DRAWBACK

RGIMEN ADUANERO

1. INTRODUCCIN
En la actualidad mantenerse en el negocio de la exportacin no es fcil, y
no solo no es fcil sino que ante la embestida de los productos chinos y la
cada de los precios de muchos productos en el extranjero se hace
necesario que los exportadores echen manos a todos y cada uno de los
instrumentos que las leyes y los regmenes aduaneros sealan a fin de
poder, en todos los casos, optimizar y rentabilizar las inversiones y con
ello lograr un mejor posicionamiento dentro de los negocios de
exportacin. Dentro de todos los instrumentos habidos en la gestin de
los negocios internacionales hay uno que destaca por su naturaleza
intrnseca de poder optimizar y redimir el nivel de riesgo e inversin que
se efecta en las exportaciones; nos estamos refiriendo al llamado
DRAWBACK.
Entendido en su forma ms pura el Drawback es un Rgimen aduanero
que permite, en el momento de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos e impuestos que hayan gravado

productos importados y nacionales contenidos en las mercancas

exportadas o consumidas durante su produccin.

2. RESUMEN
En Per al igual que en otros pases del mundo el Drawback el
instrumento legal que cumple la funcin de promover la exportacin de
mercancas de insumos importados en razn al monto de su factura de
exportacin , sometidos a ciertos requisitos, condiciones y plazos legales.
En Per estos requisitos y bases legales estn establecidos en el artculo
82 de la Ley General de Aduanas , Decreto Legislativo N1053
(28.06.2008), artculo 104 de su Reglamento , Decreto Supremo N 0102009-EF (16.01.2009) y el Reglamento del Procedimiento de Restitucin
Simplificado de Derechos Arancelarios , Decreto Supremo N 104-95-EF
(23-06-95) y modificatorias.
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y
materias primas, el exportador nacional tiene el derecho a solicitar la
restitucin de los aranceles pagados por la nacionalizacin de los
referidos insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido a
algn otro beneficio en su importacin, esto es, que se hayan pagado los
tributos completos, lo que quiere decir que no habr restitucin de
derechos arancelarios o drawback2 si no se ha importado algn insumo o

materia prima para la fabricacin del bien por el cual se pida este
beneficio.

3. CONCEPTO
Restitucin
Drawback proviene

devolucin,

total

del ingls que significa descuento o rebaja. Juan Ren Bach lo ha definido como el
trmino ingls que puede traducirse por reembolso y que se refiere al derecho que se acuerda a los
parcial,
de
los
derechos
depagados
importacin
productores nacionales
para solicitar la devolucin de los derechos
aduaneros
sobre mercancas
importadas que forman parte de un producto que elaboradora en el pas, es luego exportado.

otros

impuestos

internos sobre materias

primas o mercancas

importadas, cuando son

reexportadas, ya sea

con un mayor grado de

elaboracin

formando

parte,

en

mayor o menor proporcin, de otros artculos que se exportan.

Es el mecanismo que utilizan los pases exportadores, mediante el cual
un gobierno permite al sector exportador, la importacin de materias
primas debiendo dejar como garanta depositada la totalidad de los
impuestos a pagar, estos se les entregaran al exportador todo lo
importado a travs de mercancas terminadas menos el 10% que ser
para gastos administrativos.
ACTUALMENTE
En el Per, hoy por hoy, el rgimen aduanero de Drawback se
constituye como uno de los mecanismos ms atractivos para las
personas naturales y jurdicas que han logrado colocar en el

mercado internacional, a travs de las exportaciones, los bienes

que producen.
REGIMEN DEL DRAWBACK
Es el rgimen aduanero que permite, en el momento de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de
los derechos y los impuestos a la importacin que hayan gravado
ya sea las mercancas mencionadas o los productos contenidos en
las mercancas exportadas o consumidas durante su produccin.

DRAWBACK
El monto de los derechos y los impuestos a la importacin reintegrados
en aplicacin del rgimen de drawback
4. CARACTERSTICAS
Las principales caractersticas son:
Los beneficiarios del drawback sern productores y a la vez
exportadores
El valor CIF de los insumos importadas no debern representar
ms del 50% del valor FOB de los productos compensados y
exportados
La restitucin de derechos arancelarios se efectuara hasta los
primeros $20 000 000,00 anuales de exportacin de productos

Al momento de la exportacin, el beneficiario deber expresar en

la declaracin nica de aduanas la voluntad de acogerse al
beneficio
La solicitud de restitucin deber ir acompaada de una relacin
detallada de los insumos importados
La restitucin de los derechos arancelarios proceder siempre
que los bienes hayan sido importados dentro de los 36 meses
anteriores a la fecha de exportacin
La restitucin puede realizarse con la entrega de cheques por
parte de la intendencia de aduana donde se tramito la solicitud
Los beneficiarios cuyos productos hayan superado los $20 000
000,00 por ao, no podrn acogerse al drawback
Si el beneficiario consigna datos incorrectos en la solicitud de
restitucin o no acredita al cumplimiento de los requisitos del
drawback se le sanciona con una multa.
5. Aplicaciones del Drawback
Este sistema es aplicado para los casos que:
Una vez ingresado el bien al pas, se lo somete a un proceso de
transformacin,

elaboracin,

combinacin,

mezcla,

otro

perfeccionamiento o beneficio.
O bien, se lo utiliza para modificar o envasar otro bien destinado a la
exportacin.
Uno de los ejemplos sobre su aplicacin en sectores se da en Per,
dnde la Asociacin de Exportadores (Adex) propone que sea aplicado a
la joyera de oro los actuales beneficios del rgimen de restitucin de
derechos arancelarios a exportadores, que es definido como drawback.
5

Dicha proposicin de Adex haba sido aprobada el pasado 28 de

Diciembre de 2010 por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF), un paso que resta es la modificacin de la lista de partidas
arancelarias que estn fuera del drawback y de la que forma parte la
joyera de oro.
6. Finalidad
Las mercancas exportadas slo paguen impuestos en el pas en donde
son consumidas, evitndose as la exportacin de impuestos y la doble
tributacin
Recuperar el impuesto general de importacin causado por la
importacin de insumos
Incidir positivamente en la Balanza Comercial
Incrementar los ingresos fiscales, a travs del incremento del Impuesto
a la Renta de los exportadores.
Puede favorecer la reinversin en tanto las exportaciones resulten un
negocio rentable.
Crecimiento del Producto Bruto Interno, entendido como el conjunto de
bienes y servicios producidos por un pas.
Generacin de empleo, al incrementarse las actividades productivas.
7. BENEFICIARIOS
El artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala
tres clases de beneficiarios que pueden acogerse a este rgimen:
a) Las empresas exportadoras que importen directamente mercancas
incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado
(importacin directa sin transformacin).
6

b) Las empresas exportadoras que importen a travs de terceros

(importacin indirecta sin transformacin).
c) Las empresas exportadoras cuando adquieran de proveedores locales
mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados
(adquisicin local de insumo transformado).
Queda claro que solo califican legalmente como beneficiario del rgimen
del drawback las empresas productoras- exportadoras, las cuales son
definidas por el artculo 13 del Decreto Supremo N 104-95-EF,
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, como aquellas empresas constituidas en el pas, que
importen o hayan importado, a travs de terceros, las mercancas
incorporadas o consumidas en el bien exportado. Siendo que la
Resolucin Ministerial N 195-95-EF, preciso que el termino productora
exportadora, comprende a cualquier persona natural o jurdica que
elabore o produzca las mercancas a exportar, sin distincin ni
calificacin sectorial previa, as tambin como aquella que efecta
directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce, o
aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que
exporta.
Cuando existe una importacin directa del productor-exportador o,
indirecta por medio de la adquisicin del insumo a un importador local,
los costos de produccin del bien a ser exportador, se incrementan por los
derechos aduaneros que precisamente gravan la importacin de la
materia prima, productos intermedios, partes o piezas a ser incorporados
o consumidos en el producto final. Estos costos incrementados sern
7

devueltos al beneficiario a travs del rgimen del drawback. Por otra

parte, el productor-exportador puede encargar la elaboracin de la
produccin a un tercero, para lo cual deber celebrarse un contrato de
produccin por encargo y emitirse la factura correspondiente por la
prestacin de este servicio, a fin de acreditar la fehaciencia del mismo.
El beneficiario deber tener cuidado, en este ltimo caso, que el contrato
de produccin por encargo se celebre antes de la ejecucin del servicio y
que si bien es posible acordar una produccin por encargo parcial o total
debe demostrarse que el acuerdo involucra una tercerizacin o
outsourcing, descartando que la empresa productora- exportadora que
encarga la produccin a un tercero, sea en realidad una empresa
comercializadora o intermediaria, la cual no calificara legalmente como
beneficiaria del drawback.
En la prctica es frecuente encontrarnos con casos en donde no se tiene
el contrato de produccin por encargo y la factura no detalla el servicio
prestado sino nicamente la cantidad de la mercanca entregada (por
ejemplo, por 6,000 botellas de plstico), pero no obstante que en
realidad existe una produccin por encargo, para la Administracin
Aduanera ello no est acreditado, pues a la luz de los documentos, se da
a entender que esta operacin es una simple compra de mercanca y no
una produccin por encargo, excluyndose la posibilidad de un
acogimiento valido al drawback.
El Beneficiario requiere tener la calidad de empresa productoraexportadora:
8

 Cuyos costos de produccin hayan sido incrementados por los

derechos de la aduana que gravan la importacin de materias
primas, partes o piezas incorporados en el producto exportado.
Se encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que
exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido
objeto de un acuerdo o encargo previo entre la empresa
exportadora y la empresa productora.
La Aduana pide que el acuerdo se materialice en un documento
por escrito.
Tipos de Importacin:
Importacin directa: El insumo puede haber sido importado
directamente por el beneficiario.
Importacin indirecta: importado por un tercero y adquirido
localmente sin transformacin
Si en la exportacin se incluyeron mercancas adquiridas de
terceras empresas elaboradas en base a insumos importados.
Tambin son beneficiarios: Encargo a terceros produccin o elaboracin
de bienes de exportacin. Requisito: que la produccin adquirida haya
sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa
exportadora y la empresa productora.
Es importante sealar que slo las empresas productoras exportadoras
pueden gozar de este beneficio, ms no las empresas comercializadoras
que slo compran los productos y los exportan. Diferenciar de aquellas
empresas que dan el acabado final al producto exportado.
8. Restitucin del Drawback
9

No cabe duda que las exportaciones son una fuente de ingresos para un
pas y que traen consigo beneficios ms all que el simple ingreso de
divisas. Ejemplo de ello es que las exportaciones generan actividades
productivas de bienes que implican la creacin de puestos de trabajo y el
desarrollo interno de actividades conexas. En tal sentido, es natural que
los pases se preocupen en incentivar y optimizar esta actividad a travs
de mecanismos legales, econmicos y financieros. El Per no es ajeno a
esta tendencia y para ello no slo est en la bsqueda de aperturas de
nuevos; sino que tambin existen mecanismos legales de promocin a las
exportaciones como por ejemplo el Saldo a Favor del Exportador, los
regmenes aduaneros de Admisin Temporal, Importacin Temporal,
Reposicin de Mercancas en Franquicia o Drawback que tienen tal
finalidad.
El Drawback es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia
de la exportacin de mercancas, obtener la RESTITUCIN total o
parcial de los DERECHOS ARANCELARIOS.
Presenta una condicin: que en los BIENES EXPORTADOS se haya
utilizado insumos importados que hayan pagado

ntegramente los

derechos arancelarios. La restitucin de los derechos arancelarios AdValorem ser otorgada por un monto equivalente al cinco por CIENTO
(5%) DEL VALOR FOB del producto exportado siempre que en la
produccin de los mismos hayan intervenido insumos importados, con el
tope del 50% de su costo de produccin.

10

FOB: Incluye costo de produccin, utilidad, costos de embalaje,

gasto de transporte interno, gastos de agente, gastos de carga y

manipuleo.
Menos: Comisiones y Otros Gastos Deducibles (interesantes por el pago
diferido, inspeccin, gastos de corretaje, cnones, regalas, gastos
posteriores a la exportacin y otros gastos asumidos por el vendedor).
Ejemplo TOPE del 50% del costo de produccin:
Valor FOB: US$100,000 (5%=US$ 5,000)
Costo de Produccin: US$80,000
(50%=US$40,000): SIN PROBLEMAS
Costo de Produccin: US$3,000
(50%=US$1,500): Slo US$1,500
1.

Condiciones
La Declaracin

de

Exportacin

(nica,

simplificada

y/o

exportadora), debe indicar la voluntad expresa de acogerse al

beneficio (Cdigo 13).
El producto exportador no debe formar parte de la lista de
partidas arancelarias excluidas aprobadas por el MEF.
La solicitud de Restitucin se presente en plazo mximo de 180
das hbiles computados a partir de la fecha de Embarque.
Los insumos utilizados hayan sido importados computados desde
la fecha de numeracin de la DUI o DSI hasta la fecha de
embarque consignada en el rubro 3.4 de la DUE o DSE, dentro de
los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el
50% del valor FOB del producto exportado.

11

 Las exportaciones de los productos no hayan superado anualmente

el monto de US$ 20 000 000, por partida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada.
El valor FOB por restituir no debe superar 50% del Costo de
Produccin.
La declaracin nica o simplificada de importacin debe estar
debidamente cancelada.
2.
Requisitos
La solicitud de restitucin, que tendr el carcter de declaracin jurada,
deber indicar lo siguiente:
1.
El porcentaje de insumos importados incorporados o
consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y
subproductos, desperdicios con y sin valor comercial generados en
el proceso productivo.
2. Declaracin de no haber hecho uso de cualquier otro rgimen
devolutivo o suspensivo de derechos y

gravmenes aduaneros o

mercancas que son nacionalizadas con beneficios arancelarios.

3. La solicitud deber estar acompaada de copia simple de las
declaraciones para exportar.
Pero el contenido principal es el siguiente:
I.
Solicitud de Restitucin segn modelo.
II.
Cuadros Seccin II y III.
III. Copia simple de la Declaracin de Exportacin
IV.
Copia simple de la Declaracin de Importacin
V.
Copia SUNAT de la factura del proveedor

local

correspondiente a compras internas de insumos importados por

terceros y declaracin jurada del referido proveedor local.
12

VI.

Copia de la factura o recibo por honorarios que acrediten el

servicio prestado, en caso de produccin o elaboracin por encargo.

VII. Opcionales:
-Copia de la factura que hayan ingresado al pas con beneficios
arancelarios y se hayan utilizado en el bien exportado.
-Contratado de encargo de produccin, elaboracin y/o fabricacin.
-Flujograma
3.
Sobre la Solicitud de Restitucin
La solicitud de Restitucin tiene carcter de Declaracin JuradaSOL. Las solicitudes debern presentarse por montos a restituir
no inferiores a US$ 500 y por cualquier Aduana.
En caso de que existan empresas vinculadas, se considera para su
determinacin, el concepto de Conjunto Econmico o Vinculacin
Econmico establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9. Reembolso del Drawback
Este Rgimen

combina Drawback y Reintegros, restituyendo total o

parcialmente los importes que se hubieran pagado en concepto de

tributos interiores, as como los que se hubieren pagado en concepto de
tributos por la previa importacin para consumo de toda o parte de la
mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso o bien, por
los servicios que se hubiesen prestado con relacin a la mencionada
mercadera. El Reembolso se percibe en efectivo.
El derecho de Reembolso consiste en la facultad de exigir la devolucin
de ingresos fiscales indebidos como consecuencia de pagos tributarios
realizados y percibidos injustamente.
13

El Reembolso surge por una contradiccin entre

tributario

la

situacin

fctica,

no

el ordenamiento

necesitando

de

expreso

reconocimiento legal.
El Reembolso se produce cuando el sujeto activo ha recaudado un
impuesto que en todo o en parte no tena, por cualquier motivo, derecho a
recaudar.
Es un reembolso del 5% sobre el valor FOB (neto) exportado con el tope
del 50% de su costo de produccin. Es necesario que en la elaboracin de
este producto se haya empleado algn insumo importado. Y se haya
pagado el ntegro de los aranceles correspondientes por el insumo
importado. La solicitud de reembolso se presenta ante Aduanas. Es
importante sealar que slo las empresas productoras exportadoras
pueden gozar de este beneficio, ms no las empresas comercializadoras,
que slo compran los productos y los exportan.
10. Drawback como instrumento de promocin a las exportaciones
El DRAWBACK es un instrumento de fomento a las exportaciones,
mediante el cual se reintegra al exportador el valor de los impuestos
causados por la importacin y posterior exportacin de:
a) materias primas, partes y componentes, empaques y envases,
combustibles, lubricantes y otros materiales incorporados al producto
exportado;
b) por la importacin de mercancas que se retornan al extranjero en el
mismo estado en que fueron importadas; y
c) mercancas importadas para su reparacin o alteracin.
14

Este esquema opera, siempre que las importaciones definitivas se hayan

realizado dentro del plazo de un ao y las exportaciones realizadas
dentro de los dos meses anteriores a la solicitud.
Los exportadores requieren de este tipo de procesos para poder lograr
ms competitividad en el comercio exterior y, lo que traer como positiva
consecuencia una mayor dinmica de la economa.
11. El drawback y la reposicin de mercaderas en franquicias
La reposicin de mercancias en franquicias es semejante al drawback ya
que ambos requieren de la importacin de mercancas para lograr la
elaboracin del producto final.
La reposicin de mercancas en franquicias implica necesariamente que
las mercancas importadas hayan sido transformadas o elaboradas en el
producto a exportar, mientras que en el drawback establece que las
mismas deben estar contenidas en el bien exportado o consumidas
durante su produccin; de igual modo, otra diferencia es el hecho de que
la reposicin de mercancas en franquicias permite que una segunda
importacin de mercancas equivalentes se d sin el pago de los derechos
arancelarios y dems impuesto, mientras que el drawback permite
obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importacin de mercancas ya mencionadas.
12. Drawback: Requisitos para solicitar este mecanismo

15

Si una empresa exporta varios productos, puede solicitar Drawback por

cada uno de ellos. Los requisitos para pedir este beneficio son los
siguientes:
-El valor CIF de los insumos nacionalizados no debe superar el 50% del
valor FOB del producto exportado.
-Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el ntegro de los derechos
arancelarios.
-No deben incluirse insumos nacionalizados con rebaja, exoneracin o
franquicia arancelaria.
-No deben incluirse insumos que correspondan al rgimen de admisin
temporal y/o importacin temporal, reposicin en franquicia y similares.
-Se debe indicar la voluntad de acogerse al beneficio, consignando el
cdigo 13 en el recuadro 7.28 de la DUA de exportacin.
-Los insumos importados susceptibles de permitir acogerse al drawback
NO incluyen combustibles o cualquier otra fuente energtica cuando su
funcin sea generar calor o energa para la obtencin del producto
exportado.
-Tampoco los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen
en la obtencin de dicho bien.
Bienes Exportados Objeto de Restitucin
Aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias primas, insumos,
productos intermedios o parte y piezas importadas cuyo valor CIF no
supere el 50% del valor FOB del producto exportado.
Productos excludos
Aquellos que hayan superado los US$ 20 millones en exportaciones, por
subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.

16

Aquellos incluidos en una lista especial que publica el MEF. Ejemplos:

Caf, Azcar, Harina de Pescado, Petrleo y derivados, Minerales, Lanas,
Oro, etc.

13. CONCLUSIONES
El Beneficiario requiere tener la calidad de empresa productoraexportadora.
El Drawback es el

Rgimen Aduanero que permite, como

consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la

Restitucin total o parcial de los Derechos Arancelarios.

El Drawback es muy importantes para los exportadores ya que

aumenta su competitividad en el Comercio Exterior
El Drawback tiene una consecuencia positiva ya que trae una
mayor dinmica en la economa.
El Drawback es considerado como uno de los mecanismos ms
utilizados por cualquier tipo de empresas que tienes relacin con
el mercado porque a travs de las exportaciones permiten
recuperar lo que han invertido.
El Rgimen Aduanero del Drawback permite en todo momento de
las exportaciones obtener la restitucin total o parcial de todos los
17

impuestos de la importacin de las mercaderas exportadas

durante su produccin
Podemos concluir que el drawback har que las mercanca
exportadas solo paguen impuestos en los lugares donde sus
consumidos para evitar la exportacin de impuestos.
14. ANEXO

18

15. GLOSARIO
Libro Administracin Del Comercio Internacional Copilado por

Colman Zambrana Ramrez

http://www.afip.gov.ar/genericos/documentos/Reembolsos.pdf
http://www.utp.edu.pe/userfiles/file/citanif5.pdf
http://www.apdaci.org.pe/descargas/temas/Problematica/9.pdf
http://www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev48_INP.pdf
http://es.scribd.com/doc/34176410/0707-029-drawback
http://www.jgsasc.com/pdfs/Devolucion.pdf
http://es.scribd.com/doc/6538481/Drawback
http://www.contadoresyempresas.com.pe/boletines_revistas/mayo_

2006/C%20Exterior_17.pdf
http://www.monografias.com/trabajos-pdf4/drawback-e-impuestosal-comercio-exterio-chileno/drawback-e-impuestos-al-comercioexterio-chileno.pdf
http://www.x.com.pe/Descargas/Microsoft%20PowerPoint%20%20Drawback%20CCL%20-%202008.pdf
http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/industria-ycomercio/instrumentos-de-comercio-exterior/fomento-a-laproduccion-y-las-exportaciones
http://anayaazucena.blogspot.com/2007/10/ensayo-unidad-3-todaslas-empresas.html
http://www.finanzzas.com/%C2%BFque-es-el-drawback

19

 http://www.pymex.pe/Tramites/drawback-requisitos-para-solicitar-

este-mecanismo.html

20