Apostila Contabilidade Comercial 2015

SUMRIO
CAPTULO 1 INTRODUO.........................................................................04
1.1 - Contabilidade Comercial - Definio ......................................................04
1.2 - Conceito de comrcio..............................................................................04
1.3 - Tipos de entidades mercantis..................................................................04
CAPTULO 2 CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES...................................05

2.1 - Definio..................................................................................................05
2.2 - Sociedade em nome coletivo...................................................................06
2.3 - Sociedade em comandita simples...........................................................06
2.4 - Sociedade limitadas.................................................................................06
2.5 - Sociedade annimas........... ...................................................................06
2.6 - Sociedade em comandita por aes ......................................................07
2.7 - Sociedade Cooperativa...........................................................................07
2.8 - Nome Empresarial...................................................................................07
CAPTULO 3 - ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO CONTBIL

REVISO...........................................................................................................10
3.1 - O Patrimnio Conceito genrico e contbil............................................10
3.1.1 Bens.......................................................................................................10
3.1.2 Direitos...................................................................................................11
3.1.3 Obrigaes.............................................................................................11
3.1.4 Representao Grfica do Patrimnio...................................................11
3.1.5 Classificao dos Elementos Patrimoniais............................................13
3.2 Mtodos das Partidas Dobradas...............................................................15
3.3. Balancete de Verificao.........................................................................18
CAPTULO 4 DEMONSTRAES FINANCEIRAS.......................................19

4.1. Periodicidade de apresentao das Demonstraes Financeiras...........19
4.2. Balano Patrimonial.................................................................................19
4.2.1. Contedo e estrutura............................................................................20
4.2.2. Agrupamento das Contas do Ativo.......................................................21
4.2.3. Agrupamento das Contas do Passivo...................................................22
1
4.2.4. Agrupamento das Contas do Patrimnio Lquido.................................23

4.3. Dedues do Ativo e do Patrimnio Lquido............................................25
4.3.1. Contas redutoras do Ativo....................................................................25
4.3.2. Contas redutoras do Patrimnio Lquido..............................................28
4.4 - Receitas, Despesas e Custos....................................................................28
4.4.1. Demonstrao do Resultado do Exerccio............................................29
4.4.1.1. Contedo e Estrutura.........................................................................29
4.5. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)....................34
4.6 - Demonstraes Contbeis de acordo com CPC 26 (R1)..........................37
CAPTULO 5 PLANO DE CONTAS...............................................................38
5.1. Grau da conta..........................................................................................38
5.2 Modelo de Plano de Contas......................................................................40
CAPTULO 6 OPERAES COM MERCADORIAS.....................................43
CAPTULO
MTODOS
DE
INVENTRIOS
(PERIDICO
PERMANENTE).................................................................................................47
7.1. Mtodo de Inventrio Peridico...............................................................47
7.2. Mtodo de Inventrio Permanente...........................................................49
CAPTULO 8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO...........................51
CAPTULO 9 - DISTRIBUIO DOS RESULTADOS E CONSTITUIO DE

RESERVAS.......................................................................................................52
9.1. - Reservas e Reteno de Lucros..............................................................52
9.1.1. - Reserva Legal........................................................................................52
9.1.2. - Reservas Estatutrias............................................................................52
9.1.3. - Reservas para Contingncias................................................................52
9.1.4. - Reserva de Incentivos Fiscais...............................................................53
9.1.5. - Reteno de Lucros...............................................................................53
9.1.6. - Reservas de Lucros a Realizar..............................................................53
9.1.7. - Limite do Saldo das Reservas de Lucros..............................................53
CAPTULO 10 - PIS, COFINS e ICMS..............................................................54

10.1. PIS.........................................................................................................54
10.2. COFINS.................................................................................................55
10.3 ICMS.......................................................................................................56
CAPTULO 11 IMPOSTOS SOBRE RESULTADOS, IMPOSTO DE RENDA

E CONTRIBUIO SOCIAL........................................57
11.1 Alquotas Bsicas...................................................................................57
11.2 Formas de tributao do Lucro...............................................................57
11.2.1. Lucro Real...........................................................................................58
11.2.1.1. Lucro Real Trimestral.......................................................................59
11.2.1.2. Lucro Real Anual.............................................................................61
11.2.2. Lucro Presumido Trimestral................................................................63
11.2.2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica pelo Lucro Presumido..............63
11.2.2.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido pelo Lucro Presumido...64
11.2.3. Lucro Arbitrado...................................................................................65
11.3. Impacto da opo de Tributao sobre o Lucro no PIS e na COFINS .65
Bibliografia Bsica...........................................................................................65
CAPTULO 1 INTRODUO
1.1 - Contabilidade Comercial - Definio:

O ramo da contabilidade aplicado ao estudo e ao controle do patrimnio
das empresas comerciais, com o fim de oferecer informaes sobre sua
composio e suas variaes, bem como sobre o resultado decorrente da
atividade mercantil.
1.2 - Conceito de comrcio:

- troca de mercadorias por dinheiro ou de uma mercadoria por outra.
1.3 - Tipos de entidades mercantis:

entidades comerciais atacadistas (para outras empresas) e
entidades comerciais varejistas. (direto consumidor)
CAPTULO 2 CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES
2.1 - DEFINIO:
Sociedade o contrato em que duas pessoas ou mais se obrigam a
conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um fim comum, ou
celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a
contribuir, com bens e servios, para exerccio de atividade econmica e a
partilha, entre si, dos resultados.
A antiga Sociedade Comercial, depois da lei 10.406/2002 (Cdigo Civil),
passou a ser chamada de Sociedade Empresria e tem seus instrumentos de
constituio e alteraes registrados na Junta Comercial;
As antigas Sociedades Civis so, depois da lei 10.406/2002 (Cdigo
Civil), tratadas por Sociedades Simples e registradas em Cartrio;
A antiga firma individual, tambm com a lei 10.406/2002 passou a ser
simplesmente Empresrio.
Quadro resumo das Sociedades:
Sociedades pelo NCC
QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES

SOCIEDADES
Tipos
Detalhes
No Personificadas
(No inscritos: constituda de forma oral e documental, porm no
registrada)
Sociedade Comum
(Sociedade de fato,
sem registro
Personificada
(legalmente constituda e
registrada no rgo competente, passando a ser
denominada pesso jurdica)
Empresria
Atividade prpria de empresrio
com registro na Junta Comercial.
- Sociedade em Nome Coletivo

- Sociedade em Comandita Simples
- Sociedade Limitada
- Sociedade por Aes (Lei das S.A)
- Sociedade em Comandita por Aes
(Lei das S.A)
Simples
Atividade de no empresrio
com registro o Cartrio Civil.
- Sociedade Simples "Pura" ou Sociedade em Nome Coletivo

- Sociedade em Comandita Simples
- Sociedade Limitada
- Cooperativa
Cooperativas
(Legislao Especial e NCC)
- Respondabilidade dos scios limitada

- Responsabilidade dos scios ilimitada
Sociedade em Conta de Participao
No que for compatvel

em ambos aplicam-se
as disposies da Sociedade Simples
Os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes. Tambm conhecida como Sociedade Irrregular.
Um dos scios Ostensivo(empreendedor, dirige o negcio e assume todas
as responsabilidades). Outros scios so
Participantes, apenas investidores.
NCC = Novo Cdigo Civil
2.2 - SOCIEDADE EM NOME COLETIVO

Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome
coletivo, respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas
obrigaes sociais.
2.3 - SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES

Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de duas
categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados
somente pelo valor de sua quota.
2.4 - SOCIEDADE LIMITADA

Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao
valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao
do capital social.
As sociedades limitadas so assim chamadas porque os scios
respondem pelas obrigaes da empresa at o valor do seu capital social (valor
que os scios investiram na formao da empresa), exceto pelo fato de ficar
constatado algum crime como fraudes, por exemplo. A sociedade limitada tem
seu capital social dividido em quotas de capital que os scios adquirem.
Conforme artigo 1.052 do Cdigo Civil (lei 10.406/2002), na sociedade limitada,
a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos
respondem solidariamente pela integralizao do capital social.
2.5 - SOCIEDADE ANNIMA

Na sociedade annima ou companhia, o capital divide-se em aes,
obrigando-se cada scio ou acionista somente pelo preo de emisso das
aes que subscrever ou adquirir.
As sociedades annimas tm seu capital social dividido em aes e so
de duas espcies, a companhia aberta e a companhia fechada.
A sociedade annima de capital fechado no tem suas aes
negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, a companhia que obtm recursos
entre os prprios acionistas ou terceiros subscritores.
A sociedade annima de capital aberto tem suas aes negociadas em
Bolsas de Valores, ou seja, a companhia que procura captar recursos junto
ao pblico atravs da emisso de aes.
As aes so ttulos representativos da participao do acionista na
empresa e podem ser ordinrias e preferenciais. As aes ordinrias conferem
ao seu titular o direito voto em Assemblias Gerais e as aes preferenciais

conferem ao seu titular o direito de prioridade no recebimento de dividendos,
em caso de dissoluo da empresa no reembolso do Capital. As aes
preferenciais no conferem ao seu detentor direito a voto, exceto quando a
empresa apresenta prejuzo por trs anos consecutivos.
Quanto a forma, as aes podem ser:
Nominativas tem como caracterstica o fato de a ao identificar seu

proprietrio que registrado no livro Registro de Aes Nominativas,
ficando sua transferncia sujeita Termo Lavrado no Livro de Registro
de Transferncia de Aes Nominativas.
Endossveis As aes Endossveis tem sua propriedade presumida
pela posse do ttulo. O direito ser exercido aps averbao do nome do
acionista no Livro de Registro de Aes Endossveis da Companhia
emissora.
Assim, as aes podero ser:
ON Ordinria Nominativa
OE Ordinria Endossvel
PN Preferencial Nominativa
Pe Preferencial Endossvel
2.6 - SOCIEDADE EM COMANDITA POR AES

A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em aes,
regendo-se pelas normas relativas sociedade annima, sem prejuzo das
modificaes constantes deste Captulo, e opera sob firma ou denominao.
Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como
diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade,
sendo que se houver mais de um diretor, sero solidariamente responsveis,
depois de esgotados os bens sociais.
2.7 - SOCIEDADE COOPERATIVA

A sociedade cooperativa regida pelo NCC e por legislao especial.
(Lei 5.764/71). Na sociedade cooperativa, a responsabilidade dos scios pode
ser limitada ou ilimitada.
2.8 - NOME EMPRESARIAL

Considera-se nome empresarial a firma ou a denominao adotada para
o exerccio de empresa.
O empresrio opera sob firma constituda por seu nome, completo ou
abreviado, aditando-lhe, se quiser, designao mais precisa da sua pessoa ou
do gnero de atividade.
A sociedade em que houver scios de responsabilidade ilimitada operar

sob firma, na qual somente os nomes daqueles podero figurar, bastando para
form-la aditar ao nome de um eles a expresso "e companhia" ou sua
abreviatura. Ficam solidria e ilimitadamente responsveis pelas obrigaes
contradas sob a firma social aqueles que, por seus nomes, figurarem na firma
da sociedade.
Pode a sociedade limitada adotar firma ou denominao, integradas pela
palavra final "limitada" ou a sua abreviatura.
A firma ser composta com o nome de um ou mais scios, desde que
pessoas fsicas, de modo indicativo da relao social.
A denominao deve designar o objeto da sociedade, sendo permitido
nela figurar o nome de um ou mais scios.
A omisso da palavra "limitada" determina a responsabilidade solidria e
ilimitada dos administradores que assim empregarem a firma ou a
denominao da sociedade.
A sociedade cooperativa funciona sob denominao integrada pelo
vocbulo "cooperativa".
A sociedade annima opera sob denominao designativa do objeto
social, integrada pelas expresses "sociedade annima" ou "companhia", por
extenso ou abreviadamente, podendo constar da denominao o nome do
fundador, acionista, ou pessoa que haja concorrido para o bom xito da
formao da empresa.
A sociedade em comandita por aes pode, em lugar de firma, adotar
denominao designativa do objeto social, aditada da expresso "comandita
por aes".
A sociedade em conta de participao no pode ter firma ou
denominao.
O nome de empresrio deve distinguir-se de qualquer outro j inscrito no
mesmo registro.
O nome empresarial no pode ser objeto de alienao.
O adquirente de estabelecimento, por ato entre vivos, pode, se o
contrato o permitir, usar o nome do alienante, precedido do seu prprio, com a
qualificao de sucessor.
O nome de scio que vier a falecer, for excludo ou se retirar, no pode
ser conservado na firma social.
A inscrio do empresrio, ou dos atos constitutivos das pessoas
jurdicas, ou as respectivas averbaes, no registro prprio, asseguram o uso
exclusivo do nome nos limites do respectivo Estado, se estendendo a todo o

territrio nacional, se registrado na forma da lei especial.
Com a Lei 12.441/2011, tambm passou a figurar no Cdigo Civil as
empresas individuais de responsabilidade limitada que ser constituda por
uma nica pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente
integralizado, que no ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salrio-mnimo
vigente no Pais. O nome empresarial deve ser formado pela incluso da
expresso "EIRELI" aps a firma ou a denominao social da empresa
individual de responsabilidade limitada. A pessoa natural que constituir
empresa individual de responsabilidade limitada somente poder figurar em
uma nica empresa dessa modalidade.
CAPTULO 3 - ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO CONTBIL REVISO
3.1 - O PATRIMNIO CONCEITO GENRICO E CONTBIL
Do ponto de vista amplo, Patrimnio tido como os Bens que uma

