OPE LEX

Medidas para promover

la justicia tributaria?
El gobierno acaba de establecer dos
acciones que entiende estn vinculadas a
una mejora del procedimiento contenciosotributario, especialmente para permitir una
mayor agilidad en la resolucin de litigios
ante el Tribunal Fiscal (TF). Ambas han sido
incorporadas en el Paquete de medidas para
la promocin del empleo y la produccin,
pues se espera destrabar la deuda existente
en procesos de apelacin por cerca de 9,800
millones de soles por cobrar, buscando lograr
su efectiva recaudacin.
En primer lugar, se ha enviado un proyecto
de ley para incorporar el artculo 77-A a la
Ley Orgnica de Municipalidades, con el fin
de reinstaurar el recurso de apelacin ante
la Municipalidad Provincial contra lo resuelto
por las Municipalidades Distritales en va
de reclamacin, que existi hasta mayo de
2003. Segn el Poder Ejecutivo, ese cambio
se hizo para facilitar el acceso a la justicia
de los contribuyentes, lo que no ha ocurrido
por el incremento de la carga procesal del
TF que origina la obtencin de fallos casi
cuatro o cinco aos despus de presentados,
con la consiguiente generacin de intereses
moratorios en caso fuesen infundados o
improcedentes.
La segunda medida es la aprobacin del
funcionamiento de dos nuevas Salas de Especializacin en el TF y la consiguiente autorizacin
al MEF para que: (i) se puedan nombrar a siete
vocales y dos secretarios relatores, (ii) se realicen
nombramientos de personal en las plazas vacantes de Vocales y Secretarios Relatores de dicha
organizacin que durante el ao fiscal 2009 se
pudieran generar, y, (iii) se contrate a profesionales expertos en materia tributaria, aduanera
y de apoyo administrativo bajo el rgimen de
Contratacin Administrativa de Servicios.
Con ello, se quiere mejorar la atencin
de los procedimientos administrativos que
dicho organismo conoce, especialmente por
el incremento de la carga procesal que ha
tenido en los ltimos aos, de modo que
pueda disminuir la demora en la tramitacin
del Recurso de Apelacin.
La primera medida puede efectivamente
disminuir temporalmente la carga procesal

del TF, especialmente si las municipalidades

provinciales tienen a su servicio el instrumento
de la jurisprudencia de observancia obligatoria. Sin embargo, es posible que la medida no
aligere la carga o la actuacin de los deudores
tributarios pues ellos no tienen la posibilidad
de tomar las distintas etapas del procedimiento
contencioso tributario como va optativa y no
exigible previamente para ir al Poder Judicial.
La segunda medida es buena en s misma y
va a servir para permitir un mayor desembalse de
casos al interior del citado TF, sin embargo, debe

ser completada con la necesaria confirmacin,

mediante resolucin suprema refrendada por el
Ministro de Economa, del proceso de ratificacin
de los vocales que al ao 2008 tenan cuatro aos
o ms en el cargo. Como se sabe, en junio del
ao pasado, la Comisin encargada del proceso
de ratificacin de los Vocales del Tribunal Fiscal
remiti al referido Ministro el informe final
sobre el proceso llevado a cabo, precisando
los resultados y las recomendaciones para la
ratificacin de 13 vocales.

APUNTES TRIBUTARIOS

213
Informe Tributario

Volumen XVIII / Febrero 2009

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta
Asistente de la Publicacin
Catherine Muente Daz
Diseo, Diagramacin y Correccin
Manuel Saravia Nuez
Jeannette Flores Villanueva
Teresa Flores Caucha

Informe Tributario
es una publicacin mensual editada
por AELE S.A.C.
at@aele.com

CONTENIDO
1

15

17

/ Ope Lex
Medidas para promover la
justicia tributaria?
/ Apuntes Tributarios
En Portada: Declaracin de
Donatarios sobre fondos y
bienes recibidos como
donaciones.
Rgimen Normativo: Sobre la
publicidad de las normas y la
publicacin de proyectos
normativos.
Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo 2009:
Declaracin y Pago.
Declaracin Informativa por
Entidades Pblicas:
Cronograma de entrega de
informacin.
/ Informe Tributario
Principio de Causalidad para las
deducciones del IR Empresarial:
(Segunda Parte).
El Impuesto Predial en la
reciente jurisprudencia del
Tribunal Fiscal.
/ Jurisprudencia del Poder Judicial
Impuesto a la Renta y principio de
Causalidad: Los gastos por
mantenimiento que no califican
como liberalidades.
/ Legislacin
Del 11 al 25 de febrero de 2009.

Apuntes Tributarios
EN PORTADA:

RGIMEN NORMATIVO:

Declaracin de Donatarios sobre

fondos y bienes recibidos como
donaciones

En la portada de este nmero hemos

graficado los principales aspectos de una
nueva obligacin colaborativa de carcter formal delineada por SUNAT, mediante R. de S. N 055-2009/SUNAT publicada el 21 de febrero pasado(1).
Esta vez se trata del deber que corresponder a las entidades que no forman
parte del Sector Pblico Nacional y que,
en aplicacin del inciso x) del artculo 37
y el inciso b) del artculo 49 de la LIR,
estn calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y
Finanzas (en adelante Donatarios), de
informar peridicamente a la Administracin Tributaria nacional sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por
concepto de donaciones que hubieran recibido a lo largo de cada ao.
Para cumplir con la obligacin colaborativa, los Donatarios debern presentar dentro de los dos primeros meses de
cada ejercicio, la siguiente informacin:
1. Las donaciones en dinero, ttulos valores, bienes muebles y bienes inmuebles
recibidas en el ejercicio gravable anterior que, por donante, superen 1/2
UIT (considerando la vigente al cierre
del ejercicio en que se hubiera recibido la donacin). La presentacin se
har en el Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donacin, siempre
que se tuviera informacin a declarar.
2. La aplicacin que en el ejercicio gravable anterior se hubiera dado tanto a
las donaciones recibidas en ese ejercicio como a las donaciones recibidas
en aos anteriores que no se hubieran
aplicado previamente. La presentacin
se har en el Formulario N 570 Declaracin jurada de informacin sobre
la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin, debiendo presentarse tal formulario incluso si el donatario no tuviera informacin que declarar.
Respecto al ejercicio 2008 la presentacin de la informacin sealada se har
conforme al cronograma consignado en
la portada de esta edicin.

FEBRERO 2009

Sobre la publicidad de las normas y

la publicacin de proyectos normativos

Lamentablemente el Reglamento que

establece las disposiciones relativas a la
publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de
carcter general (en adelante el Reglamento), aprobado por D. S. N 0012009-JUS, no estara cumpliendo su cometido debido a algunos defectos de origen y a que no se han ponderado sus verdaderos alcances.
Si bien el Reglamento estuvo concebido en el marco de las normas vinculadas
al Acuerdo de Promocin Comercial Per
EE.UU. (APC), es claro que sus alcances
han sido plasmados con carcter mucho
ms amplio.
En todo caso, es saludable la intencin
de contribuir al mayor y mejor conocimiento de las normas, pues con ello se puede
lograr el adecuado cumplimiento de sus
disposiciones. Sin embargo, hay temas que
deberan ser modificados.
Para empezar, nos preocupa la regulacin sobre la publicacin de normas legales que tengan anexos. Segn el Reglamento, en dicho caso, se publicar en el
Diario Oficial El Peruano solamente la correspondiente norma aprobatoria, disponindose en la misma que el Anexo se
publicar mediante el portal electrnico de
la entidad emisora en la misma fecha de
la publicacin oficial, bajo responsabilidad. Esta disposicin ser aplicable para
aquellos casos en que una norma apruebe otra clase de instrumentos que constituyan anexos de la misma.
No hay parmetros claros para utilizar esta excepcin a la publicacin de las
normas en el Diario Oficial (que en estricto es ello), conforme se tiene establecido
en la Constitucin Poltica y ha sido expresado en el pasado por el Tribunal Constitucional a fin de garantizar el principio
constitucional de Publicidad, de manera
que puede resultar siendo usada de manera discrecional y, por tanto, la norma
que no se publique en el Diario Oficial terminara siendo inconstitucional en trminos formales.

(1)

En puridad, esta obligacin de proveer informacin

ya haba sido establecida en el numeral 2.3 del inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.

APUNTES TRIBUTARIOS
Un ejemplo ilustrativo de ello es el Plan
Contable General Empresarial (vigente de
manera obligatoria a partir del 2010), cuyo
texto ha sido publicado de manera oficial
pero nicamente en la web de la Direccin
Nacional de Contadura Pblica y no en el
Diario Oficial. En el pasado, ello ocurri
con la informacin de la Planilla Electrnica (PLAEL) que, luego de nuestras crticas,
fue subsanada meses despus con su publicacin en El Peruano. Otro caso ms reciente es el haberse dispuesto la publicacin en SUNAT Virtual, y no en el Diario
Oficial, del Formulario N 570 y el Formato N 1, relativos a la informacin sobre
donaciones realizadas, a los que nos hemos referido en el apunte anterior.
De otro lado tenemos que, segn el
Reglamento, las entidades pblicas deben
disponer la publicacin de los proyectos
de normas de carcter general que sean
de su competencia en el Diario Oficial, en
sus portales electrnicos o mediante cualquier otro medio, en un plazo no menor
de treinta (30) das antes de la fecha prevista para su entrada en vigencia, salvo
casos excepcionales. Las excepciones son:
(i) para las normas y decisiones elaboradas por el Poder Legislativo y el Poder Judicial, as como los Decretos de Urgencia
y los Decretos Legislativos, y (ii) cuando la
entidad por razones debidamente fundamentadas, en el proyecto de norma, considere que la prepublicacin de la misma
es impracticable, innecesaria o contraria
a la seguridad o al inters pblico.
Esta disposicin es aplica a las normas tributarias, consignadas en Decretos
Supremos o Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT?
Luego de publicado el Reglamento se
han emitido algunos Decretos Supremos
del Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF) en materia tributaria.
Tenemos, por ejemplo, los D. S. Ns.
009-2009-EF (por el cual se reglamenta
la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Dec. Leg. N 977), 025-2009-EF
(que reglamenta la Ley N 29285) y 0402009-EF (que modifica el numeral 3 del
Apndice II del TUO de la LIGV).
Como se podr verificar, no se ha hecho mencin al Reglamento en ninguno de
los decretos citados. Debera entenderse
que se ha incumplido con lo sealado por
el Reglamento sobre la prepublicacin de
la norma o su justificacin de no hacerlo?
Cabe sealar que en el Manual para
el Anlisis Econmico y Legal de la Produccin Normativa en el MEF, aprobado
por R. M. N 639-2006-EF/67, se indica
que el Informe de Impacto Normativo (IIN)

sobre normas en materia tributaria y aduanera est exceptuado de consulta pblica

y publicacin previa.
En cuanto a las numerosas Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT, se
ha exceptuado de sus prepublicaciones en
virtud al numeral 3.2 del artculo 14 del
Reglamento atendiendo a distintas razones.
A manera de corolario, es preciso indicar que en lo sucesivo sera necesario
establecer con meridiana claridad la conveniencia de prepublicar las normas tributarias o, en todo caso, fijar algunos criterios para saber cundo corresponder
hacerlo.
Finalmente, cabe agregar que si bien
el Reglamento ha expresado la voluntad
del Estado de difundir las normas (entendemos por todos los medios), en la prctica ello viene siendo obstruido con las limitaciones informticas que se han implementado en la pgina web del Diario Oficial. A la fecha, paradjicamente, hay restricciones para un uso libre de los textos
que corresponden a la normatividad publicada. Habr cambios al respecto?

IMPUESTO A LAS
EMBARCACIONES
DE RECREO 2009:
Declaracin y Pago

Como sabemos, conforme a la Ley de

Tributacin Municipal y el D. S. N 0572005-EF, el Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo (IER) es uno de carcter anual,
cuya administracin est a cargo de la
SUNAT, entidad que debe indicar el medio, forma, plazo y condiciones para la
presentacin de la declaracin jurada del
Impuesto.
En tal sentido, por R. de S. N 0542009/SUNAT, publicada el 21 de febrero
de 2009, se han establecido las disposiciones referidas a la declaracin y pago del
IER correspondiente al ao 2009.
A tal efecto, los sujetos del IER o, de
ser el caso, el sujeto obligado al pago, debern presentar la Declaracin Jurada correspondiente al ao 2009 hasta el 30 de
abril prximo, utilizando el Formulario
Virtual N 1690 - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (aprobado por el artculo 2 de la R. de S. N 091-2005/SUNAT), que se encuentra disponible en SUNAT Virtual.
Ahora bien, respecto al pago del IER,
este podr realizarse bajo alguna de las
dos modalidades siguientes:
a) Al contado, hasta el 30 de abril del
ao 2009.
FEBRERO 2009

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, cada una de las

cuales debe ser equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar y vencern conforme se seala en el Cuadro
N 1. En ese caso, la segunda, tercera
y cuarta cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del IPM, por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de
la primera cuota y el mes precedente
al del vencimiento del pago de la cuota correspondiente.
CUADRO N 1
Vencimientos de cuotas del IER 2009
NMERO DE CUOTA

VENCIMIENTO

Primera Cuota
Segunda Cuota
Tercera Cuota
Cuarta Cuota

30.04.2009
31.07.2009
30.10.2009
29.01.2010

El pago del IER se har va el Sistema

Pago Fcil mediante el Formulario Virtual
N 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o
cheque, en el que se informar como cdigo de tributo 7151 - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como perodo,
el que corresponda al mes y al ao de vencimiento de la obligacin.
Finalmente, cabe referir que, en caso
de ocurrir trasferencias de propiedad, el
transferente deber cancelar la totalidad
del impuesto anual hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.

