Módulo 1 - Lectura 1 - Normas de Control Proceso y Planificación de Auditoría

Mdulo 1
Normas de control
Proceso y
Planificacin de
Auditora
1. Conceptos bsicos
1.1. Sistemas, empresas y
administracin.
Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre s y que
persiguen un fin comn. En base a esto se podra definir a una organizacin
como un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de lucro, se
define como empresa.
La administracin tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre
ellas lgicamente a las empresas), cumpliendo sus funciones bsicas:
planear, organizar, controlar y comunicar.
Esta materia se centrar en la funcin particular de controlar, que es el
concepto fundamental sobre el que se basa la Auditora.
1.2. Control
El control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para dirigir al
sistema a la consecucin de un resultado) o restrictiva (para evitar
resultados no deseados) de la actividad de un objeto, un organismo o un
sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican en
correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinacin de
desvos y su informacin a quien debe actuar para corregir dichos desvos,
en tanto que los segundos no suponen la medicin e informacin de
desvos.
Ejemplo de control correctivo: en una planta industrial el control de calidad
para observar el % de productos defectuosos fabricados.
Ejemplo de control NO correctivo: la separacin de funciones entre quien
maneja dinero dentro de la organizacin y quien contabiliza y maneja
registros contables. El objetivo de este control no es determinar un desvo
sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones
incompatibles.
A su vez, los controles correctivos se clasifican en:

i)
Prealimentados (cuando operan sobre hechos del futuro

haciendo una comparacin entre los resultados que se espera
obtener con la actividad del sistema con los objetivos
planteados) o
ii)
Retroalimentados (cuando operan sobre hechos del pasado).
Ejemplo de control correctivo retroalimentado: en una planta industrial el

control de calidad para observar el % de productos defectuosos fabricados
es un control correctivo retroalimentado porque el desvo ya ocurri y por
lo tanto no puede evitarse, pero s es posible trabajar sobre las causas de
los defectos ocurridos a efectos de mitigar / acotar la cantidad de errores
futuros y, de esta manera, mejorar la actividad futura del sistema.
Ejemplo de control correctivo prealimentado: Preparacin de un
presupuesto financiero que proyectar la actividad del sistema y
determinar los desvos que se espera se produzcan, en las condiciones
previstas en el movimiento de fondos de un perodo futuro respecto de un
objetivo. Estos desvos son proyectados, es decir, que an no han ocurrido
lo cual permitir tomar las acciones que sean necesarias para que los
mismos no ocurran de la manera que hubieran acontecido si las medidas
no se hubieran tomado.
Por ltimo y a efectos de conceptualizar la Auditora como proceso de
control debemos: a) definir los elementos que posee un control correctivo
y b) presentar una caracterstica que en forma imprescindible debe cumplir
cualquier control para generar valor agregado a la organizacin.
En tal sentido, podemos decir que los elementos del control que todo
control correctivo posee son los siguientes:
i) la caracterstica o condicin del sistema operante que es la
produccin de un sistema durante una etapa o perodo de tiempo,
ii) un mtodo sensor que se utiliza para medir la condicin controlada.
iii) El grupo de control, que realiza una comparacin de los datos
calculados con el rendimiento buscado, determinando desviaciones e
informando al grupo activante. Si el grupo de control pertenece al
sistema operante el control ser de secuencia cerrada; en cambio en
un control se secuencia abierta es aquel en que el grupo de control es
independiente del sistema operante.
iv) Un grupo activante que es capaz de producir un cambio en el
sistema operante mediante la implementacin de acciones que se
generan producto de la informacin recibida del Grupo de Control.
A efectos de comprender acabadamente este tema el alumno debe

remitirse a la bibliografa bsica en las pginas 40 y 41 referidas a los
elementos del control.
Respecto a la caracterstica que debe reunir cualquier control que agregue
valor a la organizacin la misma se refiere al principio de economicidad que
implica que el beneficio que brinda un control debe exceder al costo del
mismo. Dicho principio de economicidad presenta diferentes variantes
entre las que pueden destacarse: i) no se controlan todas las caractersticas
o condiciones de un sistema operante sino las ms relevantes, ii) se trabaja
con el concepto de razonabilidad y no de exactitud ponderando con
criterio profesional la magnitud de los desvos. En conclusin podemos
decir que el principio de economicidad del control lleva a que el mismo
acte generalmente en forma selectiva (seleccionando aquellos elementos
de la poblacin que por algn motivo considera ms susceptible de error o
bien mediante la aplicacin del muestreo estadstico).
Habiendo estudiado estas caractersticas de los controles estamos en
condiciones de brindar una primera aproximacin al concepto de auditora
a la cual definimos entonces como un sistema de control selectivo,
correctivo de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.
1.3. Concepto de auditora

La auditora es un proceso de control independiente cuya existencia se
remonta a tiempos muy antiguos. La necesidad de su existencia se funda
en que constituye el medio de control que permite controlar la eficiente
utilizacin de recursos para la consecucin de un fin determinado. En la
edad antigua existan las auditoras militares y eclesisticas que eran
sectores que manejaban de manera preponderante el poder econmico de
entonces. En esa poca las auditoras eran realizadas de manera verbal y
de all el origen etimolgico de la palabra dado que el sustantivo auditor
proviene del latn y significa el que oye en virtud los auditores en esta
poca evaluaban la verdad o falsedad de lo que se les presentaba oyendo a
quienes comparecan ante ellos. Desde esta fecha, los sistemas de
comunicacin e informacin han evolucionado de una manera notable y sin
precedentes a lo cual debe sumarse la creciente complejidad de la vida
moderna, lo que imposibilita que las auditoras actuales sean realizadas en
forma verbal u oyendo; no obstante la esencia de la auditora como
proceso de control independiente se mantiene en lo sustancial y existen
diversos tipos de auditora (mdicas, de ingeniera, con fines judiciales, de
estados contables) cuyo objetivo siempre es obtener una opinin emitida
3
por parte de una persona independiente respecto de una materia en

particular respecto de la cual el auditor es un especialista.
El desarrollo de nuestra materia se centrar en el anlisis conceptual y en
la metodologa a seguir a efectos de realizar la principal clase de auditora
llevada adelante por el contador pblico independiente, esto es, la
auditora externa de estados contables para emitir una opinin respecto
de la razonabilidad con que los estados contables presentan la situacin
patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolucin del
patrimonio neto y el flujo de efectivo de un ente u organizacin.
1.4. Clases de auditora

Tal como se mencion precedentemente, existen diversas clases de
auditoras (mdicas legales impositivas - contables), no obstante lo cual
profundizaremos en esta etapa el estudio de las que resultan ms
relevantes para el contador pblico y en tal sentido podemos mencionar
las siguientes: auditora interna, auditora externa y auditora operativa. Las
mismas sern detalladas a continuacin.
1.4.1 Auditora interna

Su principal objetivo es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de
control interno de la organizacin, en aras a su mejoramiento. Para ser
conceptualizado este control como auditora interna debe depender del
mximo nivel ejecutivo de la sociedad y en tal carcter puede auditar
cualquier subsistema de la empresa. A efectos de cumplir su objetivo
podemos decir que sus principales funciones son las siguientes: i) revisar la
concordancia de operaciones con polticas y procedimientos, ii)
salvaguardar activos a travs de su cotejo con registros y comprobaciones
fsicas y iii) revisar las polticas y procedimientos en lo relativo a su
efectividad y sugerir mejoras en las polticas y procesos.
1.4.2 Auditora externa

Su objetivo es la emisin de un informe independiente por parte del
auditor donde se emite una opinin sobre la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados contables. La auditora externa de
estados contables surge por la necesidad de los diferentes y variados
usuarios de los estados contables (consumidores, contribuyentes,
inversores, el Fisco, acreedores y bancos, entre otros) de contar con

informacin confiable para la toma de decisiones. Los riesgos de que dicha
informacin no sea confiable son significativos y se derivan de las
siguientes circunstancias:
i) La posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la
prepara dado que la empresa muchas veces tiene objetivos
diferentes a los del resto de los usuarios.
ii) Por el volumen de las transacciones que existen en las grandes
organizaciones.
iii) Porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente
ms complejas y sofisticadas.
Estas tres circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen
necesario que exista un control para que la informacin sea confiable y la
solucin que se ha encontrado en el mundo de los negocios es que alguien
revise esta informacin y dicha responsabilidad solo puede recaer en quien
tiene el conocimiento (es un experto en contabilidad y en el examen de
informacin contable) y es confiable (no est comprometido con el
resultado de su examen, es decir, le es indiferente que los datos incluidos
en los estados contables sean o no favorables a la empresa y lo que
realmente le interesa es que su medicin y exposicin se ajusten a lo
prescripto por las normas contables en vigencia): no puede ser otro que el
contador pblico independiente.
La auditora externa de estados contables es uno de los tipos de auditora
que realiza el contador pblico y generalmente es la ms conocida.
1.4.3 Auditora operativa

Su principal objetivo es evaluar la gestin del ente considerando las metas
alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su
consecucin.
En el siguiente cuadro se presentan similitudes y diferencias entre las
auditoras externa de estados contables, interna y operativa:
Aspecto considerado
OBJETIVO
Auditora externa
Opinar
sobre
la
razonabilidad de los
estados
contables
acorde con Normas de
Auditora Vigentes.
SUJETO
Contador Pblico
INDEPENDENCIA
Total
Auditora interna
Mide y evala la
eficacia y eficiencia del
sistema integral de
control interno de la
organizacin
proveyendo anlisis y
recomendaciones que
tiendan
a
su
mejoramiento.
Preferentemente
profesional
en
Ciencias Econmicas
En
relacin
dependencia
Auditora operativa
Mide la eficiencia en el
uso de los recursos.
Preferentemente
profesional
en
Ciencias Econmicas
pero
puede
ser
tambin
del
rea
tcnica (ejemplo: en
industrias un ingeniero
mecnico)
de Puede ser realizada
por un profesional
independiente o un
empleado en relacin
de dependencia.
control Los distintos procesos
ente, de
negocios
que
conforman la gestin
del ente.
de
y
OBJETO PRINCIPAL Estados

contables Actividades de
DE SU EXAMEN
anuales o intermedios. interno
del
circuitos
administrativos,
manual
procedimientos
organigramas.
NORMAS
DE RT 37 de la FACPCE Normas de auditora
APLICACIN
(Regulacin Tcnica interna.
No
de
la
Federacin obligatorias.
Argentina de Consejos
Profesionales
de
Ciencias Econmicas).
Normas profesionales
vigentes. Exigencias
legales de rganos de
control.
PRODUCTO FINAL
Informe sobre Estados Informes sobre control
Contables anuales o interno,
gestin,
intermedios.
desvos
presupuestarios.
RESPONSABILIDAD
Profesional, Civil y Profesional (de serlo)
Penal
Laboral
CONDICIONES
Independencia
de Independencia
de
PERSONALES
criterio (respecto del criterio (dependiendo
ente) Ttulo habilitante del
mximo
nivel
Cuidado profesional
decisorio) Capacidad
tcnica
Cualidades
personales
Normas
ISO,
manuales de puestos y
de procedimientos.
Informe dirigido a la
Direccin referido al
rea puntual para la
cual se lo contrata.
Profesional (de serlo)
Laboral
Independencia
de
criterio
(debe
ser
independiente
del
sector que audita)
Capacidad
tcnica
Cualidades personales
Fuente: Elaboracin Propia
1.5 Auditora externa de estados

contables
1.5.1. Concepto de auditora externa de estados
contables:
Definido en el punto 1.4 tpico a).
1.5.2. Objetivos de la auditora de los estados

