Caso #3 2012

HOJA DE TRABAJO CASO N 3
Op. 4
CTS
Provisn Anual
Periodo Nov-Dic
2011
Sueldo Bruto
8,450.00
1/6 gratificacin
1,408.33
Renumeracin Computable
9,858.33
Gastos adm
1,396.60
85%
94
246.46
15%
95
Gastos Ventas
1,643.06
1643.06
USD
Lap Top
2,050.00
Depreciacin
Equipos Diversos
V. Adquisicin
5,072.88
629/415
79
T.C.
Base imponible
2.92
5,072.88
Depreciacin
Anual
IGV
913.12
Depreciacin
del periodo
1,268.22
105.69
681/391
Seguros
Base imponible
Devengado
Seguros Contra Incendios
Ajuste devengado
Devengar 5 meses
Deuda banco
IGV
3,720.34
Anual
3,720.34
US$
669.66
Ago-Dic
1,550.14
651/182
T.C.
S/.
Provisin
4,500.00
2.94
13,230.00
Pagado
4,500.00
2.86
12,870.00
Diferencia
360.00
451/776
94/78
CASO N 3
AMAZONIA SRL
ASIENTOS DE AJUSTES AO 2011
Cta
Debe
68
684
19
191
95
78
14
141
42
421
68
684
19
193
94
78
62
629
41
415
94
95
79
68
681
39
391
94
78
65
---------------------------------------- X1 ------------------------------------------Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones

Valuacin de Activos
6841 Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa
Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa
Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
41,140
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
10,500
1913 Letras por cobrar
x/x Por la provisin de cob.dudosa de Cia Master ,Cons.Lomas
---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Gastos de Ventas
Cargas Cubiertas por Provisiones
x/x Por el destino del gasto
---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Cuentas por Cobrar al personal, a los Accion.(socios) Directores y Gerentes
Personal
1411 Prestamos
Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros
Facturas boletas y otros comprob por pagar
x/x Por cargar al cajero el pago dems a proveedor
---------------------------------------- 4 ------------------------------------------Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones
Valuacin de Activos
6841 Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa
Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa
Cuentas por Cobrar al Personal a los acc.(socios) directores y gerentes
1,820
1931 Personal
x/x Por la provisin de cob.dudosa de prestamo personal
---------------------------------------- 5 ------------------------------------------Gastos Administrativos
---------------------------------------- 6 ------------------------------------------Gastos de Personal, directores y gerentes
Beneficios de los trabajadores por pagar
6291 Conpensacin por tiempo de servicios
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
Beneficios de los trabajadores por pagar
4151 Conpensacin por tiempo de servicios
x/x Provisin de la CTS periodo Nov.Dic. 2011
---------------------------------------- 7------------------------------------------Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Gargas imputables cta costos y gastos
---------------------------------------- 8------------------------------------------Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Depreciacin de Inmueble Maquinaria y Eq.
Depreciacin amortizacin y agotamiento
Depreciacin Acumulada
x/x Por la depreciacin de Activos Fijos.
x/x 31/12 Por el destino de los gastos
---------------------------------------- 10------------------------------------------Otros Gastos de Gestin
Seguros
Servicios y Otros Contratados por anticipado
Seguros
182
Haber
51,640.00
51,640.00
51,640.00
51,640.00
1,570.00
1,570.00
1,820.00
1,820.00
1,820.00
1,820.00
1,643.06
1,643.06
1,396.60
246.46
1,643.06
105.69
105.69
105.69
105.69
1,550.14
651
18
1,550.14
CASO N 3
AMAZONIA SRL
ASIENTOS DE AJUSTES AO 2011
Cta
Debe
Haber
x/x Ajuste por 5 meses de seguros devengados

x/x Por el destino de los gastos
---------------------------------------- 12-------------------------------------------
94
79
45
1,550.14
1,550.14
360.00
Obligaciones Financieras
451
77
Prestamos de Instituciones financieras y Otras Entidades

360.00
Ingresos Financieros
776
65
Diferencia de cambio
x/x Por ajuste de diferencia de cambio
---------------------------------------- 13------------------------------------------39.72
Otros Gastos de Gestin
Otros Gastos de gestin

