Anda di halaman 1dari 28

EVALUASI SISTEM PEMBAYARAN DALAM SIKLUS PENGELUARAN

BLUD RUMAH SAKIT NGANJUK

Disusun:
Sharfina Nur Amalina

041211331060

PROGRAM STUDI AKUNTANSI


FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2013

Daftar Isi
HALAMAN JUDUL.....................................................................................................1
DAFTAR 2
BAB I

BAB II

BAB III

PENDAHULUAN
1.1

Latar Belakang ................................................................................3

1.2

Rumusan Masalah............................................................................4

1.3

Tujuan................................................................................................4

LANDASAN TEORI
2.1

Siklus Transaksi................................................................................5

2.2

Pengendalian Internal......................................................................6

2.3

Pengendalian Pemrosesan Transaksi..............................................8

2.4

Pengertian Kejahatan Kerah Putih (white-collar crime)...............8

2.5

Bendahara.........................................................................................9

2.6

Satuan Pengawas Intern..................................................................13

HASIL DAN PEMBAHASAN


3.1 Gambaran Umum.............................................................................16
3.2 Flowchart Pembelian Rumah Sakit Nganjuk................................20
3.3 Flowchart Usulan..............................................................................20
3.4 DFD.................................................................................................22
3.5 ERD....................................................................................................
3.6 Hubungan Sistem Informasi Akuntansi dengan Proses Pengendalian
Internal..............................................................................................22
3.7 Kinerja SPI di Rumah Sakit Nganjuk............................................23

BAB IV

PENUTUP
4.1

Kesimpulan........................................................................................24

4.2

Saran..................................................................................................24

DAFTAR PUSTAKA....................................................................................................25

BAB I
Pendahuluan
1.1

Latar belakang
Semakin maraknya isu mengenai white-collar crime menunjukkan rendahnya
pengendalian internal dalam suatu perusahaan. Dewasa ini kasus tersebut tidak hanya
terjadi pada bisnis komersial, pada organisasi pemerintahan juga terdapat banyak
peluang untuk melakukannya. Hal ini merupakan proyeksi dari pengimplementasian
sistem yang tidak berjalan sebagaimana semestinya. Oknum-oknum tertentu dari
pihak internal organisasi, yakni karyawan yang memiliki jabatan dan wewenang
tertentu melakukan tindakan menyimpang sehingga menghambat tercapainya tujuan
sistem pengendalian internal.
Dalam paper ini saya mengangkat topik tentang evaluasi sistem pembayaran
dalam siklus pengeluaran organisasi nirlaba BLUD Rumah Sakit Nganjuk. Beberapa
waktu belakangan telah terjadi penyelewengan dana untuk pembayaran kepada
supplier farmasi yang dilakukan oleh bendahara pengeluaran. Kasus ini terkuak
setelah timbul permasalahan penunggakan pembayaran kepada para supplier karena
tidak tersedianya kas yang cukup untuk kewajiban pelunasan.
Pengadaan obat bagi rumah sakit merupakan proses yang penting dan utama
bagi kegiatan operasional rumah sakit. Oleh karena itu menjaga kesinambungan
pengadaan obat dan menjalin hubungan baik dengan supplier farmasi merupakan
aktivitas yang harus selalu dijaga. Pemenuhan kewajiban pembayaran yang tepat
waktu merupakan fondasi untuk membangun kepercayaan supplier kepada pihak
rumah sakit. Apabila kepercayaan supplier hilang tentunya akan merugikan pihak
rumah sakit, terjadi kekurangan stok obat yang berimbas pada terganggunya aktivitas
rumah sakit sebagai badan layanan kesehatan masyarakat.
Menurut Keputusan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor:
983/Menkes/SK/XI/1992, tugas rumah sakit umum adalah melaksanakan upaya
kesehatan secara berdaya guna dan berhasil guna dengan mengutamakan upaya

penyembuhan dan pemeliharaan yang dilaksanakan secara serasi dan terpadu, dengan
upaya peningkatan dan pencegahan serta melaksanakan rujukan. Guna melaksanakan
tugasnya, rumah sakit mempunyai berbagai fungsi (Siregar), yaitu (1)
Menyelenggarakan pelayanan medik, (2) Pelayanan penunjang medik dan nonmedik,
(3) Pelayanan dan asuhan keperawatan, (4) Pelayanan rujukan, (5) Pendidikan dan
pelatihan, (6) Penelitian dan pengembangan, serta (7) Administrasi umum dan
keuangan. Menurut Waters, yang dikutip Tambunan dalam tesisnya, stok mencakup
semua barang dan material yang disimpan oleh suatu organisasi, untuk dipakai di
masa depan.

