAS"

DEFINICIN DEL PLAN DE CUENTA:
Es un listado oficial donde se muestran codificadas y clasificadas todas las cuentas,
tanto nominales, reales o de orden, que utiliza una determinada empresa. La
preparacin y elaboracin de un plan de cuentas se realiza de acuerdo a las
caractersticas propias de cada empresa. Por lo que el plan de cuenta ser diferente
segn la actividad de la empresa, pudiendo ser empresa comercial, de servicio,
industrial etc., incluso entre empresas del la misma actividad podran ser diferentes.
MECANISMOS DE CODIFICACION
En la codificacin se aplicara el numrico decimal, para ello es necesario crear niveles
con el fin de clasificar e identificar las cuentas.
1. Primer Nivel.- Asignacin del grupo con el digito principal o de
cuentas son ; Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egresos.

partid. Las

2. Segundo Nivel.- Asignacin del Subgrupo, Agregando al digito principal otro

numero. Las sub-cuentas son Activos: Corrientes y No corrientes; Pasivos :
Corrientes y No Corrientes.
3. Tercer Nivel.- Asignacin de la cuenta Matriz, Agregando un nuevo digito con
relacin al anterior codificacin. Las cuentas son Activo: Disponible, Exigible,
Realizable, Etc.
4. Cuarto Nivel.- Asignacin de la cuenta mayor general, agregando al anterior un
digito mas. Las cuentas son: Activos: Caja , Banco, Dpf, ETc
5. Quinto Nivel.- asignacin de cuentas del mayor, se agrega un digito mas sobre
el anterior. Las cuentas son Activos: Caja M/N, Banco M/N, Banco M/E, etc.

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA

1.
1.1.
1.1.1.
1.1.1.1.
1.1.1.1.1.
1.1.1.1.2.
1.1.1.2.
1.1.1.2.1.
1.1.1.3.

ACTIVO:
Activo Corriente o Circulante:
Disponible
Caja
Caja M/N
Caja M/E
Caja chica
Caja Chica M/N ....
Banco
8

1.1.1.3.1.
1.1.1.4.
1.1.1.4.1.
1.1.1.5.
1.1.1.5.1.

Banco M/N ....

Caja de ahorro
Caja de ahorro M/N ....
D.P.F.
D.P.F. M/N ....

1.1.2.

Crditos o Exigibles:

1.1.2.1.
1.1.2.1.1.
1.1.2.2.
1.1.2.2.1.
1.1.2.3.
1.1.2.4.
1.1.2.5.
1.1.2.6.
1.1.2.7.
1.1.2.8.
1.1.2.9.
1.1.2.10.
1.1.2.11.
1.1.2.12.

Cuentas por cobrar

Cliente X ....
Documentos por cobrar
Cliente X ....
Crdito fiscal (para liquidacin)
IVA por Recuperar (en cierre de gestin)
Anticipo de impuesto
Anticipo a empleado
Cuentas por cobrar a empleados
Prstamo al personal
Intereses por cobrar
Alquileres por cobrar
Comisiones por cobrar
Otros deudores

1.1.3.

De bienes de cambio o realizable:

1.1.3.1.
1.1.3.1.1.
1.1.3.2.

Inventario de mercadera
Mercadera X ....
Mercadera en trnsito

1.1.4.

Inversiones:

1.1.4.1.
1.1.4.2.

Participaciones
Acciones

1.2.
1.2.1.

Activo no Corriente o fijo:

Bienes de uso o tangible:

1.2.1.1.
1.2.1.2.
1.2.1.2.1.
1.2.1.3.
1.2.1.3.1.
1.2.1.4.
1.2.1.4.1.
1.2.1.5.
1.2.1.5.1.
1.2.1.6.
1.2.1.6.1.

Terreno
Edificios
(-) Depreciacin acumulada de edificios
Muebles y Enseres
(-) Depreciacin acumulada muebles y enseres.
Equipo computacin
(-) Depreciacin acumulada equipo computacin.
Vehculo
(-) Depreciacin acumulada de vehculo.
Maquinaria y equipo
(-) Depreciacin acumulada maquinaria y equipo.
9

1.2.1.7.
1.2.1.8.

Herramientas en general
(-) Depreciacin Acum. Herramientas en general.

1.2.2.

Intangibles:

1.2.2.1.
1.2.2.2.
1.2.2.3.
1.2.2.4.
1.2.2.5.
1.2.2.6.
1.2.2.7.

Crdito mercantil
Marca de fabrica
Patente
Derecho de autor
Derecho de franquicia
Marca registrada
Derecho de llave

1.2.3.

Diferidos:

1.2.3.1.
1.2.3.2.
1.2.3.3.
1.2.3.4.
1.2.3.5.
1.2.3.6.
1.2.3.7.
1.2.3.8.

Intereses pagados por adelantado (o anticipado)

Alquileres pagados por adelantado
Comisiones pagados por adelantado
Seguros pagados por adelantado
Publicidad y propaganda pagados por adelantado
Terreno para futuras construcciones
Gastos de organizacin
Operaciones pendientes

Obs: Las cuentas resaltadas y asteriscos, tambin pueden registrarse en Activo

Corriente Circulante, ms propiamente o especficamente en Gastos Diferidos o
pagados por adelantado en cdigo 1.1.6.
2.
2.1.

PASIVOS:
Corriente o a Corto Plazo:

2.1.1.
2.1.1.1.
2.1.1.2.
2.1.2.
2.1.2.1.
2.1.2.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.1.6.
2.1.7.
2.1.8.
2.1.9.
2.1.10.
2.1.11.
2.1.12.
2.1.13.

Cuentas por pagar

Proveedor X
Proveedor Y
Documento por pagar
Proveedor X
Proveedor Y
Intereses por pagar
Alquileres por pagar
Comisiones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
Seguro por pagar (cuenta ocasional)
Prstamos Hipotecarios
Prstamos por Pagar
Aguinaldo por pagar
Finiquito por pagar
Aportes y retenciones por pagar:
10

2.1.14.
2.1.15.
2.1.16.
2.1.17.
2.1.18.
2.1.19.
2.1.20.
2.2.

Dbito fiscal
IVA por pagar (en cierre de Gestin)
Impuesto a las transacciones por pagar
Impuestos a las utilidades por pagar
Intereses cobrados por adelantados (o anticipado)
Alquileres cobrados por adelantado
Comisiones cobrados por adelantado (anticipado de clientes)
Pasivo no Corriente o largo plazo:

2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
2.2.5.
2.2.6.

Hipoteca por pagar

Prstamos bancarios
Prstamos documentados
Previsin para indemnizacin
Previsin para aguinaldo
Otras operaciones pendientes

3.

PATRIMONIOS O CAPITAL CONTABLE:

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.

Capital
Ajuste global al patrimonio
Reserva legal
Resultados Acumulados
Resultado de la gestin

4.

INGRESOS:

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
4.13.
4.14.

Ventas (Contabilidad Comercial)

Servicios Prestados o Ingresos por servicios (Contab. de
Servicios)
Recargo sobre ventas
Fletes sobre ventas (saldo acreedor - cuenta opcional)
Devolucin sobre Inventario
Descuento sobre Inventario
Intereses ganados
Comisiones ganadas
Alquileres ganados
Venta de desperdicios
Ganancia en venta de bienes de uso
AITB (saldo acreedor )
Diferencia de cambio (saldo acreedor)
Mermas y fallas de inventarios (saldo acreedor)

5.

EGRESO:

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

Inventario de Mercaderas (Compras)

Recargo sobre Inventario
Fletes sobre Inventario (compras)
Devolucin sobre ventas
11

5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
5.11.
5.12.
5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
5.23.
5.24.
5.24.1.
5.24.2.
5.24.3.
5.24.4.
5.24.5.
5.25.
5.26.
5.27.
5.28.

Descuento sobre ventas

Intereses pagados
Alquileres pagados
Comisiones pagadas
Seguros pagados
Sueldos y salarios pagados
Publicidad y propaganda pagada
Depreciacin edificio
Depreciacin Muebles y enseres
Depreciacin Equipo computacin
Depreciacin vehculo
Depreciacin Maquinaria y Equipo
Gastos varios o Gastos generales
Perdidas en cuentas de cobro dudoso
COSTO DE MERCADERA VENDIDA
Perdida en venta de bienes de uso
AITB (ajuste por inflacin y tenencia de bienes saldo
deudor)
Diferencia de cambio (saldo deudor)
Perdidas por siniestros
Gastos de servicios pblicos:
Agua
5.24.6.
Casilla (correo)
Luz
5.24.7.
Internet
Telfono
5.24.8.
Comunicacin
alcantarillado
5.24.9.
TV por cable
Basura
5.24.10.
............................