contables
Tal como se ha mencionado anteriormente, el auditor debe emitir un
informe donde comunica a los diferentes usuarios si los estados contables
reflejan razonablemente la situacin patrimonial, los resultados de las
operaciones, la evolucin del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la
empresa. A efectos de poder hacerlo los objetivos del auditor se puede
clasificar en trminos prcticos de la siguiente manera:
1) Verificar que los estados contables reflejen la realidad. Los subobjetivos
especficos que permiten cubrir este objetivo son los siguientes: i)
existencia, ii) propiedad y iii) integridad.
2) Verificar que los estados contables estn preparados de acuerdo con
Normas Contables Profesionales (NCP). Los subobjetivos especficos que
permiten cubrir este objetivo son los siguientes: i) valuacin y exposicin.
Los cinco objetivos de auditora antes citados deben cubrirse por parte del
auditor externo para cada uno de los rubros de los estados contables a
saber: i) Caja y Bancos, ii) Crditos por ventas, iii) Otros crditos, iv) Bienes
de Cambio, v) Inversiones, vi) Bienes de Uso, vii) Activos Intangibles, viii)
Deudas y ix) Previsiones. Adems los cinco objetivos deben cumplirse para
cada sistema en el que se procesan transacciones.
Se detallan a continuacin en forma resumida los conceptos de cada uno
de los denominados objetivos de auditora:
1) Existencia: Todo lo registrado es real (tanto en lo referido a las partidas
que componen los saldos al cierre como a las transacciones registradas en
el perodo a analizar).
2) Propiedad: lo registrado es propio (tanto en lo referido a las partidas que

componen los saldos al cierre como a las transacciones registradas en el
perodo a analizar).
3) Integridad: Todo lo real est registrado (inexistencia de omisin de
partidas que componen saldos y de transacciones omitidas de registrar).
4) Valuacin: Los rubros y transacciones han sido valuados de acuerdo con
Normas Contables Profesionales u otro marco de informacin bajo el cual
se confeccionan los estados contables.
5) Exposicin: Los rubros y transacciones han sido expuestos de acuerdo
con Normas Contables Profesionales u otro marco de informacin bajo el
cual se confeccionan los estados contables.
1.5.3. Auditora como proceso de formacin de un

juicio, 1.5.4. Enfoque de auditora, 1.5.5. Nociones
sobre informe del auditor
Si bien estos puntos se encuentran desarrollados a lo largo de la lectura, se
pueden profundizar en la bibliografa bsica en el captulo 2, puntos 1 y 2
del Manual de Auditora.
1.6 La documentacin contable en la

Auditora de los Estados Contables
1.6.1 Principales documentos utilizados en una
Sociedad.
Los principales documentos utilizados por la Sociedad y que debern ser
considerados por el auditor durante el transcurso de su auditora son los
siguientes:
En relacin al circuito de cobranzas y pagos: Extractos Bancarios,
conciliaciones bancarias, recibos, rdenes de pago, comprobantes de
retencin por pago a proveedores.
En relacin al circuito de ventas: orden de pedido de clientes, remitos

emitidos por la empresa, en caso de exportaciones cartas de porte o
conocimiento de embarque, facturas emitidas por la empresa, notas de
dbito y crdito emitidas a clientes.
En relacin al circuito de compras: presupuestos de proveedores,
comparativa de precios, orden de compra, vale de ingreso o recepcin,
remitos emitidos por el proveedor, factura del proveedor, constancias de
inscripcin en impuestos nacionales, provinciales y municipales.
En relacin a la liquidacin de impuestos: DDJJ (Declaracin Jurada) de las
diferentes presentaciones de impuestos nacionales, provinciales y
municipales y sus respectivos papeles de trabajo.
En relacin a la liquidacin de sueldos y cargas sociales: Libro Sueldo
exigido por Ley 20.744, DDJJ de las diferentes presentaciones de cargas
sociales y sus respectivos papeles de trabajo, seguros de vida contratados a
empleados, DDJJ de retenciones de cuarta categora.
1.6.2 Relacin de la documentacin con la auditora

de los estados contables.
A los fines de la realizacin de las distintas revisiones, el auditor necesita
verificar y contrastar diferente documentacin. Para esto, generalmente al
momento de inicio de la auditora se remite a la empresa un listado con
requerimientos; esta debe comprometerse en una fecha para su entrega y
poner a disposicin del contador.
Se adjunta un requerimiento de informacin, a modo de ejemplo, en
donde se encontrar el pedido de la principal documentacin usualmente
solicitada:
Responsable
I
1
Fecha de Fecha de
entrega
recepcin
prevista
General
Reporte del balance de sumas y saldos, al
cierre del ejercicio, antes de ajustes de auditora.
Totalidad de los contratos vigentes o las

disoluciones de los existentes que haya
celebrado en el perodo, ya sea que tuvieran o
no un efecto en los estados contables (p.e.
servicios corporativos; agencia comercial;
compra - venta de activos fijos; prstamos;
provisin de equipos; arrendamientos; contratos
de asesoramiento; contratos de transferencia de
know how; etc.).
Actas de directorio, asamblea de accionistas

(ordinarias y extraordinarias), depsito de
acciones y registro de accionistas.
3
Nota 1: es muy importante exigir al
responsable, la transcripcin de las actas por
la totalidad de las reuniones celebradas hasta
la fecha de la culminacin de la auditora.
Copia de las modificaciones al estatuto inscriptas

o en trmite de inscripcin, tramitadas ante la
IGJ (Inspeccin General de Justicia).
Libro legal de inventario y balances, diario

general, sub diario de deudores varios (I.V.A.
Ventas), sub diario de acreedores varios (I.V.A.
Compras), libro de sueldos y jornales (Art. 52
ley 20744), los cuales debern estar pasados
hasta la fecha de la auditora, como condicin
necesaria para la emisin del informe (y la
correspondiente firma de los Estados Contables).
10
Los informes que se hubieran efectuado

durante el perodo que se revisa, con respecto
a aspectos fiscales, laborales y previsionales
por parte de los asesores impositivos, laborales
y previsionales.
Copia de los informes de procesos comerciales,
civiles y laborales donde la empresa sea
demandada o demandante, elaborados por
los abogados que atienden cada caso en
particular.
Responsable
Fecha de entrega Fecha

de
prevista
recepcin
Confirmacin de la totalidad de los saldos con

Sociedades controladas y vinculadas, nacionales
y del exterior (Adjuntar copia de los faxes
recibidos y enviados).
Nota 1: los saldos debern estar conciliados
con el 100% de las subsidiarias.
Informacin de ventas de la sociedad, clasificadas

en:
(i) Cantidades e importes por mes, comparadas
con el presupuesto y con el ao anterior,
abiertas por vehculo / producto.
(ii) Cantidades e importes por mes, comparadas
con el presupuesto y con el ao anterior,
abiertas por cliente.
10
Cuadro confeccionado por el Dpto. de RRHH

con la evolucin mensual del personal
(jornalizado, mensualizado, contratado por
agencia, etc.) de cada una de las plantas de GEBA
(Gimnasia y Esgrima Buenos Aires), tanto del
presente ao como del ao anterior.
11
Cartas de sostenimiento financiero emitidas por la

casa matriz a favor de la empresa.
11
12
Carta de representaciones de la gerencia
II
II.1
Particular
Caja y bancos
Conciliaciones bancarias de la totalidad de los
bancos, realizadas y analizadas de la Sociedad.
Adems se necesitan los extractos bancarios
originales al cierre del ejercicio y posteriores
II.2.
Papales de trabajo de la provisin de intereses

por
endeudamiento bancario (descubiertos y otros)
Crditos por ventas
Reporte de la composicin del crdito que

respalden los saldos de la totalidad de las
cuentas de crditos por ventas.
Conciliacin del inventario solicitado en el punto

anterior con los registros contables, a la fecha
del anlisis.
Listado con la totalidad de las diferencias de

precios reclamadas al cierre del ejercicio, con
indicacin del cliente, el monto, el concepto, la
fecha estimada de cierre y la probabilidad de
concretar esta negociacin.
Composicin de la cuenta de cheques de pago

diferido a cobrar, con indicacin del nmero de
cheque, el cliente, la fecha del cheque y la fecha
del vencimiento.
Archivos de la totalidad de las facturas, utilizados

para la impresin del libro IVA Deudores (IVA
Dbito Fiscal).
Copia de la factura y del remito conformado

por el cliente, correspondiente a las ventas
facturadas los ltimos diez das del mes de cierre.
12
Responsable
8
II.3
Fecha de entrega Fecha

de
prevista
recepcin
Archivo originado en el sistema de la empresa,

con el total de las cobranzas un mes posterior al
cierre.
Se trata del archivo con la totalidad de los recibos
emitidos en ese perodo, que incluya los
siguientes campos de informacin:
N Recibo
N RECIBO Abreviado
Fecha emisin
N Cliente - Razn Social
Valor diferido
Valor a depositar
Caja Bancos
Pagar
Descuentos
Retenciones
Total
Detalle de la totalidad de las N.C. y N.D.

(por todos los conceptos) emitidas en el mes
posterior al cierre
Otros crditos
Composicin y anlisis de la cuenta Imp. a las
Ganancias SA a la fecha de cierre.
Composicin y anlisis de la cuenta Imp. Retenido

Ganancias a la fecha de cierre.
Composicin y anlisis de la cuenta Imp.

Percibidos Gcias. (RG354) a la fecha de cierre.
Composicin y anlisis de la cuenta Anticipo

Proveedores a la fecha de cierre.
Para una muestra que oportunamente se

seleccionar, copia de los permisos de embarque,
de donde surge el monto del reintegro solicitado.
Copia de las DDJJ y boletas de depsitos de la

totalidad de los impuestos abonados por la
Sociedad.
Conciliacin de la DDJJ de IVA con los registros

contables al cierre.
Conciliacin entre la DDJJ de IVA y los libros

foliados
para cada uno de los meses del ao.
13
9
II.4
1
4
5
3
63
Composicin y anlisis de la cuenta Antic. Imp.

Ganancia Min. Pres. a la fecha de cierre.
Bienes de cambio
Composicin de los bienes de cambio al cierre
del ejercicio (cdigo del tem, tem, planta,
cantidad, precio unitario e importe), conciliado
con los registros contables.
Anlisis de das de stock, efectuado por logstica,

por los inventarios existentes al cierre.
Estructuras de costos de reproduccin de la
Fecha de entrega
totalidad de los productos en proceso y Responsable
prevista
terminados al cierre del ejercicio.
Confirmacin escrita de stocks en poder de
Fecha de entrega
Responsable
terceros.
prevista
Papeles de trabajo con el clculo de las tasas de
Para
una
muestra
de materias
primas,
Documentacin
gastos
indirectos
derespaldatoria
fabricacin
al (extractos
cierre
del
respaldo
documental
actualizado
de
los
bancarios, liquidaciones bancarias, etc.) costos
de la
ejercicio.
de
reposicin
materias primas
y productos
totalidad
de deloslas intereses
abonados
en el
de
reventa
al
cierre.
ejercicio.
Fecha de
recepcin
Fecha de
recepcin
Copia de los anlisis del consumo Standard,