pessoa possui, sendo tambm includa nesta relao, os direitos que
eventualmente a pessoa possua.
No entanto, no se pode ignorar o outro lado do Patrimnio, ou seja, de
nada adianta uma pessoa ter um apartamento triplex de cobertura em bairro
nobre que tenha um valor de mercado de R$ 3 milhes se aquele bem tiver
sido financiado pelo Sistema Financeiro de Habitao (SFH), estando o
proprietrio (muturio) com um saldo devedor da Caixa Econmica Federal,
por exemplo, de R$ 3,3 milho.
Assim, contabilmente, deve-se dizer que patrimnio o conjunto de
bens e direitos deduzidos das obrigaes.
No exemplo acima o Patrimnio lquido do muturio de R$ 300 mil,
negativos, ou seja, sua situao lquida desfavorvel (negativa).
Assim so trs as situaes que o Patrimnio pode se apresentar:
Situao Lquida positiva quando o total de bens + direitos forem
maiores que o total das obrigaes;
Situao Lquida negativa quando o total de bens + direitos forem
menores que o total das obrigaes; e
Situao Lquida nula quando o total de bens + direitos forem iguais ao
total das obrigaes.
3.1.1. BENS
De forma geral, segundo Favarin (2003:11), pode-se dizer que os bens
so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e avaliados
economicamente.
Os bens podem ser imveis ou mveis, tangveis ou intangveis.
So bens imveis o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e
adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo, tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo,
como a semente lanada terra, os edifcios e construes, de modo que se
no possa retirar sem destruio, modificao, fratura ou dano.
10
So mveis os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo

por fora alheia.
So bens tangveis aqueles que so suscetveis ao toque (podem ser
tocados), como por exemplo: mesas, cadeiras, mquinas, prdios, etc...
So bens intangveis aqueles no suscetveis ao toque (no podem ser
tocados), como por exemplo: as marcas, patentes, goodwill, etc...
3.1.2. DIREITOS
Diz respeito a todos os valores que a pessoa tem a receber, assim se a
empresa vende a prazo, ela tem direito de receber de seu cliente, o valor
correspondente. Se o funcionrio trabalhou durante todo o ms, ele tem direito
de receber seu salrio. Se uma pessoa alugou seu imvel, ela tem direito de
receber o valor do aluguel. Quando do deposito algum valor em uma conta
corrente bancria, se tem direito de sacar aquele valor. Enfim, valores que
foram colocados disposio de algum gera direito de quem colocou, de
receber.
3.1.3. - OBRIGAES
De forma contrria dos direitos, obrigaes so valores que so devidos
a terceiros, assim se a empresa compra a prazo, ela tem obrigao de pagar
pelo fornecimento, o valor correspondente. Se o funcionrio trabalhou durante
todo o ms, a empresa tem obrigao de pagar seu salrio. Se uma empresa
tomou um imvel alugado, ela tem obrigao de pagar o valor do aluguel. Se o
banco recebe um depsito em conta corrente, o banco tem obrigao de pagar
aquele valor quando do saque. Enfim, valores que ficaram disposio de
algum, deve por ele ser restitudo.
Assim no existe direito
correspondente e vice e versa.
sem
que
se
tenha
uma
obrigao
3.1.4. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

O patrimnio pode ser representado graficamente das seguintes formas:
Situao Lquida positiva:
OBRIGAES
BENS
+
DIREITOS
11
Situao Lquida negativa:
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAES
Situao Lquida nula:
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAES
Assim se o patrimnio de uma pessoa for constitudo da seguinte forma:
dinheiro R$ 2.000,00;
tenha adquirido um veculo por R$ 25.000,00;
tenha adquirido um imvel por R$ 120.000,00;
tenha um emprstimo a receber no valor de R$ 5.000,00, e
tenha dvidas no valor de R$ 45.000,00.
Sua situao lquida ser positiva em R$ 107.000,00 (R$ 2.000,00 + R$

25.000,00 + R$ 120.000,00 + R$ 5.000,00 (-) R$ 45.000,00), pois o total dos
bens e direitos de R$ 152.000,00 (dinheiro, veculo, imvel, emprstimos a
receber) e o total das obrigaes de R$ 45.000,00 (dvidas). Caso o total dos
bens e direitos fossem menores que o total das obrigaes a situao lquida
seria negativa e caso o total dos bens e direitos fosse igual ao total das
obrigaes a situao lquida seria nula.
Contabilmente, nas pessoas jurdicas, a situao lquida conhecida como
Patrimnio Lquido, ou seja, o total dos (bens + direitos) obrigaes.
12
3.1.5. CLASSIFICAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS

Os elementos Patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigaes) so alocados
em um quadro patrimonial chamado de Balano Patrimonial que a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente,
numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade e
pode ser representado como a seguir:
ATIVO
PASSIVO e P.L.
BENS
OBRIGAES
E
DIREITOS
SITUAO LQUIDA
(PATRIMNIO LQUIDO)
No Balano Patrimonial, se tem demonstrado do lado do Passivo e

Patrimnio Lquido as origens dos recursos que esto aplicados do lado do
Ativo em bens e direitos, pois impossvel adquirir bens e direitos sem que se
tenha a origem do valor correspondente.
Do ponto de vista de origens e aplicaes de recursos, tem-se a
seguinte representao grfica:
ATIVO
PASSIVO E P.L.
APLICAES
ORIGENS
DE
DE
RECURSOS
RECURSOS
Assim do lado do Passivo e do Patrimnio Lquido so classificadas as

origens de recursos captados pela empresa, ou seja, para que a empresa
pudesse aplicar recursos em caixa, estoques, mquinas, etc., ela teve que
13
obter os recursos (financiamentos) com outras pessoas, pessoas essas que

podem ser os scios, bancos, fornecedores, etc...
Os recursos que so captados dos scios, e que representado no lado
das origens de recursos o chamado CAPITAL PRPRIO, ou seja, so
valores que no so exigveis por terceiros, representa o valor dos
investimentos dos scios ou acionistas na empresa.
Os recursos que so captados de fornecedores, bancos e dvidas em
geral, que tambm representado no lado das origens de recursos o
chamado CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, so valores que sero exigidos
por algum, valores que na data de vencimento da dvida, devero ser pagos
pela empresa.
Do lado do Ativo so classificadas todas as aplicaes que a empresa
fez dos recursos captados, aplicaes que pode ser em caixa, estoque,
mquinas, etc...
As aplicaes de recursos podem ser de carter circulante, ou seja,
valores que a empresa gira no desenvolvimento de suas atividades, valores
que no ficam fixos em determinado lugar, e podem ter carter permanente, ou
seja, valores que so aplicados em itens necessrios ou no para o
desenvolvimento de suas atividades, e que ficaro ali aplicados
permanentemente.
Assim novamente pode-se elaborar outra representao grfica do
patrimnio:
ATIVO
PASSIVO E P.L.
CAPITAL
CAPITAL DE
CIRCULANTE
TERCEIROS
APLICAES
DE
RECURSOS
ORIGENS
DE
RECURSOS
CAPITAL
CAPITAL
FIXO
PRPRIO
Fica bvia ento, a resposta do porque sempre o total do Ativo coincidir

com o total do Passivo e Patrimnio Lquido, pois para a existncia de Ativos
(aplicaes de recursos) necessrio ter existido origem daqueles recursos
que foram aplicados. (quem est financiando), sendo uma equao contbil
14
constituda pela seguinte frmula: (BENS + DIREITOS) = (OBRIGAES +

PATRIMNIO LQUIDO).
Imagine um trabalhador assalariado que adquire um apartamento. O
trabalhador ter que em sua declarao de imposto de renda declarar tal bem e
mostrar onde ele conseguiu os recursos (dinheiro) para adquiri-lo, assim, ter
tambm que declarar a fonte de renda que propiciou a aquisio daquele
apartamento, ou seja, sem a origem dos recursos, salrio fruto de seu trabalho,
no poderia haver a aplicao de recursos (compra do apartamento). Caso o
trabalhador declare somente a compra do apartamento, certamente cair na
chamada malha fina, situao em que teria que comparecer Delegacia da
Receita Federal para prestar esclarecimentos.
Sendo o total das Aplicaes de Recursos sempre igual ao total das
Origens de Recursos, conclui-se que o TOTAL DO ATIVO SEMPRE SER
IGUAL AO TOTAL DO PASSIVO MAIS O PATRIMNIO LQUIDO.
3.2. - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

O mtodo das partidas dobradas a metodologia utilizada
universalmente para o registro dos fatos contbeis. Seu fundamento est no
conceito de que no existe aplicao de recursos sem que se tenha uma
origem correspondente, ou no existe dbito sem o crdito correspondente.
Dentro da estrutura patrimonial e de resultados da empresa,
convencionou-se que as contas do Ativo so de natureza devedora, as contas
do Passivo so de natureza credora, as contas de Receitas so de natureza
credora e as contas de Custos e Despesas so de natureza devedora.
Se imaginarmos que cada uma das contas patrimoniais e de resultados
so personagens (pessoas), fica fcil entendermos porqu quando se tem
saldo positivo na conta corrente bancria, contabilmente o saldo devedor,
porqu quando se deve um valor a algum fornecedor o saldo credor. A leitura
dos saldos das contas deve ser feita com relao quele personagem (conta),
o que aquele personagem tem para com a empresa e no o contrrio. Assim se
a empresa tem um saldo positivo no valor de R$ 15.000,00 em sua conta
corrente no Banco Endinheirado S.A., e deve para o fornecedor R$ 10.000,00,
deve-se ler a informao da seguinte maneira:
O Banco Endinheirado S.A. devedor da empresa no valor de R$

15.000,00;
O fornecedor credor da empresa no valor de R$ 10.000,00.
Muitas vezes se pergunta porque quando se extrai um extrato da conta
corrente com saldo positivo o saldo credor e na contabilidade da empresa o
saldo se apresenta devedor? A contabilidade da empresa feita de forma
contrria contabilidade do Banco?
15
Qualquer contabilidade, seja ela industrial, comercial, bancria etc...

feita absolutamente da mesma forma. O que acontece que o extrato extrado
nada mais do que o razo1 da conta daquele cliente no banco, ento na
contabilidade vai aparecer que o banco devedor da empresa e na
contabilidade do banco vai aparecer que o cliente credor do banco no valor
depositado. A empresa tem um direito para com o banco, direito esse
classificado no Ativo da empresa e o banco tem uma obrigao para com o
cliente, obrigao essa que classificada no Passivo do banco.
Assim considerando que:

Ativo tem natureza devedora;
Passivo e Patrimnio Lquido tem natureza credora;
Receitas tem natureza credora e,
Custos e Despesas tem natureza devedora.
Conclui-se que:
ATIVOS
AUMENTAM POR DBITOS

DIMINUEM POR CRDITOS.
PASSIVOS E PATRIMNIO LQUIDO
AUMENTAM POR CRDITOS

DIMINUEM POR DBITOS.
RECEITAS

DIMUNUEM POR DBITOS.
DESPESAS
AUMENTAM POR DBITOS

ATIVOS, CUSTOS E DESPESAS
AUMENTAM POR DBITOS

PASSIVO E RECEITAS

DIMINUEM POR DBITOS.
Ou:
Didaticamente, para os exerccios a serem aplicados, utilizaremos o

razonete, que uma forma simplificada do livro razo de uma empresa:
Livro empregado na escriturao contbil analtica, para acompanhar as posies de cada uma das
contas que formam o sistema escritural de um patrimnio.
16
CONTA
DBITO
CRDITO
Para cada conta envolvida no fato contbil, deve-se abrir um razonete

para controle analtico da movimentao e saldo daquela conta.
Assim, se nos depararmos com um fato contbil, onde scios resolvem
integralizar capital social no valor de R$ 100.000,00, totalmente em dinheiro, a
contabilizao atravs de razonetes se daria da seguinte forma:
CAIXA
DBITO
CAPITAL SOCIAL
CRDITO
DBITO
CRDITO
100.000,00
100.000,00
Dando continuidade nos seus negcios, se em seguida a empresa

resolva comprar 1 mquina no valor de R$ 50.000,00 a vista a situao seria:
CAIXA
DBITO
100.000,00
CAPITAL SOCIAL
CRDITO
50.000,00
DBITO
CRDITO
100.000,00
17
MQ. E EQUIPTOS.
DBITO
CRDITO
50.000,00
O razonete pode, didaticamente ser substitudo pela Conta T, que uma

representao simplificada do razonete, conforme a seguir:
NOME DA CONTA
DBITOS CRDITOS
3.3. - BALANCETE DE VERIFICAO

Aps os registros contbeis terem sido feitos, e estando todas as contas
conciliadas, extrai-se o balancete de verificao que um relatrio analtico
que toma por base o livro razo, resumindo-o.
Normalmente o balancete tem 4 colunas principais, sendo a primeira a
coluna com o nome das contas, a segunda coluna onde constam o saldo
anterior da conta, a terceira coluna com os movimentos do perodo e a ltima
coluna com o saldo atual. Com base neste relatrio que se verifica a
situao de todas as contas, da o termo balancete de verificao.
Com base no item apresentado anteriormente tem-se o seguinte

balancete:
CONTA
SALDO ANTERIOR
DEVEDOR CREDOR
Caixa
Mquinas e Equiptos.
Capital Social
Totais
MOVIMENTOS
DEBITOS
CRDITOS
100.000,00
50.000,00
50.000,00
SALDO ATUAL
DEVEDOR
CREDOR
50.000,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
150.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
18
CAPTULO 4 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por aes)2, em seu artigo
176, as demonstraes Financeiras so as seguintes:
I Balano Patrimonial;
II Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III Demonstrao do resultado do exerccio;
IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e
V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
Apesar de na atual legislao constar apenas essas demonstraes,
existem outras no obrigatrias como a Demonstrao de Origens e Aplicaes
de Recursos (DOAR), O Balano Social e a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido.
4.1. PERIODICIDADE DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES

FINANCEIRAS
As Demonstraes Financeiras, segundo regra societria, deve ser
elaborada no final do exerccio social da empresa, normalmente no dia 31 de
dezembro de cada ano, no entanto, nada impede que prazos mais curtos sejam
definidos para apresentao das demonstraes.
Fiscalmente, para apurao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da
Contribuio Social Sobre o Lucro, as Demonstraes podem ser levantadas,
mensalmente, trimestralmente ou anualmente, conforme a opo de tributao
feita pela empresa.
Gerencialmente, no mnimo, mensalmente as demonstraes contbeis
devem ser elaboradas, para que se possa verificar o desempenho da empresa
e corrigir eventuais falhas no futuro que deve ser prximo.
4.2. BALANO PATRIMONIAL

