AUDITORIA

AUDITORIA I
SEMANA 1
CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORIA
PROFESOR:
LIC. CLAUDIO BRAVO MOREIRA CPA / CPI
DATOS DE CONTACTO:
E-MAIL: CBRAVOMCR@YAHOO.COM
CELULAR: 6051-4856
CONTENIDOS:
CONTABILIDAD 2 (PROF. CLAUDIO BRAVO)
HTTPS://PLUS.GOOGLE.COM/U/0/COMMUNITIES/117896786120128707518
ORIGEN ETIMOLGICO DE LA AUDITORIA

El origen de la palabra auditora es del verbo ingls
"Audit", que significa revisar, comprobar, intervenir", y es

utilizado principalmente en to audit accounting", que
es la traduccin de auditora.
El origen etimolgico de la palabra es del verbo
latino "Audire", que significa "or", que a su vez tiene su

origen en que los primeros auditores ejercan su
funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les
era sometido a su verificacin principalmente oyendo.
DEFINICIN DE AUDITORIA
La auditora es el examen crtico y sistemtico
que realiza una persona o grupo de personas

independientes del sistema auditado, que
puede ser una persona, organizacin, sistema,
proceso, proyecto o producto y es una serie
de mtodos de investigacin y anlisis con el
objetivo de producir la revisin y
evaluacin de cierta informacin.
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin
se utiliza generalmente para designar a la auditora

externa de Estados Financieros, que es una auditora
realizada por un profesional experto en contabilidad,
de los libros y registros contables de una entidad,
para opinar sobre la razonabilidad de la informacin
contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las
normas contables.
De acuerdo a lo anterior, podramos resumir
el concepto en las siguientes lneas:

La
auditora es una serie de mtodos de
investigacin y anlisis con el objetivo de

producir la revisin y evaluacin profunda de
la gestin efectuada y las cifras presentadas
correspondientes a un perodo determinado.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los objetivos son una herramienta bsica en el
diseo de un programa de auditora.

Sirven para concentrarse en la razn por la
que se realiza un procedimiento y permiten

comprobar que todas las aserciones de los
ejecutivos en los estados financieros hayan
sido auditados.
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos describir los siguientes:

Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado de resultados.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Exmenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Estudios generales sobre casos especiales.
Entonces, el trabajo de auditora consiste en una revisin
analtica de los Estados Financieros de la entidad, sin importar

su tamao o la actividad econmica que desarrolle.
Esta revisin se realiza sobre los registros contables y todas
las evidencias que las respaldan.

Con stas revisiones se pretende comprobar que las
cantidades incluidas en los estados financieros son vlidas y

representan confiablemente la situacin, y que no son slo
proyecciones o estimaciones para hacer creer a los usuarios
de los estados financieros que todo marcha en orden.
TIPOS DE AUDITORIA
La auditora se divide en varios tipos, y los principales son:
Financiera
Fiscal
Operacional
Interna y Externa
Gubernamental
De sistemas informticos
TIPOS DE AUDITORIA:
FINANCIERA
Consiste
en
el
examen
de
los
registros,
comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los Estados Financieros de una entidad.
Este examen es efectuado por el auditor para formular el
dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan

los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio.
Su principal fin es determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y formular comentarios, conclusiones

y
recomendaciones
tendientes
a
mejorar
los procedimientos relativos a la gestin financiera y
al control interno.
TIPOS DE AUDITORIA:
FISCAL
Se encarga de la revisin y verificacin del pago de
impuestos de los contribuyentes de un pas.

Es decir, es la auditora que realiza el Estado, en su
potestad de Imperio, con el fin de resguardar sus

intereses y los de los gobernados.
Es de suma importancia, ya que hace posible el
ingreso de dinero (tributos o impuestos) al Estado de

forma correcta, para que ste ltimo pueda cumplir
con sus funciones y obligaciones.
TIPOS DE AUDITORIA:
OPERACIONAL
Este tipo de auditora est orientada a realizar
anlisis de los procesos operativos con el fin de

evaluar su eficiencia y eficacia.
Es decir, es el estudio de una unidad especfica de una
entidad, con el propsito de medir su desempeo.