Remuneraciones
y cargas
realizados
en dos meses
delsociales
ao.
de Fecha de
Copia de la totalidad de los asientos de sueldosResponsable Fecha
1
entrega
recepci
confidenciales
registrados en el ejercicio.
II.5 Conciliacin
Bienes
de uso
detotalidad
cada una
deasientos
las DDJJ
de
prevista
n
Copia
de
la
de
los
de
sueldos
Detalle de la totalidad de las altas de bienes de
3 2 obligaciones
respectivas,
con
la(s)
registrados
en
el
ejercicio.
uso del
correspondiente(s)
cuentas
Mayor del
de de
las
siguientes
cuentas
ejercicio,
con ao,
indicacin
decontrol.
la descripcin
del
1
contables:
bien, la cuenta contable a la que se imput, el
Remuneraciones
a Pagar yen lacualquier
nmero
identificacin
planilla de otra
activo
Copia
dede las
actas
Cargas
Sociales
a
Pagar
fijo,
el
valor
de
compra,
la
vida
til
asignada
documentacin que surja de procesos de(en
4
caso
OSDEde corresponder)
(Organizaciny eldeproveedor.
Servicios
inspeccin realizados por cualquier organismo
Directos
3 de Detalle
contralor
provincial o municipal, en
de nacional,
la totalidad
Empresarios)
a pagar de las bajas de bienes de
materia
fiscal
y
/
o
previsional.
uso
del Sindicales a
Cargas
ejercicio,
con indicacin
II.10 Otros
pasivos
pagar
Previsin
Vacac. de la descripcin del
bien,
la cuenta
en la que
registrado,
Composicin
y anlisis
deselahaba
cuenta
OTRASla
ejercicio
1 2 DEUDAS
identificacin
que
tena
en
la
planilla
de
activos
Previs. Vacac. Ao Anterior Conf
fijos,
la
factura
de
venta,
el
valor
de
origen
dado
a
la
fecha
de
cierre.
II.11 Ventas
Previsin Vacac. Ejercicio Conf.
de
baja
y
la
amortizacin
acumulada
dada
de
Mayores
de los
meses
decon
noviembre
y bancario
diciembre
Prev
Vaca
Adic
SMATA
Art
23
Extractos
bancarios,
el Esta
dbito
en
1 4 aobaja
y toda
documentacin
de respaldo
de la
Previsin
p/Gratificaciones
enero
que
refleje
el
pago
de
los
sueldos
a
pagar
baja
(p.e. boletos
de compra
venta en
II.12 Costo
de la
totalidad
mercadera
de las
vendida
cuentas
de ventas.
Prev.
p/Gratificaciones
el
caso
de de noviembre y diciembre
Mayores
de
los meses
Conf.
Previsin cuentas:
Archivos
por RRHH con los
inmuebles).
ao 2007, XLS
de la preparados
siguientes
5 del controles
Gratificaciones
3
Planilla con el inventario de activo fijo al cierre.
de
liquidacin
deINVENTARIO
todos
los meses
del ao.
DDJJ
(F/931, F/831
y F/817)
de cargas
sociales a
VARIACIN
1
los
regmenes
nacionales
de
la
seguridad
social
MATERIAS
PRIMASde todos aquellos
Composicin
y anlisis
6 CONSUMO
4 CONSUMO
y boletas
de
depsito
quegastos
acrediten
el pago de
conceptos
activados
como
preoperativos
MAT
PRIMAS
durante
el ao.
los
mismos,
durante
el ao.
MAT
CONSUMO
INMEDIATO
7
II.8
II.6
7
1
2
8
Cuentas
por pagar
Conciliacin
de los saldos por deudas
Reporte
conconloslos inventarios
de saldos dey
devengadas
regmenes nacionales
pendientes
detallados
(composicin
de la
la seguridad social con las respectivas cuentas
deuda
documento
documento)
que
de control
al cierre del por
perodo
(cruce del F/931
respalden
los
saldos
de
la
totalidad
de
las
con la contabilidad).
cuentas por pagar.
Conciliacin del inventario solicitado en el
Composicin y anlisis de la totalidad de las
punto
con los registros
contables,
a la y
cuentasanterior
de provisiones
(vacaciones,
SAC
gratificaciones)
fecha
del anlisis.
a la fecha de cierre.
Reporte con los histricos por el ejercicio que
Informe de nuevos acuerdos o negociaciones
14
Copia de la totalidad de los asientos de costos,

registrados en cada uno de los meses del ao
Fuente: Elaboracin propia
15
2. Normas contables y de
Auditora
2.1. Normas contables en vigencia
A efectos de poder llevar adelante la auditora y principalmente con la
finalidad de evaluar el cumplimiento de los objetivos de valuacin y
exposicin el auditor deber conocer detalladamente las normas contables
en vigencia. A estos efectos procederemos a continuacin a recordar
cules son las normas contables y de auditora en vigencia destacando las
de mayor importancia prctica para el desarrollo de esta materia. Las
normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes:
MARCO CONCEPTUAL
RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales

(modificada por RT 28 Impracticabilidad Presentacin de
informacin comparativa).
NORMAS CONTABLES GENERALES
RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de

cuestiones de aplicacin general modificada por la RT 30.
NORMAS CONTABLES PARTICULARES
RT 6: Re expresin en moneda homognea modificada por la RT

39.
RT 14: Informacin contable de participacin en negocios
conjuntos.
RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.
RT 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de
estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas.
RT 22: Actividad agropecuaria.
16
RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin

de la relacin laboral y otros beneficios a largo plazo.
RT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y
procedimientos de auditora para entes cooperativos
RT 26: Adopcin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB)
modificada por las RT 29 y 38.
RT 27: Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas 6, 8, 9, 11, 14,
16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24.
RT 31: Modificacin RT 9, 11, 16 y 17. Modelo de revaluacin de
bienes de uso.
RT 36: Balance Social
NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN
RT 8: Normas generales de exposicin de Estados Contables

(modificada por RT 28 Impracticabilidad Presentacin de
informacin comparativa).
RT 9: Normas particulares de exposicin de estados contables
para entes comerciales, industriales y de servicios.
RT 11: Normas particulares de exposicin de estados contables
para entes sin fines de lucro modificada por la RT25.
NORMAS DE AUDITORA
RT 32: Adopcin de las Internacionales de Auditora del IAASB

(Comit de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramienrto - International Auditing and Assurance
Standards Board por sus siglas en ingls) de IFAC (Federacin
Internacional de Contadores - International Federation of
Accountants por sus siglas en ingls).
RT 33: Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de
Revisin del IAASB de IFAC.
RT 34: Adopcin de las Normas Internacionales de Control de
Calidad y Normas sobre Independencia.
RT 35: Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados.
17
RT 37: Normas de Auditora, revisin, otros encargos de

aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
NORMAS DE ACTUACIN PROFESIONAL
RT 15: Normas sobre actuacin del contador pblico como

sndico societario.
De las normas anteriormente mencionadas, las ms relevantes para el

desarrollo de la materia son las siguientes:
1) La Resolucin Tcnica N 37 sobre la cual se basa el desarrollo de
Auditora I
2) En lo referente a normas de valuacin contable: las RT 17, 18, 21 y
31.
3) En lo referente a normas de exposicin contables: las RT 8,9 y 21.
2.2. Normas de auditora en vigencia

Las normas de auditora estn contenidas en la RT N 37 emitida por la
FACPCE y constituyen el marco dentro del cual el auditor debe realizar su
labor. Constituyen una necesidad y una obligacin para el auditor:
necesidad por cuanto constituyen un camino a seguir que permiten al
auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo qu
condiciones realiz su auditora y los procedimientos aplicados sino que
solamente hace referencia a que cumpli las normas de auditora vigentes
y en caso de ser cuestionada su tarea la profesin en su conjunto
(agrupada en la FACPCE y en los Consejos Profesionales de cada
jurisdiccin provincial) acudirn en defensa del auditor al expresar que una
labor de auditora que cumpla con lo estipulado en la RT N 37 resulta
irreprochable. Obligacin por cuanto el inters de los usuarios de los
estados contables y de la comunidad toda hace necesario que cuando se
hace referencia a las normas de auditora vigentes se est referenciando a
un cuerpo normativo nico, definido independientemente de la magnitud y
caractersticas del ente auditado.
Las normas de auditora contenidas en la RT N 37 emitida por la FACPCE
tratan tres cuestiones diferentes:
i) Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: es la
independencia. La independencia del auditor es la esencia de la
18
auditora ya que otorga a su informe el grado de credibilidad

necesario para que pueda ser utilizado por los usuarios de los
estados contables. Dicho concepto de independencia presenta 2
facetas:
1) La independencia real es la actitud mental del auditor que
asegure la imparcialidad y objetividad de sus juicios. Debido a
que este tipo de independencia es de carcter subjetivo y de
difcil probanza, la misma no es regulada por las Normas de
Auditora.
2) La independencia aparente que es el tipo de independencia
que regula la RT N 37 y que se refiere a situaciones que de
existir significan falta de independencia del contador pblico sin
admitir prueba en contrario. Para el anlisis de dichas situaciones
se recomienda al alumno dirigirse a la Lectura Anexa Falta de
independencia del contador pblico, presente en el apartado
de lecturas anexas del presente mdulo (1).
Asimismo, la Resolucin Tcnica N 37 de la FACPCE establece qu se
entiende por vinculacin econmica y determina que los requisitos de
independencia son de aplicacin tanto para el contador como para todos
los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en la auditora, ya
fueran stos profesionales en ciencias econmicas, de otras disciplinas o
no profesionales1.
ii) Normas para el desarrollo de la auditora: indican qu tareas
debe realizar el auditor para obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes para emitir su informe, el cual variar de acuerdo al tipo
de trabajo a realizar por el auditor pudiendo existir:
1) Informe de auditora sobre la razonabilidad de la
informacin presentada por los estados contables.
2) Informe de revisin limitada de estados contables de
perodos intermedios.
3) Certificaciones.
Estas normas establecen adems disposiciones respecto de los papeles de
trabajo que constituyen la prueba del trabajo que efectu el auditor y el
respaldo de sus opiniones (respecto de los mismos se establece que deben
contener). Estos papeles de trabajo segn la RT N 37 deben conservarse
por el plazo de 10 aos o lo que fijen las normas legales, el que sea mayor.
1
Punto 4 Resolucin Tcnica 37 Normas de Auditora, Revisin, otros encargos de

aseguramiento, certificacin y servicios relacionados. Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
19
iii) Normas sobre informes: este tema ser desarrollado en extenso en

la materia AUDITORA II. A efectos de esta materia solo debemos
considerar lo siguiente:
1) Que el informe constituye el medio por el cual el auditor
comunica las conclusiones obtenidas por el auditor sobre la
materia examinada. Los informes del auditor DEBEN ser escritos y
deben evitar vocablos o expresiones ambiguas o que pudieren
inducir a error a los interesados en el informe.
2) Va dirigido a quien contrata el auditor (generalmente la
asamblea de accionistas o el Directorio).
3) Las normas de auditora tratan los siguientes tipos de informe:
3.1. Informe breve:
El informe breve sobre los estados contables (para ser
presentados a terceros) es el que emite un contador,
basado en el trabajo de auditora realizado, mediante
el cual ste expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que
contienen dichos estados2.
3.2. Informe extenso

3.3. Informe sobre estados contables preparados de
conformidad con un marco de informacin con fines
especficos3.
3.4. Informe sobre un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida especfica de un estado
contable.
Informe sobre estados contables resumidos.
3.3. Informe de revisin limitada de estados contables de
perodos intermedios.
3.4. Informe sobre actividades de control de los sistemas
examinados
3.5. Certificacin.
3.6. Otros informes especiales (incluye informes sobre
informacin contable prospectiva).
2
3
Captulo 3 Resolucin Tcnica 37

