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S eccin

C ontabilidad
INFORME
Tratamiento contable y tributario de las penalidades ...................................................................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Correccin de errores contables................................................................................................................... 32
Intangibles generados y activos fijos contruidos por la propia empresa......................................................... 33
Desvalorizacin de activos inmovilizados.................................................................................................... 34
INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 35

Informe Contable
Tratamiento contable y tributario de las penalidades
1. ASPECTOS PRELIMINARES
Hoy en da, en el mbito empresarial
se presentan muchos casos de incumplimientos contractuales, los cuales en
su mayora estn relacionados a una
falta de previsin, organizacin o planeamiento en la prestacin pactada.
Es por ese motivo que las empresas
(acreedoras) optan por incluir en sus
contratos una clusula penal, la
cual tiene por objeto mejorar la posicin jurdica del acreedor y a su vez
otorgarle mayor seguridad sobre el
cumplimiento de la obligacin.
En ese sentido, en el presente informe
trataremos de esbozar los aspectos
legales, contables y tributarios ms
importantes referentes a las penalidades, para lo cual mostramos un anlisis terico-prctico del tema.
2. LA INEJECUCIN DE LAS
OBLIGACIONES
Antes de abordar el tema central del
presente informe es necesario hacer algunas reflexiones referente a la
inejecucin de las obligaciones, la
cual se produce generalmente cuando
el obligado incumple con su deber o
existe una mala ejecucin o un retardo
en la misma.
En ese sentido, es necesario traer a
colacin lo establecido en el artculo
1321 del Cdigo Civil, el cual seala
que est sujeto a la indemnizacin de
daos y perjuicios quien no ejecuta sus
obligaciones por dolo, culpa inexcusable y culpa leve.
Asimismo, el mencionado artculo aade que el resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso,
comprende tanto el dao emergente

como el lucro cesante, en cuanto sean


consecuencia inmediata y directa de
tal inejecucin. Si la inejecucin o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin, obedecieran a
culpa leve, el resarcimiento se limita al
dao que poda preverse al tiempo en
que ella fue contrada.
Ahora bien, veamos que se entiende por dolo, culpa inexcusable o
culpa leve, para ello presentamos el
siguiente cuadro:
DOLO

Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin.

Incurre en culpa inexcusable quien


CULPA
por negligencia grave no ejecuta la
INEXCUSABLE
obligacin.

CULPA LEVE

Acta con culpa leve quien omite


aquella diligencia ordinaria exigida
por la naturaleza de la obligacin y
que corresponda a las circunstancias
de las personas, del tiempo y del lugar.

Adems, cabe sealar que el deudor


u obligado que se vale de terceros
para ejecutar la obligacin, responder por los hechos dolosos o culposos
de stos, salvo pacto en contrario. As
tambin, es necesario indicar que la
prueba de los daos y perjuicios as
como su cuanta ocasionados por la
inejecucin de la obligacin, o por su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso corresponde al perjudicado.
Por otra parte nos preguntamos, en
qu casos no habr responsabilidad
del obligado?. Para responder esta
pregunta, es necesario remitirnos al
artculo 1314 del Cdigo Civil, el
cual seala que quien acta con la
diligencia ordinaria requerida, no es
imputable por la inejecucin de la
obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Asimismo, se establece que cuando
nos encontramos ante un caso for-

tuito o de fuerza mayor consistente


en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible o ante otra causa no
imputable al obligado, que le impida
la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso, ste no responder por los
daos y perjuicios causados, salvo que
lo contrario est previsto expresamente
por la ley o por el ttulo de la obligacin.
3. LA CLUSULA PENAL EN LOS
CONTRATOS
Actualmente, se opta por incluir la clusula penal en los contratos celebrados
entre las partes con la finalidad de otorgarle una mayor seriedad y responsabilidad a los acuerdos. En ese sentido,
la clusula penal puede ser conceptualizada como el pacto de indemnizacin
anticipado cuyo monto est indubitablemente definido por los daos y perjuicios ante el eventual incumplimiento
de las obligaciones de una de las partes
que celebran un contrato1.
Al respecto, MESSINEO2 seala que
la clusula penal es una promesa
accesoria, aceptada por la contraparte, que importa la obligacin (del
deudor) de efectuar una determinada
prestacin, a ttulo de pena, para el
caso de incumplimiento injustificado
de la obligacin que nace del contrato. Tiene la obligacin de resarcir al
acreedor de los daos que le han originado y de limitar al mismo tiempo
su medida. Dado el carcter convencional de la clusula, la pena se debe
independientemente de la efectividad
y de la prueba del dao, por parte
CASTILLO FREYRE Mario y VASQUEZ KUNZE Ricardo:
Analizando el Anlisis, Autopsia del Anlisis Econmico
del Derecho por el Derecho Civil, Fondo Editorial de la
PUCP, Lima 2005.
2
MESSINEO Francesco: Manual de Derecho Civil y
Comercial. T. IV. Ejea, Buenos Aires, 1979.
1

