UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS

POLITICAS

TRABAJO DE INVESTIGACIN

"IMPUESTO VEHICULAR: NECESARIA

MODIFICACIN PARA UNA CORRECTA APLICACIN"

AUTOR

: Dr. LIZARDO REYES BARRUTIA.

TRUJILLO-PER

RES UMEN

La materia de estudio centrada es la correcta aplicacin del Impuesto al Patrimonio

Vehicular por parte de los gobiernos locales y cuyo fundamento legal se encuentra en la
facultad delegada por parte del Gobierno Central, normados por la Ley N 23724 y sus
posteriores modificatorias, con el hoy vigente Decreto Supremo N 156-2004-EF.
El material de estudio estuvo dado por la normatividad y doctrina, respecto a la Ley del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, para lo cual el mtodo analtico- sinttico fue
fundamental.
Asimismo, las tcnicas de observacin indirecta y el cotejo normativo posibilitaron
indagar que la aplicacin del artculo 30 del Decreto Supremo N 156-2004-EF ha
creado una incertidumbre en la correcta aplicacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular y que en el fondo viene lesionando a los contribuyentes del impuesto y a los
propietarios de vehculos, por lo que resulta necesario una urgente modificacin de
dicha norma legal.
En cuanto material y mtodos, hemos seguido las reglas internacionales del mtodo
cientfico y a su turno hemos adoptado tales reglas a la investigacin en cuanto a la
realidad se refiere, finalizando ello con el correcto y debido diseo de investigacin.
Los resultados encontrados en el estudio, como la discusin que he
desencadenado fortalece mi actitud investigadora sobre la materia porque he descubierto
nuevas concepciones y fundamentalmente teoras encontradas, que requieren urgente
reestructuracin e innovacin legislativa sobre el Impuesto al Patrimonio Vehicular.

Las conclusiones responden a los resultados y discusin como tambin a la

visin de lo planteado en el resumen y he formulado recomendaciones sobre el cambio
que se debe realizar.
Finalmente, en materia de bibliografa he podido actualizarme y encontrar
nuevas ideas sobre este tema, que ahora pongo en esta investigacin al servicio de
nuestros lectores.

ABS TRAC
The field of study focused is the correct implementation of the Heritage Vehicle
Tax by local governments and whose legal basis is in the power delegated by the
Central Government, regulated by Law No. 23724 and its subsequent amendments, with
today current Supreme Decree No. 156-2004-EF.
The study material was given by the standards and doctrine, regarding the Tax
Act to Heritage Vehicle, for which the synthetic-analytical method was crucial.
Also, observation techniques and collation indirect regulatory investigate
possible that the application of Article 30 of Supreme Decree No. 156-2004-EF has
created uncertainty in the correct application of the Heritage Vehicle Tax and that the
fund comes injuring taxpayers of the tax and vehicle owners, making it an urgent need
to amend the law.
As materials and methods, we followed the rules of international scientific
method and its shift we have taken such rules for research on the reality is concerned,
finishing it with the proper design and proper investigation.
The results found in the study, as the discussion which I unleashed my attitude
strengthens research on the subject because I have discovered new concepts and theories
found fundamentally, requiring urgent legislative restructuring and innovation on the
Heritage Vehicle Tax.
The findings reflect the results and discussion as well as the vision of what
raised in the summary and have made recommendations on changes that must take
place.
Finally, in terms of literature I could find updates and new ideas on this subject,
which now put this research in the service of our readers.

IMPUES TO VEHICULAR: N EC ES ARIA MODIFICAC IN PARA UNA

CORRECTA APLIC ACIN

PALABRA C LAVE: IMPUES TO VEHICULAR: N EC ES ARIA

MODIFICAC IN
KEY WORDS

: TAXES VEHICLES : NECES S ARY MODIFICATIONS

I. INTRODUCCIN
En nuestro sistema jurdico general no se ampara el abuso del derecho, y
en particular en el aspecto tributario, prohbe la confiabilidad de los productos,
no es posible que un ente de la administracin vulnere abiertamente no solo el
ordenamiento legal vigente, sino que de forma directa a la economa de los
administrados contribuyentes.
Siendo as es muy probable que a simple vista muchos de los
administrados no consideren un atentado contra su economa los efectos en su
aplicacin del impuesto vehicular, encarnada para los efectos de la presente
investigacin en las municipalidades de nuestro pas y que ello indirectamente
resultara un atentado contra los principios del derecho tributario regulados en
nuestra Constitucin Poltica del Per.
El artculo 74 de nuestra Constitucin Poltica establece que: los
gobiernos locales, los tributos se crean, se modifican o derogan, o se establecen
una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de

delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas los cuales se regulan

mediante Decreto Supremo.
Los gobiernos regionales y los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo tiene carcter
confiscatorio.
Es en este marco constitucional en la cual los gobiernos locales
tienen su amparo legal, el mismo que ha sido regulado mediante Decreto Supremo
N 156-2004-EF, Texto nico de la Ley de Tributacin M unicipal.
En ese sentido la presente investigacin enmarcada dentro del rea de
Derecho Tributario tiene por finalidad el anlisis crtico e interpretativo de las
disposiciones legales vigentes, as como el cuestionamiento de su validez y
eficacia con la finalidad de verificar si en aquellas disposiciones legales se
respetan los principios de derecho tributario y posteriormente elaborar una
propuesta que contribuya a la integracin con respecto al Impuesto al Patrimonio
Vehicular

II. DIS EO DE EXPERIENCIA, MARCO TERICO Y PLANTEAMIENTO

DE HIPTES IS
2.1

DIS EO DE EXPERIENCIA

Para el desarrollo del presente trabajo se ha tenido en cuenta el siguiente

procedimiento:
2.1.1. Se ha procedido a la recopilacin de informacin vinculada con el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, desde la norma original hasta la
vigente.
2.2.2. Luego se hizo el anlisis de la norma que regula el impuesto y sus
efectos en su aplicacin en la realidad concreta.

2.2

MARCO TERICO- CONCEPTUAL

2.2.1. El Poder Tributario.- Concepto: de acuerdo al profesor Csar
Iglesias Ferrer, sostiene que el poder tributario es la facultad
inherente

la

soberana

estatal

limitada

por

normas

constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y suprimir

tributos1
As pues el poder tributario resulta una manifestacin de la soberana
del Estado, se dirige a solventar econmicamente los diversos
servicios pblicos que se presta a la comunidad. El mayor volumen
de captaciones de recursos fiscales, se obtienen mediante la captacin
dineraria, a travs de los impuestos.
Para el tributarista Rubn Sanabria Ortiz concepta que el poder
tributario es la facultad del estado en virtud del cual puede imponer a

Iglesias Ferrer Csar. Derecho tributario: Dogmtica General de la Tributacin. 1era.

Ed.; Edit. Gaceta Jurdica S. A. Lima Per.2000; pag 235

las personas naturales o jurdicas la obligacin de aportar una parte

de sus ingresos con el fin de satisfacer las necesidades de la
colectividad 2.
2.2.2. Formas de Poder Tributario.- Segn la doctrina y nuestra
constitucin poltica se reconoce del poder tributario: Poder
Tributario Originario y Poder Tributario Delegado o derivado y que
paso esquemticamente a conceptuar.
2.2.2.1.

Poder Tributario Originario

Segn el profesor Csar Iglesias denomina que es aquel que nace de

la propia constitucin poltica establecida en cada pas. Como es
sabido en la carta magna se consigna de manera originaria no solo los
deberes y derechos ciudadanos, sino tambin las atribuciones de las
que estar investidas las instituciones polticas que integren el Estado
y que van a gobernar dicho pas 3.
Cabe precisar que para el autor citado el poder originario surge del
propio Estado y que dicho poder se encuentra regulado en la
Constitucin Poltica o Ley de Leyes, y en la que se confiere la
funcin legislativa al Poder Legislativo para que ste detente el poder
tributario originario, por representar la expresin soberana de los
ciudadanos.
En nuestro pas corresponde al Congreso de la Repblica a detentar
el Poder Tributario Originario y quien a su vez puede delegar dicha
2

Sanabria Ortiz Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributario s. 3era. Ed. Edit. Grfica
Horizonte S. A. Lima Per. 1999.pag 341.
3 Iglesias Ferrer Csar, Op Cit. Pag. 241

facultad al Poder Ejecutivo, quien dictara la norma tributaria

mediante la dacin de un Decreto Legislativo o mediante un Decreto
Supremo en los casos de aranceles y tasas.
2.2.2.2.

