LUCRO REAL
(Leis ns. 11.638/2007, 11.941/2009 e 12.973/2014)
2015
maro-2015
2
Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
A apurao do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS dever observar os critrios contidos nos artigos
1 a 66 obrigatoriamente a partir de 01.01.2015 e facultativamente a partir de 01.01.2014.
Notas:
1 A opo ser irretratvel e implicar na observancia de todas as alteraes trazidas a
partir de 01.01.2014.
2 A Receita Federal do Brasil definir a foma, o prazo e as condies para a opo
antecipada.
(artigo 75)
Nota.
O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, que no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal ter seu lucro arbitrado.
(art. 47 da Lei n 8.891/95)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
Para as operaes ocorridas at 31 de dezembro de 2013 ou at 31 de dezembro de
2014, permanece a neutralidade tributria (Auste do RTT), e a pessoa jurdica dever
proceder, nos perodos de apurao a partir de janeiro de 2014 ou a partir de janeiro de
2015 aos respectivos ajustes regulares nas bases de clculo do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS.
(artigos 60 a 64)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Procedimentos)
A partir de 01.01.2015, os critrios contbeis emanados atravs do CPC sero
recepcionados efetivamente na apurao do tributos federais IRPJ/CSLL/PIS/COFINS .
Nota: No preenchimento do SPED Contbil ECF dever constar os efeitos da
MP.627/13.
(artigos 1, 71 e 98, Decreto 6022/07 e INRFB 1.422/13)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Lei n 12.973/2014
(Procedimentos)
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
Com os Efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
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(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuzo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6, Lei n 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1, RIR/99 Arts. 247 e
248,Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentrios:
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
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(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
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(=) Lucro Lquido Ajustado
(IN 390/04 art. 37, Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e
99(Inciso X))
Comentrios:
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
Sem efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
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(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuzo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6, Lei n 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1, RIR/99 Arts. 247
e 248,Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentrios:
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
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(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
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(=) Lucro Lquido Ajustado
IN 390/04 art. 37, Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e
99(Inciso X)
Comentrios:
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
LUCRO REAL
EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 78.000.000,00 no ano calendrio anterior;
1.2 - Instituies financeiras e equiparadas;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao;
1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring;
1.7 Que explorem atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
do agronegcio.
(Lei n 12.973/14 - art.1, Lei n 9.718/98 art.14 e Lei 12.814/2013)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
EMPRESAS OBRIGADAS
Nota 1 - A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as
equiparadas, devero apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz.
Nota 2 As empresas no optantes pela adoo antecipada dos efeitos da Lei n
12.973/14 permanecero no contexto da neutralidade tributria ou seja utilizao do
RTT.
Nota 3 - As pessoas jurdicas que forem scias ostensivas de SCP devero transmitir
a ECF individualizada para cada SCP.
(IN RFB n 1.422/13)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
A empresa dever elaborar Demonstrativo das diferenas na data da Adoo inicial entre
os elementos do ativo, do passivo e do patrimnio lquido constantes na Contabilidade
Societria e no FCONT.
O cdigo da conta;
b)
A descrio da conta
c)
d)
e)
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Lucro Real 2015
TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
FORMAS DE APURAO
Quando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a
opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
R$ 80.000,00
R$ 30.000,00
R$ 50.000,00
R$ 100.000,00
1 .Trimestre/X2
Prejuzo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00
2 .Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00
3. Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00
4 .Trimestre/X2
Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00
(-) Compensao de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00
Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuzos fiscais que devero contar na
Parte B do Lalur ser de ? R$_________________________
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
IRPJ ANUAL
Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano
calendrio.
(art.221 a 231 do RIR/99)
Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos
anteriores.
Janeiro Lucro Real
R$
R$ 100.000,00
R$
160.000,00
R$
100.000,00
80.000,00
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Com os dados acima vamos apurar a base clculo do IRPJ (acumulado) nos meses de
janeiro, fevereiro, maro e abril.
Janeiro
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 24.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 56.000,00
_______________________________________________________
Fevereiro
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 54.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 126.000,00
_______________________________________________________
Maro
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 48.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ -------------------->112.000,00
_______________________________________________________
Abril
Prejuzo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00
Neste caso no haver Base de Clculo para o IRPJ.
Obs: Os valores contabilizados a ttulo de IRPJ devero ser revertidos para o Ativo
Circulante.
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)
Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.