Segunda Quincena - Junio 2013 27

Seccin Contabilidad
del acreedor; lo que hace ms fcil la
situacin de l, en caso de incumplimiento del deudor.
En ese mismo sentido, el artculo 1341
del Cdigo Civil seala que el pacto
por el que se acuerda que, en caso de
incumplimiento, uno de los contratantes queda obligado al pago de una
penalidad, tiene el efecto de limitar el
resarcimiento a esta prestacin y a que
se devuelva la contraprestacin, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao ulterior.
En este ltimo caso, el deudor deber
pagar el ntegro de la penalidad, pero
sta se computa como parte de los daos y perjuicios si fueran mayores.
As tambin, se seala que para exigir
la pena no es necesario que el acreedor pruebe los daos y perjuicios sufridos. Sin embargo, ella slo puede
exigirse cuando el incumplimiento
obedece a causa imputable al deudor,
salvo pacto en contrario.
Por ltimo, cabe indicar que el artculo
1345 del citado Cdigo seala que la
nulidad de la clusula penal no origina
la nulidad de la obligacin principal.
4. FINALIDAD DE LA CLUSULA PENAL
Segn lo sealado por FERRERO
COSTA3, la clusula penal cumple
una doble finalidad:
- Por un lado, verificado el incumplimiento se simplifica la determinacin
de la indemnizacin exonerando al
acreedor de la prueba de los daos
y perjuicios provocados por aquel.
- Por otro, antes de la exigibilidad de la
obligacin cumple una funcin coercitiva de garanta de cumplimiento,
porque el deudor tratar verosmilmente de cumplir para eludirla.
Aade el autor que normalmente la
penalidad contenida en tal clusula est constituida por una suma de
dinero representativa de los daos y
perjuicios por el incumplimiento, sin
embargo, nada impide que se pacte
a titulo de penalidad una prestacin
distinta (de dar, hacer o no hacer).
5. CARACTERSTICAS
CLUSULA PENAL

DE

FERRERO COSTA Ral: Curso de Derecho de las


Obligaciones, Editora Jurdica Grijley. Lima 2004.
GUTIERREZ CAMACHO Walter y REBAZA GONZALES
Alfonso, en el comentario al artculo 1341 del Cdigo
Civil en el Libro Cdigo Civil Comentado. Tomo VI
Derecho de las Obligaciones. Segunda Edicin. Gaceta
Jurdica. Lima 2004

28 Asesor Empresarial

Desde luego, la clusula penal no es


una garanta real y ms bien se enmarca dentro de las garantas personales junto con la fianza. Se trata
a su turno de una obligacin, pero
accesoria, que se suma a la relacin
obligatoria principal para reforzarla,
agravando los alcances de la responsabilidad del deudor en caso de
incumplimiento. No obstante, la naturaleza accesoria de las garantas en
general, en el sentido de su dependencia existencial con respecto a la
obligacin principal, aquellas pueden
llegar a tener existencia propia por
voluntad de las partes (...).
Finalmente, el autor manifiesta que la
utilidad de la clusula penal es manifiesta. Se trata de una liquidacin antelada de los daos. Exonerando de la
prueba de la existencia del perjuicio,
as como de la cuanta del mismo.
6. MODELO DE CLUSULA PENAL
A continuacin, presentamos un modelo de una clusula penal ante un
posible incumplimiento de una de las
partes:
CLAUSULA XX.- Los contratantes acuerdan que
en el caso que una de las partes incumpliera
con alguna de las prestaciones pactadas, le ser
imponible la suma de S/. 100,000 por concepto
de penalidad a favor de la parte perjudicada, sin
perjuicio de la exigibilidad del cumplimiento de la
prestacin pendiente.

LA

Al respecto GUTIRREZ CAMACHO


y REBAZA GONZLES4 sealan que
la clusula penal es una estipula3

cin accesoria y que tiene una clara


funcin garantista. La sancin que
contiene la clusula penal suele ser
pecuniaria, aunque no hay impedimento para que sea de otra naturaleza. Como se ha visto, el carcter
accesorio y garantista de la clusula
penal est claramente expresado en
el Cdigo (Cdigo Civil). Es as que
el artculo 1344 determina la oportunidad de estipulacin de la pena
convencional, sealando que sta
se acuerda conjuntamente o en acto
posterior al surgimiento de la obligacin, lo cual revela con claridad el
carcter accesorio de este instituto,
dado que su existencia slo es posible luego del surgimiento de la obligacin principal.

7. ASPECTOS CONTABLES
Por lo general, la penalidad implica
para la empresa que incumple, el
pago de una suma de dinero adicional a la pactada o un descuento del
monto a cobrar por parte del pagador
(perjudicado) o el cumplimiento de
una prestacin adicional a favor de
la parte perjudicada. En ese sentido,
podemos afirmar que la penalidad

implica un gasto para la empresa que


la paga y un ingreso para la empresa
que se vio perjudicada.
En ese sentido, tanto el ingreso como
el gasto deben ser contabilizados de
acuerdo al Principio del Devengado
y deben afectar a los resultados del
periodo correspondiente.
8. ASPECTOS TRIBUTARIOS
8.1. Impuesto a la Renta
a) Gasto por penalidad
De acuerdo al principio de causalidad, contenido en el articulo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por ley.
En ese sentido, bajo un primer anlisis, podemos sealar que el gasto
por penalidad en que incurre la
empresa que incumple su obligacin no sera deducible, puesto que
proviene de un actuar doloso o
negligente en el cumplimiento de
su prestacin y adems porque dicha penalidad no est vinculado a
generar mayores ingresos ni a mantener la fuente productora de renta.
No obstante lo antes indicado, el
tema es materia de controversia a
nivel doctrinario y administrativo,
puesto que pueden existir ciertos
gastos por penalidades que sern
deducibles siempre que se demuestre el cumplimiento del Principio de
Causalidad.
Para ilustrar lo antes expuesto, pongamos como ejemplo el caso de
una empresa que unilateralmente
despide a su Gerente Financiero, y
este le entabla una demanda laboral por despido arbitrario y le exige
el pago de una indemnizacin. En
ese sentido, luego de algunos aos
la empresa pierde el proceso laboral y el Poder Judicial ordena que
esta pague una cuantiosa indemnizacin a favor del trabajador.
En este caso cabe preguntarse si el
pago por indemnizacin efectuado
a favor del ex trabajador constituye
un gasto deducible para la empresa. Al respecto, en primer lugar podramos opinar que la empresa acto de manera arbitraria al efectuar
el despido del trabajador y tena conocimiento que este hecho le ocasionara el pago de una indemnizacin, por lo cual el gasto no sera
deducible para efectos tributarios.

