AUDITORIA EXTERNA

AUDITORIA FINANCIERA

JUSTIFICACION
La obligatoriedad que tiene el Revisor Fiscal de
expresar en su informe anual o estatutario el
cumplimiento dado por la administracin de
una entidad, como en los informes peridicos
y certificaciones que debe entregar dentro del
cumplimiento de sus funciones, requiere de
una capacitacin integral que contemple el
concepto de la Auditora Externa dentro de
sus funciones y actividades.

OBJETIVOS
Dotar a los profesionales de la Contadura Pblica
que ejercen funciones de revisora Fiscal, las
herramientas necesarias para el cabal
cumplimiento de las funciones de evaluar el
control interno, as como de examinar y obtener
la evidencia y obtener evidencia del adecuado
cumplimiento de las disposiciones legales
aplicables a los distintos tipos de entidades
dependiendo de su objeto social y ente de control
y vigilancia al cual deben rendir informacin.

CONTENIDO DEL TEMA

-Su importancia dentro de la funcin de revisora Fiscal.

-Alcance de la funcin de la Revisora Fiscal.

-Fases del proceso de medicin del negocio.
-La Auditora Externa en el contexto internacional.

-Diseo de documentacin para la evaluacin

del cumplimiento de actividades por medio de
elaboracin de papeles de trabajo.
-Investigacin y desarrollo de un taller por parte
de los participantes.

PROGRAMA A
DESARROLLAR
EL PROCESO DE UNA AUDITORIA EXTERNA O FINANCIERA

Ejecutar actividades previas de trabajo.

Hacer la planeacin preliminar.
Evaluar el riesgo.
Diferentes componentes del riesgo.
Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
Componentes del Riesgo de Deteccin.
Importancia relativa y el riesgo de Auditora.

Desarrollar el plan de
Auditora.
Ejecutar el plan de Auditora.
Probar los controles.
Realizar lo procedimientos Analticos Sustantivos.
Ejecutar Pruebas de Detalle.
Evaluar los Resultados de las Pruebas.
Efectuar la Revisin de los Estados Financieros.
Revisin al Procesamiento Electrnico de datos.

ESTADOS FINANCIEROS
CERTIFICADOS
El representante legal y el contador pblico, quien los
prepar, son las personas que debern Certificar los
Estados Financieros. Dicha Certificacin consiste en
declarar que se han verificado previamente las
afirmaciones contenidas y que se han tomado fielmente
de libros. Las afirmaciones se referirn a:Existencia,
Integridad, Derechos y Obligaciones, Valuacin y
presentacin y revelacin. (Ver modelos en las pginas
22 y 23 del libro de Papeles de Trabajo)

ESTADOS FINANCIEROS
DICTAMINADOS
Son aquellos, que estando Certificados se acompaan de
la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste,
de la del contador pblico independiente que los hubiere
examinado de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Al suscribir los E.F., el profesional que los dictamine debe
anteponer a su firma la expresin Ver opinin adjunta u
otra similar, anotar el nmero de su tarjeta profesional y
acompaar el dictamen correspondiente.(Ver pg.23 y
24 del libro de papeles de trabajo en la Aud.Financiera)

COMPARABILIDAD DE CIFRAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros que hacen parte de
la Certificacin y Dictmen, deben
presentarse comparativamente con el
perodo anterior y reexpresarse las del ao
inmediatamente anterior, excepto cuando
se inicia la Sociedad o el Ente Econmico.

REEXPRESION DE ESTADOS
FINANCIEROS
Generalmente los E.F se presentan a valores
corrientes, esto es a valores histricos ajustados
por inflacin, as como la convertibilidad de la
moneda, ajuste al Upac (ahora UVR),etc., de
cada ao y cuando se compara con otros
ejercicios ellos quedan estticos, es decir sin
reexpresar, por tanto para lograr mejores
comparaciones anliticas, las normas emitidas
de la Supervalores obliga reexpresarlos.

