Como
parte
sociedades
procesos
de
se han
los
de
venido implementando
cuyo objetivo
estandarizacin
procesos
de
las
desarrollo
del
las
es definir controles
actividades
de
que permitan
ser
humano
la
en
la
latn
sometidas
los
argumentos planteados.
En la actualidad como consecuencia del constante crecimiento de
las sociedades
auditora
fnanciera
procedimientos
busca
mediante
bases
tcnicas,
estados
financieros
han
sido
preparados
en
todos
sus
AUDITORIA FINANCIERA
Concepto de auditora
Auditora es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera
objetiva y sistemtica las pruebas relativas a hechos de manera de
garantizar la correspondencia
establecidos.
Antecedentes e historia de la auditora
Naci en Inglaterra o al menos en ese pas se encuentra el primer
antecedente. La fecha exacta se desconoce,
datos y documentos que permiten asegurar que a fines del siglo XIII y
principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas
actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios pblicos
que tenan a su cargo los fondos del Estado.
AUDITORIA FINANCIERA
La auditora fnanciera examina a los estados fnancieros y a travs de
ellos las operaciones fnancieras realizadas por el ente contable, con la
fnalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la
Contralora General del Estado, defnen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados fnancieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de
la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin fnanciera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
2
Identifcacin
de
cuentas
aseveraciones
signifcativas
de
la
administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados fnancieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identifcacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
4
informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
2) Fase de Ejecucin.
- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
3) Fase del Informe de Auditora.
- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al fnal de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
fnanciero de la entidad.
- Auditoria de asuntos fnancieros.
5
Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en
evidencias susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a
nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora fnanciera.
4. Especfca, porque cubre la revisin de las operaciones fnancieras e
incluye
evaluaciones,
estudios,
verifcaciones,
diagnsticos
investigaciones.
5. Normativa, ya que verifca que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores fnancieros e informa sobre los resultados
de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados fnancieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.
Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora fnanciera, se puede resumir en lo
siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas
con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente
examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La
autoridad
correspondiente
designar
por
escrito
los
auditores
deber
ser
supervisado
tcnicamente.
En
la
ser
cuidadosa,
necesariamente
debe
creativa
ser
positiva
ejecutada
imaginativa;
por
los
por
lo
miembros
que
ms
de
fundamental
importancia
que
el
auditor
mantenga
una
autoridades
funcionarios
responsables
de
las
operaciones
las
notas
aclaratorias
complementaria
correspondientes,
los
comentarios,
la
informacin
conclusiones
Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico sufciente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identifcar con oportunidad al personal que se
necesita para ciertos trabajos especfcos a fn de que se pueda contar con
el personal competente, dicha identifcacin se la debe realizar desde la
planifcacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de
las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las
direcciones de control externo.
Consultas.
La identifcacin de unidades administrativas o funcionarios especializados
en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura sufciente para
obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad
sufcientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planifcacin y proveer una
direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de
papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos
que permitan cumplir efcientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores
10
proceso
de
evaluacin
peridico
permite
aumentar
las
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
Concepto e importancia de la auditora de estados financieros
La Auditora Financiera es el examen crtico que realiza el Licenciado en
Contadura o contador independiente, de los libros, registros, recursos,
obligaciones, patrimonio y resultados
principios
de contabilidad,
normas,
de una entidad,
tcnicas
basados
en
y procedimientos
expresin, por parte del auditor, de una opinin sobre si los estados
financieros han sido preparados en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin fnanciera aplicable. En
la mayora de los marcos de informacin con fines generales, dicha
12
con
el
marco.
Una
materiales,
auditora
realizada
de
de
2)
3)
en
las
afirmaciones
en
los
mediante
estados
financieros
el conocimiento de la
fnancieros
con
base
una
evaluacin
de
las
fnanciero,
administracin.
Las
NIA
con
un
bajo
no
marco
de
referencia
de
la responsabilidad de
imponen
responsabilidades
la
a
la
No obstante una
obtener financiamientos
adecuados,
en
entidades.
3)
Inspeccin
7) Confrmacin
8) Observacin
Procedimientos de auditora
En cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo y
a
la
rendicin
de informes,
el
auditor
desarrolla
varios
las
operaciones
procedimientos,
bajo
el auditor utiliza
examen.
Para
cumplir
las denominadas
con
los
Tcnicas de
Auditora.