Seccin Contabilidad
Sin embargo, y ampliando el mbito del anlisis, la empresa puede
alegar y demostrar que el despido
del Gerente Financiero se debi a
un plan de reestructuracin empresarial y que en su reemplazo se
contrat a otro gerente con mayores capacidades y experiencia, lo
cual ha conllevado a una mejor
eficiencia del rea de finanzas.
Por consiguiente, bajo este segundo anlisis la empresa s cumplira
con el Principio de Causalidad y el
gasto sera deducible.
En ese sentido, podemos concluir
que para verificar si un gasto derivado de una penalidad ser
aceptado tributariamente, debemos analizar el origen de dicha
penalidad, el contrato respectivo y
si este gasto estuvo relacionado a
la generacin de rentas o al mantenimiento de la fuente. Asimismo,
el contribuyente deber conservar
toda la evidencia y documentacin
que acredite que dicho gasto es deducible tributariamente.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha
aceptado la deducibilidad de los
gastos por penalidades en la medida que estos demuestren de manera fehaciente con el contrato respectivo en donde se pact la penalidad
y/o documentacin adicional que
evidencie los hechos ocurridos posteriormente. A continuacin mostraremos algunos Informes SUNAT y
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
que han desarrollado el tema vinculado a las penalidades:
JURISPRUDENCIA
INFORME SUNAT N 308-2005 (16.12.2005)
La penalidad contractual impuesta al contribuyente como consecuencia de la suscripcin de
un contrato con una entidad del Sector Pblico
Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, puede ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
siempre que dicha deduccin se ajuste al principio de causalidad previsto en el artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME SUNAT N 091-2003 (10.03.2003)
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades
que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el pas
(exportador) por el incumplimiento de los trminos
contractuales, constituyen gasto deducible para la
determinacin de la renta neta imponible.
INFORME SUNAT N 051-2011 (09.05.2011)
El gasto correspondiente a la indemnizacin por
no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artculo 23 del

Decreto Legislativo N. 713, ser deducible en


el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la
regla contenida en el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 02116-5-2006 (25.04.2006)
Se confirma el reparo por deduccin de intereses
por pagos no oportunos a la AFP (atendiendo a
que provienen del incumplimiento de efectuar los
pagos por aportes en el plazo establecido, y no
estn vinculados con la generacin de renta o
mantenimiento de su fuente).
RTF N 01640-4-2010 (12.02.2010)
En principio se seala que las penalidades son deducibles ya que se ha acreditado que los mismos
se originaron a consecuencia al incumplimiento de
los trminos y condiciones pactadas en la entrega
de sus productos a sus clientes del exterior, asimismo se seala que no son deducibles cuando no se
ha acreditado con documentacin el porqu de las
penalidades consignadas en la contabilidad.
RTF N 15692-10-2011 (16.09.2011)
El Tribunal Fiscal indica que segn el artculo
1341 del Cdigo Civil se establece que el pacto
por el que se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de los contratantes queda obligado
al pago de una penalidad, tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que
se devuelva la contraprestacin, si la hubiere;
salvo que se haya estipulado la indemnizacin
del dao ulterior. En este ltimo caso, el deudor
deber pagar el ntegro de la penalidad, pero
esta se computa como parte de los daos y perjuicios si fueran mayores.
Asimismo, aade que para efecto de deducir un
gasto por concepto de penalidad por incumplimiento de contrato se requiere que en este exista
alguna clusula que prevea la misma, siendo que
en caso contrario el pago que se efectuara carecera de sustento.
Agrega que si bien de los correos electrnicos se
desprende que el contribuyente y su proveedor
llevaron a cabo acuerdos a fin de efectuar una
compraventa de los bienes que en dichos documentos se detallan, de tales correos as como de
los documentos emitidos en fecha posterior a los
mismos no se observa que se haya pactado alguna penalidad en caso de incumplimiento contractual por parte del contribuyente que justifique
el pago de la misma.
Por tal motivo, indica que el contribuyente no
present documentacin alguna que sustente
en forma fehaciente que se acord el pago de
una penalidad en caso de incumplimiento; en
consecuencia, la Administracin Tributaria obr
conforme a ley al desconocerlo como gastos, por
lo que procede mantener el reparo efectuado.
RTF N 0164042010 (12.02.2010)
Que al respecto, con relacin a las penalidades
del cliente se observa que los documentos anotados no detallan ni hacen referencia alguna a la
supuesta falla o error, es decir, no indican cual
es la razn que motiva el cargo efectuado, tales
como errores de costura, errores en las tallas,
errores en el color, fallas en las etiquetas, manchas, tela defectuosa, entre otros.
Que por tanto, si bien en el caso de autos no
existe controversia respecto a que son deducibles
las penalidades impuestas por los compradores
domiciliados en el exterior a la recurrente, por
el incumplimiento de los trminos contractuales,

en el caso del cliente Peruvian Connection, no se


encuentra acreditado que la recurrente hubiera
incumplido trmino contractual alguno y que por
tanto, le corresponda asumir los importes antes
aludidos, por lo que en este extremo corresponde
confirmar la apelada.

b) Ingreso por penalidad


De conformidad con el artculo 1
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), se establece que dicho
impuesto grava:
a) Las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital
c) Otros ingresos que provengan
de terceros, establecidos por esta
Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por Ley.
Ampliando la idea, el artculo 3
del citado texto legal seala que los
ingresos provenientes de terceros
que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago,
son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor
de empresas por seguros de
su personal y aqullas que no
impliquen la reparacin de un
dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del artculo
24 (de la LIR).
b) Las indemnizaciones destinadas
a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan
del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la
inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
Asimismo el citado artculo seala
que en general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros, as
como el resultado por exposicin a
la inflacin determinado conforme
a la legislacin vigente.
Ahora bien, de lo antes expuesto
y considerando que la penalidad
constituye una sancin que tiene
una naturaleza indemnizatoria y
que tiene origen en la relacin contractual con un tercero, podemos
afirmar que el ingreso proveniente por penalidades si se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta.