METODOLOGIA PARA REEXPRESAR

ESTADOS FINANCIEROS
Todos y cada uno de los rubros que componen
tanto las cuentas del Balance General, como el
de Resultados deben incrementarse con el PAAG
anual. Se excluye de esa metodologa las
cuentas de patrimonio, no obstante el valor que
le corresponde a cada rubro del patrimonio, se
acumula dentro de la cuenta de Revalorizacin
del Patrimonio, menos el de Supervit por
Valorizacin y los resultados del ejercicio.

Ao 2
Activos
Activos circulantes o corrientes
Invers iones a largo plazo
Propiedad, planta y equipo (neto)
Activos intangibles
Valorizacin de Activos
Total activos
Pasivos
Pas ivos circulantes
Pas ivos a largo plazo
Total pasivos
Patrimonio de los accionistas
Acciones preferentes
Acciones com unes ,
Res ervas
Revalorizacin del Patrim onio
Utilidad del ejercicio
Utilidades retenidas
Supervito por valorizacin
Total Patrim onio
Total Pasivos y Patrimonio

Balance General

Ao1

Reexpresin
1.1022

550,000
95,000
454,500
50,000
200,000
1,349,500

533,000
177,500
470,000
50,000
210,000
1,440,500

587,473
195,641
518,034
55,110
231,462
1,587,719

189,900
100,000
289,900

235,300
200,000
435,300

259,348
220,440
479,788

150,000
400,000
45,000
65,000
103,400
96,200
200,000
1,059,600
1,349,500

150,000
400,000
40,000
60,000
84,200
61,000
210,000
1,005,200
1,440,500

150,000
400,000
40,000
132,664
92,805
61,000
231,462
1,107,931
1,587,719

Cuentas de Resultado
Ao 2
Cuentas de Resultado
Ventas netas
1,498,000
Costo de Ventas
-1,043,000
Utilidad bruta
455,000
Gastos de Administracin
-104,000
Gastos de Ventas
-191,000
Utilidad Operacional
160,000
Otros Ingresos no operacionales
8,500
Otros Egresos no operacionales
-6,000
Utilidad antes de Ajustes Inflacin 162,500
Ajustes por Inflacin
-2,500
Utilidad antes de Impuestos
160,000
Impuestos de Renta
-56,600
Utilidad neta
103,400

Ao 1
1,200,000
-820,000
380,000
-97,400
-147,000
135,600
11,000
-12,000
134,600
-1,700
132,900
-48,700
84,200

Rexpresin
1.1022
1,322,640
-903,804
418,836
-107,354
-162,023
149,458
12,124
-13,226
148,356
-1,874
146,482
-53,677
92,805

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORIA
Las evidencias de auditora estn determinadas
por tres factores:
1)Objetivos de la obtencin de la evidencia
2)Mtodo utilizado para obtenerla
3)Fuente de la que es obtenida

OBJETIVO PARA OBTENER LA

EVIDENCIA
Tiene el objetivo comn de servir como base para
una o ms de las afirmaciones que aparecen en
el informe, se pueden ejecutar los
procedimientos que satisfagan este objetivo,
directa o indirectamente.
-Pruebas de Cumplimiento
-Pruebas Sustantivas
-Pruebas de doble propsito.

METODOS PARA OBTENER LA

EVIDENCIA
Utilizando las Tcnicas de Auditora, que son los recursos
particulares de investigacin que utiliza el auditor para
lograr evidencia primaria, soportndola con otras
tcnicas para lograr procedimientos de auditora, las
cuales sirven fundamentalmente para obtener
conclusiones de auditora. Es decir que las tcnicas son
herramientas especficas y procedimientos son el uso
conjunto de las diferentes tcnicas para obtener
conclusiones de auditora.

