UAB - UNIVERSIDADE ABERTA DO BRASIL

ROBSON R. MARCIDELLI DE ALMEIDA

LEGALIDADE, ANTERIORIDADE, TAXAS E TARIFAS

Alto Araguaia - MT
2014

ROBSON R. MARCIDELLI DE ALMEIDA

LEGALIDADE, ANTERIORIDADE, TAXAS E TARIFAS

Trabalho de Envio de Arquivo apresentado

Universidade Aberta do Brasil UAB/UNEMAT para a
disciplina legislao Tributria e Comercial do curso de
Bacharelado em Administrao Pblica.
Docente: Profa.
Fernandez

Alto Araguaia - MT
2014

Rose

Kelly dos

Santos

Matnez

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE

O art. 5, II da Constituio Federal traz o princpio da legalidade de forma a

contemplar o Estado Democrtico de Direito, ao dispor que ningum ser obrigado
a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei. A Declarao dos
Direitos do Homem e do Cidado de 1789, base da Declarao Universal dos
Direitos Humanos de 1948, consignou em seu texto o princpio da legalidade, ao
dispor que as balizas do direito natural s podem ser determinadas pela lei.
O princpio da legalidade quando dirigido ao particular deve ser entendido
dentro da autonomia da vontade, onde est a afirmar que o particular pode fazer
tudo que no for proibido por lei; e sob o prisma da Administrao Pblica, onde est
a estabelecer que esta s possa fazer o que a lei permitir.
Com esta preocupao de delimitar o poder do Estado, sobretudo quando
estamos a tratar do poder de tributar que se apresenta de forma compulsria ao
particular e limitadora de seu patrimnio, o Poder Constituinte Originrio reforou o
princpio ao repeti-lo no captulo das limitaes ao poder de tributar. O art. 150, I da
Carta Magna estabelece vedao aos entes polticos, titulares da competncia
tributria, consistente em exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
A

doutrina

convencionou

chamar

este

mandamento

constitucional

de princpio da legalidade tributria, e com este nome cobrado em concursos e

exames da ordem. O princpio da legalidade tributria est a impor ao Estado a sua
atuao incondicionalmente baseada na lei, o que damos o nome de reserva legal.
Neste contexto o artigo 97 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as
matrias sujeitas reserva legal, quais sejam: a instituio de tributo ou a sua
extino; a majorao de tributos ou a sua reduo; a definio do fato gerador da
obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; a fixao de alquota e da
base de clculo; a cominao de penalidades e as hipteses de extino, excluso,
suspenso do crdito tributrio ou de dispensa ou reduo de penalidades.
O princpio da legalidade ao impor a exigncia de lei para exigir ou aumentar
tributo, est a falar da lei ordinria ou lei complementar, pois est a dispor sobre a lei
em seu sentido estrito.
Existem duas diferenas principais entre a lei complementar e a lei ordinria,
uma no seu aspecto material e a outra em seu aspecto formal.
No aspecto material a lei ordinria se diferencia da lei complementar pelo

fato de esta vir taxativamente prevista no texto constitucional, sempre que a

Constituio quiser que determinado assunto seja tratado por lei complementar far
meno expressa lei complementar, quando assim no o fizer estar tratando da
lei ordinria.
No aspecto formal a lei ordinria se diferencia da lei complementar quanto a
qurum de votao exigido para a sua aprovao. Enquanto que para a lei ordinria
ser aprovada se exige apenas o quorum de maioria simples (maioria dos presentes
na sesso de votao); para a lei complementar ser aprovada necessrio a maioria
absoluta (maioria do total dos membros que compem a Casa).

EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE

A primeira exceo ao princpio da legalidade est esculpida no artigo 97,

2 do CTN, que dispe no constituir majorao de tributo a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo. O dispositivo est a tratar de atualizao, e
no em aumento da base de clculo, facultando ao municpio realizar esta
atualizao por meio de Decreto. Contudo, esta atualizao deve ter limites, de
forma a no configurar um aumento de base de clculo revestido de atualizao
monetria.
A segunda exceo ao princpio da legalidade est plasmada no artigo 153,
1 da CF ao facultar ao Poder Executivo alterar as alquotas do Imposto sobre
Importao

(II),

Imposto

sobre

Exportao

(IE),

Imposto

sobre

Produtos

Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). O ato

normativo o decreto presidencial ou Portaria do Ministro da Fazenda, utilizada na
prtica para os impostos aduaneiros (II e IE).
Esta exceo est baseada no carter extra-fiscal destes impostos, vale
dizer, so cobrados com a finalidade precpua de regular determinado setor da
economia, exigindo maior dinamismo na alterao das alquotas a fim de se adequar
s rpidas variaes da economia.
A terceira exceo ao princpio da legalidade est encartada no art. 177
4, I, b da Constituio Federal, consistente na possibilidade de o Poder
Executivo reduzir ou restabelecer a alquota da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico (CIDE), relativa s atividades de importao ou comercializao
de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.

Esta exceo se materializa por decreto presidencial, e passou a ter previso no

texto Constitucional com a Emenda Constitucional n 33/2001.
A quarta exceo, tambm inovao trazida pela Emenda Constitucional n
33/2001, a do art. 155, 4, IV da CF, permitindo aos Estados e Distrito
Federal definir as alquotas do ICMS monofsico incidente sobre combustveis. O
instrumento

normativo

utilizado

no

presente

caso

o convnio

do

CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria).

Ainda em relao s duas ltimas excees inseridas pela Emenda
Constitucional n 33/01, cabe grifar que enquanto na CIDE as alquotas podem ser
reduzidas ou restabelecidas (retornar ao patamar inicial); no ICMS monofsico
incidente sobre combustveis o texto normativo utiliza a expresso definir, o que
est a demonstrar uma amplitude maior de poder conferido aos Estados e
Municpios que reunidos no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ)
podero no s restabelecer, mas aumentar a alquota.

2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

O artigo 150, III, b da Constituio Federal veda a cobrana de tributos no

mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou. O princpio da anterioridade do exerccio financeiro predica, tosomente, que se uma lei vier a aumentar ou criar um tributo, ela dever ser anterior
ao exerccio financeiro em que o tributo ser cobrado.
O exerccio financeiro corresponde ao ano civil (01 de janeiro a 31 de
dezembro). Assim, se quiser aumentar a alquota do ICMS para o ano de 2015, a lei
dever ser publicada no ano de 2014. Da mesma forma, se quiser instituir o Imposto
sobre Grandes Fortunas (IGF) em 2010, a lei dever vir em 2009.
O fundamento deste princpio a no surpresa, ou seja, o escopo da norma
evitar que o contribuinte seja surpreendido com a cobrana de um determinado
tributo do dia para a noite, dando tempo para ele se programar para a nova exao
que ser cobrada.
Este princpio vem a reforar o princpio da irretroatividade, pois alm de o
legislador vedar a aplicabilidade da lei a fatos anteriores sua edio, ele tambm
veda que a lei que crie ou aumente tributo venha a ser aplicada no mesmo exerccio
financeiro. Este princpio constitucional, assim como o princpio da irretroatividade,

considerado clusula ptrea, conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal

na ADIN 939-7 DF, Rel. Min. Sydney Sanches.

EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

O prprio artigo 150 traz as excees ao princpio da anterioridade do

exerccio financeiro em seu 1, quais sejam:
1. Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II; (art. 153, I da
CF)
2. Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados IE; (art. 153, II da CF)
3. Imposto sobre produtos industrializados IPI; (art. 153, IV da CF)
4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios IOF; (art. 153, V da CF)
O fundamento destas excees ao princpio da anterioridade est no carter
extra-fiscal destes tributos, que so instrumentos reguladores da economia e da
poltica monetria e fiscal do pas. No pode o Poder Executivo aguardar a virada do
exerccio financeiro para colocar em prtica iniciativas tendentes a amenizar ou
contornar crises de setores da economia, sobretudo em um mundo globalizado.
5. Emprstimo Compulsrio para atender a despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (art. 148, I
da CF)
6. Impostos Extraordinrios de Guerra; (art. 154, II da CF)
Alm das excees plasmadas no art. 150, I da Constituio Federal, temos
outras trs excees esparsas no texto constitucional, a saber:
A prevista no artigo 195, 6 da Constituio Federal:
1. Contribuies de seguridade social, includas a contribuio para o
PIS/PASEP e a CONFINS. (art. 195 da CF)
A prevista no artigo 177, 4, I b da Constituio Federal:
2. Contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades
de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel - CIDE, no caso de reduo ou restabelecimento de
sua alquota por ato do Poder Executivo;
A prevista no artigo 155, 4, IV, c da Constituio Federal:

3. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao ICMS, incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes,
no caso de reduo e restabelecimento da alquota mediante convnios de ICMS,
celebrados no mbito do CONFAZ.
Das nove excees apresentadas, as oito primeiras esto includas na
Competncia da Unio, sendo que a ltima est a tratar de imposto de competncia
estadual. Destas oito de competncia da Unio verificamos que dos impostos deste
ente poltico apenas o IR, ITR e o IGF so os que no constam nesta lista.
Outrossim,

no

que

pertine

duas

ltimas

(CIDE

ICMS),

excepcionalidade est apenas na reduo e restabelecimento da alquota. Desta

forma, a exceo ao princpio da anterioridade no est autorizando que se
ultrapasse o teto da alquota fixada anteriormente reduo, razo pela qual se fala
em restabelecimento e no em aumento de alquota.

3. CONCLUSO

Conhecendo melhor estes princpios, podemos compreender que o princpio

da legalidade traz ao particular a liberdade para se fazer tudo que no esteja fora da
lei e para a Administrao Pblica a obrigao de fazer apenas o que est na lei. O
princpio da legalidade diz que no se pode aumentar um tributo sem lei especfica,
seja ela ordinria ou complementar.
O princpio da anterioridade diz que no se pode aumentar um tributo no
mesmo ano do exerccio e que quando for ocorrer um aumento, o mesmo deve ter
sua lei criada em ano anterior sua aplicao como forma de previsibilidade para
que possa proteger o contribuinte de surpresas e incertezas com relao s
contribuies e impostos.

4. SEMELHANAS E DISTINES ENTRE TAXAS E TARIFAS

Taxas e tarifas so prestaes pecunirias que arrecadam valores aos

cofres estatais, face os servios pblicos prestados. Ocorre que taxa tributo, nasce
por meio de lei, compulsria e possui carter de essencialidade; por outro lado,
tarifa no tributo, nasce por meio de um contrato e voluntria (observe que no

compulsria e sim voluntria, pois permite a voluntariedade ao interessado, no

sendo impostas conseqncias fiscais caso no haja opo pelo contrato que lhe
faria pagar tal gravame), no possui carter de essencialidade.

O resumo comparativo abaixo foi elaborado com base no artigo de Leonardo

Avelino Duarte, publicado no Portal Educao em 15/04/2013
(http://www.portaleducacao.com.br/direito/artigos/43852/diferencas-constitucionaisentre-as-taxas-tarifas-e-precos).

Comparativo : Taxas e Tarifas

Objeto

Taxa

Tarifa

Exerccio do poder de polcia ou a

Servios pblicos explorados

utilizao de servios pblicos

por concessionrios. Art.

especficos e divisveis. Art. 145, II,

175, pargrafo nico, III, CF.

CF.
Obrigatoriedade Existente por se tratar de tributo no Inexistente. Fica obrigado a
sendo voluntria e/ou facultativa. A

pagar somente aquele que

contraprestao pelo servio devida

opta pelo servio.

independentemente da vontade do
contribuinte. Art. 145, II, CF
Finalidade
Lucrativa

No h. A prestao pecuniria existe Existente como o principal

apenas para cobrir os custos da

interesse do particular em

atividade.

explorar uma atividade

pblica.

Natureza
jurdica

Tributo

Preo pblico

Referncias bibliogrficas

OLIVEIRA, Alexandre Machado. Princpios da Legalidade e Anterioridade no Direito

Tributrio - Acessado em 25 de Novembro de 2014 s 15:38 horas
http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7864.

http://www.portaleducacao.com.br/direito/artigos/43852/diferencas-constitucionaisentre-as-taxas-tarifas-e-precos - Acessado em 25 de Novembro de 2014 s 21:52

horas.