Segunda Quincena - Junio 2013 29

Seccin Contabilidad
8.2. Impuesto General a las Ventas
En primer lugar debemos sealar que
el artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV seala que dicho impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
c) Los contratos de construccin
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
En ese sentido, la penalidad que nace
por un incumplimiento contractual y
que tiene una naturaleza punitiva no
se enmarca en ninguna de las operaciones mencionadas anteriormente,
por lo cual se deduce que no se encontrara sujeta al IGV.
A mayor abundamiento del tema es
necesario citar el Oficio N 057-98I2.2000 y la RTF N 214-5-2000 que
desarrollan este tema.
JURISPRUDENCIA

OFICIO N 057-98-I2.2000 (06.07.1998)


Preguntas:
1. Se encuentra afecta al Impuesto General a
las Ventas (IGV) la penalidad cobrada por el
adquirente o usuario por incumplimiento contractual del proveedor?.
2. En caso de ser afirmativa la respuesta a la
primera consulta en la nota de dbito que
debe emitir el adquirente o usuario de acuerdo al numeral 2.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago debe discriminarse el IGV?.

to a la Renta - estn afectas a este tributo las


indemnizaciones que no impliquen la reparacin
de un dao, en consecuencia si el monto que corresponde al adquirente o usuario no responde a
este concepto, dicho ingreso se encontrar gravado con el citado Impuesto.

a generar mayores ingresos en el futuro, retras la prestacin del servicio


pactado, el cual recin fue culminado
el da 15.10.2013 perjudicando de
esta forma a la empresa DUARTIS
S.A.

RTF N 214-5-2000 5 (28.03.2000)

Al respecto, nos consultan acerca de


las implicancias contables y tributarias
de este hecho, teniendo conocimiento
que la empresa perjudicada deducir
el importe de la penalidad del monto
a pagar.

Se concluye que est en la esencia de la


venta o el servicio gravado con el Impuesto General a las Ventas el concepto de contraprestacin infirindose que, en el caso de los intereses
devengados por el precio no pagado, implica
una relacin causal entre la entrega de un bien
o la prestacin de un servicio y su contraprestacin econmica en el pago del precio y/o de
los intereses o gastos de financiacin correspondientes a la operacin, lo que segn dicha relacin causal y conforme a su naturaleza jurdica
de contraprestacin, no es pasible de alcanzar
a los intereses moratorios, de carcter jurdico
indemnizatorio. () Por tal razn, en resguardo
del principio de legalidad en materia tributaria,
los intereses moratorios se encuentran inafectos
para el Impuesto General a las Ventas.

8.3. Reglamento de Comprobantes de Pago


El artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que
las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u
otros. Asimismo refiere el mencionado articulo que excepcionalmente, el
adquirente o usuario podr emitir un
nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.

3. De ser as constituye crdito fiscal para el


proveedor, el IGV desagregado en la citada
nota de dbito?.

APLICACIN PRCTICA

4. Dicha penalidad constituye ingreso afecto al


Impuesto a la Renta para el usuario o adquirente que lo percibe?.

CASO N 1
PENALIDAD EN LA PRESTACIN DE UN SERVICIO

Respuesta:
En relacin a la primera consulta cabe manifestarle que el monto que percibe el adquirente o
usuario por incumplimiento contractual del proveedor no se encuentra gravado con el IGV, por
cuanto de acuerdo al Decreto Legislativo N 821
- Ley del Impuesto General a las Ventas - este
tributo grava las siguientes operaciones:
* La venta en el pas de bienes muebles.
* La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
* Los contratos de construccin.
* La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
* La importacin de bienes.
En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario no realiza ninguna de las operaciones antes sealadas, por consiguiente el ingreso
que percibe no est afecto al citado tributo.
En cuanto a la segunda y tercera consulta las
mismas se dan por absueltas con lo sealado en
los prrafos anteriores.
En relacin al Impuesto a la Renta cabe sealarle
que conforme al artculo 2 de la Ley del Impues-

30 Asesor Empresarial

La empresa DUARTIS S.A. celebr


un contrato por S/. 22,000 ms IGV
con la empresa DIBAR S.A. para que
esta ltima le efecte la reparacin
de sus maquinarias. En el contrato se
estableci que las maquinarias deberan estar en ptimas condiciones
a ms tardar el 30.09.2013, con la
finalidad de que la empresa DUARTIS
S.A. pueda iniciar la campaa de verano 2014. Asimismo, en el contrato
se estableci una penalidad de S/.
8,000 en caso de incumplimiento de
la prestacin de alguna de las partes.
No obstante lo antes indicado, la empresa DIBAR S.A. por motivos de la
implementacin de una nueva tecnologa en su empresa que le ayudar
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.