Poder Tributario Delegado o Derivado.-

Para el tributarista Rubn Sanabria sostiene que, el Poder Tributario

es derivado cuando el ente territorial detenta poder tributario, pero
establecido ilimitado por autorizacin expresa del propio Estado, que
es el nico ente que detenta el Poder Tributario Originario 4.
2.2.3. Los Gobiernos Locales y su Potestad Tributaria.- La potestad
gubernamental de los municipios o de los gobiernos locales se
expresa a travs de la competencia, estas son formas que plasman la
autoridad y el poder municipal.
Por autonoma bsicamente entendemos el modo de relacionarse
entre el gobierno central y el gobierno local, esto es, implica una
distribucin del poder que emana de la sociedad entera, en
suscripciones o mbitos de distintos niveles, en cada uno de los
cuales el ejercicio del mismo adquiere la misma eficacia jurdica.
La garanta constitucional que contempla el artculo 194 de nuestra
Constitucin Poltica, vendra a salvaguardar el ncleo o reducto
indispensable por el legislador a quien solo le corresponde el derecho
de dar contenido potencial a esa economa local.

Sanabria Ortiz Rubn, Op Cit. Pag. 348

Como estamos sosteniendo el primer lugar relacionados a la

competencia en materia tributaria municipal se encuentra en el
artculo 74 de la carta

poltica, en la que se establecen las

competencias en materia tributaria en cada nivel de gobierno, las

mismas que son desarrolladas en las leyes particulares.
Por otro lado cabe sealar que es el artculo 195 de nuestra
constitucin en la que se regula las diversas competencia que los
gobiernos locales tienen, en la que se encuentra las competencias de
orden tributario, esto es el poder tributario otorgado a los gobiernos
locales para crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas,
arbitrios, licencias y derechos municipales.
As podemos sealar que en la Ley de Tributacin M unicipal,
corresponde a los gobiernos locales como competencia los tributos
siguientes:
-

Impuesto Predial

Impuesto de Alcabala

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Impuesto a las Apuestas

Impuesto a los Juegos

Impuesto a lo Espectculos Pblicos no Deportivos.

Segn el Decreto Supremo N 156-2004-EF, los gobiernos locales no

pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos que
por excepcin la Ley les ha asignado para su administracin.
2.2.4. La Ley del Impuesto al Patrimonio Vehicular
2.2.4.1.Antecedentes Histricos.- M ediante Ley N 23724 en su
artculo 19 por primera vez en nuestro pas se implant el
Impuesto Vehicular y que era aplicable a partir a los propietarios
de vehculos fabricados en el pas o importados a partir del 1 de
enero de 1980 y cuya norma era aplicable para el ao 1984 en
adelante.
Como se podr analizar del contenido del cuerpo normativo, el
impuesto cuya peligrosidad anual era aplicable para los
propietarios de vehculos que hayan sido fabricados en el
territorio nacional o que estos hayan sido importados a partir del
1 de enero de 1980.
En la dcada del 90 el gobierno de aquel entonces llev a cabo
una simplificacin y ordenamiento tributario tanto en los tributos
del gobierno central como en los gobiernos locales, teniendo
como marco jurdico el Decreto legislativo N 771 y que
posteriormente se dict el Decreto Legislativo N 776
denominado Ley de Tributacin M unicipal, el mismo que ha
tenido un conjunto de modificaciones en los ltimos aos.
M ediante Decreto Legislativo N 952 de fecha 03 de marzo del
2004, se modific el Impuesto al Patrimonio Vehicular, regulado

por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 776-Ley de

Tributacin M unicipal y en la que se estableca que la base
imponible del impuesto esta constituido por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en
ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe

aprobar

el M inisterio

de

Economa

Finanzas,

considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

Con la dacin de la norma legal arriba antes citada se puede
observar la distorsin conceptual de la aplicacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, debido a que la tcnica debida tributaria
contenidos en el Decreto Legislativo N 952 distorsionaban
seriamente el criterio que el legislador regul tanto en la Ley N
23724 como el Decreto Legislativo N 776.
2.2.4.1.

El Impuesto al Patrimonio Vehicular Vigente.