5.29.2.

Impuesto a las transacciones

Material escritorio consumido o gasto de material de escritorio
Material de oficina consumido o gasto de material de oficina
Material de limpieza consumido o gasto de material de
limpieza
Multas y sanciones:
Mantenimiento
de
5.29.3.
Multas por Mora
Valor
5.29.4.
Mul p/ Inc. Deb.
Inters
For.

5.30.
5.31.
5.32.
5.33.
5.34.
5.35.
5.36.
5.37.
5.38.
5.39.
5.40.
5.41.

Reparacin y mantenimiento de bienes de uso

Mermas y fallas de inventario (saldo deudor) *
Aseo y limpieza
Premios e incentivos
Servicio de t y refrigerio
Viticos y gastos de representacin
Pagos de vigilancia
Repuesto y accesorios
Honorarios profesionales
Hora extras
Otros impuestos
Cargos sociales:

5.29.
5.29.1.

12

5.41.1.
5.41.2.
5.41.3.
5.41.4.
5.42.
5.43.

CNSS
AFPS
PRO VIVIENDA
Aguinaldo
Alimentacin al personal
Fletes sobre ventas (saldo deudor)

5.41.5.
5.41.6.
5.41.7.
5.41.8.

Finiquito
Subsidio
Desahucio
Otros

13

CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO:

En el Sistema de Inventarios Peridicos no existe un control permanente de
entradas, salidas y saldos de existencias de mercaderas, mediante este sistema
se determinan el valor de las existencias (mercadera), realizando un conteo
fsico en forma peridica, mensual, bimestral trimestral cuatrimestral, semestral
como mnimo una vez al ao, puede ser a la iniciacin de la actividad y esto se
denomina con la cuenta "Inventario Inicial de Mercadera", o al cierre de
gestin que ser representada con la cuenta "Inventario Final de Mercadera",
tambin se puede efectuar en cualquier momento segn el caso. Segn la
Resolucin Administrativa nmero 05-418-92 de fecha 16 de Agosto de 1992 de
la Direccin General de Impuestos Internos, este sistema es aplicable a las
empresas o negocios con ingresos brutos a Bs. 100.000,oo capitales inferiores
a Bs. 50.000,oo por estos importes no es obligatorio el uso de Kardex de
Inventarios. Cuando se realicen compras de mercaderas se contabilizar con la
Cuenta "Compras".
CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO:
Bajo este sistema los registros de las existencias se mantienen siempre al dia, la
ventaja es que la informacin que provee es corriente, pero requiere el
mantenimiento de registros completos de existencia.
Se dice que existe un Mtodo de Costos Completos, cuando el control de
inventarios es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de
control fsico y valorado de existencia. Utiliza este mtodo, las siguientes
cuentas de control:

Inventario de Mercadera

Costo de Mercadera Vendida

ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De esta ecuacin fundamental podemos despejar las otras dos ecuaciones:

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

14

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

Sabemos que el Patrimonio aumenta con los Ingresos y disminuye con los gastos o sea
que nuestra ecuacin podemos presentarla de loa siguiente manera:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

2.3. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS:

Las cuentas se clasifican en: Cuentas Nominales o de Resultado, Cuentas
Reales o de Balance y las Cuentas de Orden.

2.3.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE:

Son aquellas que reflejan informacin relacionada con la situacin financiera
de una empresa a una determinada fecha. Son informes estticos. Estas
cuentas representan a los activos, pasivos y patrimonio que posee una
empresa, a una determinada fecha. Reciben el nombre de Cuentas de
Balance porque van al Balance General.
2.3.1.1 .CUENTAS DE ACTIVOS:
El Activo representa todos los Bienes y Derechos que son de propiedad del
negocio, agrupados de. acuerdo a su mayor o menor grado de su
"Disponibilidad o Liquidez".

15

2.3.1.2. CUENTAS DE PASIVOS:

Son las Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con Terceras
Personas cuyo vencimiento ser a corto, mediano o largo plazo.
La Primera Persona es La Empresa, la Segunda Persona son los Socios
y la Tercera Persona son todos los Acreedores, personas naturales o
jurdicas a la que a empresa les pueda deber algo. Ejemplo de terceras
personas: Cotas, Saguapag, CRE, Bancos, Financieras, Trabajadores,
etc.
2.3.1.3. CUENTAS DE PATRIMONIO:
Son las Deudas u Obligaciones que tiene la empresa con los Socios,
accionistas o dueos de la empresa. Es la cuota parte del negocio que
corresponde al propietario o a los socios de la empresa. Constituye la
diferencia entre los Derechos (activos) y Obligaciones hacia terceros
(pasivos). En trminos de ecuacin de ecuacin el Patrimonio es:

16

2.3.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO:

Estas Cuentas, reflejan el movimiento econmico de la empresa en un
determinado periodo de tiempo. El resultado que arroja un negocio puede ser
PERDIDA o GANANCIA, el cual se lo determina a travs de los INGRESOS y
EGRESOS ocurridos en periodo de tiempo dado
2.3.2.1. CUENTAS DE EGRESO:
Son los Gastos en que la empresa incurre, realiza, consume y que son
necesarios para su operacin y funcionamiento, independientemente si estos
han sido pagados o no.
2.3.2.2. CUENTAS PE INGRESO:
Son las Ganancias que obtiene una empresa como consecuencia de las ventas
de su rubro o ajenas y complementarias a su rubro principal, y que a travs de
ellas se generan utilidades, independientemente si estas han sido cobradas o
no.
Ejemplo: Ingresos comunes que tiene una empresa

2.3.3 CUENTAS DE ORDEN:

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan
en una situacin especial. Al darse la situacin en que se tenga que utilizar
cuentas de orden, se tiene que utilizar cuentas de orden deudoras, que van con
los activos y cuentas de orden acreedoras que van con los pasivos.

17

2.4. PARTES DE UNA CUENTA:

Una cuenta est formada por un lado izquierdo llamado DEBE y un lado derecho
llamado HABER. Donde anotar en el Debe significa DEBITAR o CARGAR y,
anotar en el Haber significa ABONAR o ACREDITAR.

2.5.

SALDOS DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta es el sobrante o residuo de la diferencia entre el Debe y
el Haber o Dbitos con Crditos. Pudiendo ser Saldo Deudor si el Debe es
mayor que el Haber y Saldo Acreedor si el Haber es Mayor que l Debe.

2.5.1. CUENTAS CON SALDO DEUDOR:

2.5.2. CUENTAS CON SALDO ACREEDOR:

2.6.

FORMA DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE UN ASIENTO CONTABLE:

Para identificar las cuentas que intervienen segn el tipo de transaccin, se
aconseja seguir las siguientes recomendaciones:
a. Primero determine de que se trata el ejercicio. Si es de una compra, venta,
pago, cobranza, etc.
18

b. Luego dependiendo del tipo de transaccin realcese las siguientes preguntas

segn corresponda, para determinar que se registra en el DEBE y que se
registra en el HABER.

NOTA:
Si lo que se compra es destinado para la venta en el SISTEMA CONTABLE
PERIDICO se registrar' con el nombre de COMPRAS. Si lo que se CQmpra es
destinado para nuestro uso entonces regstrese con el nombre de la cuenta que
corresponda

NOTA:
Si la transaccin se trata de una VENTA, entonces algo tiene que salir de la
empresa. Si lo que se VENDE es MERCADERA se coloca la cuenta VENTA en el
sistemas contable Peridico. Caso contrario si lo que se vende no es mercadera,
entonces regstrese con el nombre de la cuenta que corresponda.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE

CARGAR O DEBITAR

A+G
Deudor

HABER

ABONAR O ACREDITAR

P+C+I
Acreedor

18

EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE

Transaccin
Hoja de Trabajo

Libro Diario
Estado de
Resultados

Balance General

Libro Mayor

Asientos de
Cierre
BCSS

Ajustes

Como se inicia este proceso en un ente de reciente creacin?

1. APORTE DEL DUEO O SOCIO
Cualquiera que sea la naturaleza de una empresa legalmente conformada inicia
sus actividades, con bienes y valores aportados por los socios
2.- BALANCE INICIAL
El Balance inicial es el Estado Financiero que refleja los bienes y valores
invertidos inicialmente en la empresa, por l o los propietarios valorados en
moneda de curso legal del pas.
Es el primer estado financiero que se presenta con fines de obtener el NIT,
Padrn Municipal y otros registros en diferentes instituciones, donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como empresa en marcha.