SOLUCIN:
En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa DIBAR S.A.
en perjuicio de la empresa DUARTIS
S.A., motivo por el cual se origina una
penalidad a favor de esta ltima.
En ese sentido, la penalidad
(S/. 8,000) constituye un ingreso gravable para la empresa DUARTIS
S.A. y a la vez un gasto deducible del
Impuesto a la Renta para la empresa DIBAR S.A. Asimismo debemos
mencionar que esta penalidad no se
encuentra sujeta al Impuesto General
a la Ventas puesto que no se enmarca
dentro de las operaciones gravadas
con este impuesto.
Por otra parte, en el presente caso, la
empresa DUARTIS S.A. deber emitir
una nota de dbito por el monto de
la penalidad.
A continuacin, mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar
ambas empresas:
- Empresa DUARTIS S.A.
a) Por el servicio contratado
X
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
22,000
634 Mantenimiento y

reparacin
6343 Inmuebles, maqui
naria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
3,960
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contratacin del servicio de reparacin.
X
92 COSTO DE PRODUCCIN
22,000
922 Costos indirectos

de fabricacin
9222 Mantenimiento

25,960

Seccin Contabilidad
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS

791 Cargas imputables

a cuentas de costos

y gastos
x/x Por la transferencia al costo
de produccin.
X

b) Por la penalidad asumida


22,000

b) Por la penalidad
X
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
8,000
162 Reclamaciones a

terceros
1629 Otros
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
759 Otros ingresos de

gestin
7599 Otros ingresos de

gestin
x/x Por la emisin de la nota
de dbito por la penalidad.
X

8,000

8,000

17,960

- Empresa ALFRED S.A.


X

25,960

La empresa ALFRED S.A. celebr un


contrato con la empresa constructora
EDIFICIUM S.A. para la construccin
de una galera comercial en un plazo
de 5 meses, pagando por anticipado
el importe total de la operacin. Asimismo, en el referido contrato se estableci como penalidad la suma de
S/. 11,000 en el caso de incumplimiento
de alguna de las prestaciones pactadas.
No obstante lo antes indicado, por motivos de una deficiencia en la contratacin de personal la obra fue entregada
al termino del sexto mes, motivo por el
cual, la empresa ALFRED S.A. procedi a emitirle la Nota de dbito N 001002451 por concepto de penalidad,
la misma que fue cancelada posteriormente por la empresa EDIFICIUM S.A.
Al respecto, nos consultan acerca del
tratamiento contable y tributario de la
penalidad.
SOLUCIN:

3,960

22,000

En ese sentido, podemos decir que la


clusula penal consiste en la disposicin puesta por las partes en la relacin obligacional, en la cual se establece una sancin para la parte que ha
incumplido con su obligacin. Es as
que en el presente caso, la empresa
EDIFICIUM S.A. al incumplir con su
prestacin deber pagar una penalidad
a favor de la empresa ALFRED S.A.
Por consiguiente los asientos contables que deben efectuar ambas empresas son los siguientes:

INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL

a) Por la prestacin del servicio

X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
17,960
104 Cuentas corrientes

en instituc. financ.
1041 Cuentas corrientes

operativas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
8,000
461 Reclamac. de terceros
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la cobranza efectuada.
X

CASO N 2

- Empresa DIBAR S.A.

X
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
25,960
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin del servicio.

8,000

c) Por el cobro del importe neto

c) Por la compensacin y el pago


de la deuda neta
X
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
25,960
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a

terceros
1629 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas
x/x Por el pago efectuado.
X

X
OTROS GASTOS DE GESTIN
8,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Penalidades
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamac. de terceros
x/x Por el gasto por la penalidad
asumida.
X
65


46

como parte de los daos y perjuicios


si fueran mayores.

En principio debemos sealar que el


articulo 1341 del Cdigo Civil seala que el pacto por el que se acuerda
que, en caso de incumplimiento, uno
de los contratantes queda obligado al
pago de una penalidad, tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta
prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que
se haya estipulado la indemnizacin
del dao ulterior. En este ltimo caso,
el deudor deber pagar el ntegro de
la penalidad, pero sta se computa

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS TERCEROS
11,000
162 Reclamaciones a

terceros
1629 Otros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de

gestin
7599 Otros ingresos de

gestin
x/x Por la emisin de la nota
de dbito por la penalidad
segn contrato.
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
11,000
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamac. a terceros
1629 Otros
x/x Por el cobro de la penalidad.
X

11,000

11,000

- Empresa EDIFICIUM S.A.


X
OTROS GASTOS DE GESTIN
11,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Penalidades
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamac. de terceros
x/x Por el gasto por la penalidad
segn contrato.
X
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
11,000
461 Reclamaciones de

terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas
x/x Por el pago efectuado.
X
65


46

11,000

11,000

Autor: Aguilar Espinoza, Henry


Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Junio 2013 31

Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Correccin de errores contables
CASO N 1

CASO N 2

GASTOS NO REGISTRADOS EN
LOS EJERCICIOS ANTERIORES

PRSTAMO NO CONTABILIZADO
EN EL EJERCICIO ANTERIOR

En el mes de agosto de 2013, el


rea contable de la empresa MONOPOLIO S.A. se percata que por
error no ha registrado un gasto de
mantenimiento que fue prestado
en el mes de mayo de 2012 segn
Factura N 001-0000421, por el importe total de S/. 2,975.

A fines del mes de mayo del Ejercicio 2013, la empresa DATUS S.R.L.
ha detectado que no ha contabilizado el prstamo obtenido de FINANCIERA LOS ALPES S.A.C. el 01
de noviembre del ejercicio 2012 por
la suma de S/. 36,000, a un plazo de
18 meses y con un inters total de
S/. 5,400 (S/. 300 por mes).