1.2

Rumusan Masalah
1. Bagaimana sistem informasi akuntansi yang berjalan di Rumah Sakit Nganjuk dan
bagaimana hubungannya dengan internal control?
2. Bagaimana alternatif sistem yang dapat memperkecil kemungkinan terjadinya
penyimpangan?
3. Bagaimana kinerja Satuan Pengawas Internal di Rumah Sakit Nganjuk?

1.3

Tujuan
1. Untuk mengetahui sistem informasi akuntansi yang berjalan di Rumah Sakit
Nganjuk dan hubungannya dengan internal control.
2. Untuk memberikan pilihan alternatif sistem yang dapat memperkecil
kemungkinan terjadinya penyimpangan.
3. Untuk mengetahui kinerja Satuan Pengawas Internal di Rumah Sakit Nganjuk.

BAB II

Tinjauan Pustaka

Landasan Teori
2.1

Siklus transaksi
Menurut Bodnar(2004), transaksi dapat dikelompokkan sesuai dengaan empat siklus
aktivitas bisnis, yaitu:
1. Siklus pendapatan : kejadian yang terkait dengan distribusi barang dan jasa ke
intitas lain dan penagihan atas pembayaran yang terkait dengan distribusi barang
dan jasa tersebut.
2. Siklus pengeluaran: kejadian yang terkait dengan akuisisi barang dan jasa dari
entitas lain dan pelunasan kewajiban terkait dengan akuisisi tersebut.
3. Siklus produksi : kejadian yang terkait dengan transformasi bahan baku
menjadi barang dan jasa.
4. Siklus keuangan : kejadian yang terkait dengan akuisisi dan pengelolaan dana
dan modal, termasuk kas.

Siklus pengeluaran

Siklus Pengeluaran adalah rangkaian kegiatan bisnis dan operasional


pemrosesan data terkait yang berhubungan dengan pembelian serta pembayaran

barang dan jasa. Dalam SIA siklus pengeluaran, paling tidak terdapat empat sub
sistem yang harus dirancang, yaitu: sistem pembelian, sistem penerimaan barang,
sistem voucher, dan sistem pengeluaran kas.
Tiga aktivitas bisnis dasar dalam siklus pengeluaran:
1.

Memesan barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)

2.

Menerima dan menyimpan barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)

3.

Membayar barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)


Aktivitas ini meliputi menyetujui faktur penjualan dari vendor untuk pembayaran.
a. Bagian utang usaha menyetujui faktur penjualan untuk dibayar
b. Kasir bertanggung jawab untuk melakukan pembayaran

2.2

Pengendalian Internal
Pengertian Sistem Pengendalian Internal
Sistem pengendalian internal memiliki arti sempit dan luas. Sistem
pengendalian internal dalam arti sempit diartikan sama dengan Internal Check yaitu
suatu kebijakan dan prosedur yang secara otomatis dapat saling memeriksa, dalam arti
bahwa data akuntansi yang dihasilkan bagian atau fungsi otomatis dapat diperiksa
oleh bagian atau fungsi lain dalam suatu organisasi. Dalam arti luas sistem
pengendalian internal meliputi struktur organisasi dan semua cara dan alat-alat yang
dikoordinasikan perusahaan dengan tujuan untuk menjaga kekayaan harta milik
perusahaan, memeriksa ketelitian dan kebenaran data akuntansi, memajukan efisiensi
dalam operasi dan menjaga dipatuhinya kebijakan manajemen yang telah ditetapkan.
Pengendalian internal menurut AICPA adalah Sistem pengendalian internal itu
meliputi kebijakan-kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk memberikan
keyakinan yang memadai bahwa tujuan perusahaan dapat dicapai.

Menurut Bodnar (2004), proses pengendalian internal suatu organisasi terdiri


dari lima elemen: lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, aktivitas pengendalian,
informasi dan komunikasi, serta pengawasan.
a. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian merupakan dampak kumulatif atas faktor-faktor
untuk membangun, mendukung dan meningkatkan efektivitas kebijakan dan
prosedur tertentu.
Faktor yang tercakup dalam lingkungan pengendalian adalah :
1.

Nilai-nilai integritas dan etika

2.

Komitmen terhadap kompetensi

3.

Filosofi manajemen dan gaya operasi

4.

Struktur organisasi

5.