Su principal finalidad es recomendar, si es necesario,
readecuaciones a los procesos con el fin de

mejorarlos y adaptarlos a las necesidades de la
entidad.
TIPOS DE AUDITORIA:
INTERNA
Su objetivo principal es investigar y medir la eficiencia con que
las unidades de la entidad desempean las funciones asignadas.

Quiere decir, que se concentra en el estudio y evaluacin del
control interno
Su trabajo se centra principalmente en las auditorias
operacionales. Tambin efectan numerosas auditorias de

cumplimiento. La cantidad y la clase de proyectos de
investigacin varan ao tras ao.
A diferencia de los auditores externos, que verifican cada
cuenta de los estados financieros anuales, los auditores

internos no estn obligados a repetir su trabajo anualmente.
TIPOS DE AUDITORIA:
EXTERNA
Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por

un Contador Pblico sin vnculos laborales con la entidad,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinin independiente sobre la forma como opera el sistema,
el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento.
El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los
terceros, pues da plena validez a la informacin generada por

el sistema contable de la entidad, ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena
credibilidad en la informacin examinada.
TIPOS DE AUDITORIA:
GUBERNAMENTAL
Consiste en el examen objetivo, profesional, independiente,
sistemtico, selectivo y constructivo de evidencias, efectuado

con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el
objeto de determinar la razonabilidad financiera y
presupuestal a ser incorporada en el informe de la Cuenta
General de la Repblica.
Esto lo que permite es, medir el grado de cumplimiento de
objetivos y metas institucionales, as como para establecer si

los procesos de adquisicin de bienes y servicios, proteccin y
empleo de los recursos fueron administrados con eficiencia,
eficacia, economa y transparencia y acorde con la normativa
legal vigente.
TIPOS DE AUDITORIA:
DE SISTEMAS INFORMTICOS
La auditora informtica es un proceso llevado a cabo por
profesionales especialmente capacitados para el efecto, y que

consiste en recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si
un sistema de informacin salvaguarda el activo empresarial,
mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los
fines de la organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple
con las leyes y regulaciones establecidas.
Permiten detectar de forma sistemtica el uso de los recursos y los
flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu

informacin es crtica para el cumplimiento de su misin y
objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y
barreras, que obstaculizan flujos de informacin eficientes.
TIPOS DE AUDITORIA:
DE SISTEMAS INFORMTICOS
Los objetivos de la auditora Informtica son:
El anlisis de la eficiencia de los Sistemas Informticos
La verificacin del cumplimiento de la Normativa en este mbito
La revisin de la eficaz gestin de los recursos informticos.
La
auditora informtica sirve para

caractersticas en la empresa como:
Desempeo
Fiabilidad
Eficacia
Rentabilidad
Seguridad
Privacidad
mejorar
ciertas
ASPECTOS GENERALES DEL IMPACTO DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES
DE
CONTABILIDAD
Y
DE
AUDITORA EN EL TRABAJO DEL AUDITOR.
La
implementacin de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera hace necesario que los estados
financieros preparados conforme a las NIIF sean auditados
siguiendo Normas Internacionales de Auditora y Control de
Calidad.
El estndar internacional es el que tcnicamente se conoce
como ISA (Normas Internacionales de Auditora), emitido por

el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento, que hace parte de la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC).

INTERNACIONALES
DE
CONTABILIDAD
Y
DE
Como consecuencia de los escndalos financieros
que ocurrieron en Europa y los Estados Unidos al

final de la dcada de los 90s y principios del 2000, la
profesin de la contadura publica se ha visto
seriamente cuestionada por los usuarios de los
estados financieros y la comunidad internacional en
general, esto en vista de las denuncias por la falta de
tica profesional de una de las mayores firmas de
auditoria a escala mundial, como lo es Arthur
Andersen.

