GUA

tributaria
PARA PROFESIONALES
Segunda edicin

Cultura Tributaria
4a. calle 7-53, zona 9. Edificio Torre Azul, nivel 11
Tel. 2329-7070 Ext. 3108-3110
Sitio web: www.culturatributaria.sat.gob.gt
Correo electrnico: culturatributaria@sat.gob.gt

DISTRIBUCIN GRATUITA
PROHIBIDA SU VENTA

PRESENTACIN
El Programa Permanente de Cultura Tributaria de la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, presenta esta segunda edicin
de la Gua Tributaria para Profesionales que ejercen de manera liberal
o independiente, como un aporte al fortalecimiento de la cultura
tributaria de los egresados de las universidades y una ayuda que les
permitir mantener sus cuentas claras y cabales con la Administracin Tributaria.
Todo egresado universitario consciente, sabe la importancia que
tiene para el pas que cada ciudadano cumpla con sus obligaciones
tributarias, pues slo as se logra que el Estado cuente con los
recursos necesarios que le permitan cumplir sus obligaciones constitucionales.
Es as como en esta edicin se incluyen las disposiciones ms relevantes dirigidas a los profesionales, en los Decretos 4-2012 y 10-2012.
El profesional universitario es una persona que ha recibido mucho de
Guatemala y, cumplir sus obligaciones con el Estado es una manera
de retribuir al pas, por lo menos, una parte de ello.
Adems, evadir o eludir el pago de los impuestos es negar la posibilidad de desarrollo a muchos guatemaltecos, afectando con ello el
progreso econmico y social del pas.
Sirva pues, esta Gua Tributaria, para orientar a los profesionales sobre
sus obligaciones tributarias y, por ende, sobre la forma como les
corresponde contribuir para lograr la Guatemala que todos queremos.

DE LOS
IMPUESTOS

A PAGAR
Muchos de los profesionales universitarios
ejercen su profesin de manera liberal o
independiente, es decir, que no tienen
relacin de dependencia, sino que se
desempean en una oficina, una clnica o
bufete propios. Es el caso de muchos
mdicos, dentistas, psiclogos, arquitectos, ingenieros, auditores, economistas,
abogados y otros profesionales de
diversas disciplinas.
Debido a ello, es de suma importancia que
posean los conocimientos mnimos sobre
los impuestos que deben pagar, a efecto
de saber qu hace el contador con sus
cuentas.
Los profesionales que ejercen de manera
independiente, estn afectos al pago de
impuestos como cualquier otro contribuyente. El Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
son tributos que gravan de manera
directa las actividades de dichos
profesionales.

G U A

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P A R A

P R O F E S I O N A L E S

ACERCA DEL IVA

Y DEL CDIGO TRIBUTARIO

En lo que respecta al IVA, todo profesional est

obligado a pagarlo cuando adquiera un
producto o servicio y a cobrarlo en cada una
de las ventas de bienes o servicios que realice.
Para ello, es indispensable poseer un Nmero
de Identificacin Tributaria, NIT. En caso que
no se tenga, basta con llegar a una agencia
tributaria con el Documento Personal de
Identificacin (DPI) y una fotocopia de ste, y
una constancia de Colegiado Activo, para
obtenerlo. En el momento de la inscripcin
debe de autorizar facturas, para lo cual debe
llenar el formulario de solicitud de autorizacin de documentos y consignar una imprenta que est inscrita en el Registro Fiscal de
Imprentas.

Recuerde algo
muy importante
No se puede atender clientes o pacientes sin
tener facturas para entregarles al momento
que le paguen el servicio. Quien abra o
atienda una oficina o clnica sin estar inscrito
en la SAT se hace acreedor a una sancin de
Q10,000.00 de acuerdo con el numeral 15 del
artculo 94 del Cdigo Tributario (segn lo
establecido en el Decreto 4-2012).

IVA es de Q12.00; esto significa que el

impuesto debe estar incluido en el precio
final.

La tarifa del impuesto es del 12% sobre el

precio del servicio que se preste o producto
que se venda. Es decir que si el precio que se
ofreci o cobr fue de Q112.00, entonces el

Ofertar bienes y servicios

sin incluir el IVA
correspondiente, es motivo de
una multa de Q5,000.00 de
acuerdo al numeral 6 del artculo
94 del Cdigo Tributario
(segn lo establecido en el
Decreto 4-2012).

La suma del IVA que se

cobra a los clientes o
pacientes en cada servicio o venta constituye el
dbito fiscal; por su parte,
el crdito fiscal es la suma
del IVA que se paga por
cada compra de servicios
o producto que se realice.
De esa cuenta, la suma
neta que debe pagarse al
fisco en cada perodo
impositivo, es decir, cada mes,
por concepto de este impuesto,
es la diferencia entre el total de
dbitos y el total de crditos
generado.

A manera de ejemplo:

Si alguien cobr en total la suma de

Q5,000.00 por IVA, y pag por las
compras de productos o servicios, un
total de Q4,000.00 por IVA, entonces el
impuesto a pagar es de Q1,000.00.