En ese sentido, la empresa nos consulta acerca de la contabilizacin


de esta operacin sabiendo que a
la fecha el importe de dicho comprobante se encuentra pendiente
de cancelacin.
SOLUCION:
En el presente caso nos encontramos
frente a una operacin no registrada
en el ejercicio anterior, por lo cual se
debe corregir el error de manera retroactiva, afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados, por lo cual
se debe efectuar el siguiente asiento
contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
2,975
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos

anteriores
42 C U E N TA S P O R PAG A R
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas

x/x Por la correccin del error
por el gasto no registrado
en el ejercicio anterior.
XX

2,975

Asimismo, cuando dicho gasto se


cancele, se debe efectuar el siguiente
asiento:
XX

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
2,975
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas

x/x Por el pago efectuado.
XX

32 Asesor Empresarial

2,975

Adems se tiene conocimiento, que


a la fecha la empresa no ha efectuado ningn pago y que tampoco
ha contabilizado el gasto de intereses devengados correspondiente al
Ejercicio 2012.
SOLUCIN:
De manera similar al caso anterior,
aqu estamos frente a una operacin
no registrada en su ejercicio correspondiente, por lo cual para efectuar
la correccin se deben registrar los
siguientes asientos contables:
a) Por la contabilizacin del prstamo
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
36,000
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes

operativas

37 ACTIVO DIFERIDO
5,400
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devenga
dos en transacciones

con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de institu
ciones financieras y

otras entidades
4511 Instituciones

financieras 36,000
455 Costos de financia
cin por pagar
4551 Prstamos de institu
ciones financieras

y otras entidades
45511 Instituciones

financieras 5,400
x/x Por el prstamo recibido.
XX

41,400

b) Por los intereses devengados en


el Ejercicio 2012 (2 meses)
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
600.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos

anteriores

37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devenga
dos en transacciones

con terceros
x/x Por los intereses devengados correspondientes al
Ejercicio 2012.
XX

600

c) Por los intereses devengados en


el Ejercicio 2013 (5 meses)
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
1,500
673 Intereses por

prstamos y otras

obligaciones
6731 Prstamos de insti
tuciones financieras

y otras entidades
67311 Instituciones

Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devenga
dos en transacciones

con terceros
x/x Por los intereses devengados correspondientes al
Ejercicio 2013.
XX

1,500

CASO N 3
ERROR EN LA CONTABILIZACIN DE LAS EXISTENCIAS
La empresa DITEL S.A. (ubicada en
Lima) realiz en el mes de octubre
del 2012 la compra de mercaderas de su proveedor URANO S.A.
ubicado en la ciudad de Arequipa.
Para tal efecto, ha contratado los
servicios de la Empresa TRANSRAPID S.A. para que efecte el transporte de dicha mercadera.
La empresa DITEL S.A. desembols
la suma de S/. 3,000 ms IGV por
el transporte efectuado y lo contabiliz en la cuenta 63 Gastos por
Servicios Prestados por Terceros,
efectuando el siguiente asiento:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
3,000
631 Transporte, correos

y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
540
401 Gobierno central
4011 Impuesto general

a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Seccin Contabilidad
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas

x/x Por la provisin del servicio
de transporte.
XX

SOLUCIN:
3,540

En el mes de febrero del ejercicio


2013, se descubri este error contable. En tal sentido, nos consultan
acerca del tratamiento contable para
subsanar esta operacin sabiendo
que las mercaderas an se encuentran en stock.

XX

De acuerdo a lo establecido en la NIC


2 Inventarios, el costo de la mercadera incluye el importe pagado al
proveedor, ms los desembolsos efectuados hasta tener las mercaderas
en el almacn y disponibles para la
venta (incluyendo los costos de transporte). Es por esto, que el importe de
S/. 3,000 contabilizado como gasto
debi ser incluido en el costo de las
mercaderas. Por tal motivo, para
corregir el error se debe hacer el siguiente asiento:

20 MERCADERAS
201 Mercaderas

manufacturadas
2011 Mercaderas

manufacturadas
20111 Costo

3,000

59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no

distribuidas
5911 Utilidades

acumuladas
x/x Por el ingreso de las
mercaderas al almacn.
XX

3,000

Intangibles generados y activos fijos construidos por la propia empresa


CASO N 4
SOFTWARE DESARROLLADO INTERNAMENTE POR LA EMPRESA
La empresa NORTEL S.A. desea mejorar sus sistemas de informacin,
por lo cual estudia la posibilidad
de crear un nuevo software informtico para gestin de la entidad.
Luego del estudio del diseo y de la
factibilidad del proyecto, la empresa designa dicha labor al Ingeniero de Sistemas de la entidad, quien
se dedicara a tiempo completo a
la elaboracin de dicho software,
el cual quedara listo al cabo de un
mes calendario.
Con esta informacin, la empresa
nos consulta acerca del tratamiento
contable del software que se elabor internamente teniendo en cuenta
que la remuneracin del ingeniero
asciende a S/. 7,000 mensuales.
SOLUCIN
En el caso descrito el costo del activo
intangible est conformado por la remuneracin pagada al ingeniero que
se dedic a la elaboracin del software, el cual califica como un activo
intangible de acuerdo a lo establecido
en la NIC 38. Por lo tanto, se deben
efectuar los siguientes asientos:

construccin del inmueble por


S/. 60,000 ms IGV.
6,090

Al respecto, la empresa SILVER S.A.


nos consulta acerca del costo del activo construido de acuerdo a la NIC 16.
7,630

SOLUCIN:
Para el desarrollo de este caso efectuaremos de manera independiente los
asientos de cada uno de los elementos
y desembolsos que fueron necesarios
para la construccin de la oficina.
a) Por la compra y consumo de
materiales

6,090

CONSTRUCCIN DE UNA
NUEVA OFICINA POR LA
PROPIA EMPRESA

1,540

b) En dicho mes, se hizo uso de


ciertas maquinarias propias de
la entidad para las labores de
construccin de la nueva oficina.
La depreciacin correspondiente
asciende a S/. 10,000.
c) Servicios de contratistas para
que realicen la construccin del
inmueble, por un monto de S/.
40,000 ms IGV.