Balano Patrimonial um quadro onde se classificam os elementos do
patrimnio de uma empresa (Bens, Direitos e Obrigaes), demonstrando sua
riqueza lquida (Patrimnio Lquido)
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o
Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade.
Embora a Lei esteja relacionada s sociedades por aes, tambm se aplica aos demais tipos de
sociedade.
19
4.2.1. CONTEDO E ESTRUTURA
O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo

Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens
e direitos;
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros;
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e
seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do passivo (Ativo menos
Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido, pode ser positivo, nulo ou
negativo.
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo, tambm
denominado de "Passivo a Descoberto", ou seja, o total do Ativo (bens e
direitos) no suficiente para cobrir o total do Passivo (obrigaes).
As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos
esperados de realizao ou em ordem decrescente de liquidez e as contas do
passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade,
estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os
grupos e subgrupos.
Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante,
desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos de
vencimento das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso
do exerccio social subseqente data do balano patrimonial.
Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em
grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos
esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidos
ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
20
4.2.2. AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO ATIVO
No balano, as contas devem ser classificadas segundo os elementos

do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a anlise da situao financeira da companhia, as contas que compem o ativo
devem ser agrupadas em ordem decrescente de liquidez nos seguintes grupos:
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
O ATIVO CIRCULANTE compe-se de:
DISPONIBILIDADES
So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da
Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras
espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
DIREITOS REALIZVEIS
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros
direitos, inclusive os estoques que so os valores referentes s existncias de
produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados
s atividades-fins da Entidade.
DESPESAS ANTECIPADAS
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
O ATIVO NO CIRCULANTE compe-se de:

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
So os ativos referidos anteriormente, cujos prazos esperados
realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data
balano patrimonial, inclusive os derivados de vendas, adiantamentos
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais
explorao do objeto da companhia.
de
do
ou
ou
na
21
INVESTIMENTOS
Classificam-se as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no
se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
ATIVO IMOBILIZADO
Classificam-se no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens;
INTANGVEL
Classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
4.2.3. AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO PASSIVO
As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua

expresso qualitativa, em:
PASSIVO CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos

estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.
PASSIVO NO CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio
subseqente data do balano patrimonial.
22
4.2.4. AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

As contas que compem o patrimnio lquido se dividem em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
CAPITAL SOCIAL
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de
incorporao de reservas e lucros.
A conta do Capital Social constituda quando da subscrio pelos
scios ou acionistas do Capital da empresa. Subscrio significa o
compromisso assumido pelos scios ou acionista de disponibilizar para a
empresa o valor do capital social em moeda corrente ou em bens e direitos.
Enquanto o valor do Capital da empresa no aportado, a contrapartida
do valor registrado na conta do Capital Social deve ficar registrada na conta de
Capital Social a Integralizar, que amortizada medida que os scios ou
acionistas disponibilizam seu valor para a empresa, sendo portando o Capital
Social a Integralizar, a parcela do Capital Social que ainda no foi integralizada
pelos scios, assim integralizao de capital significa o ato de disponibilizar
para a empresa o valor do capital social subscrito.
RESERVAS DE CAPITAL
Sero registradas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal
e a parte do preo de emisso das aes, sem valor nominal, que
ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio;
Tambm ser registrado como reserva de capital o resultado da
correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado.
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

So classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos
a elementos do ativo (ajustes para padres internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobilirios, instrumentos
financeiros, contabilizao valor de mercado em operaes de fuso, ciso e
incorporao) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo.
23
RESERVAS DE LUCROS
Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia. So os lucros retidos.
AES EM TESOURARIA
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
PREJUZOS ACUMULADOS
Prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela
redutora do Patrimnio Lquido.
REPRESENTAO GRFICA DO BALANO PATRIMONIAL:
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2008

EMPRESA COMERCIAL S.A. CNPJ N. 11.111.111/0001/11
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO E P.L.
PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS
DESPESAS ANTECIPADAS
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEIS
PASSIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
AJ. DE AVAL. PATRIMONIAL
RESERVA DE LUCROS
AES EM TESOURARIA
PREJUZOS ACUMULADOS
24
4.3. DEDUES DO ATIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO

Na estrutura patrimonial, existem as chamadas contas redutoras, ou
seja, contas classificadas em determinados grupos patrimoniais que se
apresentam de forma negativa, diminuindo o total daquele grupo.
4.3.1. Contas redutoras do Ativo
As principais contas redutoras do Ativo so:
Proviso para devedores duvidosos;
Depreciao Acumulada.
A conta de Proviso para devedores duvidosos surge quando tendo a

empresa valores para receber de clientes, e sendo incerto que determinado
percentual do valor a receber ser recebido, deve ento a empresa deve lanar
o valor incerto em perdas naquele exerccio. Assim se, por exemplo,
determinada empresa tem R$ 400.000,00 para receber de vendas a prazo e
segundo a mdia baseada em exerccios anteriores, 3% do valor incerto de
se receber, deve ento a empresa lanar R$ 12.000,00 em perdas, ficando a
seguinte situao em seu Balano Patrimonial:
Duplicatas a Receber.................................... 400.000,00

(-) Proviso para Devedores Duvidosos....... (12.000,00)
Com relao conta Duplicatas Descontadas, anteriormente Lei

11.638/2007 que alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 (Leia das
S.A.s) a mesma era classificada como sendo uma conta redutora do ativo j
que do total de duplicatas a receber era deduzido o que j fora descontado em
alguma instituio financeira, ficando o valor lquido a receber.
Aps a edio da Lei 11.638/2007, a conta Duplicatas Descontadas
passou a ser classificada como elemento do Passivo da empresa j que a
essncia da operao de financiamento de capital de giro, no sendo
admissvel sua classificao como elemento redutor do passivo.
Tendo a empresa duplicatas a receber referente vendas que realizou
para recebimento a prazo e no tendo dinheiro suficiente pagar suas dvidas,
pode ela, descontar no banco tais duplicatas, ou seja, entrega duplicatas que
tem a receber de clientes para o banco e o banco abatendo do valor total as
tarifas e juros, deposita na conta da empresa o valor lquido, sendo transferido
para o banco a obrigao de cobrar a duplicata do cliente, ficando o banco com
o valor recebido quando do recebimento do cliente, j que o banco pagou
antecipadamente o valor para a empresa.
Se por exemplo dos R$ 400 mil que a empresa tem para receber de
seus clientes, necessite de R$ 50 mil para pagar suas dvidas, poder negociar
25
R$ 50 mil em duplicatas com o banco, assim, imagine-se que o banco cobre

5% de juros e tarifas para efetuar o desconto, tem-se:
Valor Bruto das Duplicatas Descontadas............. R$ 50.000,00
(-) tarifas e juros (50.000 x 5%)............................ R$ 2.500,00
Lquido a ser liberado pelo banco........................ R$ 47.500,00
Aps a operao, a empresa apresentaria a seguinte situao em seu
Balano Patrimonial:
NO ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber.................................... 400.000,00
(-) Proviso para Devedores Duvidosos....... (12.000,00)
NO PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas Descontadas.................................. 50.000,00
Perceba-se que embora a empresa j tenha recebido o valor

correspondente duplicata, a mesma no foi baixada da conta de Duplicatas a
Receber, j que se o cliente no quitar sua obrigao no vencimento, o banco
ir tirar da conta corrente da empresa o valor que fora pago antecipadamente
para a empresa mais juros, voltando para a empresa o nus da cobrana do
cliente do valor da venda a prazo realizada.
No grupo do Ativo No Circulante, no subgrupo do Ativo imobilizado
encontra-se a conta de depreciao acumulada que decorre do desgaste dos
bens permanentes da empresa, atravs da alocao sistemtica do valor
deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til estimada e deve se iniciar a
partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso na forma
pretendida pela administrao.
A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do
ativo para a entidade sendo sua estimativa uma questo de julgamento
baseado na experincia da entidade com ativos semelhantes.
Antes da Lei 11.638/2007, normalmente as taxas de depreciao
utilizadas eram as fixadas pela legislao do imposto de renda que dentre
vrias se destacavam:
Mquinas..................................
Moveis e Utenslios..................
Veculos....................................
Equipamentos Informtica........
Construes..............................
10% a.a.
10% a.a.
20% a.a.
20% a.a.
4% a.a.
26
Assim, conforme a taxa fiscal, se uma mquina adquirida em 02 de

janeiro no valor de R$ 120 mil, a depreciao mensal a ser registrada ser de
R$ 1 mil ((R$ 120 mil x 10%) / 12), ficando a seguinte situao em seu Balano
Patrimonial no primeiro ms:
Ativo Imobilizado.......................................... 119.000,00

Mquinas e Equipamentos........................... 120.000,00
(-) Depreciao Acumulada.......................... (1.000,00)
Alm das taxas fiscais anteriormente utilizadas, acima citadas, podiam

ocorrer casos em que a depreciao devesse ser calculada de forma
acelerada, ou em funo do tempo de uso dos bens ou em decorrncia de
algum incentivo fiscal.
A depreciao calculada de forma acelerada mais comum aquela
decorrente do tempo de uso dos bens, ou seja, se uma empresa utiliza
normalmente sua mquina em 1 turno de 8 horas, ento a taxa fiscal a ser
utilizada de 10% a.a., caso a empresa utilize a mquina em dois turnos de 8
horas, ento a taxa de depreciao multiplicada pelo coeficiente 1,5,
resultando em taxa de 15% a.a. e, caso a empresa utilize a mquina em trs
turnos de 8 horas, a taxa de depreciao multiplicada pelo coeficiente 2,
resultando em taxa de 20% a.a. Assim, considera-se que se o bem utilizado
em 1 turno de 8 horas, seu tempo de vida til ser de 10 anos (100% / 10%
a.a), se for utilizado em 2 turnos de 8 horas, seu tempo de vida til ser de 6
anos e 8 meses (100% / 15%) e se for utilizado em 3 turnos de 8 horas, seu
tempo de vida til ser de 5 anos (100% / 20%).
De acordo com as regras atuais para o exemplo anterior, a taxa de
depreciao no deve ser determinada de acordo com o que impe o fisco,
mas sim de acordo com sua vida til estimada. Assim, para a mesma mquina
adquirida deve-se estimar qual o tempo de sua vida til. Caso se defina que
este tempo de 8 anos, ento a taxa anual a ser utilizada de 12,5% (100% /
8 anos), ficando a seguinte situao em seu Balano Patrimonial aps o
primeiro ms:
Ativo Imobilizado.......................................... 118.750,00

Mquinas e Equipamentos........................... 120.000,00
(-) Depreciao Acumulada.......................... (1.200,00)
Os critrios contbeis que no forem iguais aos critrios fiscais, para fins
de apurao do lucro, deve ser ajustado para que atenda aos objetivos do
fisco. Assim, se por exemplo a empresa registra em sua contabilidade despesa
de R$ 1.200,00 ao invs de R$ 1.000,00, dever para fins fiscais considerar
que a despesa foi de R$ 1.000,00 e no de R$ 1.200,00, ou seja, atualmente
as empresas tributadas pelo lucro real devem apresentar as demonstraes
contbeis de acordo com a legislao societria e tambm, na prestao de
27
contas ao fisco, deve apresentar as demonstraes contbeis de acordo com o

critrio fiscal.
4.3.2. Contas redutoras do Patrimnio Lquido

No caso do Patrimnio Lquido, a principal conta redutora a de
Prejuzos Acumulados.
Assim, se determinada empresa com Capital Social de R$ 500 mil, apure
no seu primeiro ano de atividades prejuzo de R$ 50 mil, a situao em seu
Balano Patrimonial ser a seguinte:
Patrimnio Lquido................................... 450.000,00

Capital Social........................................ 500.000,00
(-) Prejuzo do Exerccio....................... (50.000,00)
Outra conta que pode aparecer como redutora do Patrimnio Lquido a

conta de Aes em Tesouraria que tem a funo de registrar aes que a
prpria empresa adquire dos acionistas.
4.4 - RECEITAS, DESPESAS e CUSTOS
Receita o valor monetrio, em determinado perodo, da produo de

bens e servios da entidade, em sentido lato, para o mercado, no mesmo
perodo, validado, mediata ou imediatamente pelo mercado, provocando
acrscimo de patrimnio lquido e simultneo acrscimo de ativo, sem
necessariamente provocar, ao mesmo tempo, de decrscimo do ativo e do
patrimnio lquido, caracterizado pela despesa. (Iudcibus, 1997, p.148)
Receita normalmente obtida pela venda de mercadorias, produtos ou
de servios, venda esta que pode ser recebida imediatamente gerando
aumento da conta de caixa ou bancos ou pode tambm ser a prazo, gerando
neste caso, aumento da conta de duplicatas a receber ou clientes.
Despesa representa a utilizao ou o consumo de bens e servios no
processo de produzir receitas. A despesa pode referir-se a gastos efetuados no
passado, no presente ou que sero realizados no futuro, pode-se dizer que o
grande fato gerador de despesa o esforo continuado para produzir receita, j
que tanto despesa conseqncia de receita, como receita pode derivar de
despesa, ou, melhor dizendo, a receita futura pode ser facilitada por gastos
passados ou correntes (ou futuros).
28
Receitas Operacionais so
operacionais da empresa.
Receitas no Operacionais so aquelas decorrentes das atividades no

Despesas Operacionais so aquelas decorrentes das atividades

Despesas no Operacionais so aquelas decorrentes das atividades no

Custo o sacrifcio de ativos no processo de produo de bens ou

servios.
aquelas
decorrentes
das
atividades
4.4.1. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao do resultado do exerccio destinada a evidenciar a
composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da
Entidade.
A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia,
evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto
entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.
4.4.1.1. Contedo e Estrutura