19

3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones
mercantiles a travs de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.
Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de
valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectan los Comerciantes.
Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metdico y cronolgico de
las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificacin del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

Fecha
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Crditos)
Explicacin o Glosa de la Transacciones
Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES
La Ecuacin contable deriva a dos Hechos Contables, que son:
1. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de
Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.
Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un
vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminucin de
nuestras utilidades o capital.
2. Hechos Modificativo.- Cuando una transaccin implica una modificacin en
el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestin.
Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadera por valor de Bs. 30.000.- las
cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de
nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario

20

puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generara una perdida o
disminucin de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.4.- LIBRO MAYOR
Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los dbitos y los crditos de
las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los dbitos y los crditos y determinar el saldo de la cuenta.
El formato de una cuenta del Mayor puede ser:
- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas

5.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobacin aritmtica de los dbitos y crditos tanto en el libro diario como en
los mayores principales. Esta comprobacin se realiza despus de haber transferido los
importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las cuentas tanto en sus
movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo
de los registros contables.

6.- ESTADOS FINANCIEROS.

El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los
datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobacin de
Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:
Balance General o Posicin Financiera.
El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza de la
unidad econmica, es decir muestra sus bienes y derechos (activos), las
obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el propietarios o socio
(patrimonio) a una determinada fecha. Es fundamentalmente esttico,
tomando los datos al terminar un ciclo de operaciones.

Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero econmico de operaciones de

una empresa por un perodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la
utilidad o prdida neta del perodo. Es un EEFF dinmico, porque representa
los resultados obtenidos en un determinado perodo.

21

UNIDAD 2.
REGISTROS CONTABLES.

Registro de los asientos contables en el Libro Diario.

Tratamiento contable de las disposiciones legales en vigencia, Ley 843, Ley

2646 y otras.

Las cuentas. Clasificacin. Traspasos al Libro Mayor.

OBJETIVO
Registrar las operaciones comerciales en el Libro Diario, identificando
adecuadamente la participacin de las cuentas y tomando en cuenta PCGA, Normas
Contables y Disposiciones Legales vigentes en Bolivia en aspectos como:
impuestos, aportes, procedimientos contables, y otros contemplados en legislacin.
AUTOPREPARACION
El estudiante debe clasificar correctamente las cuentas:
a)
b)
c)

Cuentas de Balance
Cuentas de Resultado
Cuentas de Orden

Tambin debe conocer el contenido de la Ley 843 y su Texto Ordenado, para la

comprensin de los Impuestos IVA, e IT y su registro contable.
IVA
a)
b)
c)
d)

sobre compras
Origen del tributo.- Sujetos del Impuesto.- Exclusiones.
IVA sobre compras Crdito Fiscal.
Generacin de crditos fiscales por facturas de compra de Bienes y Servicios,
devoluciones, descuentos sobre compras.
Documento de respaldo, Libro de compras IVA.

IVA sobre Ventas

a) Origen del Debito Fiscal consignado en facturas por venta de Bienes y
Servicios.
b) Generacin de dbitos fiscales por devoluciones, y descuentos sobre ventas.
c)
Documentos de respaldo, Libro de ventas IVA
Impuesto a la Transaccin (I.T.)
Origen y Objeto del impuesto, Sujetos pasivos.- Exentos del IT, Operaciones
excluidas del IT.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
a) Origen y Objeto del impuesto.
b) Forma de registro contable

22

PRACTICO N 1
COMPRAS Y VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
COMPRAS
02-ENE-10
02-ENE-10
03-ENE-10
04-ENE-10
07-ENE-10
08-ENE-10
10-ENE-10
13-ENE-10
14-ENE-10
20-ENE-10

01-FEB-10

06-FEB-10

14-03-10
17-03-10
27-03-10
28-03-10
15-04-10
16-04-10

17-04-10
02-05-10

Se compra dos computadoras a Bs. 3.200.- cada una en efectivo,

segn factura.
Se compra Agua Mineral, azcar y caf por Bs. 300.- al contado,
segn factura.
Se compra un juego de living por Bs. 1.200.- y dos escritorios a Bs.
200.- cada uno, segn factura.
Se compra trapeadores, escobas y detergentes por Bs. 180.- en
efectivo, segn factura.
Se compra Gasolina y Diesel para nuestros Vehculos por Bs. 120.al contado, segn factura.
Se compra un aire acondicionado por Bs. 3.600.- con cheque, segn
factura.
Se compra mercadera por Bs. 15.838.- 30% en efectivo y el saldo
con cheque, segn factura.
Se compra mercadera por Bs. 40.000.- con Letra de Cambio, segn
factura.
Se compra mercadera por Bs. 50.000.- 60% en efectivo y el saldo al
crdito, segn factura.
Se cancela los alquileres de Diciembre de las dos oficinas a razn de
Bs. 870.- mensualmente cada oficina, segn recibo oficial de la renta
interna.
Se cancela los alquileres de tres oficinas a razn de Bs. 490.mensual cada oficina por los meses de Febrero y Marzo con cheque,
segn recibo oficial de la renta interna.
Se compra un teclado y un Mouse nuevo por Bs. 80.- para la
computadora en efectivo, segn factura.
VENTAS
Se vende mercadera por Bs. 15.000.- en efectivo, segn factura.
Se vende mercadera por Bs. 35.000.- de los cuales Bs. 14.000.- es
en efectivo y el saldo con cheque, segn factura.
Se vende mercadera por Bs. 9.753.- El 35% con cheque y el saldo
con Letra de Cambio, segn factura.
Se vende mercadera por Bs. 3.200.- El 70% con Letra de Cambio a
60 das y el saldo con efectivo, segn factura.
Nos cancelan las comisiones de Marzo por Bs. 3.000.- en efectivo.
Segn Factura.
Nos cancelan los alquileres de tres oficinas de Febrero y Marzo a
razn de Bs. 3.500.- mensual cada oficina, con cheque, segn recibo
Oficial de la Renta interna
Se reciben intereses de Marzo por Bs. 2.000.Se reciben los alquileres de Marzo Abril y Mayo de cuatro oficinas a
razn de Bs. 700.-mensual cada oficina, segn Recibo Oficial de la
Renta Interna.
23

PRACTICO.- 2
01-01-10

La Empresa "De aqu me Voy" Comienza a realizar sus actividades con dinero en efectivo
de Bs. 60.000.-, una cuenta en el Banco Mercantil Santa Cruz de Bs. 35.000.-, con los
siguientes activos fijos: Equipo de Computacin Bs. 12.000- Vehculo Bs. 35.000.- Edificio
Bs. 103.000.- y un prstamos del Banco de Crdito de Bs. 70.000.- Determine el Capital de
la Sociedad.

02-01-10

La empresa realiza la compra de Hojas, Archivadores, nepacos, etc., de la librera el Camba

Letrao con un valor de Bs. 2.100.- con factura 585, se pago en efectivo.

04-01-10

La empresa Compra escobas, limpiadores de vidrio, trapeadores del supermercado Fidalga

Bs. 150 con factura 1896 se paga al contado.

07-01-10

Se realiza un Traspaso de dinero a la cuenta del Banco mercantil por Bs. 4.800,- con numero
de traspaso 79860581446

12-01-10

Se compra una computadora en Bs. 5.600.-a la empresa Aple con Fac. 289 firmamos un
compromiso de pago a 10 das.

15-01-10

Se compra sillas y un living para la sala de reuniones de la empresa a Bs. 18.000.- a

Corimexo con Fac. 7898 giramos un cheque de la Cta. Cte. del banco Mercantil.

18-01-10

Se vende Mercadera a Bs. 12.000 nos pagan con Cheque N.-111, le entregamos la factura
N.- 289

21-01-10

Se vende mercadera a Bs. 9.000,- nos pagan en efectivo, le entregamos la factura N.- 290.

25-01-10

Se vende Mercadera a la empresa YURICO Bs. 20,000*"nos pagan al contado el 25%, con
cheque n.- 1256 el 35% y el restante nos firman ma letra de cambio a 10 das.

26-01-10

Se realizo mi prstamo a la Cooperativa Buen Samaritano de Bs. 8.900.- los cuales fueron
depositados a la Cta. cte. del Banco Mercantil el 65% y el restante se lo deposita a Caja.

28-01-10

Se amortiza el prstamo bancario del banco de crdito por Bs. 10.000 se paga de caja.

29-01-10

Se pago la computadora que habamos comprado en Bs. 5.600.-a la empresa Aple con Fact.
289 se pago al contado.

30-01-10

De acuerdo

a solicitud del propietarios decidimos cobrar la deuda que tenan con nosotros la
empresa YURICO por la venta de mercadera de al crdito.

Se pide realizar:
1. Balance de Apertura
2. Los Asientos Contables

24

PRACTICO N 3
(Compras y Ventas con Recargo)

Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa.