DECLARACIN
INFORMATIVA POR
ENTIDADES PBLICAS:
Cronograma de entrega de informacin

Como se recordar, en el D. S. N 0272001-PCM se ha establecido que determinadas entidades del sector pblico (que
aparecen consignadas en el Anexo de dicha norma) deben proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, la misma que
debe entregarse a la SUNAT dentro de los
ltimos cinco das hbiles del mes subsiguiente a aqul al que correspondan las
adquisiciones, conforme al cronograma
que dicha Administracin Tributaria establezca.
Respecto a las adquisiciones correspondientes al ejercicio 2008, el cronograma
de presentacin se ha establecido por la
R. de S. N 057-2009/SUNAT, publicada
el 25 de febrero de 2009, el mismo que
aparece consignado en la pgina 19 de
la presente edicin.

INFORME TRIBUTARIO

Principio de Causalidad para las Deducciones

en el IR Empresarial
(SEGUNDA PARTE(*))

II. LA NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD DE LOS

GASTOS

1. De la jurisprudencia a la norma legal

Con la adscripcin generalizada del TF a las corrientes
amplias del Principio de Causalidad, dicho organismo tuvo
que considerar en su propio razonamiento criterios adicionales, como la normalidad, proporcionalidad o razonabilidad en relacin a la actividad econmica. Esos criterios
haban sido definidos tambin por un sector de la doctrina
tributaria como elementos del principio de Causalidad. Al
respecto, Garca Mulln ha sealado que: ... puede decirse
que del propio principio de Causalidad surgen implcitos
algunos de los caracteres que deben revestir los gastos para
ser deducibles: ser necesarios (algunas legislaciones hablan
de estrictamente indispensables) para obtener la renta o
mantener la fuente; ser normales de acuerdo al giro del
negocio, mantener cierta proporcin con el volumen de
operaciones, etc.(1) .
As, en la RTF N 691-1-99, el TF seal que el Principio de Causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado deber aplicarse criterios adicionales como que
los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
[que] stos mantengan cierta proporcin con el volumen de
las operaciones, entre otros; (el subrayado es nuestro). El
mismo tenor utiliz el TF en la RTF N 814-2-98.
En el mismo sentido se pronunci el TF en la RTF N 6683-99 respecto a la LIR aprobada por D. S. N 185-87-EF,
sealando que sta: recoga el principio de Causalidad
como regla general para admitir la deducibilidad o no de
los gastos y as determinar la renta neta de las empresas;
as, prescriba, sern deducibles slo los gastos que cumplan con el propsito de mantener la fuente productora de
renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que los
gastos deducibles que se expresan en el artculo 40 de
dicha norma eran de carcter enunciativo ms no taxativo,
desde que pueden existir otros gastos que por el principio
en mencin son plausibles de ser deducidos para determinar la renta neta; para lo cual debe merituarse si el monto
del gasto corresponde al volumen de las operaciones del
negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin as como el modus operandi de la empresa(el subrayado es nuestro). El
mismo razonamiento fue empleado por el TF en la RTF N
753-3-99.
Como podemos ver, los requisitos sealados permitan
al TF adecuar en determinados casos los alcances del prin4

cipio de Causalidad, pero no establecan ni criterios regulares ni prcticas extendidas.

Sin embargo, se entenda que la proporcionalidad era
un criterio cuantitativo vinculado a la relacin entre el volumen de ventas o prestacin de servicios y el gasto realizado, la normalidad aluda a que los gastos se realicen en el
marco de las actividades cotidianas de la Empresa y la razonabilidad operaba para dar posibilidad a que a pesar
de que el gasto no cumpla los requisitos anteriores podra
ser aceptado atendiendo a la situacin concreta del contribuyente.
Por la impronta de la jurisprudencia del TF, con vigencia
al ao 2001, mediante Ley N 27356, el legislador estableci una Tercera Disposicin Final a la LIR en la que incorpor el desarrollo conceptual realizado por dicho organismo
pero con parmetros ms definidos(2). A su vez, a partir del
ejercicio 2004, dichas reglas han sido recogidas en el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR.
Tmese en cuenta que respecto a la vigencia de la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, en la Carta N
044-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado que
tiene carcter de precisin, vale decir, es interpretativo;
por lo que rige no desde la vigencia de la citada Disposicin Final sino que dichos criterios ya formaban parte de
nuestro ordenamiento jurdico, debido a que mediante las
normas interpretativas no se crean nuevas disposiciones,
sino que nicamente se seala el contenido y alcance de las
ya existentes considerando, entre otros aspectos, la doctrina y la jurisprudencia.
2. Los alcances del esquema normativo
Conforme al esquema normativo referido en el punto
anterior, para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern
ser, entre otros:
Normales para la actividad que genera la renta gravada.
Razonables en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generales, en el caso de los gastos sealados en los
incisos l) y ll) del artculo 37 de la LIR(3).

(*) La primera parte de este Informe se public en la Revista Anlisis Tributario N 253,
febrero 2009, pgs. 11 - 13.
(1) GARCA MULLN, Juan Roque, op. cit., pg. 122.
(2) Aunque en aquel momento se pens que la modificacin podra configurarse como
permisiva para que la Administracin Tributaria tenga mayores niveles de discrecionalidad en el entendimiento del gasto, en realidad se sell la alternativa de adoptar un
criterio amplio de necesidad del gasto.
(3) Y a partir de 2008 tambin el inciso a.2) referido al aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores, conforme
a la modificacin operada por la Ley N 28991.

FEBRERO 2009

INFORME TRIBUTARIO
a) La normalidad del Gasto
El segundo prrafo del artculo 37 de la LIR seala que
los gastos deben ser normales para la actividad que genera
la renta, lo que se ha entendido en el sentido que como
tales (gastos normales) no slo debe considerarse a los gastos tpicos incurridos en el desarrollo ordinario de las actividades empresariales, sino tambin a aquellos gastos que,
directa o indirectamente, tengan por objeto la obtencin de
beneficios para la empresa.
En buena cuenta se trata de un criterio de medicin cualitativo del gasto, que alude a que este debe ser en sustancia destinado al objetivo de obtencin de beneficios de la
empresa.
Ahora bien, la jurisprudencia del TF ha incluido su evaluacin respecto a este requisito en el concepto general del
gasto. Esto es, con ocasin de la evaluacin del principio
de Causalidad, se ha hecho un anlisis indirecto de este
subprincipio de normalidad del gasto.
As, en la RTF N 3964-1-2006 se ha indicado que para
evaluar la causalidad del gasto es necesario analizar el modus operandi del contribuyente.
A su vez, en la RTF N 657-1-2007, el TF ha indicado
que los gastos realizados a favor de terceros que proveer
de bienes o servicios al contribuyente, no son deducibles
cuando pudiendo ste obtener algn beneficio en razn de
esos gastos, el mismo se encuentra mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtiene ese tercero.
Empero, en la RTF N 261-1-2007 se ha precisado que
los gastos financieros originados por un crdito bancario
pueden dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento, y si obedecen al ejercicio normal del negocio se encuentran en relacin con el mantenimiento de la fuente productora de la
renta, es decir, con la conservacin del capital de trabajo
de la empresa a efectos de continuar con su actividad generadora de renta.
b) La razonabilidad del Gasto
El segundo prrafo del artculo 37 de la LIR establece
que para determinar que los gastos son necesarios para
producir y mantener la fuente deben cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente.
Este criterio, a decir de la jurisprudencia del TF, alude a
una limitacin cuantitativa, es decir un mximo de permisibilidad de deduccin. Es por eso que en la jurisprudencia
previa a su recepcin legal se le vinculaba con el principio
de Proporcionalidad.
Efectivamente, fueron las RTF Ns. 2439-4-96 y 24114-96 las primeras en referirse al tema, sealando que el
monto del gasto debe corresponder al volumen de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su proporcionalidad y razonabilidad .
Posteriormente, la RTF N 6009-3-2004 desmarcando
los conceptos seala que a efectos de determinar la proporcionalidad de los conceptos deducibles con el volumen
de las operaciones del negocio, no resulta idneo el uso de

la cifra del capital social de una empresa, pues dicha cifra

no constituye de manera alguna un indicador del volumen
de las operaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente a los accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las que puede ser objeto no guardan estricta relacin con el desarrollo de las actividades econmicas de la
empresa.
Ahora bien, la RTF N 5525-4-2008 seala que conforme al artculo 37 de la LIR, los gastos tienen que cumplir
con el criterio de razonabilidad en relacin con el ingreso
del contribuyente, por lo cual la compra de combustible debe
ser razonable respecto a las horas trabajadas por la maquinaria que utiliz dicho combustible a efectos de su deducibilidad.
Finalmente, la RTF N 4212-1-2007 seala que tomando en cuenta que el IR es un tributo de determinacin anual,
la razonabilidad respecto al pago de gratificaciones extraordinarias debe establecerse en base a la relacin existente entre aquellas y los ingresos correspondientes a un
determinado ejercicio.
III. LA ACREDITACIN DEL GASTO Y SU CAUSALIDAD

1. Las operaciones reales y las operaciones fehacientes

Como se viene sealando, debe entenderse que el gasto
deducible de la renta bruta, en la determinacin del Impuesto a la Renta (IR) de tercera categora, no debe ser
ajeno a la empresa, sino, por el contrario, debe ser propio
de la empresa; es decir, el gasto aceptado ser el que se
caracterice por tener alguna relacin lgica con los objetivos del emprendimiento empresarial.
Aunque en las normas del IR no haya mencin expresa
sobre la veracidad o realidad de las operaciones que estn
vinculadas al gasto, de suyo se entiende que debemos estar
ante un gasto preexistente y sobre el cual hay por lo menos indicios razonables de su fehaciencia; dicho de otra
manera, que para la determinacin del IR se est considerando a un gasto respecto del cual puede tenerse razonable confianza de su ocurrencia y su utilizacin.
Cabe sealar que en el artculo 44 de la LIGV se ha
establecido que es operacin no real:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de
pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante
de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operacin.
No obstante lo sealado por la norma citada, la descripcin de operacin no real del IGV, por su tipicidad, es
reducida en comparacin con la abierta nocin de operacin no fehaciente aplicable al IR, la misma que ha sido
desarrollada a partir de la abundante casustica que ha