Data da opo:
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
N.
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
1,6%
8%
Intermediao de negcios
Factoring
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
ALQUOTAS DO IRPJ
A alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com
base na Estimativa.
(art.541 do RIR/99)
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
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Lucro Real 2015
Como calcular:
IRPJ MENSAL
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Lucro Real 2015
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Comentrios
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Anotaes
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Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01
02
03
04
5.500.000,00
950.000,00
50.000,00
500.000,00
5.500.000,00
05
06
1.050.000,00
190.000,00
1.050.000,00
07
Devolues de vendas
300.000,00
08
09
10
700.000,00
35.000,00
43.050,00
700.000,00
11
12
13
14
20.000,00
10.000,00
1.500,00
27.000,00
Notas:
1-
2-
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto assumido
pela empresa: R$ 16.000,00).
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Anotaes
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil...................................................................................R$ 650.000,00
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Anotaes
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
AJUSTE ANUAL
As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo,
inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur.
(art.221 do RIR/99)
(art.221 do RIR/99)
Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a
mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes
efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
33
Lucro Real 2015
Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
34
Lucro Real 2015
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma
natureza.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
35
Lucro Real 2015
Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).
Anotaes
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DESPESAS NO DEDUTVEIS
RECEITAS NO TRIBUTVEIS
VER LEGISLAO
(NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAIS)
DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)
Anotaes
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REMUNERAO DE DIRIGENTES
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Lucro Real 2015
RETIRADA PR-LABORE
A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que
a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que no resida no Pas.
(art.357 do RIR/99)
Anotaes
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DISTRIBUIO DE LUCROS
Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser
distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas,
pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no.
(art.654 do RIR/99)
Anotaes
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R$ 120.000,00
R$ 240.300,00
R$ 180.000,00
3 - CSLL - Estimativa
R$
50.000,00
R$
440.000,00
R$
40.000,00
R$
R$
12.000,00
3.600,00
7
8
9
10
11
12
R$
R$
R$
R$
R$
R$
36.000,00
20.000,00
18.200,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00
Capital social
Reservas de capital
Ajuste de variao patrimonial
Reservas de lucros
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 400.000,00
R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00
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FUNDAMENTOS
DESPESAS DEDUTVEIS E NO DEDUTVEIS
Despesas Necessrias
So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da
empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.
So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou
operaes exigidas pela atividade da empresa
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes,
operaes ou atividades da empresa.
O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos empregados, seja
qual for designao que tiverem.
(art.299 do RIR/99)
Despesas No Necessrias
Multas Fiscais
Punitivas Lavradas por rgos oficiais;
Compensatrias Recolhidas antes dos procedimentos de ofcio.
No so dedutveis, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de
que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
( 5 do art.41 da Lei n. 8.981/95)
IRPJ e CSLL
A empresa, a cada encerramento de perodo-base, contabiliza a Proviso para IRPJ e
CSLL, mas essas provises no so dedutveis para fins de apurao do lucro real e da
base da clculo da CSLL.
(arts. 249 pargrafo. nico, IX e 339 do RIR/99 e art. 1 da Lei n. 9.316/96).
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Lucro Real 2015
LEGISLAO
ADIES
Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base
(art. 249 do RIR/99):
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Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n
4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso
Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a
redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do
imposto devido) de at 100% do valor das doaes.
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua
capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de
explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos
reavaliados. (art.435 do RIR/94);
EXCLUSES
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
ou sua
As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido
do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da
mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de
operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.
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Caso a empresa realize uma aplice de seguro de vida, no coletiva, mas para acobertar
um sinistro pela morte de alguns funcionrios homens-chave na empresa, esta aplice
ser dedutvel desde que a beneficiria seja a empresa, e ao ocorrer indenizao deve
ser tratada contabilmente como receita no operacional.
(P.N. n.2/86)
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Bolsas de Estudos(Formao Profissional)
Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
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Emprstimos sem encargos
Para efeito do imposto de renda, sero considerados adiantamentos quaisquer valores
fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no
houver previso, cumulativa, de cobrana de encargos financeiros, forma a prazo de
pagamento.
(art.621, 2, do RIR/99)
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Prova Emprestada
O lanamento do imposto poder ser efetuado mediante prova emprestada pelo fisco de
outro poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalizao estadual do ICMS apurou
omisso de receita e efetuou o lanamento do imposto.