En esta unidad se le ensear al alumno a realizar registros de transacciones de Compras y
Ventas de Bienes y / o Servicios de una sola empresa.
El Recargo sobre Vena es una cuenta de Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que esto
significa que la mercadera se est vendiendo ms caro.
El Recargo sobre Venta por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir:
DETALLE

DEBE

(I) Recargo sobre Venta ( 87 % )

(P) Debito Fiscal
(13%)

El Recargo sobre Venta por ser un Ingreso facturado grava el Impuesto a las Transacciones es
decir:

Impuesto a las Transacciones (3 %)

El Recargo sobre Compra es una cuenta de Gasto o Egreso para la empresa, ya que esto
significa que la mercadera se est comprando ms caro.
El Recargo sobre Compra por ser un Egreso facturado grava el Crdito Fiscal, es decir:
DETALLE

(E) Recargo sobre compra

(A) Crdito Fiscal

(87%)
(13%)

DEBE
XXXXX
XXXXX

HABER

Llevar el registro cronolgico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para
registrarlas correctamente en los asientos contables.
Toda factura emitida por la empresa a favor de nuestros clientes por Ventas de Bienes y / o
servicios genera o grava un impuestos como ser:
*
*

HABER
XXXXX
XXXXX

Debito Fiscal
Impuestos a las Transacciones

Toda factura emitida a nuestro favor por compras de Bienes y / o servicios genera o grava un
impuesto llamado CRDITO FISCAL.
Llevar el registro y traspaso de las transacciones en el Libro Diario al Libro Mayor
Preparar el Balance de Sumas y Saldos.

25

PRACTICO N 3
(Compras y Ventas al contado y al Crdito con Recargo)
01 -05-10

Terreno
Edificio
Hipoteca L/P
02-05-10
03-05-10
04-05-10
04-05-10
05-05-10

08-05-10
10-05-10
14-05-10
15-05-10

04-Julio-10

04-Julio-10
06-Julio-10
09-Julio-10
11-Julio-10
14-Julio-10
22-Julio-10

SE PIDE:

El Comercial "El Progreso" S.R.L. inicia sus actividades con lo siguiente:

Bs. 50.000.Muebles y Enseres
Bs. 12.000,Bs. 60.000,Inv. De Mere. Inicial
Bs. 50.000,Bs. 20.000.caja
Bs. 30.000.Se cancela al Abogado y Contador Bs. 2.000,- por los trmites de
organizacin de la empresa segn Factura N 8372.
Se cancela la publicidad al canal 13 de Mayo y Junio por Bs. 4.000Segn factura N 0176
Se vende mercadera por Bs. 12.000,- al contado solo el 35 %, el saldo
al crdito a 90 das con un recargo del 5 % mensual, segn Factura N
0201
Se realiza una apertura de Cta. Cte. En el Banco Unin por Bs.
20.000.- con el efectivo que hay en la empresa.
Se vende mercadera por Bs. 10.000.- el 40 % con cheque y el saldo al
crdito a 60 das con un recargo del 3,5% mensual, segn Factura N
0202
Se vende mercadera por Bs. 8.000.-, con Letra de Cambio a 120 das,
con Un recargo del 7 % mensual, segn factura N 0203
Se cancela Bs. 500.- por reparacin de nuestros Muebles segn
Recibo
Se compra Agua Mineral, azcar y caf por Bs. 200.- segn Factura.
Se compra mercadera por Bs. 10.000.- con cheque 30% y el saldo al
crdito, Segn factura. 15-05-09. Al traer la mercadera a nuestros
Almacenes se gasto en Flete Bs. 100.Se cancelan los alquileres de 3 oficinas a razn de Bs. 550.- cada oficina, por
los meses de Julio, Agosto y septiembre, segn Recibo Oficial de la Renta
Interna.
Se vende mercadera por Bs. 5.000.- al crdito a 20 das con un recargo del
4%, segn factura N 2301.
Se Vende mercadera por Bs. 8.000.- el 30 % en efectivo y el saldo al crdito a
60 das, con un recargo del 5 % mensual, segn factura N 2302.
Se vende mercadera por Bs. 13.400.- el 60 % con cheque y el saldo al crdito
a 90 das, con un recargo del 3 % mensual, segn factura N 2303.
Se compran dos computadoras completas a Bs. 3.200.- cada una, en efectivo,
segn factura N 01291.
Se compra gasolina para nuestra camioneta, por Bs. 250.- en efectivo segn
factura N 64210.
Se vende mercadera por Bs. 1.230.- al crdito, a 60 das con un recargo del
20%, segn factura N 2305.

Balance de Apertura.
Libro diario en el Sistema Peridico

26

PRACTICO N 4
(Devoluciones sobre compras y Ventas)

Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa

En esta unidad se le ensear al alumno a realizar registros de transacciones de Compras y Ventas de Bienes
y / o Servicios de una sola empresa.
La Devolucin sobre Compras es una cuenta de. Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que al devolver
mercadera, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera vendiendo. Por lo tanto al devolver
mercadera nuestros Ingresos aumentan y se registran en el Haber.
La Devolucin sobre Compra por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir que cuando se
compro la mercadera con factura tenamos un Crdito Fiscal a nuestro favor, el cual debe disminuir, al
devolver parte de la mercadera que se compro. Esta disminucin se lo realiza o compensa con el Debito
Fiscal.
DETALLE

(I) Devolucin sobre compra

(P) Debito Fiscal

DEBE

( 87 % )
(13%)

La Devolucin sobre Ventas es una cuenta de Egreso facturado para la empresa, ya que cuando nos
devuelven mercadera, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera comprando mercadera. Por lo
tanto al recibir la mercadera que nos devuelven nuestros Egresos aumentan y se registran en el Debe.
La Devolucin sobre Ventas por ser un Egreso facturado grava el Impuesto Crdito Fiscal es decir que
cuando se vendi la mercadera con factura tenamos un Debito Fiscal como obligacin a pagar al Fisco, el
cual debe disminuir cuando el cliente nos devuelve parte de la mercadera que se le vendi. Esta disminucin
se lo realiza o compensa con el Crdito Fiscal.
DETALLE

(E) Devolucin sobre Venta

(A) Crdito Fiscal

(87%)
(13%)

DETALLE

DEBE
XXXXX
XXXXX

HABER

La Venta de Mercadera por ser un Ingreso facturado grava el Impuesto a las Transacciones es decir que
cuando se vendi la mercadera con factura tenamos un Impuestos a las Transacciones por pagar como
obligacin al Fisco, el cual debe disminuir cuando el cliente nos devuelve parte de la mercadera que se le
vendi. Esta disminucin se lo realiza o compensa intercambiando el Impuestos a las Transacciones con el
Impuestos a las Transacciones por Pagar.

(P) Impuestos a las Transacciones x pagar (3%)

(E) Impuestos a las Transacciones
(3%)

HABER
XXXXX
XXXXX

DEBE
XXXXX

HABER
XXXXX

Llevar el registro cronolgico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para registrarlas
correctamente en los asientos contables.
Llevar el registro y traspaso de las transacciones en el Libro Diario al Libro Mayor
Preparar el Balance de Sumas y Saldos.

27

PRACTICO N 4
(Compras y Ventas al Contado y al Crdito con devoluciones)
03-02-10

04-02-10
04-02-10
04-02-10
06-02-10
06-02-10
07-02-10
07-02-10
09-02-10
09-02-10
10-02-10
10-02-10
15-02-10
17-02-10
17-02-10
18-02-10
19-02-10
22-02-10
22-02-10
28-02-10
28-02-10

SE PIDE:

El Comercial Cumbre S.R.L. inicia sus actividades con los siguientes aportes:
Dinero en efectivo Bs. 88.000.-, Una Cuenta Corriente en el Banco Unin M/N
Bs. 70.000.-, Varios muebles por Bs. 8.500.- un lote de Mercadera por Bs.
50.000.- y una Letra de Cambio x Pagar por Bs. 15.000.Se compra 3 Computadoras a Bs. 4.200.- C/U. y 2 escritorios a Bs. 320.- C/U.
en efectivo. Segn factura.
Se vende Mercadera por Bs. 1.500.- al contado segn factura.
El cliente de la venta anterior Feb. 04, nos devuelve mercadera por un valor
de Bs. 300, segn factura. Cancelamos en efectivo.
Se vende Mercadera por Bs. 12.150.-, 70% al contado y el saldo al Crdito,
segn factura
El cliente de la venta anterior nos devuelve mercadera por Bs. 2000.- segn
factura. Cancelamos con cheque.
Se compra una Camioneta por Bs. 14.000.- con Cheque segn factura.
Se compra gasolina al Surtidor Total por Bs. 120.- al contado. Segn factura.
Se vende Mercadera por Bs. 13.281.-, 35% con Cheque. 10% al Crdito y el
saldo con Letra de Cambio, segn factura.
El cliente de la venta anterior Feb.-09, nos devuelve mercadera por un valor
de Bs. 2.130.-segn factura. Disminuimos la deuda al crdito del cliente.
Se compra Mercadera por Bs. 30.000.-, 40% en efectivo y el saldo al Crdito
a 90 das con un recargo del 4 % mensual, segn factura.
Se devuelve mercadera de la anterior compra por Bs. 2.500.- segn factura.
Nos cancelan con cheque.
Se cancela con Cheque un anticipo de los sueldos al personal por Bs. 9.130.Se compra Mercadera por Bs. 12.000.-. 45% con Cheque, 10% en efectivo, y
el saldo al Crdito, segn factura.
Devolvemos mercadera de la anterior compra de Feb.-17, por Bs. 600, segn
factura. Nos disminuyen nuestra deuda.
Se compra Cables y Focos por Bs.' 200.- en efectivo. Segn factura.
Se deposita a nuestra Ca. Cte. Bs. 43.000.- en efectivo.
Se compra Mercadera por Bs. 20.000.-, el 35% con Cheque y el saldo en
efectivo. Segn factura.
Se devuelve mercadera de la anterior compra de Feb.-22, por Bs. 1.790.segn factura. Nos cancelan en efectivo.
Se cancela los alquileres de Febrero, Marzo, Abril, Mayo, y Junio por Bs. 800.mensual con Cheque segn Recibo. Oficial de la Renta Interna.
Se cancela el saldo de los sueldos por Bs. 21.700.- con cheque.

Balance de Apertura.
Libro diario en el Sistema Peridico

28

PRACTICO N 5
(Descuentos sobre compras y Ventas)

Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa.

El Descuento sobre Compras es una cuenta de Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que este
descuento, es una rebaja en la compra de mercadera. Por lo tanto al comprar ms barato la
mercadera nuestros Ingresos aumentan y se registran en el Haber.
El Descuento sobre Compra por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir que
cuando se compro la mercadera con factura tenamos un Crdito Fiscal a nuestro favor, el cual
debe disminuir, por el descuento que nos otorgan. El Crdito Fiscal se lo disminuye o compensa
con el Debito Fiscal.

DETALLE

(I) Descuento sobre compra

(P) Debito Fiscal

DEBE

( 87 % )
(13%)

El Descuento sobre Ventas es una cuenta de Egreso facturado para la empresa ya que cuando
descontamos a la mercadera vendida, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera
vendiendo ms barato. Por lo tanto al rebajar al valor de la mercadera vendida nuestros Egresos
aumentan y se registran en el Debe.
El Descuento sobre Ventas por ser un Egreso facturado grava el Impuesto Crdito Fiscal es decir
que cuando se vendi la mercadera con factura tenamos un Debito Fiscal como obligacin a
pagar al Fisco, el cual debe disminuir cuando al cliente le descontamos parte del valor de la
mercadera que se le vendi. Esta disminucin del Debito Fiscal se lo realiza o compensa con el
Crdito Fiscal.
DETALLE

(E) Descuento sobre Venta

(A) Crdito Fiscal

(87%)
(13%)

DEBE
XXXXX
XXXXX

HABER

La venta de mercadera facturado por ser un ingreso grava el Impuesto a las Transacciones es decir
que cuando se vendi la mercadera con factura tenamos un Impuestos a las Transacciones por
pagar como obligacin al Fisco, por el valor original de la venta, el cual debe disminuir cuando se
le hace un descuento sobre el valor de la mercadera vendida al cliente. Esta disminucin del
Impuesto a las' Transacciones se lo realiza o compensa intercambiando el Impuestos a las
Transacciones con el Impuestos a las Transacciones por Pagar.
DETALLE

(P) Impuestos a las Transacciones x pagar (3%)

(E) Impuestos a las Transacciones
(3%)

HABER
XXXXX
XXXXX

DEBE
XXXXX

HABER
XXXXX

Llevar el registro cronolgico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para
registrarlas correctamente en los asientos contables.

29

PRCTICO N 5
(Compras y Ventas con
descuentos)
El comercial La Gota Fra inicia sus actividades con los siguientes aportes el 01 de
Noviembre de 2009.
Bs. 100.000.Cta. por Cobrar
Bs. 50.000.Caja
Bs.
150.000.Dcto.
Por
Pagar
Bs. 70.000.Banco
Cta. por Pagar
Bs. 30.000.Inv. De Mere. Inicial Bs. 200.000.04-11-09
08 11-09
10-11-09
10-11-09
11-11-09
12-11-09
14-11-09
20-11-09
23-11-09
27-11-09
28-11-09

11-Nov-09
14-Nov-09
15-Nov-09
22-Nov-09
24-Nov-09
26-Nov-09
28-Nov-09

Se vende mercadera por Bs. 35.000.- al crdito bajo la condicin de facturacin N 0191.
8/10; N/ 20/
Se vende mercadera por Bs. 58.500.- con Letra de Cambio con la condicin de
facturacin N 0192 20/30; N/90
Se vende mercadera por Bs. 50.000.- con un descuento del 12% por venta al contado
segn Factura N 0193.
Se deposita a nuestra cuenta corriente el ingreso de la venta del 10 de Nov.
El cliente del 04 de Noviembre nos cancela con Cheque la venta al crdito (Nota ver la
condicin de venta)
Se vende mercadera por Bs. 25.340,- al crdito con un descuento del 7 %por lanzamiento
de promocin, segn factura N 0194.
Cancelamos anticipo de los Sueldos a los trabajadores por Bs. 18.000.- con Cheque N
2801.
Se vende mercadera por Bs. 80.000.- con un descuento del 25% por venta al contado. De
los cuales Bs. 50.000.- con Cheque y el saldo en efectivo segn Factura N 0195.
Compramos mercadera por Bs. 60.000.- al crdito bajo la condicin de facturacin N
8736 15/7; N/60.
Cancelamos con Cheque N - 2803 la compra al crdito de Noviembre 23 (Nota: ver la
condicin de facturacin).
Se vende mercadera al contado por Bs. 33.210.- con un descuento por promocin del 15
% segn factura N 0196.
Se cancela una pliza de seguros contra robos, por 1 ao, por Bs. 3.300.- en efectivo, segn
factura N 1725.
Se compra mercadera por Bs. 12.500,- con un descuento del 20%. Por compra al contado,
segn factura N 8210.
Se vende mercadera por Bs. 4.290.- al crdito con la condicin de facturacin 20 / 9; N / 60,
segn factura N 0674
Se vende mercadera por Bs. 13.500.- el 40% en efectivo y el saldo al crdito con la
condicin de 10 / 8; N / 30 segn factura N 0675.
El cliente de Nov- 15, nos cancela con cheque la venta al crdito que se le realizo, segn la
condicin de facturacin.
Se compra mercadera por Bs. 16.540.- 20% en efectivo y el saldo con Letra de Cambio a
120 das, con la condicin 1 5 / 7 ; N / 30, segn factura N 3370.
Se cancela en efectivo nuestra deuda por la compra al crdito del 18 de Nov. (Ver la
condicin d e facturacin).

30

PRACTICO 6
01-01-09

01-01-10
02-01-10

Empresa Globaltec Srl Comienza a realizar sus actividades con

dinero en efectivo de Bs. 80.000.-, una cuenta en el Banco Mercantil
Santa Cruz de Bs. 40.000.-, Inventario de Mercadera Bs. 50.000 con
los siguientes activos fijos: Equipo de Computacin Bs. 15.000Vehiculo Bs. 60.000.- Edificio Bs. 104.000.-, terreno de 202.000 Bs. y un
prestamos del Banco de Crdito de Bs. 100.000.- Determine el Capital
de la Sociedad.

29-01-10

La empresa realiza la compra de Hojas, Archivadores, nepacos, etc de

la librera el Camba Letrao con una valor de Bs. 2.100.- con factura 585,
se pago en efectivo
La empresa Compra escobas, limpiadores de vidrio, trapeadores del
supermercado Fidalga Bs. 150 con factura 1896 se paga al contado.
Se compra Mercadera a Bs. 10.000, con factura 1567. pagamos en
efectivo
Devolvemos toda l Mercadera por Bs. 10.000 de la compra anterior
por estar defectuosa
Se vende Mercadera a Bs. 17.000 nos pagan con Cheque n.-111, le
entregamos la factura n.- 289
Se vende mercadera a Bs. 15.000.- al crdito a 30 das, con un recargo
del 10% Mensual, le entregamos la factura n.- 290.
Se vende Mercadera a la empresa De Aqu me Voy por Bs. 30.000,
nos pagan al contado el 25%, con cheque n.- 1256 el 35% y el restante
nos firman una letra de cambio a10 das.
Se realizo un prstamo a la Cooperativa Buen Samaritano de Bs.
15.100.- los cuales fueron depositados a la Cta. cte del Banco Mercantil
el 65% y el restante se lo deposita a Caja.
Se amortiza el prstamo bancario del banco de crdito por Bs. 1.000 se
paga de caja.
Compramos Mercadera a Bs. 8.500.- Pagamos en efectivo y nos
entregan la factura 20
Devengamos los Sueldos del mes de Enero del 2009, con un monto de Bs.