TECNICAS DE AUDITORIA
1)El Estudio General o Conocimiento del Negocio
2)Inspeccin de documentos, valores, dinero, elementos, libros,
etc.
3)La Observacin (inventarios o en investigacin)
4)Anlisis (de movimiento o acumulacin y de saldos o de
compensaciones)
5)Procedimientos analticos
6) Investigacin e Indagacin
7)Certificacin (Caja Inventarios, etc.)
8)Clculo (Reclculo y Clculos globales de auditora)

PRUEBAS SUNTANTIVAS
El objetivo de las pruebas sustantivas de
transacciones y de saldos, es obtener evidencias
sobre la validez y la exactitud de las
transacciones y de los saldos de las cuentas.
Auditoria Preliminar: Evaluacin de las
transacciones.
Auditora Final: Evaluacin y determinacin de
razonabilidad de los saldos de las cuentas.

EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS EN

LA AUDITORIA
Implicar juzgar si las evidencias obtenidas fueron suficientes y
adecuadas, y si los resultados de los procedimientos
ofrecieron seguridad, por tanto debemos preguntarnos si
existen errores:
-Discrepancias en los registros contables
-Diferencias extradas de las confirmaciones
-Transacciones no justificadas con documentos
-Transacciones no registradas de acuerdo a las autorizaciones
generales o especficas.
-La realizacin de transacciones inusuales al final ejercicio

EVALUACION DE ERRORES O
POSIBLE FRAUDE ?
-Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?
-Existe una razn aparente del error?
-Se trata de un error sistemtico o aleatorio?
-Contradice el error nuestra evaluacin inicial?
-Es posible que el error se repita con frecuencia?
-Cul es el impacto del error en los E.F.?
-Que modificaciones debe hacerse al alcance de nuestro trabajo. Si hay alguna?

-Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos?

-Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente
para minimizarlos?
-Cul es la actitud de la Direccin ante la correccin de los puntos dbiles,
que creemos conviene corregir?

EVIDENCIAS VALIDAS DE
AUDITORIA
RELEVANCIA-AUTENTICIDAD-VERIFICALIDAD-NEUTRALIDAD
Clases de Evidencia
1)Libros de Contabilidad
2)Clculos Matemticos
3)Evidencia Fsica
4)Determinacin de derechos
5)Documentos preparados fuera de la empresa
6)Documentos preparados dentro del ente econmico
7)Declaraciones verbales
8)Informacin Interrelaccionada
9)Actividades de los funcionarios
10)Transacciones con terceros relacionados

PAPELES DE TRABAJO
Constituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por
el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:
-Facilitar la preparacin del Informe de Auditora
-Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
-Proporcionar informacin para la revisin tributaria
-Coordinar y organizar todas las fases de auditora
-Proveer el registro histrico permanente
-Servir de gua subsecuente para los siguientes auditoras

ARCHIVO CORRIENTE o SOPORTE

DEL DICTAMEN
-Programas de auditora
-Cuestionarios de Control Interno
-Cdulas de Informacin Especial Financiera
-Cdulas Sumaria General y de Areas (Resumen)
-Cdulas Subsumarias (Discriminacin de Sumaria)
-Cdulas Anliticas (confirmaciones, certificaciones,
clculos globales, cartas gerencia, seguros, abogados,
etc.

PERMANENT FILE ARCHIVO

PERMANENTE
-Extracto de la Escritura de Constitucin y reforma
-Catlogo de cuentas, manuales de procedimientos y polticas contables
establecidas

-Reglamento de emisin de acciones y bonos

-Contratos de arrendamiento, patentes, estudios actuariales, participacin de utilidades,
bonificaciones, obligaciones a largo plazo

-Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad

de los funcionarios.
-Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos.

-Extractos de actas de la Asamblea y J.D.

-Anlisis de las cuentas de carcter permanente o cdulas rotatorias.

REFERENCIAS O INDICES DE
AUDITORIA
En el ngulo superior derecho en lpiz o sealador rojo se
anotar de manera alfanumrica la referencia de cada
planilla o cdula clasificadas en orden de las cuentas de
activos y pasivos, as: Las del Activo con una letra
mayscula ordenada de acuerdo a la disponibilidad ms
inmediata. Las del Pasivo con dos letras repetidas
maysculas ordenadas de acuerdo a la exigibilidad ms
inmediata.
As mismo para otra informacin financiera se destacan
algunas identificaciones especficas.