(1 C.C, Ac.n 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)
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Bolsas de Estudos(Formao Profissional)
Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
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Cartes de Crdito
Os dbitos assumidos pela pessoa jurdica, em virtude da utilizao de cartes de crdito
por seus dirigentes ou empregados, cujos dispndios quando no demonstrem como
usuais, normais e necessrios atividade da empresa e manuteno da fonte produtora
de rendimentos so considerados despesas operacionais indedutiveis.
(Parecer Normativo n. 8/80)
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Real 2015
Doaes
So consideradas despesas dedutveis a doaes efetuadas a:
I em favor de projetos culturais e artsticos;
II s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal,
at o limite de 1,5% do lucro operacional;
Nota: As entidades beneficiarias devero comprovar, cumulativamente:
a) finalidade no-lucrativa,
b) aplicao de seus excedentes financeiros em educao;
c) assegure destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou
confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades;
III - a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem
servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos
dependentes, ou em beneficio da comunidade onde atuem bem como as Organizaes
da Sociedade Civil de interesse Pblico (OSCIP) qualificada segundo as normas
estabelecidas na Lei n. 9.790/99.
Para dedutibilidade das doaes s entidades e s organizaes acima, devem ser
observadas as seguintes regras:
a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente
bancria diretamente em nome da entidade beneficiria;
b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao,
declarao, segundo modelo aprovado pela RFB, fornecida pela entidade
beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos
recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa
fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou
vantagens a dirigentes mantenedores ou associados, sob nenhuma forma de
pretexto;
c) a entidade civil beneficiaria dever ser reconhecida de utilidade publica por ato
formal de rgo competente da Unio, ficando condicionada a renovao dessa
condio, anualmente pelo rgo competente da Unio.
Nota: A obrigatoriedade de a entidade civil ser reconhecida de utilidade publica no
se aplica quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
gratuitos em beneficio de empregados da empresa doadora (ex. Associao ou
Clube Recreativo de Funcionrios).
d) As doaes no podero exceder a 2% do lucro operacional da empresa, antes de
computadas as mesmas.
Nota: No so dedutveis as doaes feitas a qualquer outra entidade, inclusive a
partidos polticos.
(art.60 da MP n. 2.158-33/01, art.365 do RIR/99 e art.28 da I.N. n. 11/96).
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Franquia
So admitidas como despesas dedutveis a remunerao paga pelo franqueado ao
franqueador, aplicando-se, cumulativamente, os limites percentuais previstos nas
Portarias citadas acima, para cada tipo de royalty contratado.
(Ato Declaratrio Interpretativo n.2/02)
Nota: Caso algum funcionrio no deseje ter acesso a algum beneficio, recomenda-se
que a empresa tenha um formulrio impresso padronizado para que este funcionrio
manifeste por escrito sua desistncia. Tal recomendao se justifica para evitar qualquer
tipo de indagao fiscal, inclusive previdenciria, quanto dedutibilidade da parcela da
despesa assumida pela empresa, pois nessa circunstncia o beneficio estendido a
todos, entretanto foi o funcionrio que no aceitou a condio interna.
Remunerao de Dirigentes (Pr-Labore)
A partir de 01/01/97 deixou de existir limites sobre as retiradas pr-labore (individual,
colegial e relativo) tanto para dirigentes como para conselheiros fiscais e consultivos,
portanto, so admitidas como despesas dedutveis os valores de retiradas de pr-labore,
em qualquer circunstancia.
(art.88, inciso XIII, da Lei n. 9.430/96).
Nota: O valor do pr-labore deve corresponder remunerao mensal fixa por prestao
de servios, conforme determinado no art. 357, inciso I, do RIR/99.
Remunerao de Diretores de S/A Residentes no exterior.
No so dedutveis na determinao do lucro real as percentagens e ordenados pagos a
membros de diretorias das sociedades por aes que no residam no Pas.
(art. 357, inciso II, do RIR/99.).
Nota: Vale ressaltar que a legislao no permite nomeao de diretor de uma sociedade
que no resida no Brasil.
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Agencia de Propaganda
A agencia de propaganda dever enviar ao anunciante o Comprovante Anual de Imposto
de Renda Recolhido.