30-01-10

15.000.Determinar el Impuesto a Pagar IVA .

04-01-10
12-01-10
13-01-10
18-01-10
21-01-10
25-01-10

26-01-10

28-01-10
28-01-10

Se pide realizar:
1. Balance de Apertura
2. Los Asientos Contables
3. Los Libros mayores
4. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
5. Balance General y Estado de Resultado.

31

.
Sistema de Control de Inventarios
Las existencias de mercaderas constituyen los activos ms importantes en las
empresas de comercializacin, por tanto, su adecuada valuacin es determinante
para establecer el resultado de las operaciones del periodo que se reporta.
1. Sistema de Inventario Perpetuo: Llevar un control permanente del inventario
permite registrar el ingreso y la baja o salida de las mercaderas a su costo,
cada vez que se registra una compra y se efecta una venta. De esta
manera, el saldo de la cuenta Inventario de Mercaderas refleja siempre la
cantidad e importe de las existencias a una fecha determinada y no requiere
de regulaciones, a la fecha de corte de operaciones.
ACTIVIDADES DE LA UNIDAD
PRACTICO 7
07/07/10 Se realiza la apertura del Comercial Santa Cruz, dedicada a la
distribucin de artculos de consumo masivo, cuenta con documentacin
de respaldo suficiente, que Ud. debe registrar contablemente.
Activos:
El arqueo de caja es de Bs. 158.909, existe una cuenta corriente en el
Banco Unin con saldo de Bs. 181.287, entre las Letras de cambio
vigente se encuentra una aceptada por Pedro Prez de Bs. 42.404 el
inventario de mercaderas corresponde a 5.505 unidades del producto, a
costo unitario de Bs. 33.30, Un vehculo de reparto esta valuado en Bs.
95.500. Existen muebles y estanteras valuados por Bs. 57.780, y cuenta
con un local propio por Bs. 159.038.
Pasivos:
Entre sus obligaciones se tiene un crdito comercial con la Importadora
Oriente de Bs. 71.740 y una Letra aceptada por Bs. 65.579 a favor del
Banco Unin con Vto. En 45 das.

Transacciones del mes de Julio:

09/07/10 Se pagan gastos de constitucin de la empresa al abogado, quien nos
entrega una factura por Bs. 61.667 al contado, que incluye todos los gastos
inherentes a los registros obligatorios.
11/07/10 Compra de mercaderas, 2.034 unidades por Bs. 67.732,20, costo unitario
Bs. 33,30, con Factura a Importadora Resort, se cancela Bs. 47.070 en
efectivo y el saldo con documento de crdito a 30 das.
32

12/07/10 Una nueva compra de mercaderas, 2.603 unidades, a la Importadora

Pastrana por Bs. 86.679,90, costo unitario Bs. 33,30, segn Factura, se
cancela en efectivo el 43%, el 37% con cheque, y el saldo es financiado a
30 das mediante documento de crdito.
14/07/10 Una venta de mercaderas de 5.772 unidades, segn factura, con un
margen de utilidad bruta del 59% sobre su costo, el pago se efecta con
Bs. 171.283,92 al contado, Bs. 63.096 con cheque del Banco de Unin y
por el saldo nos firman una Letra de cambio a 45 das vista.
17/07/10 Se paga por refrigerios al Saln de Te los Jazmines, Bs. 5.922, segn
factura. La cancelacin es Bs. 3.440 al contado y el saldo es
comprometido a pagar en 30 das.
19/07/10 En esta fecha cancela la deuda en su totalidad el Sr. Pedro Prez, en
efectivo Bs. 32.404 y el saldo con cheque del Banco Unin.
El mismo da se anticipa sueldos al personal por Bs. 22.200 en efectivo.
27/07/10 Se cancela en efectivo el 70% de la deuda contrada con Importadora
Oriente.
31/07/10 Se pagan los sueldos del personal por Bs. 59.729, tomando en cuenta el
anticipo de fecha 19/08, en efectivo.

Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elaborar Balance de Apertura

Registrar los asientos en el Libro Diario.
Traspasar al Libro Mayor.
Sumar los Dbitos y los Crditos.
Determinar Saldos.
Elaborar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

33

PRACTICO # 8
01/08/2010 La Empresa Todo Ok, comienza su actividades con las siguientes cuentas: Caja
M/N Bs. 100,000.- Banco Msc M/N BS. 140.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 1800 unidades con un costo de Bs. 33.30, Documento por Pagar Proveedores Bs.
10.000.- y sus Prstamo Bancario de Bs. 20.000.- Determine el Capital.
03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco
amortizamos Bs. 5.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 7.200.06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que tenamos Pendiente
08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 6.000.-y se dejo en caja de la empresa.
11/08/2010 Pagamos los servicios Bsicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 2000.- siendo la
Base Imponible Bs. 1.500.14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
12.250.15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.
16/08/2010 Se compra mercadera por 100 Unidades y con un costo unitario de Bs. 33.30.- lo
compramos en Efectivo, con factura.
18/08/2010 Se compra Mercadera por 500 Unidades con costo unitario de Bs. 33.30
20/08/2010 El trabajador Pedro Prez solicita un anticipo de sueldo por Bs. 1.000.- por
razones de enfermedad.
22/08/2010 Compramos un Teclado por Bs. 200.- con factura y en efectivo.
24/08/2010 Compramos Muebles y Enseres a Bs. 890.- con factura y en efectivo
25/08/2010 Vendemos mercadera 260 Unidades, segn factura con un margen de utilidad del
59% sobre el costo de 33.30 Bs. Nos pagan en efectivo.
26/08/2010 Se vende mercadera 750 Unidades con un margen de rentabilidad del 59% sobre
el costo de Bs. 33.30.- nos pagan con Banco con factura.
27/08/2010 Vendemos mercadera 790 Unidades con margen de rentabilidad del 59% el Costo
es de Bs. 33.30.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.
31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

34

01/09/2010 La Gerencia determina Pagar los Impuestos.

PRACTICO TAREA # 9
01/08/2010 La Empresa t, comienza sus actividades con las siguientes cuentas: Caja M/N
Bs. 150,000.- Banco Msc M/N BS. 190.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 2000 unidades con un costo de Bs. 15.50, Documento por Pagar Proveedores Bs. 5.000.y sus Prstamo Bancario de Bs. 80.000.- Determine el Capital.
03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco
amortizamos Bs. 10.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 5.000.06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que tenamos Pendiente
08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 8.000.-y se dejo en caja de la empresa.
11/08/2010 Pagamos los servicios Bsicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 3.000.- siendo la
Base Imponible Bs. 2.500.14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
25.000.15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.
16/08/2010 Se compra mercadera por 200 Unidades y con un costo unitario de Bs. 15.50.- lo
compramos en Efectivo, con factura.
18/08/2010 Se compra Mercadera por 300 Unidades con costo unitario de Bs. 15.50
20/08/2010 El trabajador Marco Franco solicita un anticipo de sueldo por Bs. 2.000.- por
razones de enfermedad.
22/08/2010 Compramos un CPU por Bs. 900.- con factura y en efectivo.
24/08/2010 Compramos Aire Acondicionado Bs. 1000.- con factura y en efectivo
25/08/2010 Vendemos mercadera 300 Unidades, segn factura con un margen de utilidad del
30% sobre el costo de 15.50 Bs. Nos pagan en efectivo.
26/08/2010 Se vende mercadera 500 Unidades con un margen de rentabilidad del 30% sobre
el costo de Bs. 15.50.- nos pagan con Banco con factura.
27/08/2010 Vendemos mercadera 900 Unidades con margen de rentabilidad del 30% el Costo
es de Bs. 15.50.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.
31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