Perhatian dan pengarahan yang diberikan oleh dewan direksi dan komitenya

6.

Pembagian otoritas dan tanggung jawab

7.

Kebijakan sumber daya manusia dan prosedur.


b. Penaksiran Risiko
Penaksiran risiko merupakan proses mengidentifikasi, menganalisis, dan
mengelola risiko yang memengaruhi tujuan perusahaan.

c. Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang dibangun


untuk membantu memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan dengan baik.

Tujuan pengendalian :
1.

Rencana organisasi mencakup pemisahan tugas untuk mengurangi peluang


seseorang dalam suatu posisi pekerjaan tertentu untuk melakukan kecurangan
atau kesalahan menjalankan tugas sehari-hari mereka.

2.

Prosedur mencakup perancangan dan penggunaan dokumentasi dan catatan


yang berguna untuk memastikan pencatatan transaksi dan kejadian yang tepat.

3.

Akses terhadap aktiva hanya diberikan sesuai dengan otorisasi manajemen.

4.

Cek independen dan peninjauan dilakukan sebagai wujud akuntabilitas


kekayaan perusahaan dan kinerja.

5.

Pengendalian proses informasi diterapkan untuk mengecek kelayakan


otorisasi, keakuratan, dan kelengkapan setiap transaksi.

d. Informasi dan Komunikasi


Informasi mengacu pada sistem akuntansi organisasi, yang terdiri dari metode
dan catatan yang diciptakan untuk mengidentifikasi, merangkai, menganalisis,
mengelompokkan, mencatat, dan melaporkan transaksi organisasi dan untuk
memelihara akuntabilitas aktiva dan utang yang terkait.
Komunikasi terkait dengan memberikan pemahaman yang jelas mengenai
semua kebijakan dan prosedur yang terkait dengan pengendalian. Komunikasi yang
baik membutuhkan komunikasi oral yang efektif, manual prosedur yang memadai,
manual kebijakan, serta berbagai jenis dokumentasi yang lain dan

juga

membutuhkan aliran arus informasi dalam organisasi yang memadai. Informasi


semacam ini dibutuhkan untuk mengevaluasi kinerja, membuat laporan
perkecualian, dan lain sebagainya.

e. Pengawasan

Pengawasan atau monitoring dicapai melalui aktivitas yang terus-menerus,


atau evaluasi terpisah, atau kombinasi keduanya. Tujuan fungsi audit internal
adalah untuk melayani manajemen dengan menyediakan bagi manajemen hasil
analisis dan hasil penilaian aktivitas dan sistem seperti :
1. Sistem informasi organisasi
2. Struktur pengendalian internal organisasi
3. Sejauh mana ketaatan terhadap kebijakan operasi, prosedur, dan rencana
4. Kualitas kinerja personel organisasi

2.3

Pengendalian Pemrosesan Transaksi

Merupakan satu prosedur yang dirancang untuk memastikan bahwa elemen


proses pengendalian internal diimplementasikan dalam suatu sistem aplikasi tertentu
di setiap siklus transaksi organisasi. Pengendalian pemrosesan transaksi mencakup
pengendalian umum dan pengendalian aplikasi.
2.4

Pengertian Kejahatan Kerah Putih (white-collar crime)


Kejahatan Kerah Putih (White Collar Crime) adalah suatu tindak kecurangan
yang dilakukan oleh seseorang yang bekerja pada sektor pemerintahan atau sektor
swasta, yang memiliki posisi dan wewenang yang dapat mempengaruhu suatu
kebijakan dan keputusan. Menurut Federal Beureau Investigation (FBI), kejahatan
kerah putih (white collar crime) adalah berbohong, curang, dan mencuri. Istilah ini
diciptakan pada tahun 1939 dan sekarang identik dengan berbagai macam penipuan
yang silakukan oleh para profesional bisnis dan pemerintah. Sebuah kejahatan tunggal
dapat menghancurkan sebuah peusahaan, keluarga bahkan menghancurkan atau
memusnahkan kehidupan mereka melalui tabungan, atau investasi biaya miliaran
dolar (seperti kasus Enron).