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de auditora se
consideran como el conjunto de tcnicas de auditora que el auditor
aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados
con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases
suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.
Normas de auditora
Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros,
las corporaciones profesionales de todos los Estados han optado por
definir unas normas de auditora que regulan la actuacin profesional
del auditor.
15
de una
facilita
al auditor
El
momento
supervisan
el
modo
en
que
se
gestionan,
dirigen
dichos recursos.
que se van a
Importancia relativa
El concepto de importancia relativa es importante desde la planeacin
con la que inicia el auditor hasta en la ejecucin de la auditora, as
como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones
identificadas
que
los
usuarios
toman
financieros.
Empresa en funcionamiento
De acuerdo con la hiptesis de empresa en funcionamiento, se cree
que una empresa continuar su negocio en un futuro a corto plazo.
Los
hiptesis
de empresa
en funcionamiento,
salvo
que la direccin
material
en
los
procedimientos
de
valoracin
del
riesgo
de la entidad.
2)
Procedimientos analticos
3)
Observacin e inspeccin.
incorrecciones materiales.
El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la
auditora. Y esto deriva de la importancia que tienen estos controles con
la informacin
fnanciera,
relativos
a la
juzgar
los riesgos
que
son
significativos
se
considerar lo siguiente:
1) Si se trata de un riesgo de fraude.
2)
Si el riesgo
est relacionado
con significativos
y recientes
gua
de formular
programas
de trabajo
es
porque
son
desarrollo profesional.
3)
Verifcar
aplicables
en
que
no
se
han
omitido
los
procedimientos
las circunstancias.
asistentes.
8) Controlar los papeles de trabajo indicando en el programa el ndice
de la cdula en que se cumpli el procedimiento sealado.
EJECUCIN DE AUDITORA
Ejecucin
Proceso en el cual el Auditor realiza o ejecuta las pruebas definidas, en
el tiempo definido y en el alcance definido.
Este proceso corresponde a obtener evidencia suficiente y adecuada
de
conformidad
su opinin
sobre la
anlisis,
los
memorando,
las
cartas
de
confrmacin
de cada compromiso
de auditora.
ciertas
preferencias
por la manera
exacta como
se
se
elabore.
Por
tanto
Sirven
de
apoyo
principios,
normas
procedimientos aplicados.
e) Sirven de medio de prueba de los programas.
f)
Constituyen
evidencias
de
la
labor
profesional desarrollada.
21
Permanentes
Por su contenido:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del
trabajo de auditora papeles clave cuyo contenido est ms o
menos defnido. Se clasifcarn de acuerdo a la fase de la auditoria,
ya sea de planifcacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn
hojas de trabajo, cdulas sumarias, cdulas descriptivas.
Hojas de trabajo
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen
los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as
como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de
las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir
su informe.
Cdulas de auditora
Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los
procedimientos
y tcnicas
utilizadas
durante la ejecucin
de la
caja,
caja
chica,
bancos,
ingresos,
deducciones
asignaciones
presupuestarias.
Cdulas Analticas, Cdulas sub analticas o descriptivas
En las cdulas analticas, adems de incluirse la desagregacin o
anlisis de un saldo, concepto,
cifra,
rubro
partida)
o subsuncin
uno
varios
(captulo,
mediante
la
concepto
aplicacin
o
de
operacin
o
o movimiento
por
del
revisar,
procedimientos
de
23
CASO
PRACTICO
GRUPO CINCO & ASOCIADOS, S.C.
Guatemala, 24 de septiembre de 2,014
Seores
Junta Directiva Saln 114, S.A.
Ciudad Universitaria
Edifcio S-3
Estimado Seores
De acuerdo a nuestra conversacin sostenida en das pasados, por
este medio estamos agradecindoles la oportunidad que nos brindan
de presentarle nuestra propuesta de servicios profesionales, para
llevar a cabo la auditoria a los estados fnancieros por el ao que
terminara el 31 de diciembre de 2,013 de la empresa Saln 114, S.A. Y
en atencin manifestamos.
24
Objetivo
Expresar una opinin respecto de si los estados fnancieros estn
preparados en todos los aspectos materiales de acuerdo con la
estructura aplicable de informacin fnanciera y reflejan felmente en
todos sus aspectos relevantes la situacin de la compaa.
Responsabilidad de la administracin
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los
estados fnancieros, incluyendo, la revelacin adecuada, es de la
administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de
registros de contabilidad y control interno sean adecuados, la seleccin
y aplicacin de las polticas de contabilidad y la salvaguarda de los
activos de la compaa.