FEBRERO 2009

INFORME TRIBUTARIO
sido materia de pronunciamientos por parte del Tribunal
Fiscal.
2. La acreditacin del gasto causal y su fehaciencia
Como ya se adelant, en la determinacin del IR de tercera categora se aceptar al gasto en tanto pueda tenerse
confianza de su ocurrencia y su utilizacin a partir una razonable acreditacin.
No se trata, ciertamente, de la demostracin de una verdad o realidad en trminos absolutos, cosa que sera una
exigencia irrazonable dada la variedad y volumen de las
operaciones, sino en puridad lo requerido es acreditar que
el gasto es fidedigno o digno de fe o confianza.
Aqu cobra particular importancia la prueba, es decir,
la acreditacin de la fehaciencia del gasto causal mediante
medios probatorios u otros instrumentos que puedan usarse
con el mismo propsito.
Debe partirse de la base que es un deber y un derecho
del contribuyente acreditar de manera razonable el gasto y
su causalidad. Es un deber de colaboracin y un derecho
de defensa y, en general, al debido procedimiento administrativo.
Sin embargo, la Administracin Tributaria tambin tiene
el deber de verificar los aspectos que son motivo de sus
decisiones, en virtud al principio de verdad material establecido en el numeral 1.11 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Adicionalmente tenemos la extensin de las reglas del
onus probandi en sede administrativa tributaria, por el cual,
en principio, la carga de la prueba corresponde a quien
afirma hechos que configuran su pretensin o a quien contradice alegando nuevos hechos.
En realidad, la acreditacin o desconocimiento de la
fehaciencia del gasto causal deber ser una labor conjunta
de la Administracin Tributaria y el contribuyente, dndose
mayor nfasis a uno de los dos segn las caractersticas del
caso concreto.
Ahora bien, la causalidad del gasto para producir rentas gravadas o mantener su fuente puede ser entendida en
base a distintas clasificaciones. As, puede hablarse de un
plano objetivo y otro subjetivo de la causalidad del gasto.
En el primer caso tendremos aqullos gastos que hay que
sufragar con carcter obligatorio o de manera indispensable (como son los establecidos por Ley o los que corresponden a servicios pblicos, por ejemplo), y en el segundo podramos encontrar a aquellos que provienen de decisiones
de la gestin empresarial.
La acreditacin de la fehaciencia del gasto ser mayor
cuando el egreso se encuentre ms en un plano subjetivo
que en el plano objetivo.
As, algunas veces la relacin de causalidad del gasto
puede verse cuestionada por el alejado nivel de vinculacin
con la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento
de su fuente.
En esa perspectiva se puede hablar de dos niveles de
acreditacin del gasto; en primer lugar tenemos el del gasto
mismo, es decir, que la operacin en la cual se gener el
6

egreso (compras o prestacin de servicios) fue real y que

tuvo un destino (por ejemplo, su transferencia), y de otro
lado es preciso acreditar de qu manera dicho gasto contribuy en la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente.
Para el TF el gasto, o por lo menos su fehaciencia, debe
encontrarse suficientemente acreditado. Los comprobantes
de pago y los registros contables no son suficientes. Esta es
una tendencia jurisprudencial consolidada en los ltimos
aos.
En algunos casos se ha sealado que los documentos
genricos no son suficientes para acreditar el gasto si no
hacen referencia a los bienes adquiridos, aunque se cuente
con facturas y se hayan realizado los registros contables.
Ello va en la perspectiva, tambin del TF, de que los gastos que son susceptibles de ser deducidos tienen que cumplir con el principio de Causalidad y ser probadamente
reales, es decir, que las partes que figuran en el comprobante de pago (vendedor y comprador) hayan participado
en la operacin, adems que la operacin misma sea fehaciente.
Inclusive en instancia del TF se ha dado amplia oportunidad de acreditar el gasto, bajo los lmites que establece el
CT. En caso que ello no sea suficientemente acreditado, el
gasto ser rechazado.
A veces el TF ha sido concluyente en el sentido de que
los documentos presentados en todas las etapas del procedimiento contencioso tributario resultan insuficientes para
acreditar de manera fehaciente la realizacin de las operaciones, as como su vinculacin con la generacin de la
renta o el mantenimiento de su fuente.
En el caso de compras y transferencias de bienes, por
ejemplo, debe acreditarse la adquisicin del bien y su transferencia, adems del traslado, de corresponder. Los documentos de control de ingreso y salida de almacn y las
guas de remisin son indispensables para tal propsito,
documentos que adems permiten corroborar las fechas y
oportunidades del movimiento de mercadera y bienes en
general.
En cuanto al valor probatorio de los contratos civiles y
mercantiles debe entenderse que dichos acuerdos y los documentos que los contienen son una prueba ms que acompaa al conjunto de pruebas que el contribuyente est en el
deber de acopiar, exhibir y presentar a la Administracin
Tributaria.
Finalmente, el TF ha sealado que para acreditar la deduccin de egresos relativos a determinados activos es preciso sustentar el ttulo y modo en que el contribuyente los
ostenta. Si el contribuyente no mantuvo algn vnculo del
activo, el egreso en dicho bien no es causal y, por tanto, no
es deducible.

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El Impuesto Predial en la reciente

jurisprudencia del Tribunal Fiscal
I. NOCIONES ESENCIALES
1. Naturaleza y marco normativo
El Impuesto Predial (IP) es un tributo de periodicidad anual
que grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
En la actualidad el IP est normado por los artculos 8 al
20 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), cuyo TUO fue
aprobado por el D. S. N 156-2004-EF.
No obstante que la LTM ya tiene varios aos de vigencia, a
la fecha, lamentablemente, an no han sido publicadas las normas reglamentarias del IP y, para suplir este vaco, se contina
utilizando el Reglamento del Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial - IVPP, aprobado por D. S. N 148-83-EFC, en lo que
no se oponga a la misma LTM.
Bajo este contexto la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF)
sobre el IP ha sido particularmente importante para los contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
2. Los predios que generan afectacin
Para efectos del IP, se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
3. Inafectaciones
Conforme al artculo 17 de la LTM, estn inafectos al pago
del IP los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del D. S. N 059-96-PCM (TUO de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos).
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad,
siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as
como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus
fines especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se
destine a sus fines especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para
su explotacin econmica.

h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados
al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las
plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
de personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
I) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al IP los predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio
cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a
sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o
sean declarados inhabitables por la municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los literales c), d), e), f) y h), el uso
parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan
rentas o no, relacionados a los fines propios de las instituciones
beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
4. Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del IP que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del IP, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de
los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el
pago a los respectivos contribuyentes.
El carcter de sujeto del IP se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho.
5. Sujeto activo
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del IP corresponde a la municipalidad distrital donde se encuentre ubicado
el predio.

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6. Base imponible
La determinacin del IP est constituida por el valor total de los
predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior
y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones CONATA y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Para el IP 2009, efectivamente, el 30 de octubre de 2008 se
publicaron los referidos valores.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por
el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior
por parte de la municipalidad respectiva.
Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto est constituido por la
pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del IP, un monto equivalente a 50
UIT. Para tal efecto el valor de la UIT ser el vigente al 1 de
enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva, no afecta la deduccin referida.

9. Pago
Las municipalidades estn facultadas para establecer un
monto mnimo a pagar por concepto del IP equivalente a 0.6
por ciento de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde.
El IP podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.
En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto
del IP total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente
al pago.

7. Tasa
El IP se calcula aplicando a la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:

Tramo de autovalo

Tasa (%)

Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT

0.2
0.6
1.0

A continuacin presentamos sumillas de importantes criterios interpretativos vertidos por el TF respecto al IP. Las resoluciones son de los ltimos aos, pero pueden corresponder a
controversias sobre hechos que estn regulados por normas
hoy modificadas o inclusive derogadas, lo cual no desmerece
su valor e importancia.
1. Sobre el mbito de aplicacin

8. Declaracin jurada
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que
el municipio establezca una prrroga.
La actualizacin de los valores de predios por las municipalidades, sustituye la referida declaracin anual, y se entender
como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro
del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.
b) La declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
(i) cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de
un predio, (ii) se transfiera a un concesionario la posesin
de los predios integrantes de una concesin efectuada al
amparo del D. S. N 059-96-PCM, (iii) cuando la posesin
de stos revierta al Estado, (iv) cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de
5 UIT.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para
la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.

II. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

El concepto de bien gravado

La afectacin de un bien al IP no depender de la condicin
de mueble o inmueble que le corresponda en virtud a lo
dispuesto por el CC, sino de lo que se considera predio
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la LTM;
por lo que, pueden existir bienes inmuebles que no se encuentren afectos al IP (RTF N 452-5-2009).
Predios en concesiones
Los titulares de las concesiones otorgadas al amparo del D.
S. N 059-96-PCM, se consideran sujeto pasivo del IP nicamente respecto de los predios que se les hubiera entregado en concesin durante el tiempo de vigencia del contrato,
por lo que el IP no grava las concesiones en s mismas, sino
las que califiquen como predios de acuerdo al artculo 8
de la LTM (RTF N 452-5-2009).
Concepto de edificacin
Se puede definir como edificacin, dentro de la aplicacin
del IP, a la construccin que tiene estructuras, instalaciones
y equipamiento, cumple con ciertos elementos para su acondicionamiento y sirve para que en ella las personas puedan
desarrollar sus diversas actividades (vivienda, comercio, industria y otros) (RTF N 452-5-2009).
Concepto de bien integrante
Bien integrante del predio, para la aplicacin del IP, ser
aquel que no pueda ser separado de este sin causar una
alteracin, deterioro o destruccin en la edificacin, en aplicacin del artculo 887 del CC (RTF N 452-5-2009).
Gaseoductos y lneas de fibra ptica
Los gaseoductos y lneas de fibra ptica instaladas en virtud

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de un contrato de concesin celebrado con el Estado no

constituyen predios de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 8 de la LTM; adems, aunque tienen como funcin
el servicio normal y continuo de transporte de gas natural,
no constituyen una edificacin, dado que las personas no
realizan ninguna actividad en ellos; y, finalmente, no constituyen instalaciones fijas o permanentes dado que son objeto de derechos singulares independientes (el derecho sobre los terrenos corresponde a terceros) y son separables
sin causar alteracin de los terrenos sobre los que se asientan (RTF N 452-5-2009).
Superintendencia de Bienes Nacionales
La Superintendencia de Bienes Nacionales, al ser una institucin pblica descentralizada, no puede considerarse parte integrante del gobierno central para efectos de la inafectacin del IP, dado que son entes que gozan de autonoma
financiera (no son administracin pblica matriz del gobierno
central) y con capacidad para responder al pago de los
impuestos con sus propios recursos, por lo que el legislador
no les hizo alcanzable la inafectacin (RTF N 68-7-2009).
Predios de antiguas instituciones educativas particulares
Las instituciones educativas particulares constituidas y autorizadas antes de la vigencia de la Ley de Promocin de la
Inversin en la Educacin (10 de noviembre de 1996), no
se encontraban obligadas a organizarse jurdicamente bajo
cualquiera de las formas previas por el derecho comn y el
rgimen societario; por lo que en el supuesto de que no
efectuara reorganizacin y careciera de personalidad jurdica, la inafectacin de todo impuesto incluido el IP contenida en el artculo 19 de la Constitucin Poltica recaera
en el promotor (RTF Ns. 9339-7-2008, 9297-7-2008 y
14272-7-2008).
Predios de instituciones pblicas descentralizadas
A efectos de establecer si la LTM ha comprendido en el trmino gobierno central y gobierno local (municipalidades) a
las instituciones pblicas descentralizadas resulta necesario
efectuar una resea histrica de las inafectaciones otorgadas respecto al IP con anterioridad a la vigencia de la LTM.
Por ello, atendiendo a que en el D. L. N 19654 se hizo
expresa mencin a las instituciones pblicas descentralizadas otorgndoles la exoneracin al IP y ahora se omite toda
mencin, se entiende que la intencin del legislador era
modificar el tratamiento tributario; por lo que la exoneracin de la LTM no comprende a las instituciones pblicas
descentralizadas (RTF N 14196-7-2008).
Predios de empresas de servicios de hospedaje
En la exoneracin del IP otorgada a las empresas de servicios de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones
antes del 31 de diciembre del 2003, de acuerdo a lo sealado en el Dec. Leg. N 820, debe entenderse por empresa
en su trmino ms amplio, comprendiendo no slo a las
que operan bajo la forma de una persona jurdica, sino
tambin a las personas naturales que realizan actividad
empresarial (RTF N 13374-7-2008).
Continuidad en el tiempo de la naturaleza del impuesto
Si bien la Ley N 23552 cambi el nombre del Impuesto al
Patrimonio Predial No Empresarial por el de Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial y, posteriormente, la LTM lo
cambi a IP, ello no modific la naturaleza del tributo, a
pesar de las distintas denominaciones (RTF N 12483-72008).