Menurut Dony Kleden Rohaniwan (2011), kejahatan kerah putih adalah istilah
temuan Hazel Croal untuk menyebut berbagai tindak kejahatan di lembaga
pemerintahan yang terjadi, baik secara struktural yang melibatkan sekelompok orang
maupun secara individu. Hazel Croal mendefinisikan kejahatan kerah putih sebagai
penyalahgunaan jabatan legitim sebagaimana telah ditetapkan oleh hukum.
Umumnya, skandal kerah putih sulit dilacak karena dilakukan pejabat yang punya
kuasa untuk memproduksi hukum dan membuat berbagai keputusan vital. Kejahatan
kerah putih terjadi dalam lingkungan tertutup, yang memungkinkan terjadinya sistem
patronase.
Menurut Gunadi (2009) dalam kejahatan kerah putih yang juga disebut
kejahatan keuangan berlaku beberapa aksioma yaitu:

Kecurangan selalu tersembunyi


Pelaku tidak menandatangani dokumen(memerintahkan orang lain untuk

menandatangani)
Pelaku tidak berada di tempat kejadian perkara (TKP)
Pelaku ingin menikmati hasil kejahatannya
Oleh karena itu harus dilakukan investigasi yang tepat untuk merekam jejak

transaksi finansial (follow the money) untuk menghasilkan temuan yang berkualitas
dan sulit untuk dipungkiri.

2.5

Bendahara
Dalam Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara,
bendahara didefinisikan sebagai setiap orang atau badan yang diberi tugas untuk dan
atas nama negara/daerah, menerima, menyimpan, dan membayar/menyerahkan uang
atau surat berharga atau barang-barang negara/daerah. Secara umum bendahara terdiri
dari bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran.
Pejabat perbendaharaan, sebagai penanggungjawab kegiatan dan pengelola
keuangan, haruslah pegawai yang kompeten dan berkualitas. Dan salah satu pejabat

perbendaharaan, yang merupakan kunci sentral dalam pengelolaan dan tanggung


jawab masalah keuangan negara, adalah Bendahara Pengeluaran.
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 190/PMK.05/2012, Bendahara
Pengeluaran adalah orang yang ditunjuk untuk menerima, menyimpan, membayarkan,
menatausahakan, dan mempertanggungjawabkan uang untuk keperluan belanja negara
dalam rangka pelaksanaan APBN pada Kantor/Satuan Kerja Kementerian
Negara/Lembaga.
Bendahara pengeluaran merupakan pejabat fungsional yang independen.
Kendati bendahara merupakan pegawai kementerian teknis yang bersangkutan,
dengan independensinya, seorang bendahara pada hakikatnya memiliki kapasitas
sebagai penguji terhadap keputusan yang diambil oleh Pengguna Anggaran/Kuasa
Pengguna Anggaran. Dengan kapasitas tersebut, seorang bendahara memiliki
kedudukan seolah menteri keuangan. Secara konstitusional, tugas dan wewenang
Bendahara Pengeluaran diatur dalam Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang
Perbendaharaan Negara pasal 21, dan dalam rangka pelaksanaan APBN tahun
anggaran 2013, tugas-tugas Bendahara Pengeluaran telah dicantumkan dalam
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 190/PMK.05/2012 tentang Tata Cara
Pembayaran Dalam Rangka Pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
Ada lima tupoksi seorang bendahara pengeluaran yaitu menerima,
menyimpan, membayarkan, menatausahakan dan mempertanggungjawabkan.
Menerima, menyimpan merupakan hal yang sudah umum. Pembayaran yang
dilakukan oleh bendaharawan dilakukan setelah menguji tagihan-tagihan yang
diajukan, dan berhak menolak perintah pembayaran apabila tidak memenuhi
persyaratan untuk dibayarkan.
Pembayaran dilaksanakan setelah dilakukan pengujian atas perintah
pembayaran yang meliputi :
a) Meneliti kelengkapan berkas yang disertakan dalam permintaan pembayaran yang diterbitkan
oleh PPK.
b) Kebenaran atas hak tagih meliputi:
1. pihak yang ditunjuk untuk menerima pembayaran,

2. nilai tagihan yang harus dibayar,


3. kapan tagihan itu dibayarkan, dan
4. menguji ketersediaan dana.
c) Pemeriksaan kesesuaian pencapaian keluaran antara spesifikasi teknis yang disebutkan dalam
dokumen perjanjian/kontrak.
d) Pemeriksaan dan pengujian ketetapan penggunaan kode mata anggaran pengeluaran (6
digit).