M ediante Decreto Supremo N 156-2004-EF denominado Ley de

Tributacin M unicipal, se otorga a las municipalidades la
administracin entre otros impuestos, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, el que como hemos indicado anteriormente ha sufrido
una serie de modificaciones que ha originado en la prctica
dudas, vacos y dificultades en su aplicacin.
En primer trmino, debemos precisar que el artculo N 30 de la
Ley vigente seala que: El impuesto al patrimonio Vehicular es
de periosidad anual y grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas station wagon, camiones, buses y

omnibuses, con una antigedad no mayor de 03 aos. Dichos

plazos se computar a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular.
Con la vigencia del Decreto Supremo N 156-2004-EF se ha dado
un nuevo criterio en la aplicacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, por cuanto la norma vigente establece que toda
persona que sea propietaria de un vehculo deber pagar el
mencionado impuesto solo por 03 aos, contados a partir de la
primera inscripcin de la propiedad en los Registros Pblicos.
Es necesario manifestar que el computo de los 03 aos de
antigedad de los vehculos afectos al Impuesto Vehicular se
empezara a computar a partir de la primera inscripcin en el
registro de propiedad vehicular y ya no desde el ao de
fabricacin tal como se estableci en la Ley originaria de
creacin del impuesto Le N 23724.
La aplicacin del decreto Supremo N 156-2004-EF a conducido
al problema de establecer que norma es aplicable en aquellos
casos en que los aos gravados transitaban entre los aos del
cambio legislativo, por ejemplo si una persona se encontraba
obligada al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular por los
aos 2000, 2001 y 2002 Cul sera la norma aplicable?.
Esta variacin en el inicio del computo de plazos es de suma
importancia, pues en la actualidad existe una gran cantidad de
vehculos, en especial aquellos que se venden en la frontera,

cuyas antigedades, contadas a partir del ao de fabricacin

superan los 03 aos exigidos por la Ley originaria (Ley N
23724), y cuando la administracin municipal al tener
conocimiento de la propiedad de los vehculos a travs de los
Registros Pblicos, han pretendido hacer efectiva la cobranza del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, cuando en realidad la deuda
tributaria materia de dicho tributo ya haba prescrito por
transcurso del tiempo.
Ahora a fin de establecer qu norma es aplicable al caso antes
descrito,

tenemos que la norma X del Ttulo Preliminar del

Cdigo Tributario establece que las leyes tributarias rigen desde

el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia,
en todo, en parte, y las leyes referidas a tributos de periocidad
anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario; de
igual forma en cuanto a la aplicacin temporal de la Ley, nuestro
sistema jurdico, adopta lo que en doctrina se denomina la Teora
de los Hechos Cumplidos, criterio recogido por los artculos 103
y 109 de la Constitucin Poltica del Per, as como por el
artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil.
Asimismo, el tribunal Fiscal mediante RTF N 6543-5-2003
seala lo siguiente: En nuestro sistema jurdico conforme con lo
establecido por los artculos 103 y 109 de la Constitucin Poltica
de 1993, la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
y el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, las normas

rigen a partir del momento en que empieza su vigencia y carecen

de efectos tanto retroactivos como ultractivos, adoptndose as el
criterio de aplicacin inmediata de la norma, es decir esta es
aplicable a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren
mientras tienen vigencia. En tal sentido, en caso del Impuesto al
Patrimonio Vehicular sin que tenga efectos la ya derogada. Por
ejemplo, en el caso de un vehculo del ao de fabricacin 1997 y
de fecha de inscripcin 1999, el plazo de los 03 aos obligados al
pago del mencionado impuesto se computara a partir de la fecha
de inscripcin, es decir, 1999, y por ende estara afecto al pago
para los aos 2000, 2001 y 2002.
Por otro lado un serio problema que presenta la Ley es que no
establece con claridad cul es la municipalidad provincial
acreedora del Impuesto al Patrimonio Vehicular, pues su artculo
30-A seala que: La administracin del impuesto corresponde a
las municipalidades provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su
domicilio el propietario del vehculo ., aprecindose que dicha
norma no detalla si se trata del domicilio fiscal o del domicilio
habitual del propietario, o de aquel domicilio que figura en la
tarjeta de identificacin vehicular. Por ello, y aunque el Tribunal
Fiscal, ya se ha pronunciado, muchos municipios se disputan ser
los acreedores del mencionado impuesto, respecto a los mismos
automviles, alegando ser el competente; sobre este tema, el
Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, aprobado
mediante Supremo N 22-94-EF resulta ser mas claro, pues el

artculo 9 seala que los sujetos del impuesto debern presentar

ante la municipalidad provincial donde se encuentre su domicilio
fiscal, una declaracin jurada, segn los formularios que para tal
efecto deber proporcionar la municipalidad respectiva.

2.3

PLANTEAMIENTO DE HIPTES IS
Es correcta la aplicacin del Impuesto Vehicular de acuerdo a la
Doctrina del Derecho Tributario?