Alcance del trabajo
Efectuaremos la auditoria a los Estados Financieros de la empresa
Saln 109, S.A. por el ao que termina el 31 de Diciembre de 2,013.
Presentaremos como consecuencia del trabajo de auditora realizado lo
siguientes informes en fecha 1 de Marzo de 2,014
Informe de Auditora.
Carta de defciencias de control interno.
Dada la naturaleza de las pruebas y las otras limitaciones inherentes a
la auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema
de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que
aun
algunas
declaraciones
equivocadas
materiales
puedan
permanecer s que sean descubiertas.
Acceso a los registros
Esperamos plena cooperacin de parte de su planta de personal y
confamos que harn disponibles para nosotros cualesquiera registros,
documentacin y otra informacin que se les solicite en vinculacin
con nuestra auditoria.
Honorarios
Nuestros honorarios que sern facturados en la medida en que avance
el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los elementos
asignados al contrato ms gastos o desembolsos directos. Las tarifas
individuales por hora varan de acuerdo con el grado de
responsabilidad implicada y la experiencia y capacidad que se
requieran.
Esta carta ser efectiva para los aos futuros a menos que se termine,
enmiende o reemplace.
Por favor frme y devulvanos la copia anexa para sealar que est de
acuerdo con nuestro entendimiento de los acuerdos para nuestra
25
Atentamente,
_________________________________
Lic. MANUEL BAUTISTA
Socio Director
Grupo Cinco & Asociados
Conocimiento en nombre de Saln 114, S.A.
___________________________________
Lic. ANIBAL HERNANDEZ
Pdte. Junta Directiva Saln 114
26
pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables hechas por la
administracin de la compaa as como evaluar la presentacin general de los estados fnancieros.
Considerando que las evidencias obtenidas de auditora nos proporcionan una base sufciente y
adecuada para emitir nuestra opinin de auditora.
Opinin de auditora
En nuestra opinin los estados fnancieros antes mencionados presentan razonablemente todos
sus aspectos importantes, la situacin fnanciera de Tecnologa de Pavimentos y Materiales, S.A.
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012 as como los resultados de operaciones y flujos de efectivos de
los aos terminados, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafos de nfasis
Tecnologa de Pavimentos y Materiales, S.A. es miembro de un grupo de compaas relacionadas y
como se divulga en las notas (6) y (11) de los estados fnancieros, efecta transacciones
importantes como miembros del grupo y con sus accionistas.
Como se indica en la nota (15) a los estados fnancieros, la compaa realiz reestructuracin de las
utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2012 y 2009, con el fn de corregir el Impuesto Sobre la
Renta diferido; as como registrar la deuda obtenida por la adquisicin de acciones SEVICA, S.A. y el
correspondiente efecto de la participacin en esta compaa.
Como se indica en la nota (16) a los estados fnancieros, la compaa muestra defciencia en el
capital de trabajo al 31 de diciembre 2012 y 2011 de 4,831,342 y 7,419,024, respectivamente lo
cual da lugar a dudas importantes a su capacidad de continuar como negocio en marcha. No
obstante poseen el apoyo fnanciero de sus accionistas para continuar con su operacin.
Atentamente,
_________________________________
Lic. Manuel Bautista
Socio Director
Grupo Cinco & Asociados
Conocimiento en nombre de Saln 114, S.A.
___________________________________
Lic. Anibal Hernandez
Pdte. Junta Directiva Saln 114
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA
Tecnologa de Pavimentos y Materiales, S.A.