35

01/09/2010 Pagar los Impuestos Devengados

EJEMPLO PRCTICO
La empresa comercial SAN JAVIER SRL., inicia sus actividades el 03/07/07, con un
efectivo de Bs. 630.000, en Banco con Bs. 477.000, un lote de mercadera corresponde
a 5.479 unidades de producto, a costo unitario de Bs. 33, muebles y enseres por Bs.
42.600, edificio por Bs. 234.000, tiene cuentas por pagar por Bs. 75.000 y una hipoteca
por pagar por Bs. 160.000.
05/07/07 Se compra 2.890 unidades de producto, costo unitario Bs. 33 por valor de Bs.
95.370 de la empresa Andina S.A. al contado el 72% y el saldo al Crdito, segn
factura del proveedor No. 00090.
07/07/07 Se compra 2.377 unidades a costo unitario de Bs. 33, con factura por valor de
Bs. 78.441, al crdito bajo condiciones 7/10 ; n/30.
12/07/07 Se vende al contado 3.930 unidades de mercadera con un margen de utilidad
bruta de 68% sobre su costo de adquisicin, por el volumen de venta se le otorga un
descuento directo del 7% por el monto total de venta.
16/07/07 Se cancela la mercadera comprada en fecha 07/07/07, aprovechando la
condicin de pago, con efectivo.
18/07/07 Se devuelve mercadera 3.636 unidades de la venta de fecha 12/07/07.
26/07/07 Se vende 1.730 unidades de mercadera con un margen de utilidad bruta de
68% sobre su costo de adquisicin, el cliente cancela Bs. 41.210 al contado y el saldo
firma una letra de cambio a 90 das.
31/07/07 Se cancela el IVA y el Impuesto a la Transacciones con efectivo.

36

Cual es su estructura?:
IMPORTADORA SAN JAVIER SRL.
Santa Cruz
BALANCE INICIAL
Practicado al 02 de Mayo del 2007
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVOS
Activo Corriente
1074808.00
Activo Disponible
847000.00
Caja
538000.00
Banco
309000.00
Activo Realizable
Inventario de Mercadera
Activo no Corriente
Activo Fijo
Muebles y Enseres
Edificio

227808.00
227808.00
240200.00
240200.00
38200.00
202000.00

TOTAL ACTIVO
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
Pasivo no Corriente
Hipoteca x pagar

1315008.00

113000.00
113000.00
215000.00
215000.00

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social

328000.00

987008.00

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y TOTAL PATRIMONIO

987008.00
1315008.00

3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones
mercantiles a travs de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.
Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de
valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectan los Comerciantes.

37

Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metdico y cronolgico de

las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificacin del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

Fecha
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Crditos)
Explicacin o Glosa de la Transacciones
Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES
La Ecuacin contable deriva a dos Hechos Contables, que son:
3. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de
Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.
Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un
vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminucin de
nuestras utilidades o capital.
4. Hechos Modificativo.- Cuando una transaccin implica una modificacin en
el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestin.
Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadera por valor de Bs. 30.000.- las
cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de
nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario
puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generara una perdida o
disminucin de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

38

El formato del Libro diario es como sigue:

COMERCIAL SAN JAVIER SRL

LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
03/07/2007
1
Caja
Banco
Inventario de Mercaderia
Muebles y Enseres
Edificio
Cuentas x pagar
Hipoteca x pagar
Capital Social
05/07/2007
2
Inventario de Mercaderia
Credito Fiscal
Caja
Cuenta x pagar
07/07/2007
3
Inventario de Mercaderia
Credito Fiscal
Cuenta x pagar
12/07/2007
4
Caja
IT

1
DEBE

LIBRO DIARIO
DETALLE
7

FECHA
18/07/2007

630000,00

Devolucion s/ventas

477000,00
180807,00
42600,00
234000,00

Credito Fiscal
Caja
26/07/2007
75000,00
160000,00
1329407,00

82971,90
12398,10
68666,40
26703,60
68243,67
10197,33
78441,00
232890,23
6986,71

Venta de Mercaderia

215467,91

Caja
Documento x cobrar
IT
Venta de Mercaderia
Debito Fiscal
IT x pagar
26/07/2007
9
Costo de Mercaderia
Inventario de Mercaderia
31/07/2007
10
Debito Fiscal
Credito Fiscal
31/07/2007
11
IT x pagar
Caja

6
16/07/2007 Cuenta x pagar
Inventario de Mercaderia
Debito Fiscal
Caja

41210,00
69025,60
3307,07
95904,97
14330,63
3307,07
57090,00
57090,00
45320,17
45320,17
10293,77

129690,00

3930
1730
COMPRA

95370,00

Descuento sobre ventas 7%

17529,37

Descuento sobre compras 7%

5490,87

PF = 33* (1+ 0.68) =

78441,00

10293,77
441714,52

2627940,45 2627940,45

30275,73 COSTO DE COMPRA Bs. 33

6986,71

Inventario de Mercaderia

187457,08

441714,52

129690,00

HABER

5
Costo de Mercaderia

2
DEBE

28010,83

202614,50

DebitoFiscal
IT x pagar
12/07/2007

HABER

4777,06

250419,60
110235,60

63,72

1 - 0.13

713,81
72950,13

COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA:

3.930 X 33 Bs. =
2186225,93 2186225,93
1.730 X 33 Bs. =
Devolucion so/ventas=
Devolucion so/ventasx7%=

129690,00
57090,00
231685,92
16218,01

215467,91

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los dbitos y los crditos de
las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los dbitos y los crditos y determinar el saldo de la cuenta.
El formato de una cuenta del Mayor puede ser:
39

- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
Tenemos un ejemplo de la segunda forma
COMERCIAL SAN JAVIER SRL
CAJA
BANCO
DEBE
HABER
DEBE
HABER
1 630000,00 68666,40 2 1 477000,00
4 232890,23 72950,13 5
7 41210,00 215467,91 6
477000,00
10293,77 9
904100,23 367378,21
536722,02

HIPOTECA X PAGAR
DEBE
HABER
160000,00 1
160000,00

EDIFICIO
DEBE
HABER
1 234000,00
234000,00

MUEBLES Y ENSERES
DEBE
HABER
1 42600,00
42600,00

CAPITAL SOCIAL
DEBE
HABER
1329407,00 1
1329407,00
Devoluciones s/ventas
DEBE
HABER
6 187457,08
187457,08

I.T. x pagar
DEBE
HABER
9 10293,775
6986,71 4
3307,07 7
10293,775 10293,77
0
2
3
I.T
6
DEBE
HABER
4
6986,71
7
3307,07

Credito Fiscal
DEBE
HABER
12398,10
45320,17 8
10197,33
28010,83
50606,26
45320,17
5286,09

INV. DE MERCAD.
DEBE
HABER
1 180807,00
4777,06 6
2 82971,90 129690,00 5
3 68243,67
57090,00 9
332022,57 191557,06
140465,51

CUENTAS X PAGAR
DEBE
HABER
78441,00 75000,00 1
Costo de Mercaderia
26703,60 2
DEBE
HABER
78441,00 3 6 129690,00
9 57090,00
78441,00 180144,60
101703,60
186780,00
Debito Fiscal
DEBE
HABER
45320,17 30275,73 4 8
713,81 5
14330,63 7
45320,17 45320,17
0,00

Documento x cobrar
DEBE
HABER
69025,60
69025,60

Venta de Mercaderia
DEBE
HABER
202614,50 4
95904,97 7
298519,47

10293,77

5.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobacin aritmtica de los dbitos y crditos tanto en el libro diario
como en los mayores principales. Esta comprobacin se realiza despus de
haber transferido los importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las
cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos, sirviendo como un
control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

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COMERCIAL SAN JAVIER SRL

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

CUENTAS
Caja
Banco
Crdito Fiscal
Inventario de Mercadera
Muebles y Enseres
Edificio
Capital Social
Cuenta x pagar
Hipoteca x pagar
Debito Fiscal
I.T
I.T. x pagar
Venta de Mercadera
Costo de Mercadera
Documento x cobrar
Devolucion s/ventas

HOJA DE TRABAJO
SUMAS
DEBE
HABER
904100,23
367378,21
477000,00
50606,26
45320,17
332022,57
191557,06
42600,00
234000,00
1329407,00
78441,00
180144,60
160000,00
45320,17
45320,17
10293,77
10293,77
10293,77
298519,47
186780,00
69025,60
187457,08

2627940,45

2627940,45

SALDOS
DEBE
HABER
536722,02
477000,00
5286,09
140465,51
42600,00
234000,00
1329407,00
101703,60
160000,00
0,00
10293,77
0,00
298519,47
186780,00
69025,60
187457,08

1889630,07

1889630,07

TOTAL

6.-

7.-

AJUSTES DE OPERACIN
Son los asientes de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de
obtener saldo reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo,
para relacionar los ingresos y gastos habidos en el perodo es necesario
analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes
necesarios de acuerdo a Ley. (Contabilidad Bsica ll)
HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma
correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de
modo que, no es imprescindible.
Se pude elaborar una hoja de trabajo de seis columnas, diez columnas, y doce
columnas.
En Contabilidad Bsica l se prepara una hoja de trabajo que tenga las
siguientes secciones:
- Balanza de comprobacin de sumas y saldos.
- Estado de Resultados.
- Balance General.
41