(art. 4 da I.N. n. 123/92 e art.6 da I.N. 130/92)
Amostras Grtis (Produzidas)
So dedutveis os valores relativos s notas fiscais de sadas tributveis pelo IPI ou no
distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras
empresas que utilizam esse sistema de promoo de venda de seus produtos, sendo
indispensvel:
a) que a distribuio das amostras seja contabilizada nos livros de escriturao da
empresa, pelo preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes
notas fiscais;
c) que o valor das amostras distribudas em cada ano no ultrapasse os
limites\estabelecidas pela RFB tendo em vista a natureza do negcio, at o mximo de
5% da Receita Liquida obtida na venda dos produtos.
(inciso V, art. 366 do RIR/99).
Amostras Grtis (Adquiridas)
Inexistindo preo de custo, como no caso de importao gratuita, o custo de aquisio se
resume ao dos gastos efetivamente suportados pelo importador, devendo ser ele admitido
como o valor das amostras, para efeito de dedutibilidade como despesa de propaganda.
Conforme mencionado no item c acima, a legislao fixa Limite de Despesa com
Amostra Grtis, ou seja, o valor das amostras grtis distribudas gratuitamente em cada
perodo ser aceito como dedutvel a titulo de despesa de propaganda:
a) cosmticos, perfumarias e artigos de toucador.
at 1% da receita liquida obtida na venda dos produtos;
b) demais produtos
(I.N. n.2/69, item 94, observada a alnea c do inciso V, art. 366 do Decreto 3000).
Por receita lquida entende-se:
(+) Receita Bruta
(-) Vendas Canceladas
(-) Descontos Concedidos Incondicionalmente
(-) Impostos Incidentes sobre as Vendas
(=) Receita Lquida
(art. 280 do Decreto 3000/99)
Nota: Deve-se entender a limitao de 1% (ou 5%) tendo-se como base a receita liquida
de todos os produtos fabricados, e no sobre cada um deles especificamente.
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Devedores Duvidosos
A Proviso para Devedores duvidosos (PDD) feita para absorver as perdas que
provavelmente ocorrero no recebimento dos crditos existentes ao final de cada ms ou
exerccio atravs dos Balancetes ou Balanos.
A Lei n. 9.430/96 mudou radicalmente a sistemtica da proviso para crditos de
liquidao duvidosa.
Limites para Deduo das Perdas
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas dedutveis, para determinao do lucro real:
I - em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada pelo Poder Judicirio;
II - sem garantia de valor:
II. a at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao,vencidos a mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
II. b acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao,vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porem mantida a cobrana
administrativa;
II. c superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a mais de um ano, desde
que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias.
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
(art.9 da Lei n.9430/96)
Perdas com Pessoas Ligadas no-Admissibilidade da Deduo
No ser admitida a deduo, na apurao do lucro real, de perda no recebimento de
crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada,
bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador, da pessoa jurdica credora, ou parente at terceiro grau dessas pessoas
fsicas.
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2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para fins
legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida
respectiva perda.
(art. 11. Da Lei n. 9.430/96)
Crditos Recuperados
Os crditos recuperados devero ser adicionados na apurao do lucro real em qualquer poca
ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos
em garantia real.
(art. 12. da Lei n. 9.430/96)
Frias
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, importncia destinada a constituir
proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias com os respectivos encargos
de seus empregados.
(art.337 do RIR/99 e art.13, inciso I, da Lei n. 9.249/95).
13 Salrio
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, importncia destinada a constituir
proviso para pagamento de remunerao correspondente a 13 salrio com os respectivos
encargos de seus empregados.
(art.338 do RIR/99 e art.13, inciso I, da Lei n. 9.249/95).
Nota: O valor de 13 salrio pago a diretor contratado nos termos da CLT dedutvel
desde que ele no esteja enquadrado no conceito de diretor ou administrador.
(P.N. CST n.48, de 1972)
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Gratificao a Empregados
A dedutibilidade fica restrita apenas quando do efetivo pagamento ao empregado.
(art.88, inciso XIX da Lei n. 9.430/96 e art.34 da Instruo Normativa n.93/97).
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Participao nos Lucros ou Resultados - Funcionrios
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional, as participaes atribudas
aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio.
(art.3, 1 da Lei n. 10.101/00)
Nota: A referida Lei estabelece que toda empresa que pretenda distribuir lucros ou
participao no resultado, dever convencionar com seus empregados atravs de
Instrumento de Acordo arquivando o mesmo na entidade sindical dos trabalhadores.
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