Bendahara Pengeluaran tidak dapat dirangkap oleh Kuasa Pengguna Anggaran


(KPA), Pejabat Pembuat Komitmen (PPK) atau Pejabat Penandatangan Surat
Perintah Membayar (PPSPM), hal ini memberikan ruang independensi bagi seorang
bendahara pengeluaran. Pengujian yang dilakukan tidak boleh ada intervensi dari
pejabat manapun atau pihak manapun. Hal ini akan sangat berbeda jika pengajuan
tagihan sarat akan berbagai kepentingan akan salah satu pihak. Pada kondisi seperti
ini bendahara pengeluaran diperbolehkan menunjukkan independensinya atau
kewenangannya. Seharusnya setiap pejabat perbendaharaan menjunjung tinggi
integritas dan selalu berusaha melakukan penyelamatan keuangan Negara, dengan
membayar kepada pihak yang seharusnya berhak sesuai dengan ketentuan dan
perundang-undangan yang berlaku.
Tugas menatausahakan mengandung pengertian seluruh kegiatan Bendahara
Pengeluaran (fungsi kebendaharaan yang telah disebutkan diatas) harus
diadministrasikan dengan menggunakan prosedur sesuai kaidah pengendalian internal.
Tugas mempertanggungjawabkan mengandung pengertian bahwa bendahara
pengeluaran baik sebagai pemberi tugas atau penerima tugas, dapat memastikan
bahwa tugas yang diberikan terlaksana dengan baik dan mengkomunikasikan
pelaksanaan tugasnya sebagai bentuk dari pertanggungjawabannya. Adapun sarana
pertanggungjawaban yang digunakan adalah berupa Laporan pertanggungjawaban
(LPJ) kepada Kuasa Bendahara Umum Negara (BUN) karena pada hakikatnya uang
yang dikelola merupakan bagian dari APBN.

Secara struktural seorang bendahara pengeluaran memiliki jabatan atau


pangkat dibawah pejabat perbendaharaan, namun sebagai sesama pejabat
perbendaharaan yang memiliki fungsi check and balance seorang bendahara
pengeluaran dapat menolak pengajuan tagihan dari PPK bila tidak memenuhi
persyaratan. Sinergi adalah jawaban dari semua kesenjangan yang mungkin terjadi
diantara pejabat perbendaharaan, juga solusi untuk saling menghargai independensi
seorang bendahara pengeluaran.
Bendahara pengeluaran profesional dalam melaksanakan tugas dan fungsi
harus memiliki tiga kemampuan dasar yaitu skill, knowledge dan attitude. Bendahara
pengeluaran dalam melaksanakan tugasnya berpegang teguh pada Undang-Undang
Nomor 17 Tahun 2003, tentang Keuangan Negara, UU No. I tahun 2004 Tentang
Perbendaharaan Negara, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 190/PMK.05/2012 dan
beberapa peraturan lain yang berkaitan dengan pengelolaan keuangan negara.
Hal ini menunjukkan bahwa untuk menduduki jabatan tersebut dibutuhkan
kemampuan dan profesionalisme yang tinggi. Tuntutan profesionalisme tersebut
tergambar jelas pada ayat/pasal-pasal yang mengatur mengenai bendahara, antara lain:
1. Bendahara sebagai jabatan fungsional. Hal ini ditegaskan dalam Pasal 10 ayat (3)
UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara yang menyatakan bahwa
Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) adalah Pejabat Fungsional.
2. Bendahara pengeluaran wajib menolak permintaan bayar yang tidak disertai bukti
pengeluaran yang sah. Pasal 21 ayat (4) UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan
Negara menyebutkan kewenangan ini sebagai berikut: Bendahara Pengeluaran
wajib menolak perintah bayar dari Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran
apabila persyaratan pada ayat (3) tidak dipenuhi. Sedangkan persyaratan yang
dimaksudkan pada ayat (3) tersebut dalah:
a) kelengkapan perintah pembayaran,
b) kebenaran perhitungan tagihan, dan
c) ketersediaan dana.