42

COMERCIAL SAN JAVIER SRL

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

CUENTAS
Caja
Banco
Crdito Fiscal
Inventario de Mercadera
Muebles y Enseres
Edificio
Capital Social
Cuenta x pagar
Hipoteca x pagar
Debito Fiscal
I.T
I.T. x pagar
Venta de Mercadera
Costo de Mercadera
Documento x cobrar
Devolucion s/ventas

SUMAS
DEBE
HABER
904100,23 367378,21
477000,00
50606,26
45320,17
332022,57 191557,06
42600,00
234000,00
1329407,00
78441,00 180144,60
160000,00
45320,17
45320,17
10293,77
10293,77
10293,77
298519,47
186780,00
69025,60
187457,08

HOJA DE TRABAJO
SALDOS
ESTADO DE RESULTADOS
DEBE
HABER
GASTOS INGRESOS
536722,02
477000,00
5286,09
140465,51
42600,00
234000,00
1329407,00
101703,60
160000,00
0,00
10293,77
10293,77
0,00
298519,47
298519,47
186780,00
186780,00
69025,60
187457,08
187457,08

2627940,45 2627940,45 1889630,07 1889630,07

RESULTADO DE GESTION
TOTAL

384530,85
384530,85

BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVOS
536722,02
477000,00
5286,09
140465,51
42600,00
234000,00
1329407,00
101703,60
160000,00
0,00
0,00

69025,60

298519,47 1505099,22 1591110,60

86011,38
86011,38
384530,85 1591110,60 1591110,60

UNIDAD 3.ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar su
decisin econmica. Los estados financieros tambin muestran los resultados
de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado.
AUTOPREPRARACIN
El estudiante debe hacer hincapi en los siguientes aspectos.

Obtencin de Estados Financieros

a)
b)

c)

8.-

Elaborar una Hoja de Trabajo sin ajustes, trasladando los saldos de las
cuentas al formato establecido.
Luego debe identificar si el resultado es una utilidad o prdida en la
gestin y ser capaz de trasladar dicho valor al Balance General en el
Rubro del Patrimonio, a fin de demostrar el incremento o decremento de
la inversin efectuada por los socios.
Los Estados financieros que se preparan en esta Unidad son:
El Estado de Resultado
El Balance General o Posicin Financiera

ESTADOS FINANCIEROS.
El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de
los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:
Balance General o Posicin Financiera.
El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza
de la unidad econmica, es decir muestra sus bienes y derechos
(activos), las obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el
propietarios o socio (patrimonio) a una determinada fecha. Es
fundamentalmente esttico, tomando los datos al terminar un ciclo de
operaciones.

44

COMERCIAL SAN JAVIER SRL

Santa Cruz
BALANCE GENERAL
Practicado al 31 de Julio del 2007
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO
Activo Corriente
Activo Disponible
Caja
Banco
Activo Exigible
Documento x cobrar
Credito Fiscal
Activo Realizable
Inventario de Mercadera
Activo no Corriente
Activo Fijo
Muebles y Enseres
Edificio
TOTAL ACTIVO

1228499,22
1013722,02
536722,02
477000,00
74311,69
69025,60
5286,09
140465,51
140465,51
276600,00
276600,00
42600,00
234000,00
1505099,22

PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas x pagar

101703,60

Pasivo no Corriente
Hipoteca x pagar

160000,00

101703,60

160000,00

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Resultado de Gestin
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y TOTAL PATRIMONIO

261703,60

1329407,00
-86011,38
1243395,62
1505099,22

Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero econmico de

operaciones de una empresa por un perodo determinado, reflejando los
ingresos, gastos y la utilidad o prdida neta del perodo. Es un EEFF
dinmico, porque representa los resultados obtenidos en un determinado
perodo.

45

COMERCIAL SAN JAVIER SRL

Santa Cruz
ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS
Practicado al 31 de Julio del 2007
(Expresado en Bolivianos)

VENTAS
(-) Devol. s/ventas
(-) Desct. Y Bonifi./ventas

298519,47
-187457,08
0
111062,39

VENTAS NETAS

111062,39

(-) COSTO DE LA MERCAD. VENDIDA

(-) GASTOS DE OPERACION

I. T.

-186780,00

-10293,77
10293,77
10293,77

UTILIDAD EN OPERACIONES
OTROS GASTOS

RESULTADO DE GESTION

-86011,38

46

ORIENTACIONES DEL APRENDIZAJE

El desarrollo de la asignatura permite al estudiante adquirir las tcnicas en el
registro de las operaciones comerciales con su participacin activa en todas
las clases, el desarrollo de los prcticos propuestos en la gua del MAP,
trabajos de investigacin y otras actividades de aprendizaje.

UD. debe utilizar:

Los ejercicios propuestos en esta gua,

para adquirir destrezas en el

registro de las operaciones comerciales siguiendo el Proceso del Ciclo

Contable

Las Bibliografas, para realizar trabajos de investigacin y consultas para

que Ud. pueda aplicar correctamente los conceptos y obtener mayor
solidez en los contenidos de la asignatura.

Los formatos establecidos para el registro en el Diario, el Libro Mayor,

BCSS y Hoja de Trabajo.

EVALUACIN
La evaluacin pretende medir las capacidades y destrezas del estudiante en
el registro, clasificacin y resumen de las operaciones comerciales, siguiendo
el proceso del ciclo contable.
De esta forma se disea la evaluacin:
Primera Evaluacin
Comprende el

contenido

Porcentaje
de

las

Unidades 1 y

2,

es decir, el anlisis de las transacciones, la correcta

utilizacin de las cuentas en la construccin de asientos
contables con el consiguiente traspaso a los mayores.

20%

Segunda Evaluacin
Elaborar la Balanza de Comprobacin de
Sumas y Saldos, debidamente clasificada y cuadrada,
a travs de un ejercicio planteado, que le permita
obtener informacin sumada y comprobada

47

de los registros contables.

20%
Trabajos Prcticos
Se evaluar las destrezas adquiridas por el estudiante
en el aprendizaje de la asignatura a travs de

los

ejercicios propuestos por el docente en clases y los

prcticos de la gua del MAAP.

10%

Examen Final
El estudiante debe preparar, los dos informes: Estado de
Resultados y Balance General, siguiendo el proceso del
ciclo contable.

50%

Santa Cruz, Febrero del 2010

48

BIBLIOGRAFA

JUAN FUNES ORELLANA

ABC de la Contabilidad
Cochabamba, Bolivia
Editorial Educacin y Cultura,
2004

DANIEL AYAVIRI GARCA

Contabilidad Bsica y
Documentos Mercantiles
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Producciones Grficas NDAG, 1997

RUBN CENTELLAS ESPAA

Constante

Contabilidad a Moneda
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A-Tiempo SRL, 1998

GONZALO J TERN G
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Temas de Contabilidad Bsica

Intermedia
Cochabamba, Bolivia
Educacin y Cultura, 1998

GERMN ANTELO HURTADO

Introduccin a la Contabilidad
Santa Cruz, Bolivia
Editorial Universitaria, 1996

WALTER B MELLAS

Contabilidad, la Base para

Decisiones Gerenciales
Mxico DF, Mxico
Mc. Graw-Hill, 1986

CHARLES B JONSON

GERARDO GUAJARDO CANT

PHEBE M. WOLTZ
RICHARD T. ARIEN

Contabilidad
Mxico DF, Mxico
Mc. Graw-Hill

ERIC L. KOHLER

Diccionario para Contadores

Mxico DF, Mxico
Hispano-Amrica

ABEL ESCARPULLI MONTOYA

Apuntes de Contabilidad I
Mxico DF, Mxico
Instituto Mexicano de
Pblicos AC, 2001

Contadores
ABEL ESCARPULLI MONTOYA

Contadores

Apuntes de Contabilidad II
Mxico DF, Mxico
Instituto Mexicano de
Pblicos AC, 2001

49

JHON VICTOR CARDONA G.

EDILMA GIL M.

Contabilidad Fcil
Bogot, Colombia
Printer Colombiana SA

RAFAEL BARANDIARN
Diccionario de Trminos
Financieros
Mxico DF, Mxico
Trillas SA de CV
ANBAL IRARRZABAL

Contabilidad Fundamentos y Usos

Santiago, Chile
Universidad Catlica de Chile, 1
1997

D I C I P L I N A DE C O N T A B I L I D A D

Santa Cruz - 2 - 2010

50

ANEXOS

51