INTERNACIONALES
DE
CONTABILIDAD
Y
DE
La situacin critica observada en la presentacin de
informes de auditoria de las empresas auditadas, esto

a nivel mundial y en todos los niveles, ha llevado a los
organismos encargados reguladores de la profesin
contable y de la economa en general, a la necesidad
de realizar cambios y por ello se han creado leyes
como la emitida por el Congreso de los Estados
Unidos, conocida como Ley de Responsabilidad
Empresarial, Sabarnes Oxley Act 2002.
SERVICIOS QUE BRINDAN LAS OFICINAS DE AUDITORA

EXTERNA Y LOS CONTADORES PBLICOS
INDEPENDIENTES
Servicios de Expresin de Opinin

Con este nombre se describe una amplia gama de
servicios de mejoramiento que prestan los contadores

pblicos.
En general constan de dos tipos:
Los que mejoran la confiabilidad de la informacin
Los que consisten en presentar la informacin en una
forma o contexto que faciliten la toma de decisiones.

INDEPENDIENTES
Servicios Fiscales:
Trabajos de Cumplimiento: que consisten en preparar las
declaraciones fiscales de la entidad que contrata.

Planeacin Fiscal: Se requiere para organizar los asuntos
de negocios, para legalmente reducir al mnimo el monto

de los impuestos y posponer el pago.

INDEPENDIENTES
Servicios de Consultora:
los despachos pueden

ofrecer varios servicios diseados para mejorar la
eficacia y eficiencia de las operaciones de sus clientes.
Algunos ejemplos pueden ser:
De carcter operacional
De desarrollo de modelos estratgica
Sistemas de informacin administrativa
Prestacin de servicios de investigacin de ejecutivos.

INDEPENDIENTES
Servicios de Contabilidad y de Revisin: por el alto
costo de una auditora, algunas empresas pueden

necesitar de un despacho para los siguientes
servicios:
Emisin de Estados Financieros (sin certificar)
Revisin de Estados Financieros (sustancialmente menor
a los alcances que puede llegar a tener una auditora)

INDEPENDIENTES
Servicios de Soporte en Litigios:

A menudo a los contadores pblicos se les contrata en
los juicios como testigos expertos, para que calculen

los daos o expliquen a jueces y jurados los complejos
concepto de la administracin y de la contabilidad.
De ah que muchos despachos contables han creado
departamentos que se especializan en los servicios de

soporte a litigios.

INDEPENDIENTES
Planeacin de Finanzas Personales:

Los despachos contables tambin asesoran a sus
clientes en lo concerniente a sus finanzas personales.

Por ejemplo, pueden revisar su portafolio de inversin
y evaluar si el tipo de inversiones corresponde a los

objetivos financieros del cliente.
Tambin podran indicarle la clase y el monto de la
cobertura de seguros ms
necesidades.
adecuada para sus
ENTES REGULADORES DE LA PROFESIN DEL AUDITOR.
IFAC (FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES)

Se fund el 7 de octubre de 1977 en Mnich (Alemania),
durante el 11 Congreso mundial de contadores y se cre con

el fin de fortalecer la profesin contable en todo el mundo de
cara al inters pblico por los siguientes medios:
Desarrollar normas internacionales de alta calidad en las reas de auditora,
aseguramiento, contabilidad para el sector pblico, tica y formacin para

profesionales de la contabilidad, as como apoyar su adopcin y uso;
Facilitar la colaboracin y cooperacin entre sus organismos miembros;
Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales; y
Servir como portavoz internacional de la profesin contable.
La membresa de IFAC ha pasado de 63 miembros fundadores de 51 pases
en 1977 hasta los 164 miembros y asociados en 125 pases y jurisdicciones

en todo el mundo con los que cuenta en la actualidad

La opinin de IFAC es que la manera principal de proteger y servir al
inters pblico es desarrollar, fomentar y poner en prctica normas

internacionales de alta calidad para los sectores de la auditora, la
seguridad, la educacin, la tica y la contabilidad del sector pblico. Estas
normas y los reglamentos relacionados son fundamentales para garantizar
la credibilidad de la informacin de la que dependen los inversores y otras
partes interesadas, as como para lograr un desarrollo econmico mundial
sostenible.
Como resultado, IFAC apoya los siguientes consejos emisores de normas
independientes:
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura
Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