ORGANIZACIN DE LAS
REFERENCIAS (Especiales)
P/L= Planeacin de la Auditora
B/G o B/S= Sumaria General o Balance General
P/G o P/L= Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias
ECSF= Estado de Cambios en la Situacin Financiera
EFE= Estado de Flujos de Efectivo
ECP= Estado de Cambios en el Patrimonio
NEF= Notas a los Estados Financieros
IS= Informacin Suplementaria
AJES= Ajustes
RECL= Reclasificaciones

REFERENCIACION CUENTAS DE
BALANCE
Cuentas de los Activos
A= Disponible
B=Inversiones
C=Deudores
D=Inventarios
E=Diferidos
F=Propiedad, planta y equipo
G=Intangibles
H=Otros activos
I= Valorizaciones

Cuentas de los Pasivos

AA=Obligaciones Financieras
BB=Proveedores
CC=Cuentas por Pagar
DD=Obligaciones laborales
EE=Impuestos, gravmenes,
FF=Provisiones estimadas
GG=Otros pasivos
HH=Largo Plazo
I I=Patrimonio

REGLAS MNIMAS PARA CRUCE DE

PLANILLAS
1)

2)

3)
4)

Cuando una planilla o cdula manda a otra un valor

absoluto especfico relacionado, la referencia se anotar
en el lado derecho o debajo del valor respectivo.
En la planilla o cdula receptora, la referencia se anotar
en el lado izquierdo o encima del valor absoluto
especfico relacionado.
Cuando una planilla o cdula enva a una cdula
Sumaria, la referencia se encerrar.
Todo cruce deber hacerse por valores absolutos
iguales (la diferencia se establecer para anlisis)

MARCAS DE COMPROBACION O TICMAC

Cuando se quieran mencionar evidencias que no
estn dentro de otras planillas, se utilizan marcas
o tic-mac de auditora sealadas en rojo.
(Ver marcas en la pgina 41)
Pueden tener significados diferentes en varias
planillas, dentro de la misma debe tener uno solo
Algunos auditores hacen una tapa de marcas.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE

LOS PAPELES DE TRABAJO
1)

2)

Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada

con el nombre del cliente, una descripcin de la informacin
presentada, el perodo cubierto y la fecha correspondiente.
Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada
asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir en los P/T,
amerita una hoja completa sobre el ttulo descriptivo. Slo debe usarse el
anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informacin registrada al
reverso.

3)

Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales

del auditor que los prepar, la fecha en que fue preparado y
el nombre o iniciales del encargado de la auditora y del
supervisor que los revis.

ORDENAMIENTO DE LAS PLANILLAS

-Cartula
-To Do
-Control Diario de Tiempo y
Presupuesto
-Programa General o de

Informacin General para Control

Interno y Procedimientos
-Memorando de Planeacin

-Modelo de la Carta Convenio

-Resumen de las Deficiencias

-Balance General
-Carta de Gerencia
-Eventos Subsecuentes
-Partidas ajustables Inflacin
-Reclasificacin de cifras E.F.
-Ajustes de cifras E.F.-Resumen de puntos con
posible incidencia a los EF
-Control de confirmaciones

AREAS ESPECIFICAS
DISPONIBLE
A = Sumaria de rea
A1 a 4= Cuestionario de Control Interno
A4 a 7 = Procedimientos de
Auditora
A10 a 14 = Subsumarias y
analticas de Caja
A20 a 40=Subsumarias y
analticas de Bancos
A50 a 52=Prueba desembolsos
A55= Prueba de Ingresos

DEUDORES
C= Sumaria de rea
C1 a 4= Cuestionario de Control Interno
C5 a 9= Procedimientos de Auditora
C10= Subsumaria de clientes
C11 a 13 =Deudores Empleados
C15= Deudores Varios
C16 a 30= Circularizacin
C40= Provisin de Cartera
C50 y 51= Prueba de facturacin

TALLER
A trabajar se dijo!