CONCEPTOS DE COSTOS
CARLOS DVILA MARENCO
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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ndice
1. INTRODUCCIN Y CONCEPTOS DE COSTOS
1.1. DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS
1.2. OBJETIVOS O FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.3. NATURALEZA DE LOS COSTOS
1.4 COSTOS, GASTOS Y PRDIDAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
1.5. LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN O FABRICACIN
1.5.1. MATERIALES DIRECTOS
1.5.2. MANO DE OBRA DIRECTA
1.5.3. COSTOS GENERALES DE FABRICACIN
1.6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
1.6.1. ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
1.6.2. PROBLEMAS DE APLICACIN EN PESOS Y UNIDADES
1.7. COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO
1.7.1. EJERCICIO APLICACIN COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO
1.8. VARIABILIDAD DE LOS COSTOS
2. PUNTO DE EQUILIBRIO
2.1 MTODO DE ECUACIN
2.2 MTODO DE MARGEN DE CONTRIBUCIN
2.3 MTODO GRFICO
2.4 INGRESO DE OPERACIN OBJETIVO
2.5 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS SOBRE EL INGRESO DE OPERACIN
2.6 PROBLEMAS DE APLICACIN PUNTO DE EQUILIBRIO
Bibliografa
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3
3
3
4
4
6
6
7
7
7
9
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16
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Costo:
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Gerente
Produccin
Ventas
Administracin
Costos
Gastos
Balance General
Activo
Inventarios
Estado de Resultados
Ventas
Costo de ventas
(Depreciacin)
Otros egresos
Prdidas ejercicio
Prdidas otras
(Catstrofes)
GASTOS
1. Bienes intangibles
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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2. Procesos de fabricacin
3.
Capitalizables
inventariables
2. Administracin y Ventas
e 3. Algunos son capitalizables, pero
ninguno inventariable
Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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INDUSTRIA XYZ
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN
Diciembre 31 de ____
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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($000)
Materiales directos
Inventario Inicial de Materiales
Compras de Materiales
+ Fletes en Compras, seguros
$ 20.000
$95.000
2.000
-----------Compras Brutas
$97.000
- Devoluciones y Rebajas en Compras 3.000
-----------Compras Netas
$ 94.000
------------$114.000
24.000
------------$ 90.000
4.000
------------$ 86.000
$102.000
26.000
-------------
$ 76.000
$ 4.000
26.000
15.000
10.000
2.000
5.000
-------------
$ 62.000
------------$224.000
extras,
recargos
nocturnos,
cesantas,
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INDUSTRIA XYZ
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
1994
($000)
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Generales de Fabricacin
$ 86.000
76.000
62.000
-------------Costo de Produccin
224.000
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
14.000 BG1993
-------------Costo de Productos en Proceso
238.000
- Inventario Final de Productos en Proceso
48.000 BG1994
-------------Costo de Productos Terminados
190.000
+ Inventario Inicial de Productos Terminados
10.000 BG1993
-------------Costo de Productos Disponibles para la Venta . 200.000
- Inventario Final de Productos Terminados
32.000 BG1994
-------------Costo de Productos Vendidos
168.000
BG = Balance general
Ilustracin 1-1
Como podemos observar, El Estado de Costo de Productos Vendidos empieza con los
totales de costo de produccin incurridos durante el perodo en cuestin (ao 1994) en cada
uno de los tres elementos en que se dividen dichos costos: materiales directos, mano de
obra directa y costos generales de fabricacin, los cuales representan el dinero invertido en
la produccin en 1994.
Si se tratara del primer ao de produccin de Industrias XYZ y si a Diciembre 31 de 1994 no
hubiese productos en proceso de elaboracin, querra decir que no tendramos inventario
inicial ni final de productos en proceso y que todos los productos empezados durante 1994
se procesaron hasta su completa terminacin. El costo total de produccin en el perodo
($224.000) sera tambin en este caso el costo de los productos terminados. Pero como si
hay un inventario inicial de productos en proceso que trae un costo de $14.000, es
necesario agregar dicho costo al costo de produccin en 1994, para llegar al costo total de
productos en proceso ($238.000) cifra que constituye el costo total por el cual es
responsable la fbrica en 1994. Como tambin qued un inventario final de productos en
proceso por un total de $48.000, del total del costo de productos en proceso restamos dicho
inventario para obtener el costo total de los productos terminados en 1994 ($190.000).