CASO N 5

XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
7,630
621 Remuneraciones 7,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin

social y otras

contribuciones
6271 Rgimen de prestacio
nes de salud 630
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
630
4032 ONP
910
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411 Remuneraciones

por pagar
4111 Sueldos y salarios

por pagar
x/x Por la remuneracin
mensual del Ingeniero
de sistemas.
XX
34 INTANGIBLES
7,630
343 Programas de com
putadora (software)

3431 Aplicaciones

informticas

34311 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
723 Intangibles
7231 Programas de compu
tadora (software)
x/x Por el reconocimiento del
intangible.
XX
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
6,090
411 Remuneraciones por

pagar
4111 Sueldos y salarios

por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes

en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas

x/x Por el pago efectuado.
XX

En el mes de octubre de 2013, la empresa SILVER S.A. con la finalidad de


ampliar sus sedes administrativas ha
decidido construir una nueva oficina,
para lo cual ha efectuado las operaciones que se sealan a continuacin:
a) Se compr materiales los cuales
fueron usados totalmente en la

XX
60 COMPRAS
60,000
603 Materiales auxiliares,

suministros y

repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
10,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general

a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas

x/x Por la compra de materiales
segn Factura N xxx.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
60,000
252 Suministros
2524 Otros suministros

70,800

Segunda Quincena - Junio 2013 33

Seccin Contabilidad
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares,

suministros y

repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de los suministros al almacn.
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
60,000
613 Materiales auxiliares,

suministros y

repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de los materiales del almacn.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
60,000
339 Construcciones y

obras en curso
3392 Construcciones en

curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones

x/x Por la transferencia del
consumo de materiales
al costo del activo.
XX

60,000

60,000

60,000

b) Por la depreciacin de maquinarias


XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de

Inmueble, maquina
ria y equipo - costo

68142 Maquinarias y equi
pos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

10,000

391 Depreciacin

acumulada
3913 Inmueble, maquina
ria y equipo - costo

39132 Maquinarias y equi
pos de explotacin
x/X Por la depreciacin de la
maquinaria.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
10,000
339 Construcciones y

obras en curso
3392 Construcciones en

curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones

x/x Por la transferencia de la
depreciacin al costo del
activo.
XX

XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
40,000
339 Construcciones y

obras en curso
3392 Construcciones en

curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones

x/x Por la transferencia de los
servicios de contratistas al
costo del activo.
XX

10,000

c) Por los servicios contratados


para la construccin del activo
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
40,000
638 Servicios de

contratistas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
7,200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a

las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas

x/x Por los servicios de los contratistas para la construccin
del inmueble.

40,000

d) Ahora sumamos los elementos


y desembolsos incurridos y determinamos el costo del activo
construido
COSTOS DEL ACTIVO CONSTRUIDO
COSTO DE MATERIALES UTILIZADOS
COSTO DE DEPRECIACIN
COSTO DE CONTRATISTAS
COSTO TOTAL DE OFICINA CONSTRUIDA

MONTO
S/. 60,000
S/. 10,000
S/. 40,000
S/. 110,000

e) Por consiguiente, a continuacin


procedemos a reconocer el activo construido para efectos de
ser utilizado y depreciado

47,200

XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
110,000
332 Edificaciones

3321 Edificaciones

administrativas
33211 Costo de adquisi
cin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 110,000
339 Construcciones y

obras en curso
3392 Construcciones en

curso
x/x Por el reconocimiento del
activo construido.
XX

Desvalorizacin de activos inmovilizados


CASO N 6
CONTABILIZACIN DE LA DESVALORIZACIN DE UN VEHCULO
La empresa LOS ANDES DEL NORTE S.A. posee una camioneta Mahindra 4x4 que lo utiliza para llevar
mercaderas a sus clientes, el cual
se encuentra registrado por un valor de adquisicin de S/. 45,000 y
una depreciacin acumulada de S/.
20,000. Al cierre del ejercicio 2013,
la entidad considera que existe un
indicio de deterioro de la mencionada camioneta puesto que en el ltimo ejercicio present diversas fallas
mecnicas.
En ese sentido, la empresa presenta la siguiente informacin:
- El valor de uso (futuro): S/. 18,000.
- El valor razonable: S/. 24,000

34 Asesor Empresarial

- Para vender el citado activo es


necesario pagar una comisin del
S/. 2,000 por la transaccin.
Por lo cual, se nos consulta acerca
del clculo y la contabilizacin de la
desvalorizacin de la camioneta.
SOLUCIN:
a) En principio hallamos el valor razonable menos los costos de venta y
el valor de uso de la maquina.
- Valor razonable menos los costos de venta: S/. 24,000 - S/.
2,000 = S/. 22,000
- Valor de uso: S/. 18,000
b) Luego procederemos a determinar
el importe recuperable del activo
(el mayor): S/. 22,000.
c) Finalmente determinamos el importe de la desvalorizacin del activo.