A demonstrao do resultado compreender:
a)
as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de

seu recebimento;
b)
os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,

correspondentes a esses ganhos e receitas.
Observe-se que todas as receitas devero ser contabilizadas no

momento em que forem auferidas, ou seja, no momento em que a empresa
vender seu produto, independentemente se vai receber o valor a vista ou a
prazo, pois neste momento, quando da entrega do produto, o cliente assumiu o
compromisso firme de fazer o pagamento, devendo ento a empresa
reconhecer a receita contra o direito que ela passou a ter com relao ao
cliente, de receber o valor da venda no vencimento da duplicata.
Assim como com relao s receitas, a empresa deve contabilizar os
custos e despesas no momento em que eles incorrem, independentemente de
terem sido pagos ou no. Se um funcionrio trabalha do dia 1 ao dia 31 de
29
determinado ms, no final do ms, ele no recebe o salrio3, pois a empresa

vai pag-lo apenas no quinto dia til do ms seguinte. Mas acontece que no dia
31 daquele ms o funcionrio j tem direito ao seu salrio, embora s v
recebe-lo no ms seguinte, e tendo o funcionrio direito ao salrio, tem a
empresa obrigao com relao quele funcionrio. A empresa ento
independentemente de pagar ou no o salrio dentro daquele ms deve
reconhecer a despesa com salrios naquele ms, reconhecendo em
contrapartida sua obrigao de pagar os salrios.
A demonstrao do resultado do resultado do exerccio discriminar:

I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias;
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
De acordo com o texto da Lei das S.A.s a Demonstrao do Resultado do

Exerccio se apresenta conforme abaixo:
Salvo excees em que o Acordo Coletivo de sindicatos fixam data diferente da fixada pela legislao
trabalhista.
30
REPRESENTAO GRFICA DA DEMONSTAO DE RESULTADO DO

EXERCCIO (de acordo com Lei das S.A.'s)
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA.................................... 1.000.000,00
(-) DEDUES DAS VENDAS OU SERVIOS................... 200.000,00
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA.................................. 800.000,00
(-) CUSTO (CPV/CMV/CSP)................................................ 350.000,00
LUCRO OPERACIONAL BRUTO....................................... 450.000,00
DESPESAS OPERACIONAIS............................................
198.000,00
DESPESAS COM VENDAS..................................
70.000,00
DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS.................
10.000,00
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS......... 100.000,00
DESPESAS TRIBUTRIAS...................................
15.000,00
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS................
3.000,00
LUCRO OPERACIONAL....................................................
252.000,00
OUTRAS RECEITAS ..........................................................
10.000,00
OUTRAS DESPESAS..........................................................
5.000,00
LUCRO ANTES DO I.R........................................................ 257.000,00
PROVISO PARA I.R./CONTR. SOCIAL............................
82.000,00
LUCRO DEPOIS DO I.R./CONTR.SOCIAL......................... 165.000,00
PARTICIPAES................................................................
16.500,00
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ..................................... 148.500,00
Lucro por ao R$ 14,85 (ref. 10.000 aes)
Na demonstrao acima, embora no previsto de forma explicita na lei,
nada impede que se detalhe de forma mais profunda as despesas
operacionais. (despesas tributrias, por exemplo)
Na Receita Operacional Bruta, so contabilizados os valores brutos de
vendas, inclusive com os impostos incidentes sobre elas, as devolues e os
descontos incondicionais.
Nas Dedues da Receita Bruta, so classificados os impostos
incidentes sobre as vendas, as devolues de vendas e os descontos
incondicionais. Os impostos incidentes sobre as vendas so: ICMS (Imposto
Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes e
Comunicao), a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social), o PIS (Programa de Integrao Social), o ISSQN (Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza), nas empresas com atividades de prestao
de servios, as Devolues de Vendas realizadas e os Descontos
incondicionais, aqueles que a empresa concede sem impor nenhuma condio,
um desconto promocional por exemplo, note-se que quando a empresa impor
alguma condio para conceder o desconto, o mesmo passa a ser condicional
no sendo classificado nas Dedues da Receita Bruta, mas sim como
Despesas Financeiras.
31
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), no integra o valor das

Dedues da Receita Bruta, j estando a Receita Operacional Bruta, lquida
desse imposto, j que o valor do IPI cobrado na Nota Fiscal e repassado para
o governo, no se constituindo uma despesa da empresa e sim do cliente.
A Receita Lquida o resultado da diminuio das Dedues da Receita
Bruta da Receita Operacional Bruta.
Para ilustrar essa primeira parte da Demonstrao de Resultado do
Exerccio, imagine-se que determinada empresa emitiu uma nota fiscal com os
seguintes dados:
Valor do Produto.......................
Valor do IPI...............................
Valor Total da nota fiscal..........
ICMS destacado na nota fiscal.
R$ 10.000,00
R$ 1.000,00
R$ 11.000,00
R$ 1.800,00
Os valor da COFINS e do PIS que a empresa deve sobre a venda :

COFINS (R$ 10.000,00 x 7,6%)...
PIS (R$ 10.000,00 x 1,65%).........
R$ 760,00
R$ 165,00
A Demonstrao de Resultado do Exerccio se apresentaria da seguinte

forma:
Receita Bruta Operacional.................... 10.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta.............. 2.725,00
Receita Lquida .................................... 7.275,00
O CPV (Custo dos Produtos Vendidos), o CMV (Custo das Mercadorias

Vendidas) e o CSP (Custo dos Servios Prestados), diminudo da Receita
Lquida para se encontrar o valor do Lucro Bruto.
O CPV est relacionado ao estoque da empresa industrial, pois
representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas realizadas no
perodo.
Compem o custo de produo todas as despesas que estiverem
diretamente ligadas ao processo produtivo como por exemplo a Matria Prima,
Materiais Secundrios, salrio do pessoal da produo, encargos sociais
incidentes sobre aqueles salrios, aluguel do prdio da fbrica, manuteno de
mquinas, depreciao das mquinas, enfim, todas as despesas que tiverem
relao com o setor produtivo, compem o custo de produo.
O CMV est relacionado ao estoque da empresa comercial, pois
tambm representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas
realizadas no perodo.
32
Na empresa comercial mais simples a apurao do CMV, pois

representado pelo valor de custo das mercadorias que foram adquiridas para
serem revendidas.
O CSP est relacionado com as empresas que tenham atividades de
prestao de servios. Compem o CSP todas as despesas que se relacionam
diretamente ao processo de obteno de receitas dos servios prestados.
Apurado o Lucro Bruto, deve-se deduzir dele as Despesas operacionais,
para se encontra o valor do Resultado operacional, compem as despesas
operacionais as seguintes:
DESPESAS COM VENDAS
DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
DESPESAS TRIBUTRIAS
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas com vendas so aquelas relacionadas com o setor comercial
da empresa, todas as despesas daquele setor devem ser classificadas como
despesas com vendas ou comerciais, que podem ser: despesas com pessoal,
comisses de vendas, propaganda e publicidade, viagens e representaes,
proviso para crdito de liquidao duvidosa, etc...
As despesas financeiras lquidas so compostas pelas despesas financeiras
(-) as receitas financeiras. Como exemplo de despesas financeiras pode-se
destacar: juros pagos, descontos concedidos, comisses e despesas bancrias
e como exemplo de receitas financeiras pode-se destacar: juros obtidos,
descontos auferidos, ganhos de aplicaes financeiras. Assim, se determinada
empresa apresentar, por exemplo, um total de despesas financeiras de R$
45.000,00 e um total de receitas financeiras de R$ 15.000,00, o valor das
despesas financeiras lquidas ser de R$ 30.000,00.
As despesas gerais e administrativas so aquelas relacionadas com o setor
administrativo da empresa, como por exemplo: salrio do pessoal do setor,
honorrios, depreciao de bens daquele setor, etc.
As despesas tributrias so compostas por outros impostos no
classificados nas dedues, como por exemplo: IPTU, IPVA, CPMF, etc.
Classificam-se como outras despesas operacionais, outras despesas
decorrentes da atividade da empresa que no foram classificadas em contas
acima.
Apurado o Resultado Operacional, deve-se deduzir as receitas e
despesas no operacionais, para se apurar o resultado antes do IRPJ (imposto
de Renda Pessoa Jurdica) e da CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido).
As receitas no operacionais so receitas no decorrentes das
atividades operacionais da empresa.
33
As despesas no operacionais so despesas no decorrentes das atividades

O resultado antes do IRPJ e da CSLL a base para se iniciar o clculo
daqueles impostos incidentes sobre o lucro. Diz-se que a base para se iniciar
o clculo porque pode no ser a base de clculo em muitos casos, j que no
caso do IRPJ, o mesmo, incide sobre o Lucro Real, termo inadequado utilizado
para definir a base de clculo do imposto, ao resultado antes do IRPJ,
fiscalmente, deve-se adicionar as despesas no dedutveis4 e se excluir as
receitas no tributveis5 para se chegar ao Lucro Real, sobre o qual incide o
IRPJ alquota de 15% mais adicional de 10% sobre o Lucro Real que
ultrapassar R$ 240.000,00 no ano. Tambm para a apurao da CSLL o
resultado antes do IRPJ e da CSLL a base para se iniciar o clculo daqueles
impostos incidentes sobre o lucro. Tambm para apurao da base de clculo
da CSLL deve-se, fiscalmente, adicionar as despesas no dedutveis e se
excluir as receitas no tributveis.
Pode haver casos em que o resultado antes do IRPJ e da CSLL no
sirva para se iniciar os clculos daqueles tributos, como por exemplo, quando a
empresa tributada pelo lucro presumido6 ou pelo Simples Nacional7.
Do resultado antes do IRPJ e da CSLL, se subtrai as Participaes de
empregados e de administradores, se chegando, finalmente, ao Resultado
Lquido do Exerccio.
4.5. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

(DMPL)
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido no obrigatria

pela Lei 6.404/76, no entanto a CVM obriga as companhias de capital aberto a
elabora-la e publica-la, como parte integrante de suas demonstraes
financeiras. Embora no seja pela Lei 6.404/76 uma demonstrao obrigatria,
a mesma prev que pode a DMPL substituir a Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados, caso esta ltima seja includa na DMPL.
uma demonstrao que evidencia a movimentao ocorrida no
patrimnio lquido da sociedade devendo contemplar no mnimo, os itens
contidos no modelo sugerido abaixo, segregados em colunas, discriminando:
4
Despesas que a empresa efetivamente teve, mas que fiscalmente no admitida como sendo despesa
para fins de deduo no resultado e consequente diminuio da base de clculo do IRPJ.
5
Receitas que a empresa efetivamente teve, mas que no obrigada, sobre ela, calcular o IRPJ por algum
tipo de incentivo fiscal ou por j ter sido a receita tributada anteriormente.
6
Forma simplificada de se calcular o IRPJ e a CSLL, onde se presume segundo regras da Receita Federal
o lucro da empresa e sobre esse lucro se calcula os tributos.
7
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de pequeno Porte.
34
descrio das mutaes

capital realizado atualizado
reservas de capital
reservas de reavaliao
reservas de lucros
lucros ou prejuzos acumulados
aes em tesouraria
total do patrimnio lquido
Na coluna de "descrio das mutaes" sero explicitadas as alteraes
ocorridas no perodo abrangido pela demonstrao, de modo a evidenciar com
clareza e de forma sucinta, a natureza das mutaes e seus fundamentos.
O agrupamento do "capital realizado atualizado" ser subdividido em
trs colunas, compreendendo o capital social subscrito, o capital a realizar
(subtrativamente) e a correo monetria do capital realizado quando aplicada.
As reservas de capital sero discriminadas em colunas segundo a sua
natureza.
As reservas de reavaliao, sero subdivididas em duas colunas para
contemplar as contrapartidas de reavaliaes de ativos prprios e as de ativo
de coligadas e controladas.
As reservas de lucros, formadas de parcelas provenientes da destinao
de lucros da companhia, sero classificadas em colunas segundo a sua
natureza.
A conta de lucros acumulados contemplar apenas a parcela relativa a
fraes de lucros que no possam ser computadas na declarao do dividendo
por ao. Poder ser, ainda, admitida a utilizao desta rubrica para abrigar as
retenes de lucros.
Somente poder haver saldo na conta de prejuzos acumulados se
esgotadas todas as reservas de lucros, inclusive a reserva legal. Os prejuzos
remanescentes, que excederem s reservas de lucros, podero ser,
primeiramente, absorvidos pelas reservas de capital, exceto a correo
monetria do capital realizado.
As aes em tesouraria devero figurar, subtrativamente, em coluna
prpria da conta do patrimnio lquido que representou a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
Os ajustes de exerccios anteriores, quando constantes da
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, constituiro primeira
parcela a ser lanada, como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuzos
acumulados, devendo ser segregados em:
efeitos decorrentes da mudana de critrio contbil;
efeitos decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios
anteriores.
35
Quando houver efeito fiscal de imposto de renda, o ajuste deve ser

lanado pelo valor bruto e, imediatamente a seguir, como parte integrante sua,
a parcela que, positiva ou negativamente, influenciar tributariamente o ajuste.
As razes dos ajustes lanados devero ser explicadas em notas de
rodap, integrantes da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou
em notas explicativas s demonstraes financeiras.
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido dever indicar o
dividendo por ao do capital social, por espcie e classe e, para tanto,
observar as diferentes vantagens conferidas a cada uma das diversas
espcies e classes de aes que compem o capital, inclusive atentando para
a existncia de aes em tesouraria, que podero influenciar a base de clculo.
Abaixo, segue modelo sugerido pela instruo CVM 59/1986
CAPITAL REALIZADO
ATUALIZADO
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE
REAVALIAO
RESERV
AS DE
LUCROS
CORRE
AES SUBVEN
DE
DE ATIVOS
A
GIO NA
O
EM
O P/
ATIVOS
DE
REALI
SUBSCR
SUBSCR
MONET
TESOUR INVESTIME PRPRI CONTROL
ZAR
IO
ITO
RIA
ARIA
NTO
OS
ADAS
CAPITAL
SALDOS EM / /
Xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
LUCROS
ACUMULA
DOS
TOTAL
xxx
xxx
xxx
AJUSTE DE EXERCCIOS
ANTERIORES
xxx (xxx)
xxx (xxx)
Mudana de critrio
contbil (N.E. __)
AUMENTO DE CAPITAL
AGE / /
Xxx
(xxx)
(xxx)
AQUISIO AES
PRPRIAS COM
RESERVA DE GIO NA
SUBSCRIO
xxx
(xxx)
SUBVENES
INCENTIVO FISCAL I.R
(xxx)
xxx
REVERSO E TRANSFERNCIA DE RESERVAS
xxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
RESERVAS
(xxx)
DIVIDENDOS
(xxx)
(xxx)
ATUALIZAO
MONETRIA
xxx
xxx
(xxx)
xxx
LUCRO LQUIDO DE
EXERCCIO
DESTINAO DO LUCRO
LQUIDO:
SALDOS EM / /
xxx
Xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
36
xxx
4.6 - DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM CPC 26 (R1)