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Autor: Carlos Dvila Marenco
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Con la obtencin del costo de productos terminados an no hemos logrado nuestro objetivo
que consiste en hallar el costo de los productos vendidos en el perodo. Si en relacin con
los productos terminados suponemos tambin por un momento que no haba existencias al
comenzar el ao y que tampoco qued inventario de dichos productos a Diciembre 31 de
1994, quera decir que todo lo que se produjo se vendi en el mismo perodo y lgicamente
el costo total de productos terminados ($190.000) sera tambin el costo de productos
vendidos.
Pero como si haba inventario inicial de productos terminados con un costo de $10.000, es
necesario agregar dicho costo al costo de productos terminados en 1994, para llegar al
costo de productos disponibles para la venta ($200.000). Si a este total restamos el
inventario de productos terminados que qued en existencia al final del perodo ($32.000)
obtenemos finalmente el costo de productos vendidos en 1994 ($168.000).
Esta es la cifra que aparece en el Estado de Resultados en su lugar correspondiente, como
se ilustra a continuacin:
INDUSTRIA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
1994
($000)
Ventas
Costo de Productos Vendidos
Ganancia Bruta
4. Gastos Operacionales:
de Ventas
de Administracin
Ganancia Operacional
$200.000
168.000
-------------32.000
$ 5.000
10.000
15.000
-------------17.000
Ilustracin 1-2
Nota: Los costos van por donde van las materias primas.
$18,000
5,000
7,000
8,000
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Autor: Carlos Dvila Marenco
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2,500
3,000
20,000
60,000
5,000
4,000
Se requiere:
1) Estado de Costos de Productos Vendidos. (R: $44,500).
2) Estado de Resultados hasta el resultado operacional. (R: 6,500).
2.
Del Estado de Costos de Productos Vendidos para 1997 de la compaa Confecciones Ana Mara,
extractamos la siguiente informacin:
Materiales Directos Usados
Inventario Productos en Proceso al 31-Dic-1996
Costo de Productos Fabricados (terminados)
Inventario Productos Terminados al 31-Dic-1997
Mano de Obra Directa Utilizada
Costo de Productos Disponibles para la Venta
Costos Generales de Fabricacin
$ 17,300
22,500
110,600
21,800
52,400
124,500
36,800
Industrias Tulcn requiere un total de costos de produccin de $600 (MD $180, MOD $300 y CGF
$120) para fabricar una unidad completa de su nico producto ZZ. Para el ao de 1998 se tienen
los siguientes datos:
Inventario de Productos en Proceso al 31-Dic-1997, 800 unidades terminadas en un 40% (les falta
un 60% para quedar totalmente terminadas).
Productos Terminados durante 1998, 4,000 unidades.
Inventario de Productos Terminados al 31-Dic-1997, 600 unidades.
Inventario de Productos Terminados al 31-Dic-1998, 500 unidades.
Inventario de Productos en Proceso al 31-Dic-1998, 800 unidades terminadas en un 50%.
Se requiere preparar el Estado de Costo de Productos Vendidos para 1998 y su comprobacin en
unidades.
4.
Industrias Alex proporciona los siguientes datos para preparar el Estado de Costo de Productos
Vendidos para el 1r semestre de 1998:
Las unidades vendidas en el perodo fueron 2,000. En inventario de productos terminados
existan, al empezar el perodo, 300 unidades y al final qued una existencia de 200 unidades.
El costo de fabricacin de una unidad terminada es de $400.
Los costos de produccin se discriminan as:
Mano de Obra Directa
$300,000
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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80,000
190,000
60,000
74,000
Compras de Materiales
Fletes en Compras
Devoluciones y Rebajas en Compras
Inventario de Materiales al 31-Dic-1996
Total de materiales usados
Materiales indirectos usados
Total de la nmina de fbrica
Mano de obra indirecta
Servicios pblicos de fbrica
Depreciaciones de fbrica
Seguros de fbrica
Arrendamientos de fbrica
Otros costos generales
$180,000
10,000
8,000
60,000
202,000
12,000
830,000
70,000
86,000
66,000
25,000
30,000
50,000
$ 3,000
4,000
6,000
100,000
35,000
160,000
12,000
5,000
80,000
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Autor: Carlos Dvila Marenco
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Descuentos en compras
Materiales indirectos usados
Costo Primo
2,000
15,000
195,000
$540,000
280,000
-0-
$230,000
-0-
Otros datos:
Compras netas del perodo
Devoluciones y descuentos en compras
Material indirecto consumido
$840,000
60,000
35,000
Nmina de fbrica:
Salarios
Horas extras nocturnas
Bonificaciones
Prestaciones sociales
$820,000
210,000
120,000
650,000
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Autor: Carlos Dvila Marenco
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Cu = Ct / Up
Este sistema puede verse, a manera de ejemplo, con el producto X de la ilustracin 1-5:
PRODUCTO X
Clculo del Costo Unitario para la produccin de Dic/97
Unidades producidas: 1,000
Elemento Costo Produccin
Materias primas
Tipo a
Tipo b
Total
Mano de obra directa
Operacin 1
Operacin 2
Total
Costos generales de fabricacin
Mano de obra indirecta
Suministros (M.I.)