20
4) El contenido del informe breve, que es el principal tipo de

informe que emite el auditor es el siguiente:
Ttulo del informe.
Destinatario.
Apartado introductorio.
Responsabilidad de la direccin con relacin a los

estados contables.
Responsabilidad del auditor.
Fundamentos de la opinin modificada, en caso de

que corresponda.
Dictamen u opinin sobre los estados contables en

su conjunto o la manifestacin expresa que se
abstiene de hacerlo.
Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o

prrafo sobre otras cuestiones, en caso de que
correspondan.
Informacin especial requerida por leyes o

disposiciones nacionales, provinciales, municipales
o de los organismos pblicos de control o de la
profesin, en caso de que corresponda. Si el auditor
debe incluir este prrafo, incorporar en el informe
como subttulo Informe sobre los estados
contables antes del contenido del apartado
introductorio.
Lugar y fecha de emisin.
Identificacin y firma del contador4.
5) Un informe breve puede incluir la siguiente conclusin del

auditor en el prrafo del dictamen:
5.1. Una opinin no modificada o favorable sin salvedades
sobre los estados contables en su conjunto por cuanto el
profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y est de
acuerdo con el cumplimiento de los 5 objetivos de auditora.
5.2. Una opinin modificada dentro de la cual podemos
encuadrar:
4
21
i) opinin favorable con salvedades sobre los estados

contables en su conjunto por cuanto el profesional obtuvo
en trminos generales suficientes elementos de juicio y est
en general de acuerdo con el cumplimiento de los cinco
objetivos de auditora, a pesar de que discrepa con alguna
norma contable puntual aplicada (desvos en la aplicacin
del marco de informacin contable), no pudo obtener
suficientes elementos de juicio de alguna aseveracin en
particular (limitaciones al alcance del trabajo) o alguna
informacin depende de hechos futuros (incertidumbres).
En cualquiera de estos casos los efectos sobre los estados
contables de las limitaciones o desvos son significativos
para los estados contables pero no generalizados como para
justificar una opinin adversa o una abstencin de opinin.
5.3. Una abstencin de opinin porque el auditor no pudo
aplicar una parte importante de los procedimientos exigidos
por las normas de auditora o una parte importante de la
informacin depende de hechos futuros y ante estas
limitaciones no puede concluir si los estados contables
exponen o no exponen en forma razonable la situacin
patrimonial y los resultados de las operaciones de la
sociedad.
5.4. Una opinin adversa por cuanto el profesional obtuvo
suficientes elementos de juicio y concluy que los estados
contables en su conjunto NO exponen razonablemente la
situacin patrimonial y los resultados de las operaciones de
la sociedad. Esto se debe a que el auditor concluye como
resultado de su trabajo que las incorrecciones
individualmente o en forma agregada son significativas y
generalizadas en los estados contables.
2.3. Normas legales y de entes de

control
Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados
contables, que en general se emiten en beneficio de los usuarios que
necesitan de informacin contable para tomar sus decisiones. Algunas de
ellas tambin tienen propsitos especficos. En cambio las normas
22
contables profesionales son aquellas en las que se basan los auditores para
emitir sus opiniones.
Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el rea
contable son, entre otras: el Cdigo de Comercio, y la Ley 19.550 de
Sociedades Comerciales sancionada en el ao 1972.
Los principales organismos de control son:
-INSPECCIN GENERAL DE JUSTICIA (SU MBITO DE JURISDICCIN ES
LA CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES Y EXISTEN DIRECCIONES
DE INSPECCIN DE PERSONAS JURDICAS EN CADA PROVINCIA):
Fiscaliza a las sociedades annimas y en comandita por acciones
excepto las controladas por la Comisin Nacional de Valores
domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires, a las sociedades
constituidas en el extranjero, las asociaciones civiles y las
fundaciones (Seltzer, 2001, 9).
-COMISIN NACIONAL DE VALORES:
Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pblica de
sus ttulos valores (Seltzer, 2001, 11) o de ttulos de deuda
(obligaciones negociables).
Las sociedades bajo su rbita deben confeccionar sus estados
contables de acuerdo a las NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera) adoptadas por la Resolucin Tcnica N 26
de la F.A.C.P.C.E.
-BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA ARGENTINA:
Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de cambio. El Banco
Central tiene sus normas independientes de las normas contables
profesionales (Seltzer, 2001, 12) a las cuales deben sujetarse todas
las entidades que se encuentran bajo su rbita.
-SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIN:
Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera su forma jurdica
(Seltzer, 2001, 13).
-INSTITUTO NACIONAL DE ACCIN COOPERATIVA Y MUTUAL:
Fiscaliza a las cooperativas y mutuales (Seltzer, 2001, 14).
23
3. Proceso de Auditora
3.1. Introduccin y etapas
El proceso de auditora es el proceso de formacin de un juicio u opinin y
est constituido por el conjunto de procedimientos que el auditor aplica
para la obtencin de elementos de opinin legtimos y necesarios para
emitir un informe sobre los estados contables en su conjunto. A efectos de
interpretar este proceso remitimos al alumno al grfico que resume el
proceso de auditora que se encuentra en la pgina 65 del Informe N 5 de
la FACPCE, presente en los tomos de bibliografa bsica de la materia.
Este proceso de auditora consta de tres etapas segn se resume a
continuacin:
Etapa
Planificacin
Ejecucin
Conclusin
Objetivo
Predeterminar
procedimientos
Obtener elementos de
juicio a travs de la
aplicacin
de
los
procedimientos
planificados
Emitir un juicio basado
en la evidencia de
auditora obtenida en la
etapa de ejecucin.
Resultado
Programa de trabajo
Evidencias
documentadas
papeles de trabajo
Informe del auditor
Fuente: elaboracin propia

Por otra parte, la RT37 establece que el auditor debe obtener elementos
de juicio vlidos y suficientes que permitan emitir su informe siguiendo los
siguientes pasos (conceptualmente no existen diferencias con las tres
etapas antes mencionadas; se plantea en un esquema ms formal):
1) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente,
sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales
que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del
ramo de sus actividades5.
2) Identificacin del objeto de examen y de las afirmaciones a ser
examinadas.
Punto 3.1 (Captulo 3) Resolucin Tcnica 37
24
en
3) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en

cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y
el riesgo involucrado6.
4) Planificacin del trabajo.
5) Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan
emitir su informe7.
6) Obtener elementos de juicio validos y suficientes sobre la
idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis
de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin
de los estados contables8.
7) Controlar la ejecucin de lo planificado
8) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados contables9.
9) Formacin de una opinin sobre los estados contables sobre la
base de los elementos de juicio obtenidos.
10) Emisin del informe

8
9
7
25
3.2. Planificacin
3.2.1. Estrategia de Auditora
La planificacin debe incluir los siguientes a) Definicin de la estrategia de auditora,

aspectos:
basado en la comprensin del negocio y en la
evaluacin que realiza del sistema de control
interno de la sociedad.
b) Definicin de la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas a
aplicar.
c) Cubrir los objetivos de cada rubro
(existencia, propiedad, integridad, valuacin y
exposicin)
d) Quin aplicar los procedimientos y su
distribucin en el tiempo
e) Preferentemente la planificacin se
formaliza por escrito
Aclaraciones importantes:
1) El punto b) precedente hace referencia a definir la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas. Dicha definicin se basa en la
evaluacin del sistema de control interno de la sociedad y, en tal sentido, a
efectos de interpretar cabalmente estos conceptos, iremos analizando
estos conceptos trabajando de menor a mayor grado de complejidad y
presentado por oposicin dos empresas, una con un buen sistema de
control interno y otra con un mal sistema de control interno.
Alcance: La palabra alcance debemos relacionarla con la idea de
cunta cantidad de casos debe testearse en la aplicacin de
pruebas sustantivas. Qu cambiar entonces en relacin con el
alcance en la aplicacin de pruebas sustantivas dependiendo de
que la empresa tenga un buen o un mal sistema de control
interno? Para explicarlo brindaremos un ejemplo. A efectos de
cubrir el objetivo de existencia de los crditos una prueba
sustantiva que aplica el auditor es la confirmacin de saldos
consistente en enviar una carta a los clientes para que estos
respondan respecto de su conformidad o desacuerdo con el
saldo que posee la sociedad (circularizacin directa positiva).
26
Este procedimiento, como todos los procedimientos de

auditora, siempre es selectivo y por lo tanto se aplica a una
determinada cantidad de clientes y no a todo el universo.
Supongamos 2 empresas que poseen 50 clientes cada una de
saldos y caractersticas ms o menos similares Qu cambiara
en el caso de la empresa que tiene un mal sistema de control
interno respecto de la que tiene un buen sistema de control
interno? Seguramente en la primera la prueba sustantiva se
aplicar sobre 25 clientes por ejemplo mientras que en la
segunda solo se aplicara sobre 10 clientes (estos son solo
ejemplos porque el tamao de la muestra depende tambin de
otros factores pero invariablemente mientras mayor sea la
confianza que posee el auditor en el sistema de control interno
de la sociedad menor ser la muestra -ALCANCE- sobre la cual
aplique el procedimiento o prueba sustantiva).
Oportunidad: La oportunidad debemos relacionarla con el cundo

aplicar la prueba sustantiva. Si bien generalmente muchas o casi
todas las pruebas sustantivas se aplican el da de cierre de ejercicio,
en determinados casos puede resultar conveniente para el auditor
anticipar dichos procedimientos (esto ocurre por una cuestin
propia de su actividad dado que generalmente todas las empresas
cierran ejercicio econmico el 31.12 de cada ao y el auditor tiene
mucha actividad en esa fecha as como en determinados casos le
permite ganar en eficiencia anticipando determinados
procedimientos como ser inventarios fsicos o confirmacin de
saldos con terceros). Ahora bien, surge una pregunta ante esta
situacin: siempre el auditor podr anticipar las pruebas
sustantivas en caso de serle conveniente? La respuesta es que no y
que SOLO SE PODR ANTICIPAR LA REALIZACIN DE PRUEBAS
SUSTANTIVAS SI LA EMPRESA POSEE UN BUEN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO. Para explicarlo brindaremos un ejemplo con el
inventario fsico de bienes de cambio: si la empresa posee un
adecuado sistema de control interno que permite controlar todos
los movimientos de stocks que se generan y tiene un controlado
acceso a los depsitos donde se encuentra el stock podr
anticiparse la prueba sustantiva del inventario fsico realizndose
por ejemplo el 30 de noviembre y posteriormente basado en la
confianza en el sistema de control interno el auditor reprocesar los
movimientos del ltimo mes arribando al stock al 31 de diciembre
que ser, en definitiva, el stock sobre el cual emitir opinin. Si la
empresa en cambio no posee un control de acceso restringido a los
depsitos esto ser un indicio de un mal sistema de control interno
27
y en estas circunstancias ser imposible para el auditor asegurar

que el sistema procesa adecuada e ntegramente los movimientos
de stock en un determinado perodo y en consecuencia para estar
seguro de los stocks al cierre el auditor no tendr otra alternativa
que tomar inventario fsico el da 31 de diciembre.
Naturaleza: La naturaleza de la prueba sustantiva se refiere al tipo

de prueba a aplicar, lo cual tambin guardar relacin directa con el
sistema de control interno. De este modo, podemos decir que si la
empresa posee un mal sistema de control interno el auditor
aplicar pruebas sustantivas que le aporten evidencias externas a la
empresa mientras que si la empresa posee un buen sistema de
control interno el auditor aplicar pruebas sustantivas que le
aporten evidencia externa (siempre sern preferibles) pero tambin
aceptar pruebas sustantivas que aporten evidencia interna (es
decir de informacin que surge de la propia empresa). Para
explicarlo grficamente vayamos nuevamente a un ejemplo. El
objetivo de existencia de los crditos puede cubrirse mediante la
aplicacin del procedimiento de confirmacin de saldos con
terceros pero tambin mediante la verificacin de la existencia del
remito conformado por el cliente y la correspondiente factura dado
que al momento en que el cliente recibe la mercadera y conforma
el remito nace el crdito (si bien la confirmacin de saldos con
terceros siempre es recomendable por obtenerse confirmacin de
un tercero con intereses distintos a la empresa el segundo
procedimiento tambin es aceptable sobre todo si no contestan los
clientes). Ahora bien, el procedimiento de confirmacin de saldos
con terceros brinda evidencia externa porque provienen los
elementos de afuera de la empresa al iniciarse la respuesta en el
propio cliente mientras que en la verificacin de remito
conformado por el cliente y factura el auditor obtiene la evidencia
de auditora a partir de documentos que se generan y archivan en la
propia empresa. La pregunta es entonces: en todos los casos el
auditor podr utilizar como prueba sustantiva la verificacin de
remitos conformados y facturas? La respuesta es NO. Si la empresa
tiene un mal sistema de control interno vinculado al rea (por
ejemplo el auditor pudo detectar que se adulteran las firmas y
fechas de remitos conformados por personal interno de la empresa)
solo podr obtener evidencias externas debiendo entonces aplicar
el procedimiento de confirmacin de saldos con terceros. Si la
empresa en cambio tiene un buen sistema de control interno
relacionado al rea podr utilizar los 2 procedimientos
28
(confirmacin de saldos con terceros o verificacin de remitos

conformados y facturas).
2) La etapa de planificacin que acabamos de desarrollar en este punto se
desarrolla en extenso en el captulo N 3 del manual de auditora al cual se
remite al alumno para su estudio.
3. PLANIFICACIN----los aspectos a a) Finalidad del examen (emisin de informe

tener en cuenta segn la RT N 37 son los de auditora, de revisin limitada y trabajos de
siguientes:
due diligence).
b) Informe a emitir (auditora, revisin limitada,
certificacin)
c) Caractersticas del ente (naturaleza y
envergadura del ente)
d) Circunstancias particulares del caso y la
valoracin del riesgo efectuada con el objetivo
de reducir este ltimo a un nivel
aceptablemente bajo (entre otras merecen
destacarse: entidades bancarias reguladas por
el Banco Central de la Repblica Argentina
(BCRA), Cas. de seguro reguladas por la
Superintendencia de Seguros de la Nacin)
3.2.2. Identificacin de los componentes