O CPC 26 (R1) define a base para a apresentao das demonstraes
contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes
contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstraes contbeis de outras entidades estabelecendo requisitos gerais
para a apresentao das demonstraes contbeis, diretrizes para a sua
estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.
O conjunto completo de demonstraes contbeis previstos no CPC 26 inclui:
balano patrimonial ao final do perodo;
demonstrao do resultado do perodo;
demonstrao do resultado abrangente do perodo;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes elucidativas;
balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente
apresentado, quando a entidade aplica uma poltica contbil
retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens
das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e
demonstrao
do
valor
adicionado
do
perodo,
conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum
rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.
37
CAPTULO 5 PLANO DE CONTAS
Segundo Marion (2004:116) Plano de contas o agrupamento

ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade dentro de
determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado
indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis.
Assim o plano de contas engloba todas as contas a serem utilizadas no
registro do fato contbil que so divididas em contas patrimoniais e contas de
resultado. As contas patrimoniais so aquelas que compem o Balano
Patrimonial, contas do ativo, passivo e patrimnio lquido e as contas de
resultados so aquelas que compem a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, contas de Receitas e de Despesas.
As contas so todas codificadas, podendo se seguir a seguinte estrutura:
Cdigo 1 para contas do ativo;

Cdigo 2 para contas do passivo;
Cdigo 3 para contas de receitas;
Cdigo 4 para contas de despesas
Cdigo 5 para a apurao do resultado
Normalmente as contas so divididas em cinco graus conforme a seguir:
5.1.- GRAU DA CONTA
GRAU 1 Natureza das Contas (Ativas, Passivas ou de Resultado)

GRAU 2 Grupo de Contas (Circulantes, Realizveis, Permanentes,
Exigveis...)
GRAU 3 Subgrupo de Contas (Disponibilidades, Despesas
Operacionais, Custos)
GRAU 4 Contas Sintticas (Contas simplesmente) (ex. Clientes)
GRAU 5 Contas Analticas (ou subcontas) ex: Banco Ita S.A.
Assim o primeiro grupo de contas de um plano seria o seguinte:
1
1.1
1.1.1
1.1.1.01
1.1.1.01.0001
1.1.1.01.0002
- ATIVO
- ATIVO CIRCULANTE
- DISPONIBILIDADES
- CAIXA
- CAIXA MATRIZ
- CAIXA FILIAL 1
(CONTA DE GRAU 1)
(CONTA DE GRAU 2)
(CONTA DE GRAU 3)
(CONTA DE GRAU 4)
(CONTA DE GRAU 5)
(CONTA DE GRAU 6)
38
As contas de grau 1, 2, 3 e 4, no recebem lanamentos contbeis, so

as chamadas contas sintticas, aquelas que acumulam as contas analticas.
Apenas as contas de grau 5 que recebem lanamentos contbeis,
contas essas que so acumuladas nas contas sintticas.
Assim se em determinada empresa apenas a conta caixa matriz e a
conta capital social tivessem saldos de R$ 100.000,00, cada, uma listagem de
balancete teria a seguinte estrutura:
1
1.1
1.1.1
1.1.1.01
1.1.1.01.0001
- ATIVO.................................................
- ATIVO CIRCULANTE.........................
- DISPONIBILIDADES..........................
- CAIXA.................................................
- CAIXA MATRIZ..................................
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
2
2.4
2.4.1
2.4.1.01
2.4.1.01.0001
- PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO.

- PATRIMONIO LIQUIDO.....................
- CAPITAL.............................................
- CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO.
- CAPITAL SOCIAL...............................
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
Em outro exemplo, caso a empresa tivesse os seguintes saldos:

caixa matriz.......................................
capital social......................................
estoque de Matria Prima.................
estoque de Produtos Acabados........
fornecedor Cia de Tecidos S.A.........
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 50.000,00
uma listagem de balancete teria a seguinte estrutura:

1
- ATIVO.....................................................
1.1
- ATIVO CIRCULANTE.............................
1.1.1
- DISPONIBILIDADES..............................
1.1.1.01
- CAIXA.....................................................
1.1.1.01.0001- CAIXA MATRIZ........................................
150.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
1.1.2
- ATIVO REALIZ. A CURTO PRAZO.......
1.1.2.08
- ESTOQUES............................................
1.1.2.08.0002 - ESTOQUE DE MATERIA PRIMA..........
1.1.2.08.0005 - ESTOQUE PRODUTOS ACABADOS...
50.000,00
50.000,00
20.000,00
30.000,00
2
- PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO....
2.1
- PASSIVO CIRCULANTE.......................
2.1.1
- FORNECEDORES................................
2.1.1.01
- FORNECEDORES NACIONAIS...........
2.1.1.01.0003- CIA. DE TECIDOS S.A...........................
2.4
- PATRIMONIO LIQUIDO........................
2.4.1
- CAPITAL................................................
2.4.1.01
- CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO...
2.4.1.01.01
- CAPITAL SOCIAL.................................
150.000,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
39
5.2. MODELO DE PLANO DE CONTAS

Segue abaixo modelo de plano de contas de uma empresa do ramo comercial:8
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Plano de Contas - Plano 000001
Folha:
000001
0501 - COMERCIAL DE MERCADORIAS LTDA.
Data: 03/02/2013
CNPJ: 00.000.000/0000-00
Periodo: 12/2012
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1 - ATIVO
1.1 - ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 - DISPONIVEL
1.1.1.01 - CAIXA
1.1.1.01.0001 - (0000000001) - CAIXA GERAL
1.1.1.02 - BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.02.0001 - (0000000002) - BANCO ENDINHEIRADO S.A.
1.1.1.03 - .
1.1.2 - DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO
1.1.2.01 - DUPLICATAS A RECEBER
1.1.2.01.0001 - (0000000003) - CLIENTES DIVERSOS
1.1.2.02 - PROVISAO P/ CREDITOS DE LIQUID. DUVIDOSA
1.1.2.02.0001 - (0000000005) - PROVISAO P/ CREDITOS DE LIQUID. DUVIDOSA
1.1.2.03 - PROMISSORIAS A RECEBER
1.1.2.03.0001 - (0000000006) - PROMISSORIAS A RECEBER
1.1.2.04 - CONTAS A RECEBER
1.1.2.04.0001 - (0000000007) - OUTRAS CONTAS A RECEBER
1.1.2.05 - IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.2.05.0001 - (0000000073) - ICMS A RECUPERAR
1.1.2.06 - .
1.1.3 - ESTOQUES
1.1.3.01 - ESTOQUE DE MERCADORIAS
1.1.3.01.0001 - (0000000008) - ESTOQUE DE MERCADORIAS
1.1.3.02 - ESTOQUE DE MATERIAIS PARA CONSUMO
1.1.3.02.0001 - (0000000009) - ESTOQUE DE MATERIAIS PARA CONSUMO
1.1.3.03 - .
1.1.4 - DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE
1.1.4.01 - PREMIOS DE SEGUROS A VENCER
1.1.4.01.0001 - (0000000010) - SEGUROS ANTECIPADOS
1.1.4.02 - ALUGUEIS ANTECIPADOS
1.1.4.02.0001 - (0000000011) - ALUGUEIS ANTECIPADOS
1.1.4.03 - JUROS PAGOS ANTECIPADOS
1.1.4.03.0001 - (0000000012) - JUROS PAGOS ANTECIPADOS
8
Plano de contas adaptado de SALAZAR, Jos Nicolas Albuja, DE BENEDICTO, Gideon Carvalho.
Contabilidade Financeira. So Paulo : Pioneira Thomson Learning, 2004.
40
1.2 - ATIVO NO CIRCULANTE

1.2.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1.01 - CONTAS A RECEBER
1.2.1.01.0001 - (0000000013) - OUTRAS CONTAS A RECEBER A LONGO PRAZO
1.2.1.02 - PROMISSORIAS A RECEBER
1.2.1.02.0001 - (0000000014) - PROMISSORIAS A RECEBER
1.2.1.03 - .
1.2.2 - INVESTIMENTOS
1.2.2.01 - PARTICIPACAO EM OUTRAS EMPRESAS
1.2.2.01.0001 - (0000000015) - EMPRESA CONTROLADA "A"
1.2.2.02 - PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
1.2.2.02.0001 - (0000000016) - IMOVEIS DE RENDA
1.2.2.03 -
1.2.3 - IMOBILIZADO
1.2.3.01 - TERRENOS
1.2.3.01.0001 - (0000000017) - TERRENOS
1.2.3.02 - EDIFICIOS
1.2.3.02.0001 - (0000000018) - EDIFICIOS
1.2.3.03 - (-) DEPRECIACAO ACUMULADA
1.2.3.03.0001 - (0000000019) - (-) DEPRECIACAO ACUMULADA
1.2.3.04 - MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.3.04.0001 - (0000000020) - MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.3.06 - EQUIPAMENTOS
1.2.3.06.0001 - (0000000021) - EQUIPAMENTOS
1.2.3.08 - VEICULOS
1.2.3.08.0001 - (0000000023) - VEICULOS
1.2.4 - INTANGVEIS
1.2.4.01 - MARCAS E PATENTES
2 - PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO

2.1 - PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 - OBRIGACOES A CURTO PRAZO
2.1.1.01 - FORNECEDORES
2.1.1.01.0001 - (0000000027) - FORNECEDORES
2.1.1.02 - DUPLICATAS A PAGAR
2.1.1.02.0001 - (0000000028) - DUPLICATAS A PAGAR
41
2.1.1.02.0002 - (0000000076) - FINANCIAMENTOS BANCARIOS

2.1.1.03 - PROMISSORIAS A PAGAR
2.1.1.04 - IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A RECOLHER
2.1.1.04.0003 - (0000000031) - COFINS A PAGAR
2.1.1.04.0008 - (0000000036) - CONTRIB SOCIAL S/ O LUCRO LIQUIDO A PG
2.1.1.04.0006 - (0000000034) - FGTS A PAGAR
2.1.1.04.0001 - (0000000029) - ICMS A PAGAR
2.1.1.04.0007 - (0000000035) - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA A PG
2.1.1.04.0005 - (0000000033) - INSS A RECOLHER
2.1.1.04.0004 - (0000000032) - IRRF A RECOLHER
2.1.1.04.0002 - (0000000030) - PIS A PAGAR
2.1.1.05 - SALARIOS A PAGAR
2.1.1.05.0001 - (0000000037) - SALARIOS A PAGAR
2.1.1.06 - EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.1.1.06.0001 - (0000000038) - EMPRESTIMOS BANCARIOS
2.1.1.07 - JUROS A PAGAR
2.1.1.07.0001 - (0000000039) - JUROS A PAGAR
2.1.1.08 - OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.1.08.0002 - (0000000075) - COMISSOES A PAGAR
2.1.1.08.0001 - (0000000074) - ENERGIA ELETRICA A PAGAR
2.1.1.09 - .
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE

2.2.1 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
2.2.1.01 - FINANCIAMENTOS BANCARIOS
2.2.1.01.0001 - (0000000077) - FINANCIAMENTOS BANCARIOS
2.2.1.02 - PROMISSORIAS A PAGAR
2.2.1.03 - TITULOS A PAGAR
2.3 - PATRIMONIO LIQUIDO

2.3.1 - CAPITAL, RESERVAS E LUCROS
2.3.1.01 - CAPITAL SOCIAL
2.3.1.01.0001 - (0000000040) - CAPITAL SOCIAL
2.3.1.02 - (-) CAPITAL A REALIZAR
2.3.1.02.0001 - (0000000041) - (-) CAPITAL A REALIZAR
2.3.1.03 - RESERVA LEGAL
2.3.1.03.0001 - (0000000042) - RESERVA LEGAL
2.3.1.04 - RESERVAS ESTATUTARIAS
2.3.1.05 - LUCROS ACUMULADOS
2.3.1.05.0001 - (0000000043) - LUCROS ACUMULADOS
2.3.1.06 - (-) PREJUIZOS ACUMULADOS
2.3.1.06.0001 - (0000000044) - (-) PREJUIZOS ACUMULADOS
2.3.1.07 - .
2.3.1.08 - .
42
3 - RECEITAS
3.1 - RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.1 - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.1.01 - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.1.01.0001 - (0000000045) - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.2 - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.2.01 - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.2.01.0001 - (0000000046) - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.3 - RECEITAS DE SERVICOS
3.1.3.01 - RECEITA DE SERVICOS
3.1.3.01.0001 - (0000000047) - RECEITA DE SERVICOS
3.1.4 - .
3.1.5 - .
3.2 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS

3.2.1 - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.01 - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.01.0001 - (0000000048) - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.02 - DESCONTOS OBTIDOS
3.2.1.02.0001 - (0000000049) - DESCONTOS OBTIDOS
3.2.1.03 - JUROS RECEBIDOS
3.2.1.03.0001 - (0000000050) - JUROS RECEBIDOS
3.2.1.04 - .
3.2.1.05 - .
3.3 - DEDUCOES DAS VENDAS
3.3.1 - DEDUCOES DAS VENDAS
3.3.1.01 - IMPOSTOS S/ AS VENDAS
3.3.1.01.0003 - (0000000053) - COFINS
3.3.1.01.0001 - (0000000051) - IMPOSTO S/ CIRC. DE MERC. E SERVICOS
3.3.1.01.0002 - (0000000052) - PIS
3.3.1.02 - DEVOLUCAO DE VENDAS
3.3.1.02.0001 - (0000000054) - DEVOLUCAO DE VENDAS
3.4 - CUSTO DAS VENDAS