6599 Redondeos
Tributos y aportes al sistema nac. de pensiones y salud por pagar
Gobierno Central
401
Intituciones Publicas
403
x/x Por el redondeo de impuestos pagados en el Ao
x/x Por el destino de los gastos
659
40
94
79
39.72
28.23
11.49
39.72
39.72
115,527.22
115,527.22
Caso N 3 Amazona 2011

LIBRO MAYOR (AJUSTES)
cta
14
Total 14
18
Total 18
19
19
Total 19
39
Total 39
40
Total 40
41
Total 41
42
Total 42
45
Total 45
62
Total 62
65
65
Total 65
68
68
68
Total 68
77
Total 77
78
78
78
Total 78
79
79
79
Total 79
94
94
94
94
94
Total 94
95
95
Total 95
Total general
Debe
1,570.00
1,570.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
360.00
360.00
1,643.06
1,643.06
1,550.14
39.72
1,589.86
51,640.00
1,820.00
105.69
53,565.69
0.00
0.00
0.00
1,820.00
1,396.60
105.69
1,550.14
39.72
4,912.15
51,640.00
246.46
51,886.46
115,527.22
Haber
0.00
1,550.14
1,550.14
51,640.00
1,820.00
53,460.00
105.69
105.69
39.72
39.72
1,643.06
1,643.06
1,570.00
1,570.00
0.00
0.00
0.00
0.00
360.00
360.00
51,640.00
1,820.00
105.69
53,565.69
1,643.06
1,550.14
39.72
3,232.92
0.00
0.00
115,527.22
CASO N 3
CUENTAS DEL MAYOR
SALDOS DEL MAYOR

DEUDOR ACREEDOR
10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
53,145.00
12
89,415.00
14
Cuentas por Cobrar al personal, a los Accion
16
Cuentas por Cobrar Diversas -Terceros
36,980.00
18
Servicios y Otros Contratados por Anticipad
14,770.00
19
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
20
Mercaderas
33
Inmuebles, Mquinaria y Equipos
39
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
0.00
25,870.00
40
Tributos,Contraprest.y aportes al Sist.de Pe
0.00
41
Remuneraciones y Particip. Por Pagar
42
7,143.00
AJUSTE
DEBE
HABER
1,570.00
1,550.14
AMAZONA S.R.L BALANCE CONSTRUCTIVO 2011

SALDOS ACTUALIZADOS
DEUDOR
ACREEDOR
CARGAS TRANSFERIDAS
DEBE
HABER
INVENTARIO
ACTIVO
RESULTADO POR NATURALEZ

RESULTADO POR FUNCION
PASIVO
PERDIDA
53,145.00
53,145.00
89,415.00
89,415.00
8,713.00
8,713.00
36,980.00
36,980.00
13,219.86
13,219.86
53,460.00
53,460.00
122,580.00
122,580.00
122,580.00
69,140.00
69,140.00
69,140.00
25,975.69
25,975.69
17,120.00
39.72
17,159.72
17,159.72
12,643.00
1,643.06
14,286.06
14,286.06
47,190.00
1,570.00
48,760.00
48,760.00
45
39,440.00
39,080.00
39,080.00
46
Cuentas por pagar diversas-Terceros
11,730.00
11,730.00
11,730.00
50
Capital
100,000.00
100,000.00
100,000.00
58
Reservas
59
Resultados Acumulados
60
Compras
61
Variacin de existencias
62
Gastos de personal, directores y gerentes
89,140.00
63
Gastos prestados por terceros
51,000.00
65
Otros gastos de gestin
42,000.00
1,589.86
43,589.86
68
Valuacin de activos y provisiones
23,000.00
53,565.69
76,565.69
69
Costo de ventas
70
Ventas
77
78
79
94
Gastos Administrativos
95
Gastos de ventas
8,990.00
16,650.00
8,990.00
8,990.00
16,650.00
16,650.00
465,000.00
465,000.00
465,000.00
465,000.00
###
511,720.00
46,720.00
90,783.06
1,643.06
90,783.06
51,000.00
51,000.00
43,589.86
76,565.69
511,720.00
511,720.00
511,720.00
###
40,760.00
360.00
23,000.00
53,565.69
76,565.69
76,565.69
Gastos imputables a la cta costos
182,140.00
3,232.92
185,372.92
185,372.92
184,626.00
4,912.15
189,538.15
189,538.15
20,514.00
51,886.46
72,400.46
72,400.46
1,780,173
115,527.22
115,527.22
###
###
###
40,760.00
40,400.00
1,780,173
###
790,000.00
790,000.00
PERDIDAS GANANCIAS
53,460.00
105.69
360.00
GANANCIA
###
###
###
72,400.46
###
###
###
57,101.39
###
###
57,101.39
###
DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 2011