- Desvalorizacin = S/. 25,000 S/. 22,000 = S/. 3,000


d) Asiento contable:
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
3,000
685 Deterioro del valor

de los activos

6852 Desvalorizacin de

inmuebles maqui
naria y equipo
68523 Equipo de transporte
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO


363 Inmuebles, maqui
naria y equipo
3634 Equipo de transporte
x/x Por la desvalorizacin de
la camioneta.
XX

3,000

Autor: Aguilar Espinoza, Henry


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Qu miden?

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una empresa
es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos


Totales es una medida destinada a establecer
la influencia de los pasivos totales en la generacin de las utilidades.

Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio


Razn del Rendimiento sobre la inversin
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales
Cules son? Razn Utilidad antes impuestos / Activo
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas
Razn Utilidad por accin

RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE
LOS PASIVOS
TOTALES

Razn Utilidad Bruta

Cmo se
determina?

Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produjeron un rendimiento del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en el que se encuentra
la empresa, no existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo


indica la eficiencia en el uso de los activos de
una empresa.

Razn Utilidad Operativa

Qu
mide?

Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio


mide la rentabilidad de los fondos aportados
por los inversionistas propietarios.
Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad
neta entre el patrimonio neto de la empresa.
As:
Razn Rendimiento
sobre el Patrimonio

Utilidad Neta
Patrimonio

Cmo se
interpreta?

Indica que por cada Nuevo Sol que el dueo (o


los dueos) mantiene en la empresa, la misma le genera un rendimiento del x% sobre el
patrimonio.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre la Inversin, es una medida destinada a establecer


la efectividad total de la administracin para
producir utilidades sobre los activos totales
disponibles

RAZN DE
RENDIMIENTO SOBRE LA Cmo se
INVERSIN determina?

Cmo se
interpreta?

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:


Razn Rendimiento
sobre la Inversin

Utilidad Neta
Activo Total

Cada Nuevo Sol invertido en los activos de la


empresa, produjeron un rendimiento del x%
sobre la inversin.

Utilidad Neta
Pasivo Total

Cmo se
interpreta?

Razn Utilidad Neta

La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica


IMPORTANen que nos muestra el resultado de las finanzas de la empreCIA
sa.

Razn Rendimiento sobre


=
los Pasivos Totales

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:


Cmo se
determina?
RAZN UTILIDAD ANTES
IMPUESTOS /
ACTIVO

RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS

Razn Utilidad
antes Impuestos / Activo

= Utilidad antes de Impuestos


Activo Total

Cmo se
interpreta?

La empresa genera una utilidad antes de Impuestos del x% por cada Nuevo Sol invertido
en sus activos.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas


expresa la utilidad obtenida por la empresa,
por cada Nuevo Sol de ventas.

Se obtiene dividiendo la utilidad antes de impuestos entre el importe de las ventas.


Cmo se
determina?

Razn Utilidad
de Impuestos
= Utilidad antes
Ventas
Ventas

Segunda Quincena - Junio 2013 35

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Cmo se
interpreta?

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas


indica que la empresa genera una utilidad de
x% por cada Nuevo Sol de ventas.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa,
no existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN

Cmo se
determina?

Razn Utilidad por


Accin

RAZN UTILIDAD NETA

Utilidad Neta
N acciones comunes

La Razn Utilidad por Accin indica que en el


ao xxxx, la utilidad por cada accin comn
fue de S/. xxx.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad por


accin obtenida en una empresa es ptima
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa.

Qu
mide?

La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas


menos el costo de ventas (es decir la Utilidad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad
que se obtiene de utilidad por cada Nuevo
Sol de ventas, despus de que la empresa ha
cubierto el costo de los bienes que produce
y/o vende.

RAZN UTILIDAD BRUTA

Cmo se
determina?

La razn Utilidad Neta se determina aplicando


la siguiente frmula:
Razn Utilidad Neta =

Utilidad Neta
Ventas

Cmo se
interpreta?

Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una


utilidad neta fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra
la empresa. As por ejemplo, en una empresa
comercializadora podra ser del 10% o 13%, en
tanto que en una empresa de servicios, este
porcentaje podra exceder el 15%.

Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejercicio entre el nmero de acciones comunes.

Cmo se
interpreta?

Cmo se
determina?

RAZN UTILIDAD NETA

La Razn Utilidad por Accin determina las


utilidades netas por accin comn.

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Qu
mide?

La Razn Utilidad Operativa relaciona la


utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
de cada Nuevo Sol de ventas que queda despus de que todos los costos y gastos operativos, incluyendo los impuestos, han sido
deducidos.
Cuanto ms grande sea el margen operativo
de la empresa tanto mejor. Este ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.

La Razn Utilidad Bruta se determina aplicando la siguiente frmula:


Razn Utilidad Bruta =

Utilidad Bruta
Ventas

Cmo se
interpreta?

La utilidad bruta por cada Nuevo Sol de ventas fue de S/. xxx.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra
la empresa.
As por ejemplo, en una empresa comercializadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este porcentaje podra llegar al 30%.

Qu
mide?

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. En otras
palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol
de ventas que queda despus de que todos los
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han
sido deducidos.
De lo anteriormente sealado, podemos afirmar que cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.

36 Asesor Empresarial

RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA

La Razn Utilidad Operativa se determina aplicando la siguiente frmula:


Cmo se
determina?

Razn Utilidad
Operativa

Utilidad Operativa
Ventas

Cmo se
determina?

Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una


utilidad operativa fue de S/. xxx, o lo que es lo
mismo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una utilidad operativa del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Operativa obtenida en una empresa es ptima


o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. As por ejemplo, en
una empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa de
servicios, este porcentaje podra exceder el
35%.