3.4.1 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.4.1.01 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.4.1.01.0001 - (0000000055) - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
4 - DESPESAS
4.1 - DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1 - DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1.01 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.1.01.0007 - (0000000065) - DESPESAS COM AGUA,LUZ E TELEFONE
4.1.1.01.0005 - (0000000061) - DESPESAS DE ALUGUEIS
4.1.1.01.0006 - (0000000062) - DESPESAS DE DEPRECIACAO
4.1.1.01.0004 - (0000000059) - DESPESAS DE SEGUROS
4.1.1.01.0002 - (0000000057) - ENCARGOS SOCIAIS
4.1.1.01.0008 - (0000000078) - MATERIAL DE ESCRITORIO
4.1.1.01.0003 - (0000000058) - MATERIAL DE EXPEDIENTE
4.1.1.01.0001 - (0000000056) - SALARIOS E ORDENADOS
4.1.1.02 - DESPESAS COMERCIAIS
43
4.1.1.02.0001 - (0000000060) - COMISSOES SOBRE VENDAS

4.1.1.02.0003 - (0000000064) - DESPESAS COM DEVEDORES DUVIDOSOS
4.1.1.02.0002 - (0000000063) - PROPAGANDA E PUBLICIDADE
4.1.1.03 - DESPESAS TRIBUTARIAS
4.1.1.03.0001 - (0000000066) - IMPOSTOS E TAXAS
4.1.1.04 - DESPESAS FINANCEIRAS
4.1.1.04.0001 - (0000000067) - JUROS PAGOS
4.1.1.05 - .
4.2 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1.01 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1.01.0002 - (0000000069) - .
4.2.1.01.0001 - (0000000068) - DOACOES A ENTIDADES FILANTROPICAS
4.3 - CONTAS DE APURACAO DE RESULTADO
4.3.1 - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.1.01 - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.1.01.0001 - (0000000070) - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.2 - IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
4.3.2.01 - IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
4.3.2.01.0002 - (0000000072) - CONTR. SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO
4.3.2.01.0001 - (0000000071) - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA
44
CAPTULO 6 OPERAES COM MERCADORIAS
Operaes com mercadorias o objetivo das sociedades tratadas na

contabilidade comercial.
Tal atividade deve estar estruturada para que se possa adequadamente
apurar o resultado dessas operaes atravs do Resultado com Mercadorias
(RCM), que obtido pela diferena entre o valor da Receita Lquida de Vendas
e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Assim o RCM pode ser expresso
pela seguinte frmula:
RCM = V CMV
Observe-se que as vendas da frmula acima se refere s vendas

lquidas, ou seja, receita bruta de vendas menos as dedues representadas
pelos impostos sobre vendas (PIS, COFINS, ICMS), devolues de vendas e
descontos incondicionais:
Receita Bruta de Vendas

(-) Dedues
=
Receita Lquida de Vendas
VENDAS
(-) Custo das Mercadorias Vendidas

= Lucro Operacional Bruto
RCM
O Custo das Mercadorias Vendidas representa o preo de custo das

mercadorias que foram vendidas pela empresa comercial e pode ser calculado
atravs da seguinte frmula:
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque final

Assim se determinada empresa comercial fechou o ano de 2007 com um
estoque valorizado a R$ 450.000,00, tendo a empresa comprado ao longo do
ano de 2008 R$ 2.200.000,00 de mercadorias e no final do ano de 2008
fechando o ano com um estoque avaliado em R$ 330.000,00, apurar de CMV
o valor de R$ 2.320,000,00, ou seja:
CMV = 450.000 + 2.200.000 330.000
CMV = 2.320.000
Assim nota-se que o valor do CMV representa quanto de mercadorias
foram consumidas atravs das vendas realizadas. Ora, se no exemplo acima a
empresa tinha no incio do ano R$ 450.000, em mercadorias tendo comprado
45
mais R$ 2.200.000, durante o ano seguinte, deveria ento ter acumulado um

total de mercadorias equivalente a R$ 2.650.000, no entanto no inventrio do
final do ano apurou-se que a empresa tinha R$ 330.000, em estoque, sendo a
diferena, ento, representada pelo consumo de mercadorias ocorrido ao longo
do ano, ou seja, quanto custou as mercadorias entregues aos clientes atravs
das vendas realizadas.
46
CAPTULO 7
PERMANENTE)
MTODOS
DE
INVENTRIOS
(PERIDICO
7.1. - MTODO DE INVENTRIO PERIDICO

No mtodo de inventrio peridico, no existe um controle rgido do
estoque, j que o mesmo levantado em determinados momentos para
atender alguma demanda.
Normalmente, pelo mtodo peridico, os estoques so levantados no
final do ano para conferncia fsica do mesmo, bem como para atender
contabilidade, afim de se determinar qual foi o custo das mercadorias vendidas
durante determinado perodo e qual o valor dos estoques no final do mesmo
perodo, ou seja, pelo mtodo peridico, o CMV no registrado medida em
que a mercadoria vai sendo vendida, no existindo um sistema de integrao
do sistema de custos com a contabilidade.
Neste mtodo o CMV apurado conforme visto no captulo anterior onde
j se conhecendo o valor inicial do estoque e sabendo-se qual o valor do
estoque final, obtm-se o CMV atravs da seguinte frmula:
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
A Contabilizao das operaes com mercadorias quando o mtodo de
inventrio peridico adotado a seguinte:
Pela compra das mercadorias:
D Compras (Conta de resultado)
C Fornecedores
Pela recuperao dos impostos sobre a compra
D Impostos a Recuperar
C Dedues do Custo (Conta de Resultado)
Pela baixa do estoque do exerccio anterior para apropriao do novo estoque
no final do exerccio:
D Estoque Inicial (Conta de Resultado)
C Estoque de Mercadorias
Pelo Registro do estoque apurado no final do exerccio:
D Estoque de Mercadorias
C Estoque Final (Conta de Resultado)
Assim, suponha-se que determinada empresa tenha encerrado o ano

anterior com estoque no valor de R$ 10.000,00, tenha comprado no ano R$
47
90.000,00 de mercadorias com R$ 16.200,00 de ICMS a recuperar j embutido

no valor da compra, e que tenha apurado no final do exerccio estoque no valor
de R$ 12.000,00.
Os registros contbeis sero os seguintes:
Pela compra das mercadorias:
D Compras (Conta de resultado)
C Fornecedores......................................................... 90.000,00
Pela recuperao dos impostos sobre a compra
D Impostos a Recuperar
C Dedues do Custo (Conta de Resultado)............ 16.200,00
Pela baixa do estoque do exerccio anterior para apropriao do novo estoque
no final do exerccio:
D Estoque Inicial (Conta de Resultado)
C Estoque de Mercadorias.......................................... 10.000,00
Pelo Registro do estoque apurado no final do exerccio:
D Estoque de Mercadorias
C Estoque Final (Conta de Resultado)........................12.000,00
O resultado apurado ser:
Estoque Inicial...............
Compras........................
(-) Dedues do Custo..
(-) Estoque Final............
C.M.V.............................
10.000,00
90.000,00
16.200,00
12.000,00
71.800,00
Ou seja, o resultado contbil apurado corresponde seguinte frmula j

comentada anteriormente:
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
Observe-se que o registro contbil pelo mtodo peridico no trata de
forma separada desvios de estoque tais como roubo ou perdas por qualquer
outro motivo, ou seja, tudo que consumido, seja por qual motivo for
registrado como C.M.V.
48
7.2. - MTODO DE INVENTRIO PERMANENTE

Pelo mtodo de inventrio permanente medida em que a empresa
compra e vende suas mercadorias, o controle do estoque, tanto fsico como
financeiro acontece de forma integrada, apurando-se instantaneamente o CMV.
A adoo do inventrio permanente no significa que a empresa no
levantar periodicamente seu estoque fsico, pois o levantamento deve
acontecer para que se verifique a eficcia do controle permanente, bem como
para apurar eventuais diferenas.
A adoo do inventrio permanente implica tambm em adoo de
controles fsicos e financeiros do estoque, cujos critrios principais de avaliao
de estoque so:
PEPS (PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI) OU FIFO

(FIRST IN, FIRST OUT);
UEPS (ULTIMO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI) OU LIFO (LAST
IN, FIRST OUT), e
CUSTO MDIO PONDERADO)
ttulo de exemplo, considere-se que determinada empresa teve as

seguintes operaes com mercadorias durante determinado ms:
Quantidade
Valor Unitrio
Data da Ocorrncia (em unidades) (em R$)
Ocorrncias
Estoque inicial
Compra
Requisio n. 20
Compra
Requisio n. 21
Devoluo para o estoque
Compra
Requisio n. 22
01/05/20XX
08/05/20XX
10/05/20XX
15/05/20XX
20/05/20XX
22/05/20XX
24/05/20XX
28/05/20XX
300
700
600
1000
1200
800
1500
1000
5,00
4,50
7,00
8,50
-
Pelo FIFO teramos o seguinte controle:

DATA
MOVTO.
01/mai Estoque Inicial

08/mai Compra
10/mai RQ 20
15/mai Compra
20/mai RQ 21
22/mai Devol.
24/mai Compra
28/fev RQ 22
TOTAL
ENTRADA
QT. PREO TOTAL
700
4,50
SADA
QT. PREO TOTAL
3.150
300
300
1000
1500
3200
7,00
8,50
5,00
4,50
1.500
1.350
400
800
-800
4,50
7,00
7,00 -
1.800
5.600
5.600
1000
2000
7,00
7.000
12.750
22.900
7.000
11.650
SALDO
Mtodo FIFO
QT. TOTAL QT. PREO
300
1.500
300
5,00
1000
4.650
700
4,50
700
3.150
400
1.800
400
4,50
1400
8.800 1000
7,00
1000
7.000
200
1.400
200
7,00
1000
7.000 1000
7,00
2500 19.750 1500
8,50
1500 12.750
49
Pelo LIFO teramos o seguinte controle:

DATA
MOVTO.
ENTRADA
QT. PREO TOTAL
01/mai Estoque Inic ial

08/mai Compra
10/mai RQ 20
15/mai Compra
20/mai RQ 21
700
4,50
3.150
600
1000
7,00
1500
8,50
3200
4,50
2.700
7.000
22/mai Dev ol.
24/mai Compra
28/fev RQ 22
TOTAL
SADA
QT. PREO TOTAL
1000
100
100
-100
-100
-600
7,00
7.000
4,50
450
5,00
500
5,00 500
4,50 450
7,00 - 4.200
1000
2000
8,50
12.750
22.900
8.500
14.000
SALDO
Mtodo LIFO
QT. TOTAL QT. PREO
300
1.500
300
5,00
1000
4.650
700
4,50
400
1.950
300
5,00
400
1.950
100
4,50
1400
8.950 1000
7,00
400
1.950
300
1.500
200
1.000
200
5,00
400
2.000 1000
7,00
300
1.450
1000
6.200
1900 14.750 1500
8,50
900
6.250
Pelo LIFO teramos o seguinte controle:

DATA
MOVTO.
01/mai
08/mai
10/mai
15/mai
20/mai
22/mai
24/mai
28/fev
Estoque Inic ial

Compra
RQ 20
Compra
RQ 21
Dev ol.
Compra
RQ 22
TOTAL
ENTRADA
QT. PREO TOTAL
700
4,50
3.150
1000
7,00
7.000
SADA
QT. PREO TOTAL
600
1500
8,50
3200
4,65
2.790
1200
-800
6,33
7.594
6,33 - 5.063
1000
2000
7,63
12.750
22.900
7.631
12.953
SALDO
Mt. PMP mv.
QT. TOTAL
QT. PREO
300
1.500
300
5,00
1000
4.650
1000
4,65
400
1.860
400
4,65
1400
8.860
1400
6,33
200
1.266
200
6,33
1000
6.329
1000
6,33
2500 19.079
2500
7,63
1500 11.447
1500
7,63
Comparao entre os mtodos:

Conforme apurado nos controles acima a valorizao do consumo de
mercadorias se comportou da seguinte forma:
FIFO............................
LIFO............................
PMPmvel..................
11.650,00
14.000,00
12.953,00
O mtodo LIFO, fiscalmente no pode ser adotado no Brasil, pois em

uma economia inflacionria, sendo o custo definido com base no ltimo preo
de compra, a tendncia de fazer com que o mesmo seja maior, resultando
em um lucro menor, tendo como conseqncia diminuio dos impostos
calculados sobre o lucro da empresa. Conforme comparao acima, podemos
verificar que pelo LIFO o custo maior, trazendo como efeito o acima
mencionado.
50
CAPTULO 8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO
No final de cada perodo contbil, que normalmente acompanha o

exerccio social de 01 de janeiro a 31 de dezembro, as contas de resultado
devem ser zeradas contra conta de apurao de resultados (conta de
resultado), sendo esta ltima zerada atravs do lanamento de seu saldo para
a conta no patrimnio lquido que registra o lucro ou prejuzo apurado,
conforme demonstrado abaixo.
Assim, se por exemplo determinada empresa se apresenta em 31 de
dezembro com os seguintes saldos:
Despesas de Salrios
16.000,
Desp Mat. Escritrio

7.000,
Receitas
45.000,
O processo de apurao contbil do resultado se d da seguinte forma:
Despesas de Salrios
Receitas
16.000, 16.000,
45.000,
45.000,
Apurao Result. Exerc.