Por los aos terminados al 31 de diciembre
Expresado en quetzales
2013
ACTIVO
Corriente
Efectivo
Clientes (nota5)
Gatos pagados por anticipado
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota
(6)
Inventario
2012
8193847
520501
7085011
41394
1171830
2
174600
9770077
6500
472443
1638291
74498
128834
27
No corriente
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota
(6)
Maquinaria, vehculos y equipo nota (7)
Inversiones en acciones notas (8 y 15)
Otros activos
TOTAL ACTIVO
18010828
1833931
3
271224
2442557
4901073
5548385
12282744
555787
26204675
9900499
447872
3005761
5
12991220
2179417
1317131
1922762
2
2381037
717521
2101956
4298123
6567646
825070
9505871
2325070
1990939
45992
749685
31223
2000853
0
PASIVO
Corriente
Proveedores nota (9)
Impuesto sobre la renta diferido notas (14 y 15)
Cuentas por pagar y gastos acumulados notas (10
y 15)
Cuentas por pagar a empresas relacionadas nota
(6)
Prstamos bancarios nota (11)
No corriente
Cuentas por pagar a empresas relacionadas nota
(6)
Povisicin para indemnizaciones nota (20)
TOTAL PASIVO
15028151
84296636 24252726
3108885
9602640
28
1376952
1365520
Utilidad en operacin
1731933
8237120
73869
1001593
1805802
678362
7235527
434818
1127439
600709
2013
2012
15423325
-13376754
267893
2314464
-16667
-268044
9260255
-6152148
-295141
2812966
1859753
2561097
-251869
-13852
-4026698
-1016250
-13852 -5043218
-1500000
3292425
-967355
1500000
345901
174600
2325070
-157051
331651
520501
174600
29
Los estados fnancieros de la compaa corresponden al perodo del 2013 y 2012 fueron autorizados
el 14 de mayo del 2012 los estados fnancieros del 2013 aun estn pendientes de autorizacin y ha
contado con 6 y 7 empleados respectivamente.
2. POLTICAS DE LA COMPAA
Los Estados fnancieros han sido preparados en todos sus aspectos importantes de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Las principales polticas adoptadas por la
compaa en la contabilizacin des sus operaciones y en la preparacin de su informacin
fnanciera se resume a continuacin.
Maquinaria vehculos y equipo:
La Maquinaria vehculos y equipo se registran al costo de la adquisicin, las reparaciones y mejoras
importantes que prolongan la vida til de los bienes se capitalizan, los reemplazos menores,
reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan la vida til restante se cargan a
resultados a medida que se efectan las capitalizaciones.
Maquinaria tiene una vida til de 1o aos, los vehculos 5 y el equipo de computacin 3 aos.
Instrumentos fnancieros:
El valor razonable de los Instrumentos fnancieros representa la cantidad por la cual puede ser
negociada una transaccin sin presin en las partes interesadas, los siguientes mtodos y sus
posiciones fueron utilizados al estimar el valor razonable de cada clase de instrumento fnanciero
los cuales muestran las siguientes caractersticas:
El efectivo: se aproxima al valor razonable debido a su corta realizacin.
Las cuentas por cobrar: el valor en libros se aproxima al valor razonable debido a su corta
existencia.
Cuentas por cobrar y pagar relacionadas: el valor en libros se aproxima a su valor razonable en
funcin que los saldos se muestran a sus valores originales menos los cobros y abonos realizados,
la liquidacin de estos saldos esta pactada con trminos totalmente diferentes con trminos d los
que sera los terceros.
Liquidez: La compaa cubre sus pasivos corrientes con la recuperacin de sus activos circulantes
con el apoyo de las compaas vinculadas cuando se requiere.
Restructuracin de las utilidades Retenidas:
Al 31 de diciembre del 2013 se realiz la correccin sobre el impuesto referido, considerando las
diferencias temporales signifcativas entre las bases fscales y fnancieras, y presentarlo en forma
comparativa a la misma fecha del 2011 as como tambin se realiz el reconocimiento de la deuda
por la adquisicin de las acciones de SEVICA. S.A. no liquidadas en efecto de participacin
equivalente al 50% en el capital de dicha compaa.
Dfcit en el capital neto de trabajo:
Los estados de situacin fnanciera al 31 de diciembre del 2013 y 2012 muestran una defciencia en
el capital de trabajo de Q.4, 831,342 y 7, 419,024, respectivamente, si la defciencia en el capital de
trabajo no est cubierta por el producto de las obras contratadas se obtiene travs de
fnanciamiento de los accionistas.
Eventos Subsecuentes:
No se tiene conocimiento de ningn otro evento posterior, ocurrido entre la fecha de los estados
fnancieros y la fecha de su autorizacin por parte de la administracin e incluso antes de la fecha
de la emisin del informe de los auditores independientes, que requiera la modifcacin de las cifras
presentadas en los estados fnancieros autorizados.
Atentamente,
Carlos Godinez
Gerente Financiero
30
CONCLUCION
Para el estudiante de la Carrera de Contadura Pblica y Auditora
de la Facultad
de referencia
el desarrollo
31
RECOMENDACIONES
Auditor
tener el conocimiento
el
32
BIBLIOGRAFIA
www.monografias.com
www.buenastareas.com
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -
33