2. Identificacin del objeto
a) Estados contables en su conjunto que

contienen informacin sobre el patrimonio
neto del ente y su evolucin
b) Diferentes afirmaciones referidas al
patrimonio neto y su evolucin que contienen
o debieran contener los estados contables.
Para estas afirmaciones (todas y cada una de
ellas) deben verificarse los siguientes 5
objetivos: i) existencia, ii) propiedad, iii)
integridad, iv) valuacin y v) exposicin.
29
CARACTERSTICAS
AFIRMACIONES
DE
LAS Naturaleza
afirmaciones
de
las 1. De existencia o inexistencia

de cosas fsicas o no fsicas.
2. De acaecimiento o no de
hechos pasados
3.De condiciones cuantitativas
o cualitativas
4. Matemticas
Cualidades
afirmaciones
de
las Explicitas
(incluidas
expresamente en los EECC
(Estados Contables) por lo
cual son ms fciles de
identificar) o implcitas (no
estn explicitadas en los EECC
pero surgen de una lectura
reflexiva ejemplo: La
cobrabilidad de los crditos).
Generales (estados contables
en su conjunto) o especficas
(hechos puntuales, ejemplo,
un saldo de bienes de cambio.
Las especficas son las ms
comunes e incluyen a TODAS
las afirmaciones explcitas y a
una buena parte de las
implcitas).
Clasificacin
de
las
afirmaciones por orden de
importancia. Esta clasificacin
es importante porque permite
focalizar el esfuerzo destinado
a probar las afirmaciones ms
relevantes.
Se realiza teniendo en cuenta:

i) la naturaleza de lo
examinado (monto de mayor
o menor cuanta, grado de
control vigente en los
sistemas donde se originan las
afirmaciones),
ii)
la
importancia de los errores o
irregularidades potenciales y
iii) el riesgo involucrado.
30
Conceptos importantes:
1. El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones
especficas y de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales.
2. El auditor en su informe da una opinin explcita sobre los EECC en su
conjunto e implcita sobre las afirmaciones especficas.
3. La no mencin o referencia a afirmaciones especficas implica que no hay
distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse.
4. En su informe, el auditor emite una opinin sobre los estados contables
en su conjunto y en qu medida los mismos representan la situacin
patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. En cambio
su opinin sobre las afirmaciones especficas es implcita, si no las
menciona quiere decir que no las cuestiona.
3.2.3. Afirmaciones y riesgos de auditora

1. Obtencin del conocimiento del ente
Estructura del Ente

Operaciones y Sistemas (Bienes Servicios
Monoproducto Muchos productos)
Normas contables y legales
aplicables (CNV BCRA Superintendencia de
Seguros de la Nacin)
Condiciones de la industria y del ente en la
industria
El conocimiento del ente puede clasificarse en: i) conocimiento del ente en

s mismo y ii) conocimiento del ambiente macroeconmico en el cual opera
el ente. Estas dos facetas del conocimiento del ente (interno y externo)
incluyen los siguientes aspectos:
31
Conocimiento interno: se refiere a las

caractersticas propias de la empresa dado que
estas se reflejaran en sus estados contables. El
auditor puede obtener esta informacin a
travs de entrevistas con funcionarios de la
empresa, visita a las instalaciones, lectura de
estatutos, actas de directorio y asambleas,
memorias, cartas de recomendaciones de
auditores externos o internos, presupuestos y
otros documentos.
1. Importancia del ente (si se trata de una

empresa pequea, PYME o gran empresa).
2. Organizacin jurdica (SA, SRL, sociedad de

personas.)
3. Propietarios (quines son y qu experiencia
tienen en el rubro de actividad).
4. Sociedad controlante
controladas y vinculadas.
sociedades
5. Productos que fabrica o comercializa la

empresa
6. Principales materias primas y proveedores

que la comercializan (ver si se trata de un
mercado donde existe competencia o es un
mercado monoplico u oligoplico dado que
esto influir en las posibilidades de la empresa
de pelear precios y condiciones).
7. Ubicacin geogrfica de la empresa (es
importante identificar dnde se llevan a cabo
las tareas y en que ubicaciones geogrficas las
sociedad posee stocks o lneas de produccin).
8. Grado de descentralizacin de las

actividades de procesamiento de la
informacin (el procesamiento de la
informacin a auditar se realiza en forma
centralizada en la casa matriz o la sociedad
tienen divisiones de negocio que se encargan
de procesar la informacin del segmento de
negocio (esto es importante para definir en
qu lugares realizar el auditor sus tareas).
32
9. Personal (es importante identificar el grado

de calificacin de los RRHH)
10. Operaciones significativas,
relevantes y proyectos
contratos
11. Medios de procesamiento de la

informacin (sistema / sistemas que utiliza la
sociedad, en caso de ms de un sistema
entendimiento del funcionamiento de las
interfases).
12. Caractersticas del sistema contable.
13. Principales polticas contables que le son

aplicables a la sociedad: normas vigentes en
Argentina, normas de la Comisin Nacional de
Valores (NIIF) si cotiza sus acciones u
obligaciones negociables en la CNV, normas del
BCRA (Banco Central de la Repblica Argentina)
si se trata de una entidad financiera, IFRS
(Normas Internacionales de Informacin
Financiera - International Financial Reporting
Standards por sus siglas en ingls).
14. Informacin sobre actividades de control
(para esto el auditor deber realizar su
evaluacin del sistema de control interno de la
sociedad o alternativamente puede apoyarse en
el Departamento de Auditora Interna de la
sociedad para hacerlo).
Conocimiento externo: se refiere a las
caractersticas
propias
del
sector
macroeconmico donde opera la empresa y el
auditor obtendr esta informacin entre otros
lugares de investigaciones especiales del
sector, marco normativo que lo afecta,
trabajos de cmaras empresariales a las que
pertenece la empresa en razn de su actividad.
Es importante dado que por lo general el
1. Factores macroeconmicos: Ejemplos: 1) Si el

ente comercializa productos importados y el
Estado decide incrementar los recargos
aduaneros y 2) si el ente posee una deuda
significativa en U$S y existen expectativas de
devaluacin de la moneda.
33
sector presenta oportunidades que debieran

ser aprovechadas y amenazas que habr que
sortear. Asimismo, estas oportunidades y 2. Ambiente legal: se refiere a la legislacin
amenazas explicarn el por qu de especial que afecta al ente entre otras cosas por
su actividad, su posicin en el mercado.
determinadas polticas de la empresa.
Ejemplos: i) Para empresas que cotizan en bolsa
existe una prohibicin de ajustar por inflacin
los
estados
contables
distorsionando
significativamente la informacin para la toma
de decisiones, ii) legislacin impositiva, iii)
legislacin aduanera y de comercio exterior.
3. El ramo: Es la industria a la que pertenece el

ente. Ejemplo. Utilizacin de insumos donde
existen dificultades para su reposicin /
industria cementera / industria crnica con
restricciones a las exportaciones.
4. Los mercados donde opera el ente: Ejemplo.

Las posibilidades del ente de imponer precios o
condiciones de pago, la vulnerabilidad frente a
la competencia.
Riesgo de auditora:
El informe del auditor aporta un alto pero no absoluto nivel de seguridad.
Un nivel absoluto de seguridad no es posible en auditora como
consecuencia de: i) la necesidad de utilizar el criterio del auditor para
realizar ciertos juicios, ii) el uso de pruebas, iii) las limitaciones de los
sistemas de control y iv) el hecho de que muchas evidencias son de
convencimiento y persuasin antes que concluyentes. No obstante no
expresar un grado de seguridad absoluta el auditor toma para s la
34
responsabilidad tanto ante el cliente que lo contrat como ante la

comunidad cuando concluye en su informe que la informacin expuesta en
los estados contables est exenta de errores significativos.
El riesgo de auditora se conceptualiza entonces como el peligro que asume
el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la
informacin que presentan los estados contables emitiendo en
consecuencia un informe errneo
El riesgo de auditora tiene 3 componentes:
a) Riesgo inherente: es el riesgo de que puedan existir deficiencias
importantes. Depende de diferentes circunstancias entre las que
puede mencionarse: i) la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin,
iii) el ambiente legal y iv) la periodicidad de los informes que emita
el ente. Ver ejemplos de cada uno de estos factores en pgina 79
del manual de auditora (Informe N 5 emitido por el rea de
auditora de la FACPCE). Este riesgo suele denominarse tambin
riesgo del negocio de la empresa y sobre el mismo no es posible
operar (no pueden hacerlo ni la Direccin de la empresa ni el
auditor).
b) Riesgo de control: es el riesgo de que los sistemas de control del
ente no observen (Grupo de control) y/o corrijan (Grupo activante)
las deficiencias. La Direccin de la empresa puede actuar para
disminuir este riesgo mejorando los controles existentes,
implantando nuevos controles, contratando personal calificado o
experimentado en determinada materia.
c) Riesgo de falta de deteccin: es el riesgo de que los errores no
observados y corregidos por el sistema de control interno del ente
tampoco sean detectados por el auditor. Este riesgo puede ser
disminuido por el auditor variando el alcance, naturaleza y
oportunidad de las pruebas sustantivas; no obstante es importante
considerar que si bien el mismo puede ser reducido, nunca puede
ser eliminado.
3.2.4. Desarrollo de programas de auditora

La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de
planificacin, incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un
elemento de utilidad indiscutible.
El programa de trabajo debe contener lo siguiente:
35
Nombre del cliente

Fecha a la que se efecta la auditora
Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando
las visitas durante las cuales se llevarn a cabo y alcance de los
mismos.
Tiempo presupuestado y real empleado
Explicar desviaciones a lo programado
Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo
fecha y firma de quien lo realiz
Conclusin (juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro.
Existen diferentes enfoques en la preparacin de programas de trabajo,

dependiendo del conocimiento tcnico y experiencia del equipo de trabajo
que desarrollar la labor de auditora y la complejidad de la labor a
desarrollar.
Segn sea el grado de detalle que se asume en su confeccin pueden variar
desde simples guas o recordatorio de procedimientos (programas
generales) hasta otros que son detallados o analticos.
Otra clasificacin los separa en relacin especfica con un trabajo en
particular y as tenemos: i) programas standart con el objetivo de ser
utilizados en diferentes trabajos en circunstancias similares y programas
especficos que son aquellos que se preparan y aplican en casos
particulares por lo que asumen un grado de detalle mayor.
En la etapa de planificacin el auditor debe elegir que enfoque de
programa de trabajo se adapta mejor a sus necesidades.
36
3.3. Ejecucin
4. OBTENCIN DE ELEMENTOS DE JUICIO
VLIDOS Y SUFICIENTES LA RT N 37 exige la
aplicacin de estos procedimientos y si los
mismos son modificados o reemplazados el
auditor deber estar en condiciones de probar
que el procedimiento usual no result de
aplicacin y que de todos modos obtuvo con
las pruebas que aplic elementos de juicio
vlidos y suficientes.
a) Evaluar el control interno pertinente a la

valoracin del riesgo, siempre que, con
relacin a su tarea, el auditor decida depositar
confianza en el control interno del ente. Esta
evaluacin es conveniente realizarla en la
primera etapa porque sirve de base a la
planificacin en cuanto a la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas de
auditora a aplicar. La evaluacin del sistema
de control interno implica:
i) Relevar las actividades formales de control
interno
ii) Comprobar que esas actividades formales
de control se aplican en la prctica.
iii) Evaluar las actividades reales de control
interno, comparndolas con las que se
consideren razonables en funcin de las
circunstancias.
iv) Determinar el efecto de la evaluacin
mencionada sobre la planificacin
b) Cotejo de estados contables con registros
contables
c) Revisin de la correlacin entre los registros
y la documentacin de respaldo
d) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y
documentos, inventarios fsicos de bienes de
cambio y bienes de uso)
e) Obtencin de confirmaciones directas de
terceros (bancos, clientes, proveedores y
asesores legales)
f) Comprobaciones matemticas
g) Revisiones conceptuales
37
h) Comprobacin
relacionada
de
la
informacin
i) Comprobaciones globales de razonabilidad

(anlisis de razones y tendencias, anlisis
comparativos de estados contables)
j)
Examen
de
documentos
importantes(estatuto, actas de asamblea y
directorio, contratos)
k) Preguntas a funcionarios y empleados del
ente (en particular preguntas a la Direccin
para identificar si existen dudas sustanciales
sobre la capacidad del ente para continuar
como una empresa en funcionamiento
durante un perodo que debe ser al menos de
12 meses posteriores a la fecha de cierre de
los estados contables)
l) Obtencin de una confirmacin escrita de la
Direccin de las explicaciones e informaciones
suministradas.
Aclaraciones:
1) Mediante la aplicacin de estas pruebas sustantivas el auditor obtiene
elementos de juicio vlidos y suficientes (evidencias) respecto de las
afirmaciones especficas que contienen los estados contables. Respecto de
las evidencias existe una clasificacin la cual para su estudio remitimos al
manual de auditora (Informe N 5 de la FACPCE) en sus pginas 74, 75 y
76.
2) Una vez aplicados los procedimientos o pruebas sustantivas indicadas en
el cuadro precedente, el auditor debe evaluar la validez y suficiencia de la
evidencia obtenida para respaldar su juicio sobre las afirmaciones
particulares (especficas) contenidas en los estados contables,
asegurndose que obtuvo elementos de juicio suficientes, pertinentes y
confiables para formarse una opinin de cada una de las afirmaciones
particulares. En consecuencia, al evaluar las evidencias de cada afirmacin
particular el auditor obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmacin o
conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los elementos de juicio de
las afirmaciones especficas y su opinin sobre ellas est en condiciones de
38
formarse una opinin sobre las afirmaciones generales (los estados

contables en su conjunto) es decir es posible que el auditor llegue a
formarse una opinin sobre si los estados contables en su conjunto reflejan
la posicin econmica y financiera de un ente combinando las conclusiones
parciales que obtuvo sobre las afirmaciones especficas.
3) Para evaluar si los estados contables en su conjunto presentan la
situacin patrimonial y econmica de la empresa razonablemente a pesar
de que alguna afirmacin est mal se debe consultar si ese hecho produce
un efecto significativo sobre el conjunto. La determinacin de si el efecto
de conclusiones parciales adversas sobre afirmaciones especficas afecta el
juicio del auditor sobre los estados contables en conjunto y el grado en que
lo afecta es el problema ms importante que se presenta al auditor al
momento de emitir su opinin. En relacin con esto, puede concluirse en
trminos generales, que las distorsiones en los estados contables afectarn
la opinin del auditor sobre los estados contables en la medida que dichas
distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la
informacin contable.
4) Se desarrollan a continuacin los 12 procedimientos de auditora
estipulados por la RT N 37 de la FACPCE:
39
a) Evaluar las actividades de control Este punto ser desarrollado en el mdulo 2

de los sistemas pertinentes a su referido al sistema de control interno y su
revisin, en la medida que el auditor evaluacin por parte del auditor.
decida depositar confianza en dichos
sistemas.
b) Cotejo de estados contables con La auditora sigue el camino inverso a la

registros
contabilidad que partiendo de un hecho o
circunstancia plasmada en un documento pasa
contables
de registros analticos (sub diarios) a sintticos
(Diario General) y de all a los estados
contables. Asimismo debe recordarse que uno
de los prrafos del informe del auditor lo obliga
a manifestar que los estados contables surgen
de registros contables llevados de conformidad
con disposiciones legales vigentes.
c) Revisin de la correlacin entre los Este procedimiento complementa al anterior
registros y la documentacin de dado que el primero se realiza a nivel de saldos
respaldo
de cuentas y este a nivel de transacciones.
Esta revisin se realiza siguiendo el camino
inverso a la contabilidad y luego se toman al
azar un grupo de transacciones y se verifica su
contabilizacin.
40
d) Inspecciones oculares (arqueos

de cajas y documentos, inventarios
fsicos de bienes de cambio y bienes
de uso)
Es un procedimiento destinado a dotar al auditor de

evidencias naturales las que son particularmente
fuertes en la persuasin del auditor por ser
tomadas directamente por el auditor no
dependiendo de documentacin o informes de
terceros.
Entre las inspecciones oculares ms importantes
merecen destacarse: i) Arqueos de fondos,
documentos a cobrar y ttulos representativos de
inversiones y ii) inventarios fsicos de bienes de
cambio y bienes de uso.
Estos procedimientos estn destinados a controlar
la cantidad existente a una fecha determinada.
En relacin con los arqueos cabe destacar que
generalmente se realizan a la fecha de cierre del
ejercicio para dar seguridad a los saldos de las
cuentas de disponibilidades aunque este tipo de
arqueos pierde el factor sorpresa (como el
custodio de los fondos conoce de la realizacin del
arqueo por cierre de ejercicio tiene la posibilidad de
acomodar la informacin que proporciona al
auditor); por ello el auditor tambin puede decidir
realizar arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha
como medio de comprobar el funcionamiento de
las actividades de control de los sistemas
involucrados.
En relacin con los inventarios fsicos de bienes de
cambio y bienes de uso cabe destacar que: i)
generalmente se trata de procedimientos
destinados a obtener evidencia sobre rubros de
mucha importancia dentro de los estados
contables, ii) la tarea del auditor consiste en
presenciar los recuentos que realiza el personal
del ente al cierre del ejercicio, aunque si se dan
ciertas condiciones (ver oportunidad de las
pruebas sustantivas) puede realizarse en otro
momento y iii) estas pruebas estn destinadas
fundamentalmente a cubrir el objetivo de
EXISTENCIA aunque en forma secundaria tambin
permiten cubrir el objetivo de VALUACIN en
aquellos casos en que se detecta material
deteriorado, pasado de moda, de tecnologa.
obsoleta.
41
e) Obtencin de confirmaciones
directas de terceros (bancos,
clientes, proveedores y asesores
legales)
Procedimiento de suma importancia para el auditor por

cuanto la evidencia es proporcionada por un tercero
ajeno al ente y enviada directamente al profesional.
Entre las confirmaciones ms comunes merecen
destacarse:
i) Dirigidas a entidades financieras: se trata en realidad
de un pedido de informacin sobre distintos aspectos de
inters para el auditor. La informacin generalmente se
refiere a saldos en cuenta corriente, documentos
descontados, prstamos a favor del ente, ttulos en
custodia. Al auditor le interesa conocer no solo que los
saldos declarados existen sino tambin verificar que no
existen operaciones omitidas en la contabilidad
cubriendo de esta manera el objetivo INTEGRIDAD. Un
aspecto importante a considerar es que las entidades
financieras se circularizan (se solicita confirmacin de
saldos) al 100%, esto quiere decir que NO se toman
muestras.
ii) Dirigidas a proveedores y clientes: En este caso el
procedimiento se aplica por muestreo; se llaman por lo
general circulares y se clasifican de la siguiente manera:
a) Positiva: del texto resulta que se espera respuesta en
todos los casos y puede ser:
a.1.) Directa: cuando se enva al tercero (proveedor o
cliente) el saldo que tiene el ente en sus registros.
a.2.) A ciego: no se enva al tercero (proveedor o cliente)
saldo alguno constituyendo en realidad un pedido de
informacin.
b) Negativa: del texto resulta que se espera respuesta
solo en caso de discrepancia entre el importe incluido en
la circular y el que el tercero posee en sus registros.
Por lo general se prefiere la positiva porque la falta de
respuesta no implica conformidad y se utiliza positiva
directa para cuentas a cobrar y positiva a ciego para las
cuentas a pagar.
Iii) Dirigidas a abogados: en este caso al igual que en el
caso de entidades financieras se enva el pedido de
confirmacin de saldos a la totalidad de los abogados (es
decir que no se selecciona muestra). En este caso el
42
principal objetivo que busca cubrirse es el de valuacin

en el caso de los crditos por ventas (incobrabilidades) e
integridad y valuacin en el caso de contingencias del
pasivo.
f)
Comprobaciones Son utilizadas para comprobar tanto saldos como
matemticas
transacciones y se refieren a todo tipo de controles
matemticos que se realizan en la auditora (entre otras
cosas control de sumas de mayores y cruce con
subdiario, verificacin de la correccin aritmtica de
una factura). Es de destacar que en la poca actual
prcticamente la totalidad de estos controles se
realizan a travs del uso del computador y los sistemas
(software) de computacin.
g) Revisiones conceptuales.
El procedimiento forma parte de la denominada

revisin analtica. Representa un control de lgica. No
est
destinado
a
obtener documentacin
comprobatoria sino que las evidencias deben surgir de
la compenetracin del profesional acerca de las
razones del ente para
efectuar
determinadas
registraciones. Este procedimiento no debe evaluarse
en forma aislada y constituye un procedimiento vlido
pero solo excepcionalmente suficiente, debiendo
complementarse con otros procedimientos que
aporten evidencia de mayor peso.
43
h) Comprobacin de
informacin relacionada
la Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se

correspondan mutuamente. Por ejemplo el anlisis de
ciertos movimientos de bienes de cambio conlleva la
verificacin de las compras y los movimientos de
bienes de cambio implican la verificacin del costo de
ventas. Este procedimiento no brinda evidencias
suficientes en si mismo pero agrega elementos de
convencimiento por la negativa, es decir que si la
informacin relacionada no es coherente, la falta de
armona representar un llamado de atencin para el
auditor quien deber investigar la inconsistencia.
i) Comprobaciones globales de Este procedimiento integra tambin la denominada

razonabilidad
revisin analtica y tiene por objetivo verificar la
relacin entre aquellos elementos de los estados
contables cuya evolucin pueda ajustarse a un patrn
predecible. Ejemplos: i) porcentajes histricos de
utilidad bruta, ii) relaciones entre ventas y comisiones,
iii) relaciones entre ventas e ingresos brutos, iv)
relaciones entre cobranzas por ventas y depsitos
bancarios, v) relacin entre deudas bancarias e
intereses, vi) relacin entre compras de bienes de
uso y amortizaciones.
44
j) Examen de documentos Comprende lectura de estatutos, actas de directorio

importantes(estatuto, actas de y asamblea, escrituras traslativas de dominio de
asamblea y directorio, contratos)
inmuebles, contratos de concesin, contratos
relevantes con clientes. Muchos de estos
documentos debern relevarse en la etapa de
conocimiento del ente, otros de planificacin pero
todos requieren de una lectura reflexiva de parte del
auditor.
k) Preguntas a funcionarios y Difcilmente pueda realizarse una auditora sin
empleados del ente.
realizar este procedimiento porque los empleados
son quienes estn compenetrados en las tareas del
ente, sus procedimientos y sistemas y la consulta de
parte del auditor le permitir agilizar su trabajo de
auditora pero obviamente que por el origen de la
evidencia tendr una fuerza de persuasin muy
limitada. Por lo tanto, la informacin obtenida por el
auditor mediante este procedimiento ser
contrastada con evidencia que se obtenga de otros
procedimientos.
En particular el auditor deber efectuar preguntas a
la Direccin para identificar si existen dudas
sustanciales sobre la capacidad del ente para
continuar como una empresa en funcionamiento
durante un perodo que debe ser al menos de 12
meses posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables.
l) Obtencin de una confirmacin
escrita de la Direccin de las
explicaciones e informaciones
suministradas.
Este procedimiento sirve para cubrir todos los

objetivos de auditora pero principalmente
INTEGRIDAD. El auditor de esta manera cubre su
responsabilidad de cuestiones que no podra cubrir
de otra manera; por ejemplo la Direccin le
manifiesta en esta carta cuales son los abogados del
ente para que el profesional pueda efectuar el
procedimiento de pedido de confirmacin de saldos.
Fuente: Elaboracin propia en base a la RT N 37
45
3.4. Conclusin
3.4.1. Examen de los papeles de trabajo
La finalizacin del trabajo de auditora requiere un conjunto de
procedimientos destinados a completar el juicio del auditor sobre los
estados contables que est examinando; dentro de estas tareas se incluye
la revisin de los papeles de trabajo.
La revisin de los papeles de trabajo debe hacerse de manera continua a
medida que el trabajo va avanzando. La ventaja de esta metodologa de
trabajo es que cualquier insuficiencia en la evidencia reunida u omisin en
el cumplimiento del programa de trabajo puede ser subsanada cuando an
el auditor tiene en mente las reas examinadas y las tareas que desarroll.
Antes de dar por terminado el trabajo el auditor tiene que efectuar una
revisin final de carcter integral para apreciar si son correctas las
conclusiones parciales obtenidas y la conclusin final sobre los estados
contables en su conjunto sobre los que se basar la opinin del auditor.
La revisin de los papeles de trabajo comprende:
a) El control del cumplimiento del programa de trabajo en forma
integral.
b) Control de la recepcin de las confirmaciones enviadas a clientes,
proveedores, bancos y abogados.
c) Control de la adecuada descripcin de las contingencias segn su
clasificacin (probables y cuantificables, remotas, no
probables ni remotas, probables y no cuantificables)
d) Control de que los papeles de trabajo contengan: i) denominacin
del ente, ii) fecha de los estados contables examinados, iii) rubro a
que se refiere la hoja de trabajo, iv) firma del auditor que ejecut el
trabajo, v) fecha de realizacin del papel de trabajo, vi) referencia a
otros papeles de trabajo, vii) explicacin del significado de tildes y
marcas, viii) solo la informacin necesaria para la opinin y no otra
informacin irrelevante que desnaturalice la funcin de auditora y
46
ix) conclusiones parciales del rubro respecto de los objetivos de

auditora (existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin)
3.4.2. Examen de estados contables

Con referencia a este examen cabe destacar que a pesar de que la
responsabilidad de preparar los estados contables para su publicacin es
de la sociedad, especialmente en las auditoras de pequeas y medianas
empresas suele ser el auditor quien toma a su cargo esta tarea, la que llega
a convertirse en una especie de proceso de consultora entre el cliente y el
auditor.
Ello es as puesto que el auditor es un experto en exposicin de estados
contables dado que debe conocer exhaustivamente el alcance de las
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales sobre el particular. No
obstante, lo antes citado debe quedar en claro que quien debiera decidir
sobre las diferentes alternativas de exposicin de los estados contables es
la empresa, mientras que al auditor solo le corresponde la evaluacin de la
concordancia de los criterios seleccionados por la empresa con las normas
contables de exposicin vigentes.
3.4.3. Emisin del informe

El informe del auditor contiene el juicio u opinin que se ha formado el
mismo sobre los estados contables examinados luego de concluir el
examen realizado.
Es la fase final del ciclo de la auditora en la cual el auditor debe efectuar
un examen reflexivo de las conclusiones parciales a las que hubo arribado
luego de obtener evidencias de las afirmaciones particulares contenidas en
los estados contables y su significatividad. No obstante, es necesario tener
en cuenta que la opinin que el auditor exterioriza en su informe no se
referir a las afirmaciones particulares en forma directa, sino en forma
indirecta ya que el juicio del auditor consistir en afirmar si los estados
contables en su conjunto representan o no la situacin patrimonial y los
resultados de las operaciones de la empresa de acuerdo con normas
contables profesionales.
47
En la prctica suele ser conveniente adelantar el contenido del informe al

cliente, antes de proceder a la certificacin de los estados contables, para
conocer su punto de vista sobre el mismo; aunque esto nunca debe
significar que el auditor necesite obtener una autorizacin del cliente del
contenido de su informe; pero si se trata de un acto de cortesa que
permite conocer al auditor sus reacciones y opiniones, especialmente
cuando el auditor no emite un informe favorable o el mismo contiene
salvedades.
El auditor debe firmar su informe y todas las hojas de los estados contables
dejando constancia que el significado de su firma en ellas se encuentra en
el informe. Esto se logra colocando junto a la firma del auditor en cada hoja
una leyenda del tipo: firmado al solo efecto de su identificacin. Ver mi
informe de fecha XXXX.
48
4. Planificacin
4.1 Conceptos generales
La planificacin consiste en la asignacin de los recursos disponibles en el
tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la amplitud de los
procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos
comprometidos para la emisin del informe.
4.2 Objetivos
La planificacin surge por la necesidad de coordinar diferentes tareas para
arribar a una conclusin las cuales difieren en cuanto a: i) su extensin y
correlacin temporal, ii) requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y
iii) ubicacin geogrfica.
La planificacin, adems del beneficio que genera su utilizacin a travs del
ordenamiento del proceso a ser cumplimentado, su empleo se transforma
en una de las mejores herramientas a utilizar para la obtencin de los
objetivos perseguidos.
La planificacin debe incluir:
10
i)
la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su

distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser
realizados por el auditor o sus colaboradores10.
ii)
La obtencin de los recursos humanos necesarios para

cumplimentar los procedimientos definidos
iii)
Correlacin temporal de las tareas que realizarn los recursos

humanos.
Punto 4 (Captulo 3) Resolucin Tcnica 37.
49
iv)
Generacin de evidencias fehacientes de haber cumplimentado

un trabajo profesional
4.3 Elementos de la planificacin

i) PRPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN:
en general todos los trabajos tienden a expresar una opinin
profesional sobre los estados contables o sobre un rea
administrativa del ente. Para planificar es primordial tener en
cuenta el tipo de opinin a brindar.
ii) CARACTERISTICAS DEL ENTE:
Las caractersticas del ente donde se efectuar el trabajo, influye en
la clase de procedimiento a aplicar para llevar adelante el trabajo.
Bsicamente los factores que influyen en la planificacin son los
siguientes:
1) La forma jurdica den ente (Ej.: empresa unipersonal,
sociedad civil, sociedad comercial y sus distintos tipos Bancos
Seguros cotizantes en Comisin Nacional de Valores)
2) Las caractersticas operativas del ente. El tipo de
operacin que realiza el ente influir en la planificacin (Ej.:
produce y revende mercaderas, presta servicios, las operaciones
son normales o se trata de transacciones nicas o espordicas
habituales por ejemplo en la actividad de la construccin,
monoproductor, poliproductor, etc.).
3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los
elementos de control con que cuenta cada sistema, conforman un
factor relevante en la determinacin de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar que deben definirse en
la etapa de planificacin
iii) ESTIMACIN DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACIN DEL
TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las
tareas a realizar. Los elementos bsicos para la presupuestacin de
horas son los siguientes:
50
a)
Entrevistas con el cliente (es muy importante la

experiencia profesional y recomendable preparar
una metodologa de cuestionario sintetizada en
un memorndum). Esto es importante para
estimar la real magnitud del trabajo a ejecutar.
b)
Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las

operaciones (Ej.: conocer la disposicin de
almacenes y depsitos es importante para
planificar inventarios, etc.)
c)
Caractersticas de documentacin y registros,

dado que la modalidad de documentacin y
registros que realiza el cliente permiten una
apropiada definicin de los tiempos a insumir
para la ejecucin del trabajo.
4.4 Oportunidad y desarrollo de la

planificacin
La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte,
antes de iniciarse la tarea.
El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma
completa luego de identificadas las afirmaciones que
contienen los estados contables y determinados los
objetivos y riesgos de auditora que implica la evaluacin de
las actividades de control del propio ente.
Sin embargo el programa se va reevaluando
permanentemente a medida que se va desarrollando el
trabajo y se le realizan las modificaciones necesarias para
alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente
con el mismo.
Las causas que pueden obligar a replanificar son: i)
limitaciones al alcance del trabajo del auditor y ii) cambios
en la evaluacin del sistema de control interno.
51
4.5
Determinacin
de
componentes importantes
los
Los componentes importantes de los estados contables a auditar se

determinarn considerando: i) la significatividad de cada componente
sobre el activo, el patrimonio y los resultados del ente, ii) el riesgo de error
involucrado y iii) la importancia de los errores o irregularidades potenciales
sobre los estados contables en su conjunto.
4.6 Objetivos y riesgos de auditora

(inherente y de control) para cada
componente de los estados contables
En relacin a este punto nos remitimos a las consideraciones de riesgo
inherente, de control y de falta de deteccin que se ha desarrollado en el
punto 3.2.3. del presente mdulo.
4.7 Aspectos de significacin en la

relacin con el informe del auditor
El auditor debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida y
debe asegurarse que ha obtenido elementos de juicio suficientes,
pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones significativas. En
consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones parciales,
sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de ellas.
Finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones
especficas que se han considerado conveniente sustentar y su opinin
sobre ellas, est en condiciones de formarse una opinin sobre las
afirmaciones generales (para evaluar si los EECC en su conjunto
representan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente
a pesar de que alguna afirmacin especfica est mal se debe preguntar si
52
este hecho produce un efecto significativo sobre el conjunto). Es decir, es

posible que el auditor llegue a formarse una opinin sobre si los estados
contables en su conjunto presentan o no la situacin financiera y
econmica de la empresa, combinando las conclusiones parciales que
obtuvo.
La R.T. n 37, establece al respecto:
Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor
debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la
informacin que contienen los estados contables en su
conjunto, de acuerdo con las normas contables profesionales,
o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio
(llamado abstencin de opinin) 11.
El auditor debe emitir su informe teniendo en cuenta las

disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin12.
El auditor puede como valor agregado de su trabajo emitir una
carta de control interno sobre las debilidades de control interno
detectadas durante el desarrollo de su labor profesional.
Este tema referido al informe del auditor ser desarrollado en extenso en
la materia Auditora II.
4.8 Enfoque de auditora: Pruebas

sustantivas, de cumplimiento de
controles clave y procedimientos de
examen analtico
Pruebas de auditora:
Este tema se desarrolla en el captulo N 6 del manual de auditora. En
primer trmino debemos definir qu se entiende por prueba y decimos que
es la razn con la cual se demuestra la existencia de una cosa; se trata de la
11
12
Punto 3.9 (Captulo 3) Resolucin Tcnica 37.

Punto 3.10 (Captulo 3) Resolucin Tcnica 37.
53
justificacin de la razonabilidad de una determinada afirmacin. Frente a la

imposibilidad de revisar los comprobantes de todas las transacciones el
auditor se apoya en el concepto de pruebas selectivas que parte de
considerar que una muestra representativa de un conjunto de tems o
partidas tiene a representar las mismas caractersticas que la poblacin. El
uso de pruebas en las auditoras implica cierto riesgo por lo cual requiere
que el auditor posea un conocimiento de las tcnicas de seleccin de
muestras. Se desarrolla a continuacin los diferentes tipos de pruebas de
auditora para lo cual partimos de 2 clasificaciones: i) de acuerdo a la
literatura profesional y ii) de acuerdo a la terminologa empleada por los
auditores en la conduccin de sus trabajos.
A) De acuerdo a la literatura profesional (esta clasificacin es la
ms importante)
A.1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables:
Se realizan para que el auditor conozca mejor los negocios del cliente e
identifique las reas donde puede ser necesario profundizar el anlisis por
verificarse fluctuaciones atpicas, relaciones dudosas o inusitadas. Los
procedimientos para llevar adelante este tipo de pruebas son los
siguientes: i) anlisis de estados contables de perodos sucesivos, ii) anlisis
de tendencias con base en un ao base, iii) anlisis de coeficientes o
ratios importantes, iv) comparacin de datos reales con presupuestados,
relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC.
A.2. Pruebas de cumplimiento de controles
Estn orientadas a confirmar el conocimiento de las actividades de control
del ente que el auditor adquiri en la etapa del conocimiento del ente.
Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia o asiduidad de errores
producidos por falta o insuficiencia de controles. En otras palabras, estas
pruebas no sirven para determinar ajustes de auditora porque no se
refieren a magnitudes sino a frecuencia de errores. Las pruebas de
cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas tales como
registros, cobros, egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas
por cobrar y ventas, cuentas por pagar y compras.
Los controles de la entidad son de dos tipos: i) los que dejan rastros y ii) los
que no los dejan. En el primer caso el auditor verificar la documentacin a
efectos de ver que el control ha sido efectuado; en el segundo caso su
procedimiento es la indagacin al personal y la observacin directa de la
operacin en el preciso momento en que se ejecuta.
A.3. Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables.
54
Tienen como objetivo probar la validez de los saldos de las cuentas que
presentan los estados contables. De estas pruebas de auditora es de
donde surgen los ajustes correspondientes.
Estas y las pruebas de cumplimiento no deben analizarse como
procedimientos aislados, sino que sus resultados se entremezclan y
complementan.
Una pregunta que suele formularse es si el auditor siempre debe realizar
pruebas de cumplimiento de controles. La respuesta es que NO SIEMPRE.
Existen 2 circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no aplicar
pruebas de cumplimiento de controles: i) cuando el control no es efectivo,
sea porque la persona que lo ejecuta no es independiente o competente o
porque el control funciona a destiempo y ii) cuando el costo que insume
probar el cumplimiento de los controles es superior al ahorro que se
obtendra de reducir las pruebas sustantivas derivado de la confianza en los
controles. Por otra parte, es importante recalcar que aun cuando las
pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios un mnimo de
pruebas sustantivas el auditor S debe aplicar siempre.
B) De acuerdo a la terminologa empleada por los auditores

B.1. Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias.
Son dem a las pruebas globales de razonabilidad de saldos.
B.2. Observaciones
Pueden referirse a observaciones de las actividades de la organizacin para
probar si responden a los controles preestablecidos. Asimismo tambin es
vlida la observacin para verificar la existencia de ciertos activos como ser
efectivo, valores, bienes de cambio o bienes de uso.
En sntesis, la observacin puede ser tanto una prueba sustantiva como
una prueba de cumplimiento.
B.3. Pruebas de transacciones
Son pruebas detalladas de transacciones y de los comprobantes que les
dan origen y tienen 2 propsitos: i) verificar la eficiencia de los controles de
los sistemas y ii) complementariamente corroborar saldos de los EECC. El
auditor selecciona transacciones y su documentacin (ejemplo para una
compra selecciona nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remitos
del proveedor, nota de recepcin y factura) y verifica tanto el
cumplimiento de los controles como la razonabilidad de las cantidades
55
monetarias contabilizadas; por lo tanto una prueba de transacciones puede

ser una prueba de cumplimiento, una prueba sustantiva o ambas a la vez.
B.4. Pruebas directas de saldos de cuentas.
Incluye entre otros los siguientes procedimientos: confirmaciones,
inspeccin ocular, recalculo de cuentas por cobrar, existencias de bienes de
cambio. Constituyen primariamente pruebas sustantivas dado que tienden
a comprobar la razonabilidad de los importes registrados sin embargo si se
detecta un error en un saldo existe evidencia de que un control oper
incorrectamente o no existi. Si el auditor investiga la causa del error se
convierte tambin en una prueba de cumplimiento.
B.5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables.
Consiste en revisar el saldo de una cuenta revisando los dbitos y crditos.
Generalmente, se aplica a cuentas que no presentan una cantidad muy
significativa de movimientos (bienes de uso activos intangibles gastos
pagados por adelantado). Tienden principalmente a corroborar el saldo de
una cuenta y secundariamente sirven como pruebas de cumplimiento.
4.9 Muestreo estadstico y de criterio

Un tema importante a considerar en relacin con las pruebas de auditora
es el concepto de muestreo y la clasificacin de las pruebas segn sea la
tcnica utilizada por el auditor para determinar el tamao de la muestra y
evaluar los resultados de la misma.
Muestreo es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de
elementos denominado universo o poblacin en base al estudio de una
fraccin de esos elementos llamada muestra. Todo proceso de auditora
implica la realizacin de los siguientes pasos:
1) Planificacin de la muestra: en base a los objetivos buscados, las
caractersticas por examinar y los procedimientos de auditora a
emplear.
2) Determinacin del tamao de la muestra: Teniendo en cuenta la
planificacin y las caractersticas de la poblacin se calcula la
cantidad de elementos que sern examinados.
3) Seleccin de la muestra: Se determinan cules de los elementos
que conforman la poblacin sern examinados.
56
4) Examen de la muestra: Se aplican los procedimientos de auditora

planeados a la muestra seleccionada.
5) Evaluacin de los resultados: Sobre la base de los procedimientos
aplicados se establecen conclusiones respecto del universo.
6) Formulacin de las conclusiones: El auditor evala si se
alcanzaron o no los objetivos y el efecto en su labor profesional.
De acuerdo a la tcnica utilizada por el auditor para determinar el tamao
de la muestra y evaluar los resultados de la misma las pruebas se clasifican
en:
i) Pruebas sin medicin estadstica o muestreo a criterio
En estas el auditor realiza las distintas etapas sealadas basndose en su
criterio exclusivamente que se basa en sus conocimientos y experiencia
profesional.
Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:
No exige capacitacin especial del auditor en los campos de la
estadstica y matemticas.
Resulta conveniente en universos menores y heterogneos como
son los que se presentan en general en PYMES:
En universos pequeos es ms rpido que el muestreo estadstico
puesto que no requiere una preparacin previa.
Sus principales desventajas son:
La determinacin del tamao de la muestra sobre bases
absolutamente subjetivas puede dificultar la justificacin de la
extensin del trabajo especialmente en orden a la fijacin de
responsabilidades profesional, civil y penal del auditor.
Las conclusiones tambin son subjetivas dado que no pueden ser
transmitidas a terceros con la cuantificacin del grado de seguridad
con que el auditor ha extrado su juicio.
En las muestras a criterio deben seleccionarse para su examen: i) partidas
de mayor monto, ii) partidas sobre las cuales el auditor tuviera sospecha de
error, iii) algunas saldos con clientes, proveedores u otras cuentas de activo
o pasivo de monto pequeo pero que puedan tener muchos movimientos y
iv) saldos o partidas sin movimientos.
ii) Pruebas con medicin estadstica
57
En estas se presentan las siguientes caractersticas: i) el tamao de la

muestra surge de la confluencia del criterio del auditor y las caractersticas
del universo por examinar, factores que mediante frmulas matemticas
determinan el nmero de elementos a examinar, ii) las seleccin de la
muestra se realiza al azar y iii) la evaluacin de los resultados se realiza
teniendo en cuenta frmulas matemticas que estiman razonablemente el
comportamiento del universo a partir de los valores de la muestra.
Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:
Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinacin
de la muestra. Mide la precisin de las conclusiones y el grado de
seguridad con que estas pueden ser sustentadas.
Economiza el tiempo cuando el universo es muy grande dado que el
tamao de la muestra no es directamente proporcional al tamao
de la poblacin.
Aumenta la calidad del trabajo entre otras cosas a travs de una
mayor rigurosidad en la definicin del universo y errores por
detectar.
4.10 Administracin del trabajo

A medida que va avanzando en el trabajo el auditor debe ir monitoreando
si en funcin de los elementos pendientes de anlisis ser factible en las
condiciones en que se est desarrollando la auditora cumplir con los
plazos requeridos por el cliente para la certificacin del balance. Caso
contrario deber: i) coordinar con la Direccin del ente los pasos a seguir
para agilizar la entrega de informacin / documentacin y ii) deber ajustar
la planificacin original a la nueva situacin del trabajo; agregando de
corresponder mayor dotacin de personal.
El auditor debe asegurarse que al finalizar su trabajo ha obtenido todas las
evidencias necesarias para poder emitir una opinin (o abstenerse de
hacerlo) sobre los estados contables en su conjunto.
4.11 Memorando del planeamiento y

programas detallados de trabajo
Remitimos al alumno al punto 3.2.4 del presente mdulo.
58
Bibliografa Lectura 1
Lattuca A. y Cayetano, M. (2001). Manual de Auditora. Capital

Federal: Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas
Seltzer, J.C. (2001). La normativa contable

Recuperado
el
29
de
Enero
http://www.5campus.com/leccion/contaarg
en Argentina.
de
2014:
59

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Mdulo 1

A su vez, los controles correctivos se clasifican en:

Prealimentados (cuando operan sobre hechos del futuro

Retroalimentados (cuando operan sobre hechos del pasado).

Ejemplo de control correctivo retroalimentado: en una planta industrial el

A efectos de comprender acabadamente este tema el alumno debe

1.3. Concepto de auditora

por parte de una persona independiente respecto de una materia en

1.4. Clases de auditora

1.4.1 Auditora interna

1.4.2 Auditora externa

inversores, el Fisco, acreedores y bancos, entre otros) de contar con

1.4.3 Auditora operativa

OBJETO PRINCIPAL Estados

Fuente: Elaboracin Propia

1.5 Auditora externa de estados

1.5.2. Objetivos de la auditora de los estados

2) Propiedad: lo registrado es propio (tanto en lo referido a las partidas que

1.5.3. Auditora como proceso de formacin de un

1.6 La documentacin contable en la

En relacin al circuito de ventas: orden de pedido de clientes, remitos

1.6.2 Relacin de la documentacin con la auditora

Totalidad de los contratos vigentes o las

Actas de directorio, asamblea de accionistas

Copia de las modificaciones al estatuto inscriptas

Libro legal de inventario y balances, diario

Los informes que se hubieran efectuado

Fecha de entrega Fecha

Confirmacin de la totalidad de los saldos con

Informacin de ventas de la sociedad, clasificadas

Cuadro confeccionado por el Dpto. de RRHH

Cartas de sostenimiento financiero emitidas por la

Carta de representaciones de la gerencia

Papales de trabajo de la provisin de intereses

Reporte de la composicin del crdito que

Conciliacin del inventario solicitado en el punto

Listado con la totalidad de las diferencias de

Composicin de la cuenta de cheques de pago

Archivos de la totalidad de las facturas, utilizados

Copia de la factura y del remito conformado

Fecha de entrega Fecha

Archivo originado en el sistema de la empresa,

Detalle de la totalidad de las N.C. y N.D.

Composicin y anlisis de la cuenta Imp. Retenido

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Composicin y anlisis de la cuenta Anticipo

Para una muestra que oportunamente se

Copia de las DDJJ y boletas de depsitos de la

Conciliacin de la DDJJ de IVA con los registros

Conciliacin entre la DDJJ de IVA y los libros

Composicin y anlisis de la cuenta Antic. Imp.

Anlisis de das de stock, efectuado por logstica,

Copia de los anlisis del consumo Standard,

Copia de la totalidad de los asientos de costos,

Fuente: Elaboracin propia

RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales

RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de

RT 6: Re expresin en moneda homognea modificada por la RT

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RT 8: Normas generales de exposicin de Estados Contables

RT 32: Adopcin de las Internacionales de Auditora del IAASB

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RT 15: Normas sobre actuacin del contador pblico como