As pues, fomenta la convergencia de las normas emitidas por estos
consejos, as como de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) establecidas por el Consejo Internacional de
Normas de Contabilidad.
IFAC tambin publica herramientas, guas y recursos para ayudar a
los organismos miembros y a los miembros que son profesionales

de la contabilidad en una empresa o que son empleados de firmas
pequeas y medianas. Ambos grupos tienen un papel esencial en la
economa mundial. Adems, colabora con los organismos miembros
y trabaja con las organizaciones de todo el mundo para ayudar al
crecimiento y al desarrollo de la profesin contable en las
economas emergentes.
AIC (ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD)

Se constituy en 1949 con el objetivo principal de unir a los
contadores del continente americano, asumir el compromiso de su

representacin en el hemisferio y promover la elevacin constante de
su calidad profesional, de sus conocimientos y de sus deberes sociales.
En el transcurso de sus 65 aos de trabajo institucional, la AIC ha
contribuido a fortalecer las organizaciones profesionales de

contadores en los pases americanos que la patrocinan y participan
activamente en desenvolvimiento armnico de sus conceptualizaciones
y de su prctica.
A la fecha ha cumplido con su misin de ser la entidad de carcter
profesional que une a los contadores del continente americano,

representados en cada pas por organismos profesionales de libre
agremiacin.
AIC (ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD)

Tiene como misin primordial la integracin de todos los contadores de Amrica, para
buscar su superacin, apoyo y desarrollo profesional, cientfico y acadmico, mediante

una formacin integral y humanista. Para lograr su misin ha adoptado los siguientes
objetivos:
A) Impulsar una profesin fuerte y coherente en el continente americano, que le
permita proveer servicios de la ms alta calidad a la sociedad y a los usuarios;

B) Fomentar el desarrollo profesional integral de los contadores dentro de su marco
de confraternidad interamericana;
C) Estimular la superacin del nivel acadmico en la formacin del contador;
D) Elevar constantemente la formacin profesional a base de calidad y
mantenimiento de las ms altas normas de conductas y de los conocimientos propios

de la profesin, y;
E) Difundir ante la sociedad los principios y valores ticos de la profesin: infundir sus
valores en las nuevas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las

actuales los valores de aquella, para que stos sirvan de premisa a todas sus acciones y
den significado a la vida profesional.
AICPA
(INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOS)
Es una organizacin que agrupa a todos los contables
pblicos certificados. Su misin es proporcionar

miembros con los recursos, informacin y liderazgo,
que los capacite para proporcionar valiosos servicios
de la forma ms profesional en beneficio del pblico,
as como los empleadores y clientes.
En el cumplimiento de su misin, el AICPA trabaja
con organizaciones estatales de CPA y da prioridad a

aquellas reas donde la confianza pblica en los CPA
es ms importante
AICPA
(INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOS)
Para lograr su misin promueve:

A. Defensa: Sirve como el representante nacional de proteccin de la profesin
ante los gobiernos, los organismos reguladores y otras organizaciones en la

proteccin y promocin de los intereses de los miembros.
B. Certificacin y Licencia: Busca el mximo nivel de certificacin y estndares
uniformes de concesin de licencias, promueve y protege la designacin de CPA.

C. Informes: Promueve la conciencia pblica y la confianza en la integridad,
objetividad, competencia y profesionalidad de los CPA y los usuarios de las

necesidades y opiniones de Contadores Pblicos.
D. Reclutamiento y Enseanza: Alienta a los individuos altamente calificados a
convertirse en CPA y apoya el desarrollo de programas acadmicos sobresalientes.

E. Normas y Desempeo: Establece normas profesionales, ayuda a los miembros
en la mejora continua de su conducta profesional, su rendimiento y la experiencia, y

a los monitores de rendimiento a hacer cumplir las normas y requisitos actuales.
CCPCR (COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE C.R.)

Fue constituido por medio de la Ley No. 1038 de 19 de agosto de 1947 y
agremia a los Contadores Pblicos Autorizados de nuestro pas.

Misin:
Promover el desarrollo de la contadura pblica, velando ante la
sociedad por la credibilidad de los contadores pblicos autorizados

(CPAs) en su debido ejercicio profesional, y en cumplimiento de los
valores, ticos, morales y profesionales.
Visin:
Posicionar al Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, como un
ente rector activo principal en todos los mbitos de la contadura

pblica, a travs de una participacin proactiva en la legislacin y vida
nacional, que contribuya al mejoramiento de nuestra sociedad con
profesionales ntegros y competentes.