Exoneracin a la Iglesia Catlica

Es irrelevante el destino que se le haya otorgado al predio
que pertenece a la entidad perteneciente a la Iglesia Catlica, ya que siempre se encontrar exonerada del IP (RTF N
12472-7-2008).
Disolucin de la empresa del sistema financiero o de seguros
De acuerdo a lo sealado en el artculo 114 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, a
partir de la publicacin de la resolucin de disolucin de la
empresa del sistema financiero o de seguros emitida por la
SBS, la misma queda inafecta a todo tributo que se devengue en el futuro, incluido el IP a pesar de no haberse extinguido la persona jurdica (RTF N 11109-7-2008).
Predios de empresas estatales de derecho privado
No son susceptibles de situarse en el radio de inafectacin
previsto en el inciso a) del artculo 17 de la LTM, las empresas
estatales de derecho privado, sobre todo si gozan de personera jurdica y con autonoma jurdica, administrativa, econmica y financiera (RTF N 9797-7-2008).
Predio de ms de un propietario
El IP afecta el derecho de propiedad que una persona tiene
sobre un predio, cualquiera sea su naturaleza, por lo que la
propiedad que grava el IP debe ser entendida como aquel
derecho o poder jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble, bien se trate sobre su totalidad o parte de
l. Por tal razn, la copropiedad no resulta exceptuada del
IP (RTF N 8888-7-2008).
Predios y Perta - Agraria
El beneficio atribuido a travs del PERTA-AGRARIA se restringe a las obligaciones tributarias derivadas de la actividad agraria de personas jurdicas o naturales. En tal sentido, aquellas obligaciones tributarias que tienen un origen
distinto, o estn vinculadas a otras actividades, no son objeto del beneficio en cuestin. De lo que se desprende, que
aquellos predios de los que no se acredite vinculacin alguna con actividades agrarias, no son susceptibles de deduccin respecto del importe del IP (RTF N 7313-5-2008).
Predio con usurpacin
El anlisis de los requisitos exigidos en el artculo 17 de la
LTM debe realizarse de forma objetiva. En tal sentido, no
resulta amparable a efectos del incluirse en el beneficio que
prev el artculo precitado, el que el predio se encuentre
afectado por circunstancias especiales tales como la usurparcin hecha por terceros (RTF N 7219-7-2008).
Predio de universidades o centros educativos
Para que proceda la inafectacin prevista en el inciso h) del
artculo 17 de la LTM, es menester que el predio propiedad
de las universidades o centros educativos, sea objeto de
actividades educativas y culturales. En tal sentido, no se encuentran exonerados aquellos predios que estn desocupados y en los que no se realice alguna de las actividades
precitadas (RTF N 6619-7-2008).
Predios del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales
Los predios de propiedad del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales, institucin pblica descentralizada del MEF,
estn afectos al IP (RTF N 5255-7-2008).
Predios con fines especficos
El que un determinado bien tenga la calidad de intangible,
es decir, que no pueda ser destinado a fines distintos de los

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previstos en la norma, ello no implica que se encuentre exonerado o inafecto de las obligaciones tributarias, tales como el IP.
Asimismo, la intangibilidad de los fondos y reservas de la seguridad social, a las que hace referencia el artculo 12 de la
Constitucin Poltica, no comporta la exoneracin o la inafectacin de las obligaciones tributarias (RTF N 5255-7-2008).
Predios de discapacitados
Las personas discapacitadas no se encuentran dentro de los
supuestos de inafectacin del IP, ni en alguna otra norma
especfica (RTF N 1382-7-2008).
Predios del Fondo de Vivienda de la Marina
La inafectacin al IP no se encuentra supeditada al cumplimiento de los fines institucionales propios de cada entidad
del gobierno central. As, el Fondo de Vivienda de la Marina
no necesita cumplir el fin de defensa de la Marina de Guerra
del Per para estar inafecto al IP, pues solo basta que sta
forme parte del Ministerio de Defensa y carezca de personalidad jurdica (RTF N 8609-7-2007).
Predios de un programa que forma parte del pliego de un
Ministerio
Si al 1 de enero, un programa forma parte del pliego de un
Ministerio, es decir, de la administracin pblica matriz del
gobierno central, ste se encuentra inafecto al IP, a pesar
que durante el mismo ejercicio el mismo haya sido calificado como una instancia u organismo pblico descentralizado, pues el carcter de sujeto del IP se atribuir con arreglo
a la situacin jurdica existente al 1 de enero del ao al que
corresponde la obligacin tributaria (RTF N 7872-7-2007).
Predios de organizaciones polticas
A partir del 1 de enero de 2002 se encuentran inafectos del
IP los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas tales como: partidos, movimientos o alianzas
polticas reconocidos por el rgano electoral, aunque se haga
uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, produzcan o no rentas relacionadas a los fines propios de la
institucin (RTF N 7871-7-2007).
Predios de SUNARP
Est gravada con IP la propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados, como es el caso de la
SUNARP (RTF N 6345-7-2007).
Predios del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales
El Fondo Consolidado de Reservas Previsionales, en su calidad de institucin pblica descentralizada del Ministerio de
Economa y Finanzas, no se encuentra inafecto al IP por no
pertenecer al gobierno central. Adems, si bien conforme
al artculo 12 de la Constitucin Poltica los fondos y reservas de la seguridad social son intangibles, ello no conlleva
el goce de beneficios tributarios tales como exoneraciones
o inafectaciones, pues en va de interpretacin no pueden
concederse exoneraciones, conforme a la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del CT (RTF N 5724-7-2007).
Predios de Provas Nacional
El Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional - Provas Nacional, al no gozar de personera jurdica
propia que lo distinga del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y ms bien al ser parte de la estructura organizativa de ste, se encuentra inafecto al IP. Dicho Ministerio tampoco se encuentra obligado a presentar declaraciones del IP, al estar comprendido dentro de la relacin de
sujetos inafectos que recoge la LTM (RTF N 4172-1-2007).

Instalaciones fijas y permanentes

La instalacin fija y permanente que constituye parte integrante del predio se encuentra gravada con el IP. Al no
existir norma tributaria que defina parte integrante debe
aplicarse el artculo 887 del CC, el mismo que define como
parte integrante de un bien a aquella que no puede ser
separada sin destruir, deteriorar o alterar el bien, definicin
similar a la contenida en las normas del IP para las instalaciones fijas y permanentes, por lo que resulta procedente
calificarla como un bien integrante del predio, que no puede ser separado de este, pues puede ocasionar deterioro a
la edificacin (RTF N 3971-1-2007).
Predios de las instituciones pblicas descentralizadas
La institucin pblica descentralizada no puede considerarse parte integrante del gobierno central, entendido como
administracin pblica matriz del gobierno central, para
efectos de la inafectacin del IP (RTF N 3959-1-2007).
Predios de la SUNAT
La SUNAT es una institucin pblica descentralizada que no
puede considerarse parte integrante del gobierno central
para efectos del IP. Asimismo, el encontrarse adscrita al Sector Economa y Finanzas no significa que sea parte de l y
que conforme un mismo ente jurdico (RTF N 3810-5-2007).
Predios de gobiernos extranjeros
Los predios de gobiernos extranjeros se encuentran inafectos al pago del IP, conforme a la LTM y, debido a que la
inafectacin de un tributo se refiere a la ausencia del hecho
generador, no es posible que nazcan obligaciones tributarias de ningn tipo. Por lo tanto, no les corresponde la obligacin de presentar declaraciones juradas ni el pago por el
servicio de emisin mecanizada de actualizacin de valores que sustituye dicha obligacin (RTF N 3296-1-2007).
Predios de las entidades religiosas de la Iglesia Catlica
Conforme al Acuerdo entre la Santa Sede y el Per, la Iglesia
Catlica continuar gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios vigentes a su celebracin. En dicha fecha se
encontraba vigente el D. L. N 19654 que otorg la exoneracin del Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial a
todos los predios de propiedad de las entidades religiosas de
la Iglesia Catlica, sin exigir que su uso est destinado a un
fin no lucrativo, de tal forma que dicha exoneracin se convirti en permanente y se mantiene hasta la actualidad. En tal
sentido, aunque la LTM dispone que nicamente se encuentran inafectos los predios de las entidades religiosas que no
produzcan rentas, tratndose de la Iglesia Catlica, tal restriccin no resulta aplicable, pues el Acuerdo con la Santa
Sede, al ser un tratado internacional prima sobre dicha Ley
(RTF Ns. 6242-2-2006 y 7758-7-2008).
2. Sobre los conflictos de competencia

No es competencia del TF
El TF no es competente a efectos de dirimir un conflicto jurisdiccional relativo a la ubicacin del predio del contribuyente (RTF N 7220-2-2008).
3. Sobre la base imponible

El beneficio a los pensionistas no necesita de acto administrativo

El beneficio otorgado a los pensionistas de deduccin de

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las 50 UIT de la base imponible del IP es aplicable a todo

pensionista que se encuentre comprendido dentro del supuesto de la norma, sin necesidad de acto administrativo
que lo conceda ni plazo para solicitarlo, pues la ley no ha
establecido ello como requisito para su goce (RTF N 142697-2008).
El beneficio a los pensionistas y la informacin de los Registros Pblicos
El requisito de que el pensionista cuente con un solo predio
para efectos de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del IP, no necesariamente se acredita con la presentacin de una sola ficha registral del predio, puesto que la
inscripcin en los Registros Pblicos tiene como finalidad
proporcionar a los usuarios publicidad y seguridad jurdica
mas no tiene carcter constitutivo de la propiedad sobre el
inmueble (RTF N 14183-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y las normas sobre ordenamiento urbano y construcciones
De acuerdo con lo dispuesto por las normas sobre ordenamiento urbano y construcciones, pueden existir inmuebles
realmente independientes, que no han sido inscritos como
unidades inmobiliarias por sus propietarios, ya sea por no
haber solicitado las autorizaciones correspondientes o no
haber culminado el trmite de inscripcin; por lo que la
ficha registral de un predio no acredita la existencia de una
sola unidad inmobiliaria, para efectos de la aplicacin de
la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del IP (RTF
N 14183-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y la ausencia temporal del
contribuyente en el inmueble
El hecho de que el contribuyente no se encuentre temporalmente en el inmueble materia de afectacin en la fecha en
que la Municipalidad efecte la verificacin, no acredita
fehacientemente que dicho predio no se encuentre destinado a su vivienda, toda vez que las ausencias temporales del
pensionista en su domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible
del IP (RTF N 12656-3-2008).
Varios predios en una jurisdiccin
La base imponible del IP est constituida por el valor total
de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin, debindose presentar una sola declaracin jurada, por
ello en caso de incumplimiento, nicamente cabe la imposicin de una multa por la infraccin prevista por el numeral
1 del artculo 176 del CT y no una multa por cada predio
del que sea propietario (RTF N 12343-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el predio adicional recibido por herencia
No es aplicable la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del IP contenida en el artculo 19 de la LTM, a un
contribuyente que adems de poseer un predio es copropietario de otro predio en calidad de heredero, a pesar de
que no se haya efectuado la divisin y particin ni se haya
establecido el porcentaje que corresponde a cada miembro
de la sucesin (RTF N 10522-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y los predios ajenos al patrimonio de la sociedad conyugal
A efectos de desconocer el beneficio previsto en el artculo
19 de la LTM por la propiedad de ms de un predio, no se
puede imputar al contribuyente la propiedad de los predios

que sean de su cnyuge, dado que los mismos constituyen

bienes propios, ajenos del patrimonio de la sociedad conyugal (RTF N 5948-2-2008).
Inmuebles destinados a terminales de pasajeros, de carga
y servicios de los aeropuertos
En caso de inmuebles destinados a terminales de pasajeros,
de carga y servicios de los aeropuertos, la base imponible
del IP ser establecida de acuerdo al artculo 1 de la Ley
N 26836 (RTF N 4796-3-2008).
El beneficio a los pensionistas y los pensionistas del extranjero
Para definir lo que se entiende por pensin o pensionista corresponde acudir supletoriamente a las normas que
regulan el sistema pensionario a nivel nacional. Conforme
a ello, el sistema de pensiones nacional no otorga tal calidad a las personas que hayan obtenido tal condicin en el
extranjero (RTF N 3495-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el requisito de nico predio
El beneficio del artculo 19 de la LTM requiere que el contribuyente tenga un nico bien inmueble a nivel nacional
dado que el mbito de aplicacin del IP es a nivel nacional,
sin perjuicio de la calidad de acreedor tributario de cada
uno de los gobiernos locales en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados (RTF N 3029-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y los predios con usos parciales
Para gozar del beneficio de deduccin de la base imponible en caso de uso parcial del bien para fines productivos,
comerciales y/o profesionales, es necesario contar con licencia de funcionamiento, no siendo suficiente el haber hecho los trmites para obtenerla (RTF N 3027-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y propiedad en sucesin
intestada
Al no haberse efectuado la declaratoria de herederos de la
sucesin intestada ni determinado el porcentaje que corresponde a cada miembro de la citada sucesin, el 50 por
ciento se reputa de la sucesin indivisa, como ente ideal, en
tanto el otro 50 por ciento corresponde a la contribuyente,
en calidad de cnyuge suprstite. En tal sentido, al ser la
contribuyente propietaria del 50 por ciento del predio, se
encuentra legitimada para solicitar la aplicacin del beneficio previsto en el artculo 19 de la LTM respecto de ese
porcentaje (RTF N 3024-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y los requisitos exigibles
Si la Administracin Tributaria neg el beneficio al pensionista por razones que no sean el incumplimiento de los requisitos previstos en la ley, ello no tendr como consecuencia la no aplicacin del beneficio. En consecuencia, deber
reconocer el beneficio por los aos en los que el contribuyente cumpli con los requisitos (RTF N 1736-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y los predios con usos parciales
La norma seala que para gozar el beneficio se podr emplear parcialmente el bien para actividades productivas, comerciales y/o profesionales; sin embargo no ha sealado
ningn porcentaje mximo del bien que deba ser destinado
a esta actividad; por lo tanto, la Administracin Tributaria
no podr negar el beneficio cuando la mayor parte del bien
est destinada a una actividad comercial (RTF N 1403-72008).