Depreciaciones
Seguros
Impuestos
Servicios pblicos
Total
Costos totales
Valor relativo
8.000
21.000
29.000
8
21
29
31%
20.000
14.000
34.000
20
14
34
37%
12.000
8.000
6.000
1.000
1.000
2.000
30.000
93.000
12
8
6
1
1
2
30
93
32%
100%
Ilustracin 1-5
El costo unitario ($93) se calcula como una variable para la posterior determinacin del
precio venta (Pv):
Pv = Cu + Gu + Uu
Pv = $93 + Gu + Uu
Uu = Utilidad requerida por unidad producida
Gu = Gastos aplicables por unidad producida
En donde, segn anlisis vertical estructural, del 100% del costo unitario, el 31%
corresponde a las materias primas, el 37% a la mano de obra directa y el 32% a los costos
generales de fabricacin; dirigiremos principalmente nuestra atencin a la mano de obra
directa, por ser esta la mayor incidencia en el costo total unitario, para efectos de posible
disminucin del mismo, sin detrimento de la calidad del producto.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Mesa cmputo
Silla Mesa cmputo
-------------------------- ------------------------------$280.000
$150.000
$4.250
$4.250
$1.600
$1.400
$5.000
$2.500
$750.000
$250.000
$10.000
$8.000
$3.500
$3.500
$25.000
$18.000
$21.000
$18.000
$7.000
$5.000
$10.000
$10.000
$18.000
$6.000
$3.800
$3.800
$0
$120.000
$12.000
$0
$6.000
$0
Si se desea una utilidad del 40%, cul es el precio de venta por conjunto?
Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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2. Costos fijos de operacin. Estos costos fijos se necesitan para operar las instalaciones de la
compaa. Los seguros, impuestos, arriendos, mantenimientos, son ejemplos de este tipo de costos
fijos.
3. Gastos fijos programados. Estos son gastos fijos que no tienen relacin directa con las instalaciones
y su operacin y en los que la compaa incurre a instancias de la administracin. La investigacin
y la publicidad son ejemplos de gastos de este tipo.
Comportamiento del Costo en la Contabilidad
(En costos totales y unitarios)
n
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
En trminos totales
CFT
CVT
$500
$500
$200
$500
$400
$500
$600
$500
$800
$500
$1,000
$500
$1,200
$500
$1,400
$500
$1,600
$500
$1,800
$500
$2,000
$500
$200*n
CTT
$500
$700
$900
$1,100
$1,300
$1,500
$1,700
$1,900
$2,100
$2,300
$2,500
$500+$200*n
CUF
En trminos unitarios
CUV
CUT
$500.00
$250.00
$166.67
$125.00
$100.00
$83.33
$71.43
$62.50
$55.56
$50.00
$200
$200
$200
$200
$200
$200
$200
$200
$200
$200
$500/n
$200
$700.00
$450.00
$366.67
$325.00
$300.00
$283.33
$271.43
$262.50
$255.56
$250.00
$CT/n
($500/n)+$200
n = Unidades producidas
CFT = Costos fijos totales (Gastos)
CVT = Costos variables totales
CT = Costos totales
CUF = Costo unitario fijo promedio
CUV = Costo unitario variable promedio
CUT = Costo unitario total promedio
Ilustracin 1-6
En la contabilidad, el comportamiento general de los costos de fabricacin totales y unitarios, tanto
fijos como variables, de acuerdo con los cambios en la produccin, ocurren tal como se indica en la
Ilustracin 1-6.
Los mismos datos se presentan grficamente en la Figuras 1-1 y 1-2.