16.000,
7.000,
45.000,
saldo............... 22.000,
22.000,
Desp Mat. Escritrio

7.000,
7.000,
Patrimnio Lquido
22.000,
51
CAPTULO 9 - DISTRIBUIO DOS RESULTADOS E CONSTITUIO DE

RESERVAS
Apurado o resultado a empresa precisa dar destino para o mesmo,

atravs de sua distribuio ou atravs da constituio de reservas.
Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
9.1. - Reservas e Reteno de Lucros

9.1.1. - Reserva Legal
Do lucro lquido do exerccio, cinco por cento sero aplicados, antes
de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no
exceder vinte por cento do capital social.
A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio
em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital
exceder de trinta por cento do capital social.
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
9.1.2. - Reservas Estatutrias
O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
9.1.3. - Reservas para Contingncias
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar parte do lucro lquido a formao de reserva com a finalidade de
compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda
julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da
perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio da reserva.
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.
52
9.1.4. - Reserva de Incentivos Fiscais

A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos,
que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.
9.1.5. - Reteno de Lucros

A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de
capital por ela previamente aprovado.
O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a
justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as
fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a
durao de at cinco exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior,
de projeto de investimento.
9.1.6. - Reservas de Lucros a Realizar

No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado
nos termos do estatuto, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do
exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a
realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que
exceder da soma dos seguintes valores:
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial; e
II - o lucro, rendimento ou ganhos lquidos em operaes ou
contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de
realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para
pagamento do dividendo obrigatrio.
9.1.7. - Limite do Saldo das Reservas de Lucros

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
53
CAPTULO 10 - PIS, COFINS e ICMS
Nas empresas comerciais os impostos incidentes sobre as vendas so o

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), o Programa de
Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS).
Para que se possa iniciar o assunto precisamos entender os regimes
cumulativo e no cumulativo aplicados s incidncias tributrias.
Um imposto ou contribuio cumulativo quando sobre a base de
clculo se aplica o percentual apurando-se o valor devido, sem que a empresa
tenha direito a crdito pelas mercadorias adquiridas no caso de empresas
comerciais ou materiais adquiridos no caso de empresas industriais. No regime
no cumulativo, as empresas tm direito ao crdito sobre as mercadorias,
materiais e servios adquiridos.
10.1. PIS
O PIS foi institudo em 1970 (Lei Complementar n. 7 de 07/09/1970)
destinado a promover a integrao do empregado na vida e no
desenvolvimento das empresas.
Hoje em dia existem duas formas de apurao do valor a pagar a ttulo
de PIS: O regime cumulativo e o regime no-cumulativo, sendo que a opo
por uma ou outra forma depende da opo de tributao sobre o lucro, salvo
excees.
Pela regra geral, a empresa que tributada pelo Lucro Real, deve
apurar o PIS pelo regime no cumulativo e a empresa que tributada pelo
Lucro Presumido deve apurar o PIS pelo regime cumulativo. Dependendo da
atividade da empresa, mesmo sendo a tributao pelo Lucro Real pode ela ser
obrigada apurao pelo regime cumulativo, sendo exceo regra geral.
A alquota do PIS para o regime cumulativo de 0,65 % e incide sobre a
receita de vendas. Assim, se determinada empresa tiver receita de vendas de
mercadorias no valor de R$ 100.000, ter que pagar PIS no valor de R$ 650,
(R$ 100.000, x 0,65%).
A alquota do PIS para o regime no cumulativo de 1,65% e incide

sobre a receita de vendas. As receitas financeiras, exceto os juros sobre o
capital prprio so tributadas alquota zero pelas pessoas jurdicas sujeitas
ao regime de incidncia no-cumulativo. Assim, se determinada empresa tiver
receita de vendas de mercadorias no valor de R$ 100.000, mais receita
decorrente de ganho financeiro no valor de R$ 10.000, considerando que a
empresa tenha comprado no ms, mercadorias no valor de R$ 40.000, energia
eltrica no valor de R$ 1.500,00 e ainda tenha pago aluguel para outra pessoa
jurdica proprietria do imvel estabelecimento da empresa no valor de R$
54
10.000, apurar PIS sobre as receitas no valor de R$ 1.650, no entanto sobre o

valor de compra das mercadorias, energia eltrica e aluguel pago outra
pessoa jurdica, poder a empresa se creditar do imposto calculado mesma
alquota de 1,65%, devendo a empresa pagar a diferena, ou ainda ficando
com crdito para abater no PIS que for devido nos meses seguintes. Assim, no
exemplo acima, a empresa pode se creditar de R$ 849,75 ((40.000, + 1.500, +
10.000,) x 1,65%), sendo devido ento de PIS a pagar o valor de R$ 800,25
(1.650, - 849,75).
Outras dedues so permitidas, citou-se aqui algumas mais comuns.
10.2. COFINS
A COFINS foi instituda em 1991 (Lei Complementar n. 70 de

30/12/1991) destinada exclusivamente s despesas com atividades-fins das
reas de sade, previdncia e assistncia social.
Assim como o PIS, existem o regime cumulativo e o no cumulativo de
apurao que tm as mesmas regras de opo citadas no PIS.
A alquota da COFINS para o regime cumulativo atualmente de 3,00 %
e incide sobre a receita de vendas. Assim, se determinada empresa tiver
receita de vendas de mercadorias no valor de R$ 100.000, ter que pagar
COFINS no valor de R$ 3.000, (R$ 100.000, x 3%).
A alquota da COFINS para o regime no cumulativo atualmente de
7,6% e incide sobre a receita de vendas e outras receitas que a empresa possa
ter, com exceo tambm das receitas financeiras que atualmente para as
empresas tributadas pelo Lucro Real, so tributadas alquota (zero). Assim,
se determinada empresa tiver receita de vendas de mercadorias no valor de R$
100.000, mais receita decorrente de ganho financeiro no valor de R$ 10.000,
considerando que a empresa tenha comprado no ms, mercadorias no valor de
R$ 40.000, energia eltrica no valor de R$ 1.500,00 e ainda tenha pago aluguel
para outra pessoa jurdica proprietria do imvel estabelecimento da empresa
no valor de R$ 10.000, apurar COFINS sobre as receitas no valor de R$
7.600, no entanto sobre o valor de compra das mercadorias, energia eltrica e
aluguel pago outra pessoa jurdica, poder a empresa se creditar do imposto
calculado mesma alquota de 7,6%, devendo a empresa pagar a diferena,
ou ainda ficando com crdito para abater na COFINS que for devida nos meses
seguintes. Assim, no exemplo acima, a empresa pode se creditar de R$ 3.914,
((40.000, + 1.500, + 10.000,) x 7,6%), sendo devido ento de COFINS a pagar
o valor de R$ 3.686,00 (7.600, - 3.914,).
Assim como o PIS, tambm para a COFINS outras dedues so
permitidas, citou-se aqui algumas mais comuns.
55
10.3 ICMS
O ICMS um imposto no cumulativo, ou seja, do imposto devido em

cada operao abatido o valor pago na operao anterior. Para a
compensao, ser assegurado ao contribuinte, salvo disposio em contrrio,
o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado, relativamente a
mercadoria entrada, real ou simbolicamente, em seu estabelecimento, ou a
servio a ele prestado, em razo de operaes ou prestaes regulares e
tributadas.
O direito ao crdito do imposto condicionar-se- escriturao do
respectivo documento fiscal e ao cumprimento dos demais requisitos previstos
na legislao. O crdito dever ser escriturado por seu valor nominal. O direito
ao crdito extinguir-se- aps 5 anos, contados da data da emisso do
documento fiscal.
O crdito decorrente de entrada de mercadoria destinada integrao
no ativo permanente, ser apropriado razo de um quarenta e oito avos por
ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a
entrada no estabelecimento;
vedado o crdito relativo mercadoria entrada ou adquirida, bem
como ao servio tomado, alheios atividade do estabelecimento.
Salvo disposio em contrrio, o contribuinte dever proceder ao
estorno do imposto de que se tiver creditado, sempre que o servio
tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento vier a perecer, deteriorarse ou for objeto de roubo, furto ou extravio; for objeto de sada ou prestao de
servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel data
da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;vier a ser utilizada em fim
alheio atividade do estabelecimento; para industrializao ou
comercializao, vier a ser utilizada ou consumida no prprio estabelecimento.
As alquotas do imposto, salvo excees so:
I - nas operaes ou prestaes internas, ainda que iniciadas no exterior, 18%
no Estado de So Paulo e dezessete nos demais Estados;
II - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo, 7%;
III - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias
ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste,
12%;
56
CAPTULO 11 IMPOSTOS SOBRE RESULTADOS, IMPOSTO DE RENDA

E CONTRIBUIO SOCIAL
Dois so os impostos incidentes sobre o lucro: O Imposto de Renda

Pessoa Jurdica (I.R.P.J.) e a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
(C.S.L.L.).
Sendo a tributao sobre o lucro, a base deveria ser O LUCRO
apurado na contabilidade, mas algumas consideraes devem ser feitas, pois
no resultado contbil podem estar embutidos receitas e despesas no
tributveis ou no dedutveis.
Alm do citado acima, a forma de tributao do lucro pode sofrer
variaes quanto apurao de sua base de clculo.
11.1 - ALQUOTAS BSICAS

Sem se considerar a tributao diferenciada que as micro e pequenas
empresas podem optar atravs do Simples Nacional, as alquotas do I.R.P.J. e
da C.S.L.L. so bsicas ou seja:
I.R.P.J.:
Alquota bsica
+ Adicional Federal..........
15%
10%
O adicional federal citado acima se aplica quando o lucro tributvel

exceder o valor de R$ 20.000,00 por ms.
C.S.L.L.:
Alquota..............................
9%
11.2 - FORMAS DE TRIBUTAO DO LUCRO

As formas de tributao que as empresas podem optar so:
-
LUCRO REAL TRIMESTRAL;

LUCRO REAL ANUAL;
LUCRO PRESUMIDO;
LUCRO ARBITRADO.
O termo lucro real, na verdade nada tem de REAL. O termo LUCRO

REAL diz respeito base de clculo do I.R.P.J. e no ao Lucro que realmente
a empresa apurou. O termo mais adequado para designar a base de clculo do
I.R.P.J., entendo, seria LUCRO FISCAL, pois o lucro que realmente a
empresa apurou o Contbil, apurado na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, salvo outras consideraes mais profundas que se pode fazer.
57
Atualmente a forma de tributao se define quando a empresa faz o

primeiro pagamento no ano do I.R.P.J. e da C.S.L.L., ou seja, atravs do
cdigo de recolhimento preenchido no Documento de Arrecadao de Receitas
Federais (DARF). Tal opo irretratvel para o ano todo, no podendo a
empresa mudar de opo ao longo do ano. Por isso, muito cuidado deve ser
tomado quando da tomada de deciso sobre a forma de tributao, pois um
mal planejamento tributrio pode resultar em grandes prejuzos para a
empresa.
Ressalte-se que a forma de opo de tributao no I.R.P.J. extensiva para
C.S.L.L., assim, se a opo for pelo lucro real anual, a forma vale para os
dois impostos, se for lucro real anual ou qualquer outra forma, a opo vale
para os dois impostos.
Vamos a seguir expor cada uma das formas de tributao:
11.2.1. - LUCRO REAL

Lucro Real o lucro contbil ajustado pelas adies e excluses
conforme a seguir:
Lucro Contbil
(+) Adies
(-) Excluses
= Lucro Real
As adies representam as despesas no dedutveis e as excluses
representam as receitas no tributveis.
Despesas no dedutveis ou indedutveis so despesas registradas no
resultado da empresa, mas que no admitida pelo fisco como sendo
realmente despesas, como por exemplo multas de trnsito, multas fiscais
punitivas, despesas no necessrias para o desenvolvimento da atividade da
empresa, etc...
Receitas no tributveis so receitas registradas no resultado da
empresa, mas que pode no ser considerada na apurao do lucro tributvel,
no porque o fisco no quer receber imposto sobre aquela receita, mas porque
a receita j foi tributada anteriormente, como por exemplo o ganho de
equivalncia patrimonial, recebimento de distribuio de lucros e dividendos,
etc....
Assim, se a empresa em sua D.R.E. apresenta um lucro antes do
imposto de renda no valor de R$ 170.000,00, sendo que se encontra registrado
58
no resultado despesas no dedutveis no valor de R$ 15.000,00 e receitas no

tributveis no valor de R$ 22.000,00, tem-se a seguinte base tributvel:
Lucro Contbil................ R$ 170.000,00
(+) Adies..................... R$ 15.000,00
(-) Excluses................... R$ 22.000,00
= Lucro Real................... R$ 163.000,00
Pode tambm a empresa compensar prejuzos fiscais de perodos

anteriores, observando-se o limite de 30% do lucro real apurado. Assim, se no
exemplo acima, a empresa tivesse prejuzo fiscal acumulado no valor de R$
230.000,00, a mesma passaria a apresentar um lucro tributvel de R$
114.100,00. (R$ 163.000,00 R$ 48.900,00 (30% de R$ 163.00,000)), ficando
um saldo remanescente de prejuzos acumulados de R$ 181.100,00 (R$
230.000,00 R$ 48.900,00) que poder ser abatido nas apuraes dos lucros
tributveis futuros.
11.2.1.1. - LUCRO REAL TRIMESTRAL