Utlidad del ejercicio
8% participacin a los trabajadores
Utilidad despus de participacin de los T.
30% Impuesto a la renta
Utilidad despus del impuesto a la renta
Reserva legal
Utilidad disponible
40,760.00
A/D
Gtos de Adm.
57,101.39
85%
(4,568.11)
-3,882.89
52,533.28
(15,759.98)
36,773.30
0
36,773.30
Gtos de Vtas
15%
-685.22
62/41
94 95 /79
###
###
###
57,101.39
###
###
###
AMOZONA S.R.L.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2011
(En nuevos soles)
Notas
Activo
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Activos no Corrientes mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por anticipado
Otros Activos
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Crdito Mercantil
Otros Activos
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
Notas
53,145
0
37,775
43,873
122,580
13,220
270,593
43,164
43,164
313,757
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos mantenidos para la Venta
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Otras Cuentas
por Pagar a Partes
Relacionadas
Pasivo
por Impuesto
la Renta
y
Participaciones Diferidos
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
39,080
48,760
20,328
43,176
151,344
0
151,344
100,000
8,990
53,423
162,413
313,757
AMAZONA S.R.L.
Estado de Resultados
al 31 de Diciembre de 2011
(En nuevos soles)
Notas
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
790,000
0
790,000
(511,720)
Otros Costos Operacionales

Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
(511,720)
278,280
(73,086)
(193,421)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos

Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
11,773
40,760
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes
Relacionadas por el Mtodo de Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros
Derivados
Resultado antes de Participaciones y del
Impuesto a la Renta
52,533
Participacin de los trabajadores

Impuesto a la Renta
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
Reserva Legal
(15,760)
36,773
0
36,773
TEMAS SOBRE COBRANZA DUDOSA

Deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o porque ste se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en
perjuicio del acreedor obviamente.
Dentro de la definicin de provisin para cuentas de cobranza dudosa JOSU BERNAL y
CRISTINA ESPINOZA sealan que las Provisiones representan prdidas no realizadas,
obligaciones contradas o posibles obligaciones. Para efectos de presentar en forma
razonable la informacin financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de
ciertas provisiones, una de ellas es la provisin para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como gasto del perodo la evidencia de incobrabilidad de algunas
partidas por cobrar, de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrar en el
balance general es el que realmente se espera que genere beneficios econmicos a la
empresa 2.
Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta,

particularmente el literal i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no se
define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que stas pueden
ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden.
La misma norma no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las siguientes:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Estos supuestos sern desarrollados ms adelante con ms informacin.
4. EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA?
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que, el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en
que se efecta la provisin contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisin
deba efectuarse cuando se genera la situacin en la cual el deudor no puede pagar o la
deuda es potencialmente incobrable.
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta determina que, el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en
el momento en que se efecta la provisin contable. Este simple mandato obliga
entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la situacin en la cual
el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el
cual se est produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin
preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a
una empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la
empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a travs de publicaciones
econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia, lo cual
potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que sta
ha a manera de previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura
impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al
ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo
que oblig a la empresa a efectuar la provisin fue en el ao 2009, razn por la cual
esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008 3.
5. EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA
PROVISIN DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se
requiere que se cumplan los siguientes requisitos:
contingencia de un reparo.
Sobre el tema la RTF N 2492-3-2002 de fecha 10.05.2002 determina que para que las
provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el
origen de la deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos.
b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligacin
impaga, determinando la provisin en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la
provisin, en este supuesto el legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en
los cuales el contribuyente que efecte la provisin debe por lo menos cumplir algunos de
ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del
inciso l) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que para efectuar la provisin de cobranza dudosa, la deuda se encuentre
vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad:
Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?
El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos:
obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga.
b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, aqu por ejemplo puede presentarse el
caso de la emisin de alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de
una Notara por encargo de la empresa en la que se le indica primero la existencia de la
deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su situacin en el ms breve plazo, como
tambin las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de exigencia de la deuda bajo
amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente.
La RTF N 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para que proceda la provisin por
deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administracin, las
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante documentacin.
b.3 Se efecte el protesto de documentos, esto puede presentarse en el caso de documentos
que califiquen como ttulos valores que no fueron cancelados en su momento y el
contribuyente hizo uso del derecho que le corresponde para poder as efectuar el protesto de
los documentos4 ante el Notario o Juez de Paz.
b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, lo antes sealado implica