En la Figura 1-1 se observa que los costos de fabricacin fijos totales, permanecen constantes a
cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en
proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea de los costos totales
empieza en la cantidad de los costos fijos ($500) en el punto de partida, es decir, produccin cero (0),
puesto que incluso si la planta cierra temporalmente, los costos fijos continuaran producindose. El
ndice en el cual se eleva la lnea de costo total es igual al
ndice de costo variable por unidad de produccin ($200), es decir, aumentan por el
incremento de los costos variables por cada unidad producida.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Costos
2.600
2.400
2.200
2.000
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
400
200
0
1
10
11
Unidades
CFT $
CVT $
CTT $
Figura 4-1
En la Figura 1-2 se observa que la lnea para los costos unitarios variables es constante y
que la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de
produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es
mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin
muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los
costos fijos, es decir, disminuyen por la absorcin de los costos fijos o distribucin de estos
entre las unidades producidas. Los costos fijos unitarios tienden a cero y los costos totales
unitarios tienden a los costos variables unitarios.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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800,00
700,00
Costos
600,00
500,00
400,00
300,00
200,00
100,00
0,00
1
10
Unidades
CUF $
CUV $
CUT $
Figura 4-2
2. PUNTO DE EQUILIBRIO
Puede utilizarse el anlisis Costo-Volumen-Utilidad (CVU) para examinar la forma en que
pueden afectar el ingreso de operacin, diversas alternativas que alguien que toma
decisiones puede estar considerando. El Punto de Equilibrio es aquel nivel de produccin de
bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales vendidos; esto es, en
donde el ingreso de operacin es igual a cero.
Se muestran a continuacin tres mtodos para determinar el punto de equilibrio: el mtodo
de la ecuacin, de margen de contribucin y el grfico.
Supongamos a manera de ejemplo que Mary Frost planea vender Do-All, un paquete de
software en una convencin sobre computadoras de dos das de duracin en Chicago, que
contar con gran asistencia. Mary puede comprar ese software de un mayorista a $120 por
paquete, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las unidades
(paquetes) se vendern a $200 cada una. Frost ya ha pagado $2,000 a Computer
Conventions, Inc., por la renta de un espacio de exhibicin para esos das. Qu cantidad
de unidades deber vender para alcanzar el punto de equilibrio? Suponga que no hay otros
costos.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Puede utilizarse el siguiente estado de contribucin al ingreso para confirmar los clculos del
punto de equilibrio:
Total
$5,000
3,000
2,000
2,000
$ 0
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------12.000
10.000
Pesos $
8.000
Punto de
equilibrio
6.000
$5,000
4.000
2.000
25
Unidades vendidas
CV
CF
CT
Figura 4-3
1.
Lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables.
Los costos fijos son $2,000 en todos los niveles de la produccin dentro de los lmites
relevantes. Los costos variables son $120 por unidad.
2.
Lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero
a nivel cero de produccin.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Sea N = nmero de unidades que deben venderse para alcanzar el ingreso de operacin
objetivo.
I - Cv - Cf = I0
$200N - $120N - $2,000 = $1,200
$80N = $3,200
N = $3,200 / $80
N = 40 unidades
Prueba:
Ingresos $200 x 40
Costos variables $120 x 40
Margen de contribucin
Costos fijos
Ingreso de operacin
$8,000
4,800
3,200
2,000
$1,200
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Fantstico
Simpar $
$
120.000
40.000
Ventas en unidades
Ingresos, $5 y $10 por unidad
Costos variables, $4 y $3 por unidad
Margen de contribucin, $1 y $7 por
unidad
Costos fijos
Ingreso de operacin
600.000
480.000
400.000
120.000
120.000
280.000
Total $
160.000
1.000.00
0
600.000
400.000
300.000
100.000
Unidades vendidas
1,000
490
800
160
Relacin venta
A/D=1,000/160 (6.25D)
B/D= 490/160 (3.0625D)
C/D= 800/160 (5D)
D/D= 160/160 (1D)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Pgina 25 de 31
Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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ingreso de operacin sera de $220,000, que representa un impactante $120,000 por encima
del ingreso de operacin presupuestado de $100,000 en la situacin original, donde la
mezcla de ventas era de 3 a 1:
Ventas unitarias
Ingresos, $5 y $10 por unidad
Costos variables, $4 y $3 por unidad
Margen de contribucin, $1 y $7 por
unidad
Costos fijos
Ingreso de operacin
Fantstico
Simpar $
$
100.000
60.000
500.000
400.000
600.000
180.000
100.000
420.000
Total$
160.000
1.100.00
0
580.000
520.000
300.000
220.000
Si mezcla 5/3 1Fantstico a 1.67Simpar, calcular punto de equilibrio para esta relacin.