Pasal ini menuntut agar bendahara pengeluaran memiliki independensi atau


kemandirian dalam tugas/pekerjaannya. Perintah bayar dari Pengguna
Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran wajib ditolak jika perintah tersebut tidak
lengkap atau tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundangan walaupun
secara struktural bendahara pengeluaran berada di bawah Pengguna
Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran.
3. Bertanggung jawab secara pribadi. Hal ini merupakan warning yang cukup efektif
bagi setiap bendahara. Pasal 21 ayat (5) UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan
Negara menegaskan secara jelas akan hal ini, Bendahara Pengeluaran
bertanggung jawab secara pribadi atas pembayaran yang dilaksanakannya. Atas
dasar hal ini, bendahara pengeluaran dituntut untuk bekerja secara hati-hati. Sebab,
kesalahan hitung ataupun kesalahan bayar akan menjadi tanggung jawabnya secara
pribadi.
4. Bendahara dibatasi dalam kegiatan perdagangan. Disebutkan dalam Pasal 10 ayat
(5) UU No. 1/2004 bahwa Bendahara Penerimaan/Pengeluaran dilarang
melakukan, baik secara langsung maupun tidak langsung, kegiatan perdagangan,
pekerjaan pemborongan dan penjualan jasa atau bertindak sebagai penjamin atas
kegiatan/pekerjaan/penjualan tersebut. Pasal ini menuntut seorang bendahara
pengeluaran konsentrasi penuh dalam mengemban jabatannya, tanpa membuka
kesempatan untuk melakukan pekerjaan tambahan di bidang perdagangan dan
sejenisnya.
5. Jika terjadi kerugian negara yang dilakukan oleh bendahara pengeluaran maka
pengenaan ganti kerugiannya langsung ditangani oleh Badan Pemeriksa Keuangan
(BPK). Pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap bendahara ditetapkan
oleh Badan Pemeriksa Keuangan, demikian disebutkan dalam Pasal 62 ayat (1)
UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara. Hal ini berbeda dengan
pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap pegawai bukan bendahara yang
ditetapkan sendiri oleh menteri/pimpinan lembaga/gubernur/bupati/walikota.
Penetapan oleh pihak eksternal (BPK) tentu berbeda secara psikologis maupun
dampak yang akan ditanggung oleh pegawai yang bersangkutan.

2.6

Satuan Pengawas Intern

Satuan Pengawasan Intern (SPI) adalah penyelenggara salah satu unsur


pengendalian intern yang penting, yaitu merupakan aparat pemeriksa/pengawas
intern Rumah Sakit. Makna pengawasan ini meliputi semua kegiatan baik yang
bersifat medis maupun non medis/administratif, namun karena untuk hal-hal yang
bersifat medis teknis sudah ditangani oleh Komite Medik, maka tugas atau ruang
lingkup tugas SPI hanya pada masalah administratif manajerial.

a. Tugas Pokok SPI


Adapun tugas pokok Satuan Pengawasan Intern adalah melakukan
pengawasan terhadap pelaksanaan tugas semua satuan kerja, baik struktural,
fungsional maupun yang non struktural seperti panitia, tim dan sebagainya, agar dapat
berjalan sesuai dengan rencana dan peraturan perundangan yang berlaku.

b. Fungsi SPI
Untuk melaksanakan tugas pokok tersebut, SPI mempunyai fungsi:
1. Pemeriksaan
Pelaksanaan kegiatan opersional, termasuk kegiatan pelayanan, namun

hanya aspek manajerial/administratif saja.


Penyelenggaraan Administrasi Umum seperti Logistik, Perleng-kapan,

Kesekretariatan dan Perencanaan.


Pengelolaan Kepegawaian.
Pengelolaan Keuangan.
2. Pemantauan terhadap pelaksanaan kegiatan.
3. Penilaian, Pengujian, dan Pengusutan terhadap laporan, baik yang berasal dari
satuan kerja/perorangan maupun dari masyarakat. Laporan dari satuan kerja
dapat bersifat reguler/rutin maupun yang insidentil.
c. Organisasi SPI
Kedudukan Satuan Pengawasan Intern adalah dibawah dan bertanggung
jawab langsung dibawah Direktur, dan dipimpinn oleh seorang Kepala, bukan
Ketua. Kepala SPI dibantu oleh beberapa Pemeriksa dan petugas yang mengurusi
Tata Usaha.
d. Hubungan Kerja

Meskipun tugas pokok SPI adalah pengawasan, namun dalam pelaksanaannya


tidak terlepas dari fungsi pembinaan dan yang terpenting adalah bahwa kehadiran
SPI adalah membantu memecahkan masalah ke arah
peningkatan kinerja dan efisiensi. Dengan demikian maka sudah sewajarnya bila
SPI harus mampu bertindak sebagai konsultan bagi obyek yang diperiksa untuk
masalah pelaksanaan tugas diluar medis teknis.
e. Mekanisme Kerja
Ada dua program utama SPI, yaitu:
1. Program Pemeriksaan Rutin, yaitu pemeriksaan yang direncanakan untuk kurun
waktu satu tahun, yang dituangkan dalam bentuk Rencana Pemeriksaan
Tahunan, yang disahkan Direktur.
2. Program Pemeriksaan Khusus, yaitu pemeriksaan diluar rencana, yