NORMA DE INFORMACIN FINANCIERA

NIF A3. NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y
establecer, con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de
las entidades; as como, las caractersticas y limitaciones de los estados.
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para
todo tipo de entidades.
Si bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia
la normatividad tambin es aplicable a entidades con propsitos no lucrativos.
Dado que ambas tienen ciertas diferencias en sus caractersticas particulares.
En tanto se establece dicho marco normativo, cualquier entidad que deba o
tome la decisin de acogerse a esta normatividad debe cumplir con todo lo
dispuesto en la misma.

Definicin de Trminos:
a) Entidad lucrativa Es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos),
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines de lucro de la entidad, siendo su
principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su
inversin, a travs de reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propsitos no lucrativos Es aquella unidad identificable
que realiza actividades econmicas constituidas por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada,
principalmente de beneficio social, y que no resarce econmicamente la
contribucin a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes
caractersticas:
I. Sus actividades de produccin y venta de bienes o prestacin de servicios
persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social.
II. Obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin
pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados
II. Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida,
transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin
residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad.

c) Usuario general Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica

(sujeto econmico), presente o potencial, interesado en la informacin
financiera de las entidades, para que en funcin a ella base su toma de
decisiones.

Necesidades de Los Usuarios

La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las
necesidades de los usuarios, dado que sta se materializa a travs del
intercambio de objetos econmicos entre los distintos sujetos que participan en
ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y
obligaciones susceptibles de intercambio.
El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a
consumos, ahorros y decisiones de inversin, donacin o prstamo, para lo cual
requiere de herramientas para su toma de decisiones. La informacin
financiera es en s, una herramienta esencial para la toma de decisiones por
parte del sujeto econmico (usuario general).
Al respecto, el usuario general de la informacin financiera puede clasificarse
de manera significativa en los siguientes grupos:
a) Accionistas o dueos incluye a socios, asociados y miembros, que
proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente
compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas);
b) Patrocinadores incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que
proporcionan recursos que no son directamente compensados.
c) rganos de supervisin y vigilancia corporativa, interna o externas
son los responsables de supervisar y evaluar la administracin de las
entidades;
d) Administradores son los responsables de cumplir con el mandato de los
cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las
actividades operativas;
e) Proveedores Son los que proporcionan bienes y servicios para la
operacin de la entidad;
f) Acreedores Incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;
g) Empleados son los que laboran para la entidad;
h) Clientes y beneficiarios son los que reciben servicios o productos de las
entidades;
i) Unidades gubernamentales son las responsables de establecer polticas
econmicas, monetarias y fiscales, as como, participar en la actividad
econmica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental;
j) Contribuyentes de impuestos son aqullos que fundamentalmente
aportan al fisco y estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de
las unidades gubernamentales;
k) Organismos reguladores son los encargados de regular, promover y
vigilar los mercados financieros; y
l) Otros usuarios incluye a otros interesados no comprendidos en los
apartados anteriores; tales como, pblico inversionista, analistas financieros y
consultores.

Por consiguiente, la administracin es responsable ante los accionistas o

dueos o patrocinadores (en forma directa o a travs de rganos de
supervisin y vigilancia corporativas, internas o externas) de planear, ejecutar,
evaluar y controlar las operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades
lucrativas. Adems, es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de
intereses, tales como los correspondientes de los, Proveedores, acreedores,
empleados, clientes y beneficiarios, unidades gubernamentales.
Las entidades, a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de
produccin y mercadeo en diversas fuentes de financiamiento, no slo de
instituciones financieras y de un limitado grupo de individuos, sino tambin del
pblico inversionista, por medio de la emisin de instrumentos financieros de
capital o de deuda, los cuales son profusamente comercializados en los
mercados de valores nacionales e internacionales, altamente reconocidos.
Inversionistas que tienen fondos para invertir, evalan los costos, utilidades y
riesgos entre distintas alternativas de inversin, tratando de balancear los
riesgos y utilidades esperados.
Cualquier usuario general de la informacin financiera de una entidad,
comparte un inters comn en la informacin acerca de la efectividad y
eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para continuar
operando. Por ende, la informacin financiera debe ser til a una gama amplia
de usuarios para la toma de decisiones.
La informacin financiera es una fuente primordial y, muchas veces,
nica para el usuario general de la misma. Al respecto, el emisor debe
realizar una identificacin de los intereses comunes entre los distintos
usuarios de la informacin financiera, de manera tal que sirva de base
para su toma de decisiones.
Como puede observarse, los usuarios de la informacin financiera
fundamentan su toma de decisiones econmicas en el conocimiento de las
entidades y su relacin con stas; de este modo, estn potencialmente
interesados en la informacin financiera suministrada por dichas entidades.

Objetivos de los Estados Financieros

El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus
decisiones econmicas.
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las
necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen
significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relacin de dicho usuario con esta.
Dichos objetivos, en consecuencia, estn determinados por las caractersticas
del entorno econmico en que se desenvuelve la entidad. Por ello los estados
financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al
usuario general evaluar.

a) El comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad y

vulnerabilidad, as como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus
objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en
consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Por consiguiente, los estados financieros deben ser til para:
A)

Tomar decisiones de inversin

B)
Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores
acreedores.
C)

Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos.

D)
Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la
entidad, as como el rendimiento de los mismos.
E)
Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad, y evaluar la
gestin de la administracin, a travs de un diagnstico integral.
F)
Conocer la capacidad de crecimiento, generacin y aplicacin de flujo de
efectivo de la empresa, as como su productividad, los cambios en sus recursos
y en sus obligaciones.
En especial se aduce que los EDO. Financieros de una entidad satisfacen al
usuario general, si estos provee elementos de juicio, entre otros aspectos,
respecto a su grado de:
A)

Solvencia

B)

Liquidez

C)

Eficiencia operativas

D)

Riesgo Financiero

E)

Rentabilidad

En sntesis, los estados financieros deben proporcionar informacin de una

entidad sobre:
a) La situacin financiera, que se conforma
Los recursos econmicos que controla
La estructura de sus fuentes de financiamiento
b) Su actividad operativa
c) Sus flujos de efectivo
d) Su relevancia sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio
en marcha.
La informacin en la situacin financiera de una entidad acerca del manejo de
los recursos econmicos que controla, le permite al usuario general evaluar la

posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos; as como, para

analizar la evolucin de sus recursos.
La estructura de sus fuentes de financiamiento sirve al usuario general para
evaluar la capacidad de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de
financiamiento comprometidas.
En concordancia, el anlisis conjunto de sus recursos y fuentes de
financiamiento, especialmente en el corto plazo (liquidez), es til para evaluar
la capacidad de la entidad para solventar, amortizar y negociar sus fuentes de
financiamiento.
La informacin acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere
especialmente a su comportamiento en cuanto a la obtencin de ingresos y a
su enfrentamiento con sus costos y gastos, que conforman entre ambos sus
resultados netos y, por tanto, su rentabilidad.
La informacin acerca de los flujos de efectivo o en su caso, de los cambios en
la situacin financiera de una entidad es vlida para evaluar el
comportamiento de sus actividades de operacin, inversin y financiamiento,
en un periodo determinado.
Esta informacin es til, en la medida en que suministra al usuario la base para
evaluar:
a) La capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos.
b) Las necesidades de inversin.
c) Los requerimientos de financiamiento adicional o utilizacin de recursos para
hacer frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento.

Estados financieros
Es la manifestacin fundamental de la informacin financiera, son la
presentacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una
entidad a una fecha determinada. El propsito es proporcionar informacin
financiera que sea de utilidad para los usuarios generales para que puedan
tomar decisiones econmicas.
Los estados financieros deben de proveer informacin sobre la
evolucin de los:
a)

Activos

b)

Pasivos

c)

Capital Contable o patrimonio contable

d)

Los ingresos y costos y gastos

e)

Los cambios en el capital contable o patrimonio contable

f)
Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin
financiera.

Esta informacin junto con las notas de los estados financieros ayuda al usuario
para anticipar necesidades.
Hay informacin que va ms all de los estados financieros, por lo que solo
pueden ser suministrados por medio de informes distintos. Cuando la
administracin informa a los usuarios por medio de informes distintos a los
estados financieros bsicos es por qu:
a)
Debe de ser revelada por exigencia de una autoridad reguladora
competente o una legislacin
b)
La revela voluntariamente porque la administracin la considera til para
el usuario general de la informacin financiera
c)

La revela simplemente por la costumbre

Las NIF se centran en estados financieros bsicos. Por lo que el sistema de

informacin contable est organizado sobre las bases de los elementos bsicos
de los estados financieros.

Estados Financieros Bsicos

Los estados financieros que responden a las necesidades comunes del usuario
general son:
A)
Balance general (Estado de Situacin Financiera, Estado de Posicin
Financiera)
Muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos u
obligaciones financieras de una entidad
B)

Estado de Resultados (lucrativa y con propsito no lucrativo)

Muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo,

y por ende de los ingresos, gastos, as como de la utilidad o perdida
C)

Estado de variacin en el capital contable

Muestra los cambios en la inversin de los accionistas o dueos durante el

periodo
D)

Estado de flujo de efectivo, estados de cambios en la situacin financiera

Indica informacin acerca de los cambios de los recursos y las fuentes de

financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operacin, de inversin y financiamiento.
Las notas de los estados financieros forman parte de los mismos.
Los estados financieros bsicos deben de cumplir con ciertas caractersticas
cualitativas para que sean tiles para el usuario general en la toma de
decisiones:
A)

Confiabilidad

B)

Relevancia

C)

Comprensibilidad

D)

Comparabilidad

Los estados financieros tienen ciertas limitaciones dependiendo el ambiente de

negocio en el que opera y por el tipo de informacin que estos pueden emitir.
Por ello los usuarios deben de tener presente las siguientes limitaciones:
A)
Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos que
afectan econmicamente a la entidad, estos pueden afectar su comparabilidad.
B)
Los estados financieros bsicos tales como el balance general presentan
el valor contable de los recursos conforme a las NIF, no reconociendo
elementos como recurso humano, intelectual, producto, marca, etc.
C)
Por referirse a negocio en marcha, estn basados en varios aspectos en
estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de
periodos contables, por lo cual no pueden ser exactos.
Entidades con propsito no lucrativo
Estas entidades deben de ser capaces que satisfaga al usuario general, pero
los estados financieros deben de ser adaptados a las caractersticas de las
entidades con propsitos no lucrativos.
Esta informacin debe de servir al usuario para:
A)
Evaluar a largo plazo si la asignacin de recursos sigue siendo
satisfactoria para los patrocinadores, los beneficiarios, la economa o la
sociedad.
B)
Analizar si se tiene las aportaciones y donaciones suficientes para seguir
operando satisfactoriamente.
Las limitaciones en el uso de los estados financieros de entidades con propsito
no lucrativo son:
A)
Los precios de venta pueden ser menores a los de su costo o igual, por lo
tanto el nivel de ingresos puede ser no representativo en las actividades de la
entidad
B)
Los ingresos no compensan los costos para concluir con la eficiencia de
la entidad
C)
Los activos, pasivos, costos y gastos pueden derivar de servicios
voluntarios, por lo cual pueden no estar dentro de los estados financieros.
Para complementar la informacin financiera en las entidades con propsitos
no lucrativos se deben de aadir informacin narrativa y estadsticas sobre
aspectos no financieros para formar un juicio en los usuarios.
La informacin contenida en esta norma entr en vigor el 1 de Enero de 2006.

Opinin Personal: Necesidades de los usuarios y objetivos de los

estados financieros. Como lo dice el ttulo bsicamente este no est
dando el objetivo de la informacin financiera que es una fuente
primordial y, muchas veces, nica para el usuario general de la misma.
Al respecto, el emisor debe realizar una identificacin de los intereses

comunes entre los distintos usuarios de la informacin financiera, de

manera tal que sirva de base para su toma de decisiones. As como
tambin nos proporciona los elementos que conllevan un estado
financiero los cuales le da una facilidad del entendimiento de a las
acciones que ha realizado la empresa y los tipos de estados que se
pueden expedir.