FEBRERO 2009

11

INFORME TRIBUTARIO

12

El beneficio a los pensionistas y el requisito de una sola

propiedad
En caso la pensionista sea propietaria del bien en un porcentaje y adicionalmente como sociedad conyugal de otro
porcentaje no se puede considerar que tiene dos predios
(RTF N 832-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y los predios con usos parciales
El uso parcial del bien para uso productivo, comercial y/o
profesional podr estar a cargo de una tercera persona (RTF
N 661-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el momento de su goce
La Administracin Tributaria debe reconocer el beneficio desde que haya concurrencia de los requisitos correspondientes y no a partir de un pronunciamiento suyo ni tampoco de
la presentacin de una solicitud del contribuyente haciendo
referencia al mismo (RTF N 442-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el requisito de casa habitacin
No es posible retirar el beneficio al contribuyente basndose en las inspecciones oculares que indiquen que el inmueble se encuentra deshabitado y que en consecuencia no
cumple con el requisito de ser casa habitacin. La ausencia
temporal del pensionista no puede generar la prdida del
beneficio (RTF N 217-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el requisito del monto de
la pensin
La pensin a tomarse en cuenta para el beneficio es el monto de la pensin de cesanta y no el pago a cuenta que
reciba mensualmente (RTF N 209-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y las partes accesorias del
inmueble
Aun cuando el inmueble, la azotea y cochera se encuentren
en partidas registrales independientes, por ser partes integrantes de dicho bien, no se podr negar el beneficio del
artculo 19 de la LTM (RTF N 137-7-2008).
El beneficio a los pensionistas y el requisito de una sola
propiedad
No se cumple con el requisito del beneficio de tener una
sola propiedad cuando en los Registros Pblicos el contribuyente figura como titular de dos inmuebles, aunque se
alegue que ello obedece a un error administrativo que se
est solucionando (RTF N 25-7-2008).
Varios predios en una jurisdiccin
La base imponible para la determinacin del IP est constituida por el valor total de los predios del contribuyente en la
respectiva jurisdiccin, en tal sentido, el deudor tributario
slo est obligado a presentar una sola declaracin jurada,
por lo que la omisin de dicho deber slo genera la comisin de una nica infraccin (RTF N 9469-7-2007).
Actualizacin de los valores de los predios
A efectos que la Administracin Tributaria proceda a la actualizacin de los valores de los predios mediante la declaracin mecanizada deber previamente notificar stas, pudiendo el contribuyente, en caso de no estar de acuerdo,
objetarlas en el plazo establecido para el pago al contado
del IP, esto es, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero
de cada ao (RTF N 6791-2-2007).

4. Sobre la declaracin jurada

La recepcin de documentos no implica su aceptacin

Ninguna entidad administrativa incluyendo las municipalidades puede negarse a recibir la documentacin que le
sea presentada por los interesados. As, las municipalidades estn obligadas a recibir las declaraciones juradas que
sean presentadas por los interesados, aunque esto no implica la aceptacin de su contenido, en tanto la administracin podr cuestionarlo de acuerdo al procedimiento establecido (RTF N 69-7-2009).
Declaracin mecanizada que identifica plenamente al contribuyente
Se encuentra conforme a ley, la emisin de una declaracin
mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se
consigna correctamente el DNI del contribuyente en tanto se
le haya identificado plenamente, al consignar sus nombres
y apellidos, as como su cdigo de contribuyente; ms an
cuando el contribuyente tena expedito su derecho a objetar
la referida declaracin (RTF N 13696-2-2008).
Recepcin de declaraciones juradas
Las normas que regulan el IP no han establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del predio, razn por la cual la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos (RTF N 11330-7-2008).
Objecin oportuna de la declaracin mecanizada
A fin de que una declaracin jurada de IP cumpla la funcin
de objetar la declaracin mecanizada emitida por la municipalidad, debe presentarse dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto, de acuerdo a lo sealado por el artculo 14 de la LTM; de lo contrario, deber interponer una reclamacin en los trminos del artculo
135 del CT (RTF N 10868-7-2008).
La declaracin jurada que interrumpe el plazo de prescripcin
La declaracin jurada de autoavalo del IP constituye un
acto que interrumpe el plazo de prescripcin en tanto implica un reconocimiento de la obligacin, ya que contiene los
datos que configuran la obligacin correspondiente a dicho
tributo lo cual indica que el interesado est aceptando la
existencia de una obligacin tributaria (RTF N 10507-72008).
Una nica solicitud de prescripcin por los copropietarios
Procede a efectos de la prescripcin, la presentacin de una
nica solicitud de prescripcin efectuada a nombre de cada
uno de los copropietarios de un mismo predio (RTF N
10067-7-2008).
Tipos de infracciones segn las declaraciones presentadas
Las infracciones originadas por la inobservancia de los trminos del inciso a) del artculo 14 de la LTM, referidos a la
presentacin de las declaraciones juradas que determinan
la obligacin tributaria del IP, reconocen al sujeto obligado,
el periodo, la base imponible, la tasa y el importe del impuesto, se tipifican por el numeral 1 del artculo 176 del
CT. Empero, aquellas declaraciones que no contengan la
determinacin de la deuda tributaria, y sean cursadas con
carcter informativo, a tenor del inciso b) del artculo 14
en mencin, se tipifican por el numeral 2 del artculo 176
(RTF N 8100-7-2008).

FEBRERO 2009

INFORME TRIBUTARIO

Emisin mecanizada de la declaracin jurada

Las municipalidades se encuentran facultadas para crear y
regular el derecho de emisin mecanizada por actualizacin de valores, determinacin de impuestos y recibos de
pago, siendo que el medio legal idneo es la aprobacin
de una ordenanza municipal (RTF N 7754-7-2008).
La procedencia de declaraciones rectificatorias no est sujeta a una determinada formalidad
El artculo 88 del CT no condiciona la procedencia de declaraciones rectificatorias al cumplimiento de una determinada formalidad. Por tal razn, el incumplimiento de las
formalidades y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria a efectos de recepcionar las declaraciones
rectificatorias del contribuyente, implica la comisin de una
infraccin formal, mas no el desconocimiento del contenido
de las declaraciones precitadas (RTF N 7666-7-2008).
No hay obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del predio
Las normas que regulan el IP no han establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del predio objeto del impuesto, razn
por la cual la Administracin Tributaria no podra negarse
a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos (RTF N
7652-7-2008).
Emisin mecanizada de la declaracin jurada
El servicio de emisin mecanizada de la declaracin jurada
del IP brindado por la Administracin Tributaria sustituye a
la declaracin que autodetermina el impuesto precitado, en
tanto el contribuyente no la modifique (RTF N 7542-5-2008).
Regularizacin de declaraciones juradas omitidas y plazo
de prescripcin
Si el contribuyente regulariza las declaraciones juradas que
omiti estar interrumpiendo el plazo de prescripcin de 6
aos, con lo cual corresponde computar uno nuevo a partir del
da siguiente de dicha regularizacin (RTF N 3466-7-2008).
Plazo de prescripcin de 4 aos
Habindose presentado las declaraciones juradas del IP, los
plazos de prescripcin aplicables son de 4 aos.
No queda acreditada la interrupcin de los plazos de prescripcin nicamente por la informacin registrada en el Sistema de Informacin Municipal y no en el cargo de notificacin,
siendo adems que no obra en autos documento que acredite
la recepcin de la notificacin referida (RTF N 8273-7-2007).
La declaracin jurada no implica reconocimiento de propiedad
La recepcin de la declaracin jurada de autovalo por parte
de la Administracin Tributaria es un acto de carcter administrativo que no implica el reconocimiento de un derecho de propiedad sobre un inmueble, lo cual s podra ser
determinado en el Poder Judicial.
Asimismo, la Administracin Tributaria no puede negarse a
recibir dichas declaraciones, ni puede declarar la nulidad
de las mismas, por el hecho que el contribuyente cuestione
el derecho de propiedad, ya que no es competente para
resolver dicha situacin (RTF N 4176-1-2007).

6. Sobre fiscalizacin

5. Sobre el pago

No procede imputar los pagos contra la deuda ms antigua

No resulta procedente que el pago por concepto del IP sea

imputado de oficio contra la deuda ms antigua conforme se

tiene establecido en el CC (RTF N 9536-3-2008).
No procede la compensacin con pagos del anterior propietario
No procede que el contribuyente solicite la compensacin
por concepto del IP respecto de aquellos pagos indebidos o
en exceso efectuados por el antiguo propietario del predio
(RTF N 7071-7-2008).
No procede la compensacin con pagos del anterior propietario
No resulta procedente que el contribuyente solicite la compensacin por pagos indebidos o en exceso efectuados a
nombre del antiguo propietario del predio, as este ltimo
reconozca por medio de una carta legalizada, que el contribuyente fue quien realiz el pago precitado; dado que el
titular del derecho de solicitar la devolucin o compensacin de pagos es aquel que aparece como titular del pago
efectuado (RTF N 6112-7-2008).

Prelacin de propietario sobre poseedor

Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del IP en
calidad de responsable, se debe verificar que la existencia
del propietario del inmueble no pudiera ser determinada,
por lo que no podra aplicarse responsabilidad al poseedor
cuando el predio pertenezca a un tercero, aunque existan
indicios de que este los posea (RTF N 17084-7-2008).
Los predios segn las normas sobre ordenamiento urbano
y construcciones
De acuerdo con lo dispuesto por las normas sobre ordenamiento urbano y construcciones, pueden existir inmuebles
realmente independientes, que no han sido inscritos como
unidades inmobiliarias por sus propietarios, ya sea por no
haber solicitado las autorizaciones correspondientes o no
haber culminado el trmite de inscripcin; por lo que la
ficha registral de un predio no acredita la existencia de una
sola unidad inmobiliaria (RTF N 14183-7-2008).
Nulidad de resolucin de determinacin
Es nula la Resolucin de Determinacin que omite especificar cmo ha sido determinada la base imponible del IP, al
no mencionar el procedimiento que se utiliz para establecerla y tampoco se remite a algn documento complementario que hubiese sido notificado al contribuyente en el que
se precise dicha informacin (RTF N 13108-7-2008).
Uso de los resultados de la fiscalizacin
Si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar
fiscalizaciones sobre los predios de los administrados, los
resultados de la verificacin o fiscalizacin no deben ser
utilizados para determinar las condiciones que posea el
predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin,
toda vez que ello implicara afirmar que las condiciones
verificadas en la citada inspeccin se hubieran configurado
antes del 1 de enero de dicho ao, fecha establecida por la
ley para determinar la situacin jurdica del contribuyente y
de sus predios (RTF N 13086-7-2008).
Determinacin sobre base presunta
Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento para determinar la obligacin tributaria del IP sobre base presunta
(RTF N 12975-7-2008).

FEBRERO 2009

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INFORME TRIBUTARIO

14

Ausencia temporal del contribuyente en el inmueble

El hecho que el contribuyente no se encuentre temporalmente en el inmueble materia de afectacin en la fecha en que
la Municipalidad efecte la verificacin, no acredita fehacientemente que dicho predio no se encuentre destinado a
su vivienda, toda vez que las ausencias temporales del pensionista en su domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible
del IP (RTF N 12656-3-2008).
No procede atribuir el pago del impuesto por un contrato
de cesin en uso
No procede que la Administracin Tributaria atribuya el
pago del IP a aqul que utiliza un predio en virtud de un
contrato de cesin en uso, si es que el propietario del predio
es un tercero plenamente identificado (RTF N 9971-7-2008).
Declaracin jurada y fiscalizacin
La presentacin de la declaracin jurada constituye una manifestacin de hechos que son de responsabilidad del declarante, los cuales quedan sujetos a la fiscalizacin o verificacin respectiva. En tal sentido, la Administracin Tributaria no puede negarse a la inscripcin y/o presentacin
de la declaracin jurada, ni a recibir los pagos del impuesto efectuados, del mismo modo, tampoco puede condicionar la inscripcin y/o presentacin, al pago de la deuda
(RTF N 8591-7-2008).
Presunciones a partir de las rdenes de pago
Las municipalidades solo podrn emitir orden de pago en
caso de tributos autodeterminados o en casos de error de
clculo o matemtico; es decir, con la emisin de una orden
de pago se entiende que se present la declaracin jurada
en su oportunidad o la municipalidad la emiti mecnicamente. En consecuencia, el plazo de prescripcin ser de 4
aos (RTF N 1993-5-2008).
Acreditacin de las uniones de hecho
Para que por medio de una unin de hecho se configure
una sociedad de gananciales, en cuanto le sea aplicable, es
necesaria la resolucin judicial que confirme tal hecho (RTF
N 1397-7-2008).
Condiciones para la emisin de rdenes de pago
La orden de pago que emita la Administracin Tributaria
deber sealar la razn de su emisin, es decir sealar si se
realiz una declaracin jurada o una actualizacin mecnica, o sealar cul fue el error matemtico o de clculo, ya
que de lo contrario debi emitirse una resolucin de determinacin (RTF N 1101-7-2008).
Acreditacin de la calidad de propietario y contrato preparatorio
El contribuyente deber presentar documentacin que compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerar como
tal un contrato preparatorio (RTF N 834-7-2008).
Revisin de los valores arancelarios de los terrenos
No es error material la modificacin de la base imponible
del IP y la sustitucin de los valores emitidos, como consecuencia de la revisin de los valores arancelarios de los
terrenos. En tal situacin corresponda emitir resoluciones
de determinacin y no rdenes de pago, por tanto la deuda
tributaria no resulta exigible (RTF N 6791-2-2007).
Uso de los resultados de la fiscalizacin
La facultad de la Administracin Tributaria de efectuar fiscalizaciones sobre predios no implica que los resultados de

las mismas puedan ser utilizados para determinar las condiciones que posea el predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin, toda vez que ello implicara afirmar que dichas condiciones se hubieran configurado antes
del 1 de enero de cada ao, fecha para determinar la situacin jurdica del contribuyente (RTF N 5647-4-2007).
Informacin de los Registros Pblicos
La informacin contenida en el Registro de Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos no es constitutiva de derechos, de conformidad con el artculo 949 del CC que dispone que la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l.
Adems, para que un derecho sea inscribible en los Registros Pblicos, el mismo debe estar previamente constituido y
contenido en un documento formal susceptible de ser calificado como ttulo inscribible, motivo por el cual la Administracin Tributaria no puede sostener que las inscripciones
en el registro de propiedad son solo declarativas y no acreditan la propiedad del predio (RTF N 6656-2-2006).
7. Sobre cobranza coactiva