ACERCA DEL IVA

Recuerde esto:
El IVA que se cobra por bienes vendidos o
servicios prestados, es dinero que el cliente o
paciente paga el Estado. Quien emite la factura y
cobra el IVA es slo un intermediario y debe
trasladar el impuesto resultante a la SAT en las
fechas estipuladas. No hacerlo es un delito
sancionado, segn el Cdigo Penal en su artculo
358 B numeral 9, con prisin de 1 a 6 aos.

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ACERCA DEL IVA

Declaracin jurada y pago del impuesto

Importante para profesionales de la salud

Todas las personas individuales o jurdicas que presten servicios de

atencin mdica en hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas,
consultorios o centros de salud, deben presentar ante la SAT una declaracin jurada donde se detallen los pagos recibidos de terceros a favor de
mdicos, profesionales o tcnicos de la salud, por servicios prestados en
dichas instalaciones y cuyos servicios no hayan sido facturados previamente por el establecimiento.
En esa declaracin jurada deben indicar el NIT, nombre completo del
mdico, profesional o tcnico de la salud, nmero de factura emitida y
monto de la misma. La declaracin debe presentarse en las agencias de
los bancos del sistema utilizando el formulario vigente en ese momento
o bien a travs de BancaSAT.

Del libro de Compras y Ventas

Independiente de las obligaciones que establece el Cdigo de Comercio

en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes profesionales
que ejercen de manera liberal deben llevar y mantener al da un libro de
compras y ventas.
ste debe estar debidamente registrado en la SAT y mantenerse en el
domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador. En el
mismo, el profesional debe consolidar sus ventas o prestaciones de
servicios diarios, as como de compras de productos
y servicios, indicando el nmero de las facturas.

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P R O F E S I O N A L E S

Para el pago del IVA a la SAT, el profesional debe presentar

dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de
cada perodo impositivo (un perodo impositivo es igual a un
mes) una declaracin jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior.
Para ello se utiliza Declaraguate. Junto con esta declaracin
jurada se debe hacer el pago del impuesto resultante de
restar, como ya se indic, el total de crditos del total de
dbitos del mes correspondiente. Tanto la declaracin jurada
como el pago del impuesto, debe presentarse en los bancos
autorizados.
Si el IVA que paga el profesional por las compras que realiza
de bienes o servicios que se utilicen para la prestacin del
servicio es mayor al IVA que cobra por las ventas de bienes o
servicios que presta, entonces no paga impuesto, porque la
diferencia queda a su favor y representa un saldo que puede
aplicar en la prxima declaracin y pago del IVA.

T R I B U T A R I A

Si un profesional decide terminar sus

operaciones y cerrar su oficina o
clnica, debe comunicarlo por escrito
a la SAT lo antes posible. En caso
contrario, la obligacin de presentar
declaraciones subsiste. La comunicacin de suspensin o terminacin de
actividades no tendr validez hasta
que el profesional presente las
existencias de documentos (facturas,
libros) no utilizados, para que la SAT
proceda a su anulacin.
Ahora bien, si desea continuar con su
oficina o clnica pero sin operar, debe
presentar
declaraciones
sin
movimiento, y evitar as incurrir en
una multa por infraccin a deberes
formales, por cada declaracin no
presentada a tiempo.
Segn el artculo 49 del Decreto
4-2012 que reforma el artculo 120
del Cdigo Tributario, cuando la
Administracin Tributaria determine
que un contribuyente no presenta
declaraciones o las presenta sin valor
durante doce meses consecutivos, se
presume que existe cese temporal
de actividades y la Administracin
Tributaria notificar al contribuyente
para que en un plazo de cinco das
pueda manifestarse al respecto. Si el
contribuyente no se pronuncia, la
Administracin Tributaria podr
efectuar la anotacin correspondiente en el Registro Tributario Unificado
y lo har del conocimiento del contribuyente por medio de un aviso al
ltimo domicilio fiscal registrado.

ACERCA DEL IVA

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Avisar del cierre

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P R O F E S I O N A L E S

ste consiste en el pago mensual del

impuesto calculado sobre los
ingresos brutos menos los ingresos
exentos.

ACERCA DEL

ISR

Para estar al da y cumplir con la responsabilidad de pagar el Impuesto Sobre la

Renta (ISR) es necesario tener claros los
siguientes conceptos.
Renta bruta: Es el conjunto de ingresos,
utilidades y beneficios de toda naturaleza percibidos en el perodo de imposicin.
Rentas exentas de impuestos: Son
las que obtienen organismos internacionales, instituciones estatales, municipalidades, universidades, asociaciones no
lucrativas, instituciones religiosas, etc.
(Para ms detalle, ver el Artculo 11 del
Decreto 10-2012, Captulo IV de la ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-62).

Segn el Decreto 10-2012,

existen tres regmenes del ISR:

1.
2.
3.

Las rentas de actividades lucrativas.