No lucro real trimestral a tributao do lucro se d nos quatro perodos
trimestrais do ano, ou seja, de janeiro a maro, de abril a junho, de julho a
setembro e de outubro a dezembro.
A tributao pelo lucro real trimestral definitiva, ou seja, sobre o lucro
apurado a empresa calcula e paga os impostos, sem possibilidade de
recuperao futura.
Imagine-se a seguinte situao de uma empresa:
1o. Trimestre
Apurao de lucro tributvel no valor de R$ 400.000,00.
I.R.P.J.
R$ 400.000,00
x
R$ 340.000,00
x
Total I.R.P.J. a pagar
15% =
10% =
=
60.000,00
34.000,00 => Adicional Federal
94.000,00
9%
36.000,00 => valor a pagar
C.S.L.L.
R$ 400.000,00
59
2o. Trimestre
Apurao de lucro tributvel no valor de R$ 50.000,00.
I.R.P.J.
R$ 50.000,00
15% =
9%
C.S.L.L.
R$ 50.000,00
3o. Trimestre
Apurao de prejuzo fiscal no valor de R$ 300.000,00.
I.R.P.J.
Nada devido, podendo no entanto a empresa compensar futuramente o
prejuzo fiscal apurado, observando-se o limite de 30%.
C.S.L.L.
4o. Trimestre
Apurao de prejuzo fiscal no valor de R$ 200.000,00.
I.R.P.J.
C.S.L.L.
60
No ano, a empresa apresentou o seguinte resultado:
1o. Trimestre...............
2o. Trimestre...............
3o. Trimestre ...............
4o. Trimestre................
Resultado anual..........
Resultados
+ 400.000,00
+ 50.000,00
- 300.000,00
- 200.000,00
- 50.000,00 => Prejuzo
Apesar de ter apurado prejuzo no ano de R$ 50.000,00, a empresa

pagou os seguintes Impostos:
I.R.P.J.:
1o. Trimestre.
2o. Trimestre............
Total I.R.P.J.............
R$ 94.000,00
R$ 7.500,00
R$ 101.500,00
C.S.L.L.:
Total C.S.L.L...........
R$ 36.000,00
R$ 4.500,00
R$ 40.500,00
Total impostos no ano
R$ 142.000,00
O total de R$ 142.000,00 pago durante o ano de tributao definitiva,

no podendo a empresa recuperar este valor, embora tenha apurado prejuzo
no ano. O valor do prejuzo, sim, pode ser abatido dos lucros tributveis
futuros, observando-se o limite de 30% j tratado.
11.2.1.2. - LUCRO REAL ANUAL

Se diz lucro real anual porque a definio do valor dos impostos sobre o
lucro s se define no final do ano, quando com base no lucro contbil, se apura
o lucro real do ano, sobre o qual calculado os impostos.
Embora a definio sobre os valores dos impostos se d no final do ano,
a empresa deve fazer os pagamentos mensais por estimativa, podendo
suspender ou reduzir os pagamentos ao longo do ano conforme o caso.
No final do ano, com base no resultado contbil e ajustes fiscais, tem-se
a base de clculo dos impostos que sofrero a incidncia dos mesmos. Do
valor dos impostos apurados, deduz-se o que fora pago durante o ano e a
diferena tem o seguinte tratamento:
61
Valores pagos acima do anual:

Caso a empresa tenha pago alm do apurado no ano, a mesma pode
compensar o excesso com os impostos apurados nos meses seguintes a partir
de janeiro do ano seguinte ou pedir restituio do valor.
Valores pagos abaixo do anual:

Caso a empresa tenha pago abaixo do apurado no ano, deve ser pago a
diferena no ano seguinte.
ESTIMATIVA
Conforme informado, embora a apurao seja anual, a empresa deve
fazer o pagamento por estimativa de forma mensal.
Os valores a serem pagos mensalmente por estimativa devem seguir os
critrios da forma de tributao pelo lucro presumido, ou seja, a empresa apura
e paga mensalmente os impostos como se tivesse optado pelo lucro
presumido, fazendo no final do ano a comparao com os impostos apurados
no final do ano, dando o tratamento j citado nos casos de pagamento maior ou
menor.
SUSPENO OU REDUO DOS IMPOSTOS POR ESTIMATIVA

A empresa que fizer a opo pelo lucro real anual, poder conforme o
caso, durante o ano, suspender ou reduzir o pagamento do valor apurado por
estimativa.
Caso em determinado ms a empresa apure com base em seu
balancete, lucro sobre o qual, ajustado fiscalmente, incidir imposto menor do
que o apurado por estimativa, pode ela reduzir o pagamento ao valor apurado.
Caso ainda, a empresa, durante o ano verifique que com base no
resultado, os impostos a pagar sejam inferiores ao j pago por estimativa, pode
a empresa suspender o pagamento dos impostos.
Assim, se por exemplo, logo no ms de janeiro a empresa apura prejuzo
fiscal, ela pode deixar de pagar os impostos por estimativa referente quele
ms.
Conclui-se ento que a tributao pelo lucro real anual muito mais
justa, j que a empresa controla mensalmente os impostos sobre o lucro, sem
que a tributao seja definitiva ao longo do ano, e sim no final do ano quando
realmente se apurar o resultado anual.
62
11.2.2. - LUCRO PRESUMIDO TRIMESTRAL

Como alternativa ao lucro real, as empresas podem ser tributadas com
base no lucro presumido trimestral, salvo as atividades que esto proibidas de
fazer essa opo.
11.2.2.1 - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA PELO LUCRO
PRESUMIDO
No lucro presumido, como o prprio nome diz, a base de clculo dos
tributos presumida. Lgico que a empresa no fica a vontade para fazer
essa presuno, seno, iriam presumir prejuzo e no pagar nada...
O lucro deve ser presumido seguindo-se as regras para tal. As empresas
comerciais e industriais, por exemplo, devem considerar como lucro, para fins
de Imposto de renda 8% de sua receita bruta. Ao lucro presumido apurado,
deve ainda ser adicionado dos ganhos de capital e demais receitas o
resultados, tais como:
- rendimentos de aplicaes financeiras;
- juros recebidos
- variaes monetrias ativas
- ganho de capital na venda de bens do ativo imobilizado
- aluguis recebidos, desde que a atividade da empresa no seja de
locao.
Imagine-se a seguinte situao:
Empresa comercial que teve dentre outras, a seguinte movimentao de
receitas ou resultados:
Janeiro
Receita Bruta
Ganho de Aplic. Financ.
Ganho de Capital
Fevereiro
Maro
500.000,00 800.000,00 1.200.000,00

10.000,00 25.000.00
50.000,00
80.000,00
0,00
0,00
Com base nos dados acima tem-se para o primeiro trimestre impostos a
pagar conforme a seguir:
Receita Bruta no Trimestre
% de presuno do lucro
= Lucro Presumido
+ Outras Receitas
= Valor tributvel
Alquota do I.R.P.J.
= Valor do I.R.P.J.
+ Adicional Federal
= Total a pagar de I.R.P.J.
2.500.000,00
8%
200.000,00
165.000,00
365.000,00
15%
54.750,00
30.500,00
85.250,00
63
Observe-se que alm do I.R.P.J. alquota de 15%, incidiu no caso,

tambm o adicional federal, ou seja, 10% sobre a base de clculo do imposto
que excedeu R$ 20.000,00 por ms, conforme a seguir:
Valor do lucro tributvel......................

(-) R$ 20.000,00 x 3 meses...............
= lucro excedente...............................
x alquota do adicional federal..........
= Adicional Federal.............................
365.000,00
60.000,00
305.000,00
10%
30.500,00
11.2.2.2 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO PELO

LUCRO PRESUMIDO
A apurao da C.S.L.L. tambm tem como critrio as mesmas regras

para a apurao do I.R.P.J., no tendo porm, o adicional federal.
Para fins de apurao da C.S.L.L., o percentual de presuno de 12%,
seguindo a regra geral com relao alquota.
Assim, para o mesmo caso apresentado na apurao do I.R.P.J., tem-se
o seguinte para a apurao da C.S.L.L.:
Janeiro
Receita Bruta
Ganho de Aplic. Financ.
Ganho de Capital
Fevereiro
Maro
500.000,00 800.000,00 1.200.000,00

10.000,00 25.000.00
50.000,00
80.000,00
0,00
0,00
Com base nos dados acima tem-se para o primeiro trimestre impostos a
pagar conforme a seguir:
Receita Bruta no Trimestre
% de presuno do lucro
= Lucro Presumido
+ Outras Receitas
= Valor tributvel
Alquota da C.S.L.L.
= Valor da C.S.L.L.a pagar
2.500.000,00
12%
300.000,00
165.000,00
465.000,00
9%
41.850,00
64
Com base nos nmeros apresentados a empresa, referente ao primeiro

trimestre ter que pagar:
I.R.P.J................................R$ 85.250,00
C.S.L.L...............................R$ 41.850,00
TOTAL...............................R$ 127.100,00
Ressalte-se que quando a empresa pagar a primeira quota do imposto
apurado no trimestre, estar ela, manifestando sua opo pelo lucro
presumido, sendo tal manifestao irretratvel para todo o ano calendrio.
11.2.3. - LUCRO ARBITRADO
O lucro arbitrado era uma atribuio exclusiva do fisco, que quando em

auditoria fiscal na empresa, constatava que com base na contabilidade no era
possvel se apurar os impostos. Fazia ento o arbitramento do lucro com base
nas receitas.
Hoje em dia a empresa, sujeita a apurao com base no lucro real, que
constatar que no tm condies de apurar de forma adequada o resultado
tributvel, pode praticar o auto-arbitramento.
Para fins de I.R.P.J., a determinao do Lucro Arbitrado feita da
mesma forma como foi tratado o Lucro Presumido, porm, o percentual de
presuno sofre um acrscimo de 20%, ou seja, para uma empresa comercial
onde o percentual de presuno do lucro para fins de I.R.P.J. de 8%, passa a
ser no lucro arbitrado, de 9,6% (8% x 1,2).
Para fins de C.S.L.L., a determinao do Lucro Arbitrado segue as
mesmas regras do lucro presumido.
11.3. - IMPACTO DA OPO DE TRIBUTAO SOBRE O LUCRO NO PIS E

NA COFINS
Conforme j colocado anteriormente, quando se falou sobre PIS e
COFINS, a opo pelo lucro real ou presumido, impacta diretamente na
apurao e forma de tributao do PIS e da COFINS.
A empresa que fizer a opo pelo lucro real, dever tributar o PIS e a
COFINS pelo regime no cumulativo.
A empresa que fizer a opo pelo lucro presumido dever tributar o PIS
e a COFINS pelo regime cumulativo.
Assim, antes de se definir a forma de tributao, todos os impactos
devem ser analisados dentro de um planejamento tributrio, que no cause
prejuzos empresa.
65
Bibliografia
ALMEIDA, Amador Paes de. Manual das sociedades comerciais. 14. ed. Ver.,
atual. E ampl. De acordo com o novo Cdigo Civil e a Lei n. 10.303/2001 (S/A).
So Paulo : Saraiva, 2004.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Manual Prtico de Interpretao Contbil da Lei
Societria. 1 Ed. So Paulo, Editora Atlas, 2010.
BRASIL. Lei das Sociedades por Aes, Lei n6.404,de 15 de dezembro de
1976.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 11 Ed. So Paulo:
Atlas, 2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 7. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 9.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Sergio de; Martins, Eliseu; Gelbcke, Ernesto R.; Santos, Ariovaldo
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acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 1 Ed. So Paulo: Atlas,
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MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. Ed. So Paulo, Editora
Atlas, 2003.
SALAZAR, Jos Nicolas Albuja, Benedicto, De Benedicto, Gideon Carvalho.
Contabilidade Financeira. Ed. Pioneira Thomson Learning, 2004.
SOUZA, Acilon Batista de. Contabilidade para empresas comerciais. So
Paulo: Atlas, 2002.
66

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SUMRIO

CAPTULO 2 CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES...................................05

CAPTULO 3 - ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO CONTBIL

CAPTULO 4 DEMONSTRAES FINANCEIRAS.......................................19

4.2.4. Agrupamento das Contas do Patrimnio Lquido.................................23

CAPTULO 6 OPERAES COM MERCADORIAS.....................................43

CAPTULO 8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO...........................51

CAPTULO 9 - DISTRIBUIO DOS RESULTADOS E CONSTITUIO DE

CAPTULO 10 - PIS, COFINS e ICMS..............................................................54

CAPTULO 11 IMPOSTOS SOBRE RESULTADOS, IMPOSTO DE RENDA

1.1 - Contabilidade Comercial - Definio:

1.2 - Conceito de comrcio:

1.3 - Tipos de entidades mercantis:

CAPTULO 2 CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES

Sociedades pelo NCC

QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES

- Sociedade em Nome Coletivo

- Sociedade Simples "Pura" ou Sociedade em Nome Coletivo

- Respondabilidade dos scios limitada

Sociedade em Conta de Participao

No que for compatvel

NCC = Novo Cdigo Civil

2.2 - SOCIEDADE EM NOME COLETIVO

2.3 - SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES

2.4 - SOCIEDADE LIMITADA

2.5 - SOCIEDADE ANNIMA

ao seu titular o direito voto em Assemblias Gerais e as aes preferenciais

Nominativas tem como caracterstica o fato de a ao identificar seu

2.6 - SOCIEDADE EM COMANDITA POR AES

2.7 - SOCIEDADE COOPERATIVA

2.8 - NOME EMPRESARIAL

A sociedade em que houver scios de responsabilidade ilimitada operar

exclusivo do nome nos limites do respectivo Estado, se estendendo a todo o

CAPTULO 3 - ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO CONTBIL REVISO

3.1 - O PATRIMNIO CONCEITO GENRICO E CONTBIL

Do ponto de vista amplo, Patrimnio tido como os Bens que uma

So mveis os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo

3.1.4. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

Situao Lquida positiva:

Situao Lquida negativa:

Situao Lquida nula:

Assim se o patrimnio de uma pessoa for constitudo da seguinte forma:

Sua situao lquida ser positiva em R$ 107.000,00 (R$ 2.000,00 + R$

3.1.5. CLASSIFICAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS

No Balano Patrimonial, se tem demonstrado do lado do Passivo e

Assim do lado do Passivo e do Patrimnio Lquido so classificadas as

obter os recursos (financiamentos) com outras pessoas, pessoas essas que

Fica bvia ento, a resposta do porque sempre o total do Ativo coincidir

constituda pela seguinte frmula: (BENS + DIREITOS) = (OBRIGAES +

3.2. - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

O Banco Endinheirado S.A. devedor da empresa no valor de R$

Qualquer contabilidade, seja ela industrial, comercial, bancria etc...

Assim considerando que:

AUMENTAM POR DBITOS

PASSIVOS E PATRIMNIO LQUIDO

AUMENTAM POR CRDITOS

AUMENTAM POR CRDITOS

AUMENTAM POR DBITOS

ATIVOS, CUSTOS E DESPESAS

AUMENTAM POR DBITOS

AUMENTAM POR CRDITOS

Didaticamente, para os exerccios a serem aplicados, utilizaremos o

Para cada conta envolvida no fato contbil, deve-se abrir um razonete

Dando continuidade nos seus negcios, se em seguida a empresa