Deuda exigible consignada en orden de pago

Aun en el caso de los tributos administrados por los gobiernos locales, como el IP, solo se podr considerar deuda exigible coactivamente a aquella que haya sido previamente
emitida y notificada, la cual, de realizarse en rdenes de
pago, deber precisar las declaraciones en la cual sustenta
su emisin, ya que de no hacerlo el valor no habr sido
emitido con arreglo a ley y se habr iniciado invlidamente
un procedimiento de cobranza coactiva (RTF N 11603-72008).
Deuda exigible consignada en orden de pago
Cuando la Administracin Tributaria pretenda iniciar proceso de cobranza coactiva con orden de pago, deber adjuntar la declaracin jurada del contribuyente o declaracin mecanizada emitida correspondiente (RTF N 3197-22008).
8. Sobre contencioso tributario

Cuestionamientos al documento mecanizado

No se configura como un recurso de reclamacin el escrito
que cuestiona la validez del documento mecanizado que
suple la declaracin jurada que autodetermina el IP, toda
vez que no lo ha precedido un valor vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria. En todo caso el medio
legal idneo para solicitar su modificaciones es una declaracin jurada sustitutoria o rectificatoria, segn corresponda (RTF N 6354-7-2008).
Cuestionamientos al documento que no indica la deuda
tributaria
Los documentos enviados por la Administracin Tributaria
cuyo objeto se encuentre relacionado con la determinacin
de la deuda tributaria sern reclamables, aun cuando en
los mismos no se indique los conceptos que se atribuyen al
contribuyente. Si la Administracin Tributaria tramita el cuestionamiento por la va no contenciosa, el procedimiento
deber ser declarado nulo (RTF N 1387-7-2008).

FEBRERO 2009

JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

Impuesto a la Renta y principio de Causalidad

Los gastos por mantenimiento que no califican como liberalidades
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
APELACIN N: 600-2007
PROCEDENCIA: Lima
INTERESADO:
Empresa de
Generacin Elctrica
de Arequipa
Sociedad Annima
Lima, cuatro de abril del dos mil ocho.VISTOS; con el acompaado; con lo expuesto en el dictamen de la Seora Fiscal
Supremo en lo Civil y, CONSIDERANDO:
Primero.- Que, es materia de apelacin la
sentencia de fojas ciento ochenta y tres, su
fecha siete de septiembre del dos mil seis,
emitida por la Primera Sala Especializada
en lo Contencioso Administrativo de la Corte
Superior de Justicia de Lima, que declara
fundada la demanda contencioso administrativa interpuesta por Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa Sociedad Annima, en consecuencia, nula la Resolucin
del Tribunal Fiscal Nmero cero siete mil
doscientos sesenta y tres uno dos mil
cuatro, en el extremo que resolvi que los
gastos de mantenimiento del Canal Pae
Sumbay no son deducibles para efectos de
la determinacin de la renta neta imponible de cargo de la empresa ni para la determinacin del Impuesto General a las Ventas por los perodos de los ejercicios de mil
novecientos noventa y nueve y dos mil. Segundo.- Que, las demandadas han sustentado su apelacin en: A) Recurso de apelacin del Tribunal Fiscal: i) Seala que la
Sala incurre en error porque realiza una
interpretacin incorrecta de lo dispuesto en
el artculo cuarenta y cuatro, inciso d) de la
Ley del Impuesto a la Renta. La Sala de manera errnea y sin tener en cuenta el principio jurdico de no distinguir donde la ley
no distingue, fundamenta una distincin
entre los actos de liberalidad que no involucran un gasto de aquellos que s circunscriben un gasto por configurar supuestamente el principio de causalidad contenido
en el artculo treinta y siete de la Ley del
Impuesto a la Renta. ii) La Sala en aplicacin indebida de la norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario no ha merituado que las erogaciones o actos de liberalidad que la demandante realiz para

evitar que el canal no se deteriore corresponden a erogaciones que provienen de

consideraciones personalsimas ajenas a la
actividad gravada y forman parte de los
costos que demanda el haber suscrito el
convenio referido. B) Recurso de apelacin
de la SUNAT: i) Seala que la sentencia
impugnada ha incurrido en error, por cuanto al invocar el principio de equidad para
apartarse de la aplicacin de las normas
legales vigentes ha obviado la prognosis
de las normas contra su norma rectora, que
es el principio de igualdad ante la ley. ii) El
Estado no gener obligacin contractual
producto de la donacin y no puede pretenderse reconocer la misma en la va judicial como se intenta establecer en la sentencia. La nica retribucin que el Estado
puede aceptar es la del crdito por donaciones con efecto en el Impuesto a la Renta
siempre y cuando se cumpla con las condiciones formales. Tercero.- Que, constituye
aspecto esencial de la presente controversia determinar si los egresos en que incurri la empresa demandante para solventar el mantenimiento del canal Pae Sumbay, califica o no como gasto deducible
para efectos de establecer el Impuesto a la
Renta de los ejercicios mil novecientos noventa y nueve y dos mil y, en consecuencia,
determinar si el Impuesto General a las Ventas correspondiente a los mencionados
egresos puede o no ser deducido como crdito fiscal a efectos de establecer el Impuesto
General a las Ventas de los perodos de enero y marzo a diciembre de mil novecientos
noventa y nueve y enero, febrero y agosto
del dos mil. En tal sentido, las entidades
demandadas sostienen que los mencionados gastos de mantenimiento encuadraran
dentro [d]el supuesto regulado en el inciso
d) del artculo cuarenta y cuatro del Decreto Legislativo setecientos setenta y cuatro,
Ley de Impuesto a la Renta y por ello no
seran deducibles en la determinacin de
la renta imponible de tercera categora; por
el contrario, la empresa demandante considera que dichos gastos tienen la naturaleza de gastos necesarios, razn por la cual
constituyen un concepto a deducirse a fin
de establecer la renta neta de tercera categora. Cuarto.- Que, el referido artculo
cuarenta y cuatro, inciso d) del Decreto Legislativo setecientos setenta y cuatro, Ley de
Impuesto a la Renta, estipula que No son
FEBRERO 2009

deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: ... d) Las

donaciones y cualquier acto de liberalidad
en dinero o en especie. Por otro lado, la
norma VIII del Cdigo Tributario establece
que al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En consecuencia en va de interpretacin es necesario puntualizar que cuando el inc. d) del
artculo cuarenta y cuatro, anteriormente
glosado, hace referencia a las donaciones
o actos de liberalidad se debe entender
por tales actos aquellos que no estn relacionados con la actividad empresarial del
contribuyente, sino ms bien a gastos de
atencin a los clientes o a trabajadores (por
ejemplo, obsequios o agasajos, etc.) o de
relaciones pblicas o de viticos; asimismo,
debe sealarse que tales actos constituyen
un uso de las utilidades ms que un gasto
necesario para su generacin. Quinto.Que, por otro lado, de lo actuado en el proceso es de advertir que el objeto de la empresa demandante es la generacin de
energa elctrica, para lo cual usa los recursos hdricos que generan las aguas del
Sistema Chili Regulado, en particular los del
Canal Pae Sumbay la reparacin del canal era indispensable no slo para [la] zona
sino para la empresa demandante, en razn de depender sus ingresos de la generacin de energa elctrica, los que a su
vez estn determinados por la obtencin de
los recursos hdricos que se obtienen del
canal. Por ello, los gastos de mantenimiento y reparacin del Canal Pae Sumbay
adquieren la calidad de necesarios, no slo
porque de ello dependa la continuidad de
sus operaciones, sino que porque de ello
depende la obtencin de mayores recursos
hdricos, y por consiguiente, de mayores
ingresos para la empresa demandante.
Sexto.- Que, de lo anteriormente expuesto,
puede concluirse que los gastos de mantenimiento y reparacin del Canal Pae
Sumbay, ms que donaciones o liberalidades, constituyen gastos que debe deducirse
para la obtencin de la renta neta de 3ra.
categora, al ser gastos necesarios para pro-

15

JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

ducir y mantener dicha renta. Sptimo.Que, no habindose desvirtuado los fundamentos de la sentencia apelada corresponde desestimar los recursos [de] apelacin interpuestos. Por las consideraciones
expuestas, CONFIRMARON la sentencia
apelada, de fojas ciento ochenta y tres, su
fecha siete de septiembre del dos mil seis,
que declara fundada la demanda, y, en consecuencia, nula la Resolucin el Tribunal Fiscal Nmero siete mil doscientos sesenta y
tres uno dos mil cuatro, en el extremo

que resolvi que los gastos de mantenimiento del canal Pae Sumbay no son deducibles para efectos de la determinacin de la
renta neta imponible de cargo de la empresa ni para la determinacin del Impuesto General a las Ventas por los diversos perodos de los ejercicios mil novecientos noventa y nueve y dos mil, disponiendo que
el Tribunal Fiscal emita nuevo pronunciamiento sobre el extremo mencionado, de
acuerdo a las consideraciones descritas; en
los seguidos por Empresa de Generacin

COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Un tema de recurrente debate es definir los alcances del principio de Causalidad para la determinacin del Impuesto a la Renta
(IR) empresarial en relacin con la prohibicin de deducir egresos
que tengan la calidad de liberalidades.
Sobre el particular, es materia de comentario la Sentencia de la
Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema recada en el Expediente
N 600-2007 (en adelante la Sentencia), en la que se interpreta
que determinados egresos destinados al mantenimiento y reparacin de un canal resultaron causales para la demandante, que es
una empresa de generacin de energa elctrica que usa los recursos hdricos que producen las aguas vinculadas a dicho canal.
La Sentencia resuelve una apelacin interpuesta contra el fallo de
primera instancia del Poder Judicial que declar fundada la demanda
presentada con el propsito entendemos de determinar si el egreso
antes mencionado era deducible para el IR y el IGV, sobre la base de
lo sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 7263-12004 (que adems est vinculada a las Ns. 3718-1-2006 y 3753-12006).
Consideramos oportuno abordar los siguientes aspectos de la
Sentencia bajo comentario.
ALCANCES DE LA SENTENCIA
Como se recordar, el Tribunal Fiscal (TF) ha sostenido en repetidos pronunciamientos que, para efectos del IR, son deducibles
en la determinacin del IR empresarial los gastos que tengan el
carcter de extraordinarios e indispensables y no sean destinados
a obras de infraestructura, mantenimiento o reparacin de bienes
que aunque estn en zonas de operaciones sean calificados como
liberalidades (Cf. RTF Ns. 5732-5-2003, 1932-5-2004, 7263-12004, 4807-1-2006, 3718-1-2006 y 3753-1-2006).
Esa fue precisamente la controversia en la Sentencia, donde el
TF haba negado la deduccin en el IR (y el IGV asociado) correspondiente al egreso por el mantenimiento y reparacin de un canal vinculado a una hidroelctrica.
Se ha sealado en la Sentencia que cuando el inciso d) del
artculo 44 de la Ley del IR (LIR) hace referencia a las donaciones
o actos de liberalidad, se debe entender por tales actos (a)
aquellos que no estn relacionados con la actividad empresarial
del contribuyente, sino ms bien a gastos de atencin a los clientes o a trabajadores (por ejemplo, obsequios o agasajos, etc.) o de
relaciones pblicas o de viticos; asimismo, debe sealarse que
tales actos constituyen un uso de las utilidades ms que un gasto
necesario para su generacin.