Durante el ao 2013 por los primeros

Q30,000.00 de ingresos mensuales se
pagaba el 5 por ciento (Q1,500.00) y
por lo que se sobrepase de ese monto,
se pagaba el 6 por ciento. A partir del
1 de enero de 2014, el porcentaje
sobre el excedente de Q30,000.00 es
del 7 por ciento.

Veamos un
par de ejemplos:

1)

Usted realiza una venta

por Q20,000.00 (IVA
incluido) a una empresa
que lleva contabilidad
completa y, por lo tanto,
su cliente tiene
obligacin de retenerle
el impuesto. Segn el
Decreto 10-2012, si su
cliente es agente
retenedor, debe
retenerle el 6% de ISR y
no slo el 5%, por lo que
queda 1% a su favor
como contribuyente
profesional.

Las rentas del trabajo.

Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Para efectos de nuestra Gua, tomaremos en cuenta el Rgimen Opcional

Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas (contenido en el
primer rgimen).

ACERCA DEL ISR

Entonces:
Deben hacerle la
retencin sobre
Q17,857.14
(20,000.00 / 1.12).
El 6% de
Q17,857.14 son
Q1,071.43 y eso
es lo que le
retendrn.

Supongamos que esa es

su nica venta del mes, y
como no llega a la renta
imponible de Q30,000 slo
tiene que pagar el 5% de
ISR. Es decir, Q892.86;
quedndole Q178.57
pagados en exceso.

Ejemplo:

2)

El total de las
ventas del mes fue
Q60,000.00 (IVA
incluido), todas
efectuadas a
agentes retenedores de ISR. El monto
retenido en el mes
fue Q3,214.29 (6%
de Q53,571.43).

Renta imponible: Es la diferencia entre

la renta bruta y las rentas exentas, si las
hubiere.

La ley indica que

de los primeros
Q30,000.00 se
pagar el 5 por
ciento; y por el
excedente, 6%
(durante 2013).
Entonces la
liquidacin final
del impuesto
quedara:

Del excedente:
Q53,571.43 (ingresos sin IVA)
Q30,000.00
Q23,571.43 X
0.06
Q1,414.29
Total de ISR a pagar del mes:
Q1,500 + Q1,414.29 = Q2,914.29
Pago en exceso:
Q3,214.29 Q2,914.29 = Q300.00

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que
se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este rgimen
deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA.

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La renta presunta

La nueva ley establece que la constancia se debe emitir con la fecha de la factura
y entregarse al contribuyente dentro de los 5 das siguientes.

Se debe tener presente que, si por cualquier razn, el profesional universitario

no presenta su declaracin del impuesto y an siendo requerido por la SAT no
cumpla con ese trmite, se aplica lo establecido en el artculo 17 del Decreto
10-2012 y se presume una renta imponible de Q30,000.00, que se aplica a
cada uno de los meses por los cuales no se present la declaracin. La renta
imponible mencionada se disminuye en un 50 por ciento cuando el profesional tenga menos de tres aos de egresado o ms de 60 aos de edad.

Otro punto importante a tomar en cuenta es que mensualmente ya no slo se debe enviar
el formulario de pago del impuesto, sino tambin un anexo detallando las facturas
emitidas, las retenciones que le hicieron, el nombre y NIT de su cliente y el monto facturado.

ACERCA DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y

DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
El Decreto 4-2012 establece en su artculo 66 una tarifa impositiva de Q10.00
por cada hoja.

IMPORTANTE:
1)

Anotar en las facturas Sujeto a

retencin definitiva

2)

Los primeros Q30,000 de

ingresos mensuales pagan 5 por
ciento de ISR; el resto paga el 7 por
ciento.

3)

Siempre le retendrn el 6 por

ciento.

4)

No son agentes retenedores de

ISR:
Los pequeos contribuyentes.
Los empleados en relacin
dependencia.
Quienes presten servicios tcnicos
y/o profesionales ya que no llevan
contabilidad completa.

a.
b.
c.

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5)

Las constancias de retencin

se deben entregar dentro de
los 5 das siguientes a la
fecha de emisin de la
factura.

6)

A la declaracin jurada
de pago se le debe
adjuntar un anexo (el
formato ser establecido
por la Administracin
Tributaria) detallando las
facturas emitidas,
retenciones recibidas,
NIT y nombre de su
cliente y el monto
facturado.

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P R O F E S I O N A L E S

Adems, el artculo 67 indica que en el caso de pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes de pago, a travs de cupones u otro medio
que documente la distribucin de utilidades, el pago del impuesto deber
efectuarse en el momento en que se reciba el pago en efectivo, en especie o
acreditamiento, independientemente de que se emita documento o se
realice la operacin contable. Quien pague o acredite en cuenta el pago de
dividendos o utilidades, retendr sobre el valor del pago o acreditamiento el
impuesto establecido en esta ley, debiendo emitir la constancia de retencin
respectiva y enterar el impuesto por medio de declaracin jurada, en forma
mensual, dentro de los primeros quince (15) das del mes siguiente a aqul en
que realiz el pago, por los medios que la
Administracin Tributaria determine.

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