III.MTODOS , TCNICAS E INS TRUMENTOS

3.1.

MTODOS

Para obtener la informacin se recurri primero a la doctrina y la Ley de

Tributacin M unicipal, elementos y sus relaciones con el derecho tributario.
Para ello fue mucha utilidad el uso del mtodo inductivo y deductivo, como
mtodos complementarios en la que se mueve la ciencia del derecho, por el
hecho que permiti adquirir conclusiones razonables.
Tambin se recurri al mtodo Analtico- Sinttico, que permitieron
reflexionar en el tema primero separando la informacin, los datos que
constituyen la regla y la excepcin a la regla y luego unificando los criterios
en el mbito nacional y relacionando sus resultados con el derecho tributario.
El mtodo exegtico, para tratar lo ms autnticamente posible el sentido de
la norma, lo que el legislador quiso decir y as obtener la ms sencilla
explicacin del porque de la exigencia de la pluralidad como regla y el

porque de la excepcin. De otro lado, el mtodo sistemtico para tipificar la

institucin jurdica y determinar el alcance de la norma interpretada, en
funcin a la institucin materia de estudio.
Igualmente, con el mtodo comparativo se ha logrado encontrar normas
jurdicas comunes en el ordenamiento jurdico local y nacional, para
descubrir sus relaciones o estimar sus diferencias.
3.2.

TCNICAS

En relacin a las tcnicas utilizadas, se recurri al fichaje bibliogrfico, slo

de la doctrina nacional en materia tributaria, por cuanto el estudio materia
del presente trabajo esta inserto en nuestra realidad.
3.3

INS TRUMENTOS

Se tuvo en cuenta sobre todo: el Derecho Ttributario Constitucional, la Ley

de Tributacin M unicipal, la Doctrina Nacional Tributaria.

IV. RES ULTADOS

Estudio de anlisis de las disposiciones legales referentes a la Ley N 23724
y el Texto nico Ordenado de La Ley de Tributacin M unicipal- Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
Efectos de la aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular tal como lo
dispone la norma primigenia y por otro lado, la aplicacin de la norma
vigente.

V. DIS CUS IN DE RES ULTADOS

Con la creacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular mediante Ley N
23724, dicho tributo tena como efectos su aplicacin al ao de fabricacin y
antigedad del vehculo nacional o importado.
Con la dacin del artculo 30 del Decreto Supremo 156-2004-EF se ha
distorsionado la aplicacin del impuesto, en el sentido que la obligacin recae
no sobre el bien sino sobre el vehculo cuando ste ha sido inscrito en el Registro
Vehicular de los Registros Pblicos y con ello se ha distorsionado el sentido de
la norma originaria.
Con la vigencia de la norma antes citada, resulta que el impuesto ya no grava la
fabricacin del vehculo nacional o importado, sino la fecha de su inscripcin de
ste en los Registros Pblicos.
Cabe sealar por otro lado que frente a la contaminacin que es objeto nuestro
pas por la existencia de vehculos con antigedad mayor a los 10 aos,
perjudicando con la expedicin del monxido de carbono, daos al medio
ambiente, razn por la cual el Estado debera crear un impuesto para aquellos
propietarios que tengan vehculos mayores a los diez aos de antigedad de
fabricacin y no de la fecha de su inscripcin de los Registros Pblicos.

VI. CONCLUS IONES

De acuerdo a las recomendaciones antes citadas, soy de opinin que el artculo
30 de la Ley de Tributacin M unicipal- Decreto Supremo N 156-2004-EF debe

de modificarse, en el sentido que el impuesto deber gravar a los propietarios de

vehculos de fecha de antigedad de 03 aos de su fabricacin o importacin.
Acorde con los nuevos postulados de medio ambiente considero necesario que el
Congreso de la Repblica dicte una Ley en el campo de la Tributacin
M unicipal a fin de que el Impuesto al Patrimonio Vehicular debe gravar a los
propietarios que posean vehculos con una antigedad mayor a los 10 aos, con
el propsito de cautelar el medio ambiente y las futuras generaciones de seres
vivos de nuestro pas.
VII.
-

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Constitucin Poltica del Per- 1993.

Ley N 23724

Decreto Legislativo N 952

Decreto Legislativo N 776

Decreto Supremo N 156-2004-EF.

Trujillo, 31 de marzo de 2008.

Lizardo Reyes Barrutia

Cdigo 4702