El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, como
miembro de la Federacin Internacional de Contadores

(IFAC, por sus siglas en ingls), debe acatar las Clusulas de
Obligaciones de Membresa (SMOs) establecidas por ese
organismo con el propsito de contribuir con el
mejoramiento del desempeo profesional a nivel mundial.
El cumplir con estos requerimientos de IFAC nos ayuda a
exigir igual trato de nuestros profesionales respecto a los

profesionales de otras nacionalidades que intervengan como
producto de los tratados internacionales de comercio.

CONDICIONES PARA EL EJERCICIO
El CPA, deber de cumplir con las siguientes dos condiciones:
Actualizacin Permanente en los temas relacionados con su
competencia profesional.
Aplicacin de la normativa tcnica, tica y legal relacionada
con su profesin y el ejercicio profesional, segn el marco

aplicable al servicio brindado.
Por las exigencias mundiales los profesionales requieren
mayor calidad en sus servicios

actualizacin profesional contina.
siendo
necesaria
la
MUCHAS GRACIAS
RECUERDE LO SIGUIENTE:
Repase la materia vista en Clase, la misma est
disponible en el Campus Virtual.

Repase tpicos de clases anteriores, la materia es
acumulativa para los exmenes parciales.

La teora es tan importante como la prctica

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CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORIA

ORIGEN ETIMOLGICO DE LA AUDITORIA

"Audit", que significa revisar, comprobar, intervenir", y es

latino "Audire", que significa "or", que a su vez tiene su

La auditora es el examen crtico y sistemtico

que realiza una persona o grupo de personas

Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin

se utiliza generalmente para designar a la auditora

De acuerdo a lo anterior, podramos resumir

el concepto en las siguientes lneas:

auditora es una serie de mtodos de

investigacin y anlisis con el objetivo de

Los objetivos son una herramienta bsica en el

diseo de un programa de auditora.

que se realiza un procedimiento y permiten

observado. Podemos describir los siguientes:

Estudios generales sobre casos especiales.

analtica de los Estados Financieros de la entidad, sin importar

las evidencias que las respaldan.

cantidades incluidas en los estados financieros son vlidas y

Este examen es efectuado por el auditor para formular el

dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan

disposiciones legales y formular comentarios, conclusiones

impuestos de los contribuyentes de un pas.

potestad de Imperio, con el fin de resguardar sus

ingreso de dinero (tributos o impuestos) al Estado de

anlisis de los procesos operativos con el fin de

entidad, con el propsito de medir su desempeo.

readecuaciones a los procesos con el fin de

las unidades de la entidad desempean las funciones asignadas.

operacionales. Tambin efectan numerosas auditorias de

cuenta de los estados financieros anuales, los auditores

informacin de una unidad econmica, realizado por

terceros, pues da plena validez a la informacin generada por

sistemtico, selectivo y constructivo de evidencias, efectuado

objetivos y metas institucionales, as como para establecer si

profesionales especialmente capacitados para el efecto, y que

flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu

auditora informtica sirve para

ASPECTOS GENERALES DEL IMPACTO DE LAS NORMAS

implementacin de las Normas Internacionales de

El estndar internacional es el que tcnicamente se conoce

como ISA (Normas Internacionales de Auditora), emitido por

ASPECTOS GENERALES DEL IMPACTO DE LAS NORMAS

Como consecuencia de los escndalos financieros

que ocurrieron en Europa y los Estados Unidos al

ASPECTOS GENERALES DEL IMPACTO DE LAS NORMAS

La situacin critica observada en la presentacin de

informes de auditoria de las empresas auditadas, esto

SERVICIOS QUE BRINDAN LAS OFICINAS DE AUDITORA

Servicios de Expresin de Opinin

servicios de mejoramiento que prestan los contadores

Los que consisten en presentar la informacin en una

forma o contexto que faciliten la toma de decisiones.

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declaraciones fiscales de la entidad que contrata.

de negocios, para legalmente reducir al mnimo el monto

SERVICIOS QUE BRINDAN LAS OFICINAS DE AUDITORA

los despachos pueden

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Servicios de Contabilidad y de Revisin: por el alto

costo de una auditora, algunas empresas pueden