presentar una demanda de cancelacin a travs de un proceso que se lleva ante los Juzgados
estableciendo una exigencia que a travs de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar.
b.5 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha, en este ltimo punto observamos que si solo se
cumple el transcurso del tiempo ya se podr provisionar la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros que indiquen si
existe prioridad en cuanto a la utilizacin de los mismos o si exista alguna valoracin en
cuanto a la probanza (como una especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que de
acuerdo con las circunstancias que se desarrolle cada caso el contribuyente que decida
provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deber elegir algunos de los supuestos
antes mencionados.
c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada. En este punto debemos resaltar que la obligacin del contribuyente que
efecte la provisin de la deuda de cobranza dudosa deber efectuarla de manera
discriminada y no de manera genrica. Ello significa que seran reparables aquellas
provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la
deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la provisin. Nos
preguntamos entonces Qu deber cumplirse?.
Ello implica que la provisin (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta
la operacin o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la
provisin sea apropiada con el monto de la deuda.
La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin debe efectuarse

en el propio libro de inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos.
La RTF N 06985-3-2007 confirm la posicin de la Administracin Tributaria frente al

contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa debido a que
la recurrente no ha detallado los importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado
en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de
notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentacin
adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de los hechos que el anexo detalla,
esto es, documentacin que acreditara que al cierre del ejercicio 2001, la provisin de
cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada.
d) Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas
se estime de cobranza dudosa. Aqu lo que debemos resaltar es el hecho que el
contribuyente que realice la provisin de cobranza dudosa, deber verificar un proceso de
conciliacin entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las
condiciones sealadas el gasto de la provisin ser reparable y se generar una diferencia
temporal.
7. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA

COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue
provisionada en base a indicios razonables que no fueron categricos por la conducta del
deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Prdidas en el
perodo en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la obligacin que
calific como de cobranza dudosa. Solo que en las condiciones sealadas anteriormente
pueden presentarse dos efectos tributarios distintos:
Primer supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue deducible porque afect a
resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser
gravable.
Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable porque no afect a
resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser
deducible.
8. EL CASTIGO DE LA PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa
representa una confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de
verificar con una mayor seguridad que no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el
cliente respecto de la obligacin que mantiene pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se
consider, la cuenta pendiente de cobro existe y sta solo puede ser retirada de la
contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la
desaparicin de la deuda del activo del contribuyente.
9. EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE
LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA?
Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere
que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes
condiciones:
PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer
la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el
monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La
exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales
pertinentes para poder castigar la deuda sino que deber esperarse hasta la culminacin de
todo el proceso judicial. La salvedad se mencion anteriormente es cuando la deuda no
exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un elemento positivo habida
cuenta que no ameritara llevar a cabo un proceso judicial hasta llegar a la conclusin del
mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso judicial se efectan
innumerables gastos a cargo de quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos
a las costas judiciales y a los gastos propios del proceso, pudiendo en muchos casos superar
el monto de las tres (3) UIT por lo que el legislador considera con buen tino evitar que el
contribuyente recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al
monto en mencin.
Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de

ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas
empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una
constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del
castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en
que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.
SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de

personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de
tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
CASO N 3
CUENTAS DEL MAYOR
SUMAS
DEBE
AJUSTE
HABER
10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
53,145
12
89,415
14
Cuentas por Cobrar al personal, a los Accion
16
Cuentas por Cobrar Diversas -Terceros
36,980
18
Servicios y Otros Contratados por Anticipad
14,770
19
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
20
Mercaderas
33
Inmuebles, Mquinaria y Equipos
39
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
25,870
40
Tributos,Contraprest.y aportes al Sist.de Pe
17,120
41
Remuneraciones y Particip. Por Pagar
12,643
42
47,190
45
39,440
46
Cuentas por pagar diversas-Terceros
11,730
50
Capital
58
Reservas
59
60
Compras
61
Variacin de existencias
62
Gastos de personal, directores y gerentes
89,140
63
Gastos prestados por terceros
51,000
65
Otros gastos de gestin
42,000
68
Valuacin de activos y provisiones
23,000
69
Costo de ventas
70
Ventas
77
78
23,000
79
Gastos imputables a la cta costos
182,140
94
Gastos Administrativos
95
Gastos de ventas
7,143
122,580
69,140
100,000
8,990
16,650
465,000
465,000
511,720
790,000
40,400
184,626
20,514
1,780,173
1,780,173
DEBE
HABER
AMAZONA S.A.C. BALANCE CONSTRUCTIVO 2011

SALDOS AJUSTADOS
DEUDOR
ACREEDOR
CARGAS TRANSFERIDAS
DEBE
HABER
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
RESULTADO POR NATURALEZ RESULTADO POR FUNCION

PERDIDA
GANANCIA
PERDIDAS
GANANCIAS
____________________________________
BALANCE GENERAL
Al .. de ..... de 201
(En nuevos soles)
Notas
Activo
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Activos no Corrientes mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por anticipado
Otros Activos
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Crdito Mercantil
Otros Activos
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
Notas
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Provisiones
Pasivos mantenidos para la Venta
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Otras
Pagar a Partes
PasivoCuentas
por por
Impuesto
a laRelacionadas
Renta y
Participaciones Diferidos
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
________________________________________
Estado de Ganancias y Prdidas
al .. de .. de 201.
(En nuevos soles)
Notas
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales

Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales

Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes

Relacionadas por el Mtodo de Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros
Derivados
Resultado antes de Participaciones y del
Impuesto a la Renta
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades continuas

Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en
Discontinuacin

Caso #3 2012

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Judul Asli

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HOJA DE TRABAJO CASO N 3

---------------------------------------- X1 ------------------------------------------Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones

x/x Ajuste por 5 meses de seguros devengados

---------------------------------------- 11------------------------------------------Gastos Administrativos

Prestamos de Instituciones financieras y Otras Entidades

Otros Gastos de Gestin

Otros Gastos de gestin

Caso N 3 Amazona 2011

SALDOS DEL MAYOR

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros

Cuentas por Cobrar al personal, a los Accion

Cuentas por Cobrar Diversas -Terceros

Servicios y Otros Contratados por Anticipad

Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa

Inmuebles, Mquinaria y Equipos

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Tributos,Contraprest.y aportes al Sist.de Pe

Remuneraciones y Particip. Por Pagar

AMAZONA S.R.L BALANCE CONSTRUCTIVO 2011

RESULTADO POR NATURALEZ

Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros

Cuentas por pagar diversas-Terceros

Gastos de personal, directores y gerentes

Gastos prestados por terceros

Otros gastos de gestin

Valuacin de activos y provisiones

Cargas Cubiertas por Provisiones

Gastos imputables a la cta costos

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 2011

Otros Costos Operacionales

Ganancia (Prdida) por Venta de Activos

Participacin de los trabajadores

TEMAS SOBRE COBRANZA DUDOSA

Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta,

obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga.

b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, lo antes sealado implica

La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin debe efectuarse

La RTF N 06985-3-2007 confirm la posicin de la Administracin Tributaria frente al

7. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA

Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de

SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros

Cuentas por Cobrar al personal, a los Accion

Cuentas por Cobrar Diversas -Terceros

Servicios y Otros Contratados por Anticipad

Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa

Inmuebles, Mquinaria y Equipos

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Tributos,Contraprest.y aportes al Sist.de Pe

Remuneraciones y Particip. Por Pagar

Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros

Cuentas por pagar diversas-Terceros

Gastos de personal, directores y gerentes

Gastos prestados por terceros

Otros gastos de gestin

Valuacin de activos y provisiones

Cargas Cubiertas por Provisiones

Gastos imputables a la cta costos

AMAZONA S.A.C. BALANCE CONSTRUCTIVO 2011

RESULTADO POR NATURALEZ RESULTADO POR FUNCION

Otros Ingresos Operacionales