A pesar de su deseo de maximizar las ventas de todos los productos, es frecuente que los
administradores tengan limitaciones de recursos. Por ejemplo, puede estar fuera de la
realidad pretender contar con capacidad adicional de produccin. Qu productos deben
fabricarse? No necesariamente la mejor decisin es fabricar el producto que tenga el mayor
margen de contribucin por unidad. Despus de todo, supongamos que Perfect Writer puede
producir 1,000 plumas Simpar en cada hora de capacidad, por cada 100 plumas de
Fantstico. De manera que Simpar puede generar un margen de contribucin de 1,000x$1 =
$1,000 x hora, en tanto que Fantstico puede generar solamente 100x$7 = $700 x hora.
En resumen, el anlisis CVU debe hacerse con cuidado, porque uno o ms de los supuestos
originales puede no mantenerse. Cuando cambian las condiciones supuestas, tambin
cambian el punto de equilibrio y el ingreso de operacin esperados a varios niveles de
produccin y ventas.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Total
ventas
Total
costos
variables
Total
costo
s fijos
Total
costos
Total
ingreso
de
operaci
n
$500
$ 800
$1,200
$2,00
0
$300
$ 200
$1,00
0
$700
$1,000
$1,50
0
$300
40%
% margen
contribucin con
base en el
ingreso
Preci
o de
vent
a
Costos
unitarios
variables
a.
$ 30
$ 20
b.
$ 25
c.
$ 10
d.
$ 20
$ 14
Unidad
es
vendida
s
70,000
Margen
de
contribuci
n
Costos
fijos
Ingreso
de
operaci
n
$
15,000
180,000
$ 900,000
$ 800,000
150,000
$ 300,000
$ 220,000
$ 120,000
$
12,000
Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Singapur
Tailandia
Estados
Unidos
Costos fijos
anuales
$ 6.5
millones
4.5
millones
12.3
millones
Costos
variables
de
fabricaci
n por
suter
Costos
variables de
mercadotecni
ay
distribucin
por suter
$ 8.00
5.50
13.00
$11.00
11.50
9.00
Se requiere:
a. Calcular el punto de equilibrio de Knitwear Inc., tanto en unidades vendidas como en
dlares de venta, para cada uno de los tres pases que pueden fabricar los suteres.
Cul es el mejor?
b. Si Knitwear vende 800,000 suteres en 1998, Cul es el ingreso de operacin
presupuestado para cada uno de los tres pases considerados en la fabricacin de los
suteres? Comente los resultados.
5. Super Donut posee y opera seis puntos de venta de donas en Kansas City y sus
alrededores. A Usted se le dan los siguientes datos del presupuesto de la corporacin
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Se requiere:
(Resolver cada pregunta en forma independiente).
1. Cul es el punto de equilibrio anual en unidades vendidas y pesos de venta?
2. Si se venden 35,000 unidades, cul ser el ingreso de operacin o prdida de la
tienda?
3. Si se descontinuaran las comisiones de ventas para los vendedores en favor de un
aumento de $81,000 en sueldos fijos, cul sera el punto de equilibrio en unidades
vendidas y pesos en ventas?
4. Refirase a los datos originales. Si se pagara al gerente de la tienda $0.30 por unidad
vendida adems de su sueldo fijo actual, cul sera el punto de equilibrio anual en
unidades vendidas y pesos de ventas?
5. Refirase a los datos originales. Si se le pagara al gerente de la tienda $0.30 de
comisin en cada unidad vendida en exceso del punto de equilibrio, cul sera el
ingreso de operacin de la tienda si se vendieran 50,000 unidades? (Estos $0.30
seran adems de la comisin pagada al personal de ventas y adems del sueldo fijo
del gerente de la tienda).
7. Problemas 3-32, 3-33 y 3-34, pgina 89 Horngren, Foster y Datar.
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Conceptos de Costos
Autor: Carlos Dvila Marenco
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Bibliografa
1. Horngren C.T., Foster G. y Datar S.M.: "Contabilidad de Costos, un enfoque de gerencia".
Editorial Prentice Hall, 8 edicin, 1996.
2. Hargadon y Mnera: Contabilidad de Costos. Editorial Norma.
3. Backer y Jacobsen: Contabilidad de Costos, un enfoque de gerencia. McGraw-Hill.
4. Cuevas Carlos Fernando: Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestin.
Prentice Hall, 2001.
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