16

Elctrica de Arequipa Sociedad Annima

contra el Tribunal Fiscal y otro, sobre impugnacin de resolucin administrativa;
Vocal Ponente Seor Miranda Molina; y los
devolvieron.-

S.S.
ROMN SANTISTEBAN
TICONA POSTIGO
SOLS ESPINOZA
PALOMINO GARCA
MIRANDA MOLINA

Tal aseveracin debi partir de una interpretacin conjunta

del inciso d) del artculo 44 de la LIR con el artculo 37 de la
misma norma. En todo caso, debera ser entendida en el sentido
que hay gastos que tienen apariencia de liberalidades y no destinados directamente a la generacin de ingresos; sin embargo, no
obstante ello, la concepcin amplia de causalidad reconocida
ciertamente por el TF justificara su deduccin en la determinacin del IR empresarial. Qu duda cabe pues de la deduccin de
los gastos al personal o de representacin.
Adicionalmente se ha sealado en la Sentencia que el objeto de la empresa demandante es la generacin de energa elctrica, para lo cual usa los recursos hdricos que generan las aguas del
Sistema Chili Regulado, en particular los del Canal Pae Sumbay
(as,) la reparacin del canal era indispensable no slo para (la)
zona sino para la empresa demandante, en razn de depender
(sic) sus ingresos de la generacin de energa elctrica, los que a su
vez estn determinados por la obtencin de los recursos hdricos
que se obtienen del canal. Por ello, los gastos de mantenimiento y
reparacin del Canal Pae Sumbay adquieren la calidad de necesarios, no slo porque de ello dependa la continuidad de sus
operaciones, sino que porque de ello depende la obtencin de
mayores recursos hdricos, y por consiguiente, de mayores ingresos para la empresa demandante (subrayado aadido).
La Sentencia trata superficialmente los alcances conceptuales
de la relacin de causalidad en el IR empresarial. Era necesario un
mayor y mejor desarrollo del concepto del principio de Causalidad, pues al no hacerlo se incumple el deber constitucional de
motivar adecuada y suficientemente las resoluciones judiciales; el
cual tiene, entre sus fines, permitir verificar los argumentos fcticos y jurdicos que sustentan la decisin de los magistrados.
Adicionalmente, no se hace mencin a que el TF haba considerado la obligacin de la empresa demandante de efectuar el
pago de la tarifa por uso de agua para fines no agrarios, a que se
refieren las normas de aguas, la cual debera servir para cubrir los
gastos por la generacin de recursos hdricos, siendo que segn
se alegaba una entidad especial tena a cargo el mantenimiento
del canal sobre el cual se efectu el egreso rechazado por la Administracin Tributaria.
Nos parece que hubiera sido conveniente interpretar los alcances del Convenio de Mantenimiento del canal celebrado entre
la demandante y la mencionada entidad especial que se menciona en la RTF N 7263-1-2004 cuestionada.
Tampoco se ha indicado la relevancia de que el gasto pueda haber beneficiado, adems de al demandante, a otros usuarios del Sistema Hidrulico. Es decir, si el mantenimiento o reparacin del canal
trajo beneficios a terceros (realicen actividad empresarial o no).

FEBRERO 2009

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 11 al 25 de febrero de 2009
MODIFICAN EL NUMERAL 3 DEL APNDICE II DEL TUO
DE LA LIGV, APROBADO POR D. S. N 055-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS (17.02.2009 391064)
DECRETO SUPREMO
N 040-2009-EF

DICTAN DISPOSICIONES REFERIDAS A LA DECLARACIN

Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO CORRESPONDIENTE AL AO 2009 (21.02.2009
391306)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 054-2009/SUNAT

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, establece la facultad de modificar
la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn
corresponda, mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT;
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias;
y,
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del numeral 3 del Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Modifquese el texto del numeral 3 del Apndice II del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, de
la siguiente manera:
3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde
el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre
que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se
presten a transportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Artculo 2.- Refrendo y vigencia
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisis das
del mes de febrero del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas

Lima, 19 de febrero de 2009

CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Supremo N 057-2005-EF se dict el Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo;
Que conforme a lo dispuesto en el artculo 8 del citado
reglamento, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es el rgano administrador del aludido impuesto;
Que de acuerdo a lo sealado en el numeral 9.1 del artculo 9 del referido reglamento, los sujetos del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo presentarn la declaracin jurada en el medio, forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia;
Que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/SUNAT se aprueba el Formulario
Virtual N 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
a travs del cual se presenta la Declaracin Jurada Anual
del citado impuesto;
Que el artculo 3 de la aludida resolucin establece el
procedimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
exclusivamente a travs de SUNAT Virtual;
Que resulta necesario establecer el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2009;
Que de otro lado, el numeral 9.2 del artculo 9 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo dispone que el impuesto podr ser pagado al contado o en forma fraccionada en cuatro (4) cuotas trimestrales, en el
medio, la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia;
Que el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
091-2005/SUNAT establece los plazos en los cuales debe
realizarse tanto el pago al contado como el pago fraccionado del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, especificando adems que los pagos se realizan mediante el Sistema Pago Fcil utilizando para tal efecto el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago;
Que resulta conveniente difundir las fechas de pago del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo;
Que en tanto la presente Resolucin se limita a sealar el
plazo de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo as como a difundir las fechas de vencimiento del
pago al contado y del pago fraccionado del citado Impuesto, no es necesario efectuar su prepublicacin, en virtud de lo indicado en el numeral 3.2 del artculo 14 del
Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin
de normas legales de carcter general, aprobado por el
Decreto Supremo N 001-2009-JUS;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 9 del
Decreto Supremo N 057-2005-EF, el artculo 11 de la
Ley General de la SUNAT aprobada por Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender por:
a) Impuesto: Al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
b) Formulario Virtual N 1690: Al formulario denominado
Formulario Virtual N 1690 Impuesto a las Embarcacio-

FEBRERO 2009

nes de Recreo, aprobado por artculo 2 de la Resolucin

de Superintendencia N 091-2005/SUNAT.
c) Sujetos del Impuesto: A los sealados en el numeral 3.1
del artculo 3 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado por el Decreto Supremo N
057-2005-EF.
d) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
e) Sistema Pago Fcil: Al Sistema a travs del cual los deudores tributarios declaran y/o pagan sus obligaciones tributarias prescindiendo del uso de formularios preimpresos.
f) Reglamento: Al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado por el Decreto Supremo N
057-2005-EF.
Artculo 2.- PLAZO PARA LA DECLARACIN JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO DEL AO 2009
Los sujetos del Impuesto o de ser el caso, el sujeto obligado
al pago, debern presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto correspondiente al ao 2009 hasta el 30 de
abril de 2009, utilizando el Formulario Virtual N 1690, el
cual se encuentra disponible en SUNAT Virtual.
Artculo 3.- PAGO DEL IMPUESTO DEL AO 2009
El pago del Impuesto correspondiente al ao 2009, se realizar:
a) Al contado, hasta el 30 de abril del ao 2009; o,
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. Cada cuota ser equivalente a un cuarto del Impuesto
total a pagar. La primera cuota, podr ser pagada hasta el
30 de abril del ao 2009. Los vencimientos para el pago
de las cuotas restantes sern los siguientes:

Nmero de Cuota
Segunda Cuota

Vencimiento
31.07.2009

Tercera Cuota

30.10.2009

Cuarta Cuota

29.01.2010

La segunda, tercera y cuarta cuota debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de
Precios al Por Mayor que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica, por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes
precedente al del vencimiento del pago de la cuota correspondiente.
Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al pago
del Impuesto, segn la modalidad de pago por la que hubieran
optado, debern realizar el pago del Impuesto a travs del
Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N 1662
Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual se informar
como cdigo de tributo 7151 Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo y como perodo, el que corresponda al mes y al ao
de vencimiento de la obligacin, como sigue:

Forma de Pago
a) Pago al Contado

Perodo
04-2009

b) Pago Fraccionado
Primera Cuota

04-2009

Segunda Cuota

07-2009

Tercera Cuota

10-2009

Cuarta Cuota

01-2010

En el caso de trasferencias de propiedad a que se refiere el

numeral 9.6 del artculo 9 del Reglamento, el transferente
deber efectuar el pago total del Impuesto hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

17

LEGISLACIN

ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA QUE LOS DONATARIOS INFORMEN A LA SUNAT SOBRE LA APLICACIN
DE LOS FONDOS Y BIENES RECIBIDOS POR CONCEPTO
DE DONACIONES (21.02.2009 391307)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 055-2009/SUNAT
Lima, 20 de febrero de 2009
CONSIDERANDO:
Que conforme al inciso x) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias,
a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta, entre otros, los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia; asistencia o bienestar social; educacin; culturales; cientficas; artsticas; literarias; deportivas; salud; patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial;
Que, tratndose de la deduccin por donaciones prevista
en el inciso antes citado, el numeral 2.3 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias, seala que los donatarios debern
informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en
la forma, plazos, medios y condiciones que sta establezca;
Que, en consecuencia, resulta necesario establecer la forma, plazo, medios y condiciones en que los donatarios
cumplirn con la obligacin mencionada en el considerando anterior;
Que el artculo 9 del Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin de proyectos
normativos y difusin de normas legales de carcter general, aprobado por Decreto Supremo N 001-2009-JUS,
establece que en el caso de la publicacin de normas legales que tengan anexos, se publicar en el Diario Oficial El
Peruano solamente la correspondiente norma aprobatoria,
disponindose en la misma que el anexo se publicar mediante el portal electrnico de la entidad emisora, en la
misma fecha de la publicacin oficial, bajo responsabilidad; y que lo mismo ser aplicable para aquellos casos en
que una norma apruebe otra clase de instrumentos que
constituyan anexos de la misma;
Que, por otro lado, dado el plazo de 30 das para la emisin de la presente resolucin, establecido por la disposicin complementaria transitoria nica del Decreto Supremo N 175-2008-EF, publicado el 27 de diciembre del
2008, es impracticable su pre-publicacin, por lo que procede la excepcin establecida en el numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento citado en el considerando anterior;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Definiciones
Para efectos de la presente resolucin se entender por:
a) SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
b) Donatario: A cualquiera de las entidades a que se refieren el inciso x) del artculo 37 y el inciso b) del artculo
49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias, distinta a las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, calificada como perceptora de donaciones por el Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 2.- Aprobacin del Formulario N 570 y del Formato 1
Aprubase el Formulario N 570 Declaracin jurada de
informacin sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin, as como el Formato 1 Fondos y
bienes recibidos en donacin, los que forman parte de la
presente resolucin.

18

El Formulario N 570 y el Formato 1 se publicarn en SUNAT Virtual en la misma fecha de publicacin de la presente resolucin.
Artculo 3.- Informacin a incluir en el Formulario N 570
y en el Formato 1
El donatario deber informar:
a) En el Formato 1, todas las donaciones en dinero, ttulos
valores, bienes muebles y bienes inmuebles recibidas en el
ejercicio gravable anterior que, por donante, superen media
Unidad Impositiva Tributaria (1/2 UIT). Para tal efecto, se
considerar la UIT vigente al cierre del ejercicio en que se
hubiera recibido la donacin.
b) En el Formulario N 570, la aplicacin que en el ejercicio gravable anterior hubiera dado tanto a las donaciones
recibidas en ese ejercicio como a las donaciones recibidas
en aos anteriores, no aplicadas previamente.
Para efecto de lo establecido en el prrafo anterior, la donacin se considera recibida al momento de:
a) Recibirse el dinero.
b) Cobrarse el ttulo valor.
c) Extenderse el documento de fecha cierta en el que se
identifique al bien mueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso, tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley
de la materia.
d) Extenderse el documento de fecha cierta en el que se
especifique las caractersticas, valor y estado de conservacin, tratndose de otros bienes muebles.
e) Extenderse la escritura pblica, tratndose de donacin
de bienes inmuebles.
El Formato 1 se presentar nicamente si hubiera informacin a declarar por el ejercicio gravable anterior conforme
a lo establecido en el literal a) del primer prrafo del presente artculo. El Formulario N 570 deber ser presentado
en todos los casos, aun si el donatario no tuviera informacin que declarar conforme a lo sealado en los literales a)
o b) del primer prrafo del presente artculo.
Artculo 4.- Presentacin del Formulario N 570 y del
Formato 1
El Formulario N 570 y, de ser el caso, el Formato 1, debidamente llenados y firmados por el representante legal del
donatario registrado en el RUC que cuente con mandato
vigente, sern presentados dentro de los dos primeros meses de cada ejercicio.
La presentacin del Formulario N 570 y del Formato 1 se
har en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del
domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se
le hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn corresponda.
Artculo 5.- Libros y registros contables
El donatario deber llevar los libros y registros contables a
los que estuviera obligado de acuerdo a la normatividad
vigente.
Artculo 6.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin.
Disposicin complementaria transitoria
nica.- Excepcionalmente, la presentacin del Formato 1,
correspondiente a las donaciones recibidas en el ejercicio
2008, y del Formulario N 570, correspondiente a las donaciones aplicadas en el mismo perodo, se realizar de
acuerdo al siguiente cronograma:

ltimo dgito del RUC

del donatario

Fecha de presentacin

0y1

4 de mayo de 2009

2, 3 y 4

5 de mayo de 2009

5, 6 y 7

6 de mayo de 2009

8y9

7 de mayo de 2009

Regstrese, comunquese y publquese.

MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 (21.02.2009
391308)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 056-2009/SUNAT
Lima, 20 de febrero de 2009
CONSIDERANDO:
Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, faculta a la Administracin Tributaria a establecer para determinados deudores tributarios la obligacin de presentar la declaracin tributaria, entre otros, por medios magnticos, y en las condiciones que seale para ello;
Que, por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N
018-2007-TR que establece disposiciones relativas al uso
del documento denominado Planilla Electrnica faculta a
la SUNAT a emitir las normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico de dicha planilla, as como
las de su envo;
Que el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
204-2007/SUNAT y normas modificatorias, dispone que el
PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601, ser
utilizado para cumplir con la presentacin de la Planilla Electrnica a que se refiere el Decreto Supremo N 018-2007TR y la declaracin de las obligaciones por los conceptos
que en l se detallan y que se generen a partir del perodo
tributario enero de 2008;
Que el Decreto Legislativo N 1057 que regula el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de Servicios (CAS),
establece en el numeral 6.4 de su artculo 6 que dicho contrato comprende, entre otros, la afiliacin al rgimen contributivo que administra ESSALUD y que a estos efectos, la
contribucin tiene como base mxima el equivalente al 30%
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el ejercicio por cada asegurado.
Que conforme a lo previsto en la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria de dicho Decreto Legislativo, lo dispuesto en el numeral 6.4 del artculo 6 entrar en vigencia cuando se apruebe el financiamiento correspondiente;
Que la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Decreto Legislativo N 1057 aprobado por el
Decreto Supremo N 075-2008-PCM, dispone que la obligacin de pago al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud (RCSSS) operar a partir del 1 de enero de
2009 con cargo a los presupuestos institucionales de los
pliegos respectivos, aprobados para dicho ao fiscal, sin
demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 1252008/SUNAT se aprueba el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 versin 1.2, a fin de posibilitar,
entre otros, la declaracin y pago de las retenciones del
Impuesto a la Renta y de la Contribucin a la Oficina de
Normalizacin Previsional que correspondan por los CAS;
Que no obstante que el PDT Planilla Electrnica, Formulario
Virtual N 0601 versin 1.2, tambin permite efectuar la
declaracin y pago del RCSSS, se ha desarrollado una nueva
versin para efecto de optimizar el mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad,
publicacin de proyectos normativos y difusin de normas
legales de carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS, no se prepublica la presente resolucin por considerar que resulta innecesario, toda vez que
sta nicamente aprueba una nueva versin que optimiza
un PDT ya vigente;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 88 del
TUO del Cdigo Tributario, el artculo 3 del Decreto Supremo N 018-2007-TR, el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBACIN Y UTILIZACIN DE LA NUEVA
VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601
Aprubase el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual
N 0601 versin 1.3, el cual ser utilizado a partir del 1
de marzo de 2009 por los sujetos obligados a presentar la
planilla electrnica y declarar las obligaciones que se generen por los conceptos a los que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 204-2007/SUNAT y normas mo-

FEBRERO 2009

LEGISLACIN
dificatorias, sin perjuicio de lo sealado en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la presente resolucin.
La referida versin tambin ser utilizada por quienes se
encuentren omisos a la presentacin del PDT Planilla Electrnica por los perodos tributarios de enero de 2008 a
enero de 2009, o deseen rectificar la informacin correspondiente a tales perodos.
Artculo 2.- OBTENCIN DE LA NUEVA VERSIN DEL PDT
PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601
El PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601
versin 1.3, estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 25 de febrero de 2009. Para tal
efecto se entiende por SUNAT Virtual al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://
www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del citado PDT a los deudores tributarios que no
tuvieran acceso a la Internet.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- UTILIZACIN DE LA VERSIN ANTERIOR DEL PDT
PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601
Los deudores tributarios podrn hacer uso de la versin anterior del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 601
versin 1.2, hasta el 31 de marzo de 2009.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

APRUEBAN CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN QUE DEBEN PROPORCIONAR DETERMINADAS

ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO SOBRE SUS ADQUISICIONES DE BIENES O SERVICIOS DEL AO 2009
(25.02.2009 391428)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 057-2009/SUNAT

nico Actualizado (TUA) de las Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias, tal informacin deber ser entregada
a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), dentro de los ltimos cinco (5) das hbiles
del mes subsiguiente a aqul al que correspondan las adquisiciones, conforme al cronograma que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia;
Que en virtud de lo sealado por el citado artculo, resulta
necesario aprobar el cronograma para que las Entidades
del Sector Pblico Nacional cumplan con presentar la informacin correspondiente al ao 2009;
Que en tanto la presente Resolucin se limita a aprobar el
cronograma para que determinadas Entidades del Sector
Pblico Nacional puedan cumplir con la obligacin de proporcionar informacin de sus adquisiciones del ao 2009,
resulta innecesario efectuar su prepublicacin de acuerdo
a lo previsto en el numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de
normas legales de carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS;
Estando a lo dispuesto por el artculo 3 del TUA de las
Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre
sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N
027-2001-PCM y normas modificatorias y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 1152002-PCM;

Ao 2009
Adquisiciones del mes

CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 del Texto

0, 1, 2, 3, 4

5, 6, 7, 8, 9

30.03.2009

31.03.2009

Febrero

29.04.2009

30.04.2009

01.02.09
02.02.09
03.02.09
04.02.09
05.02.09
06.02.09
07.02.09
08.02.09
09.02.09
10.02.09
11.02.09
12.02.09
13.02.09
14.02.09
15.02.09
16.02.09
17.02.09
18.02.09
19.02.09
20.02.09
21.02.09
22.02.09
23.02.09
24.02.09
25.02.09

N/P
3,191
3,213
3,235
3,241
3,229
N/P
N/P
3,219
3,233
3,237
3,232
3,228
N/P
N/P
3,234
3,244
3,242
3,245
3,249
N/P
N/P
3,248
3,251
3,246

N/P
3,192
3,215
3,239
3,242
3,230
N/P
N/P
3,220
3,234
3,239
3,233
3,230
N/P
N/P
3,236
3,245
3,244
3,247
3,250
N/P
N/P
3,249
3,251
3,247

29.05.2009

Abril

26.06.2009

30.06.2009

Mayo

30.07.2009

31.07.2009

Junio

28.08.2009

31.08.2009

Julio

29.09.2009

30.09.2009

Agosto

29.10.2009

30.10.2009

Setiembre

27.11.2009

30.11.2009

Octubre

29.12.2009

30.12.2009

Noviembre

28.01.2010

29.01.2010

Diciembre

25.02.2010

26.02.2010

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

Del 01.02.2009 al 25.02.2009

Promedio Ponderado
Libre al Cierre
a la Fecha
de Operaciones
de Publicacin (1)
C
C
V
V
N/P
N/P
3,191
3,213
3,235
3,241
3,229
N/P
N/P
3,219
3,233
3,237
3,232
3,228
N/P
N/P
3,234
3,244
3,242
3,245
3,249
N/P
N/P
3,248
3,251

28.05.2009

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Del 01.02.2009 al 25.02.2009

D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.

5, 6, 7, 8, 9

Marzo

ltimo dgito del RUC

Enero

Dlar Norteamericano (en S/.):

FECHA

ltimo dgito del RUC

0, 1, 2, 3, 4

SE RESUELVE:
Artculo nico.- CRONOGRAMA 2009
Las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico
Nacional sealadas en el anexo que forma parte del TUA
de las Normas que rigen la obligacin de determinadas
entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin
sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias, debern
entregar a la SUNAT la informacin que corresponda a
las adquisiciones de bienes y/o servicios de enero a diciembre de 2009, de acuerdo al siguiente cronograma:

Lima, 23 de febrero de 2009

Promedio Ponderado
al Cierre de Operaciones

Ao 2009
Adquisiciones del mes

N/P
N/P
3,192
3,215
3,239
3,242
3,230
N/P
N/P
3,220
3,234
3,239
3,233
3,230
N/P
N/P
3,236
3,245
3,244
3,247
3,250
N/P
N/P
3,249
3,251

N/P
3,160
3,170
3,210
3,240
3,200
N/P
N/P
3,210
3,210
3,220
3,210
3,220
N/P
N/P
3,220
3,225
3,230
3,230
3,230
N/P
N/P
3,220
3,220
3,220

N/P
3,190
3,200
3,250
3,250
3,220
N/P
N/P
3,240
3,240
3,240
3,230
3,230
N/P
N/P
3,230
3,235
3,240
3,240
3,250
N/P
N/P
3,240
3,250
3,240

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado; S/I = Sin
Informacin.

(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria (num. 17 del art. 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

FECHA
(1)

TAMN (Moneda Nacional)

TAMEX (Moneda Extranjera)

TIPMN (N) TIPMEX (N)

FA (2)
FD
%A
%A
FD
FA (2)
%A
%A
D. 01.02.09
0,00057
3,97
1,77
22,62
10,00310
0,00028
10,50
847,44364
L. 02.02.09
0,00057
4,03
1,77
22,61
10,00587
0,00028
10,47
847,92362
M. 03.02.09
0,00057
4,06
1,74
22,76
10,00865
0,00028
10,52
848,40675
M. 04.02.09
0,00057
4,07
1,74
22,84
10,01138
0,00027
10,32
848,89169
J. 05.02.09
0,00057
4,15
1,73
22,82
10,01411
0,00027
10,30
849,37652
V. 06.02.09
0,00057
4,15
1,73
22,66
10,01681
0,00027
10,21
849,85854
S. 07.02.09
0,00057
4,15
1,73
22,66
10,01952
0,00027
10,21
850,34085
D. 08.02.09
0,00057
4,15
1,73
22,66
10,02222
0,00027
10,21
850,82342
L. 09.02.09
0,00057
4,15
1,72
22,84
10,02493
0,00027
10,22
851,30975
M. 10.02.09
0,00057
4,11
1,72
22,93
10,02764
0,00027
10,19
851,79808
M. 11.02.09
0,00057
4,11
1,72
22,90
10,03034
0,00027
10,20
852,28610
J. 12.02.09
0,00057
4,14
1,72
22,92
10,03304
0,00027
10,18
852,77481
V. 13.02.09
0,00057
4,09
1,72
22,92
10,03574
0,00027
10,16
853,26379
S. 14.02.09
0,00057
4,09
1,72
22,92
10,03844
0,00027
10,16
853,75305
D. 15.02.09
0,00057
4,09
1,72
22,92
10,04114
0,00027
10,16
854,24259
L. 16.02.09
0,00057
4,06
1,71
22,97
10,04384
0,00027
10,18
854,73338
M. 17.02.09
0,00058
4,05
1,70
23,16
10,04654
0,00027
10,17
855,22811
M. 18.02.09
0,00058
4,08
1,71
23,03
10,04926
0,00027
10,22
855,72062
J. 19.02.09
0,00058
4,10
1,70
23,06
10,05197
0,00027
10,19
856,21400
V. 20.02.09
0,00057
4,07
1,69
22,93
10,05467
0,00027
10,17
856,70514
S. 21.02.09
0,00057
857,19656
4,07
1,69
22,93
10,05738
0,00027
10,17
D. 22.02.09
0,00057
857,68827
4,07
1,69
22,93
10,06009
0,00027
10,17
L. 23.02.09
0,00058
858,18200
4,08
1,68
23,02
10,06281
0,00027
10,23
M. 24.02.09
0,00057
858,67466
4,04
1,67
22,95
10,06552
0,00027
10,20
M. 25.02.09
0,00058
859,16877
4,03
1,67
23,01
10,06824
0,00027
10,19
(1) Fecha al cierre de operaciones;
FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
(2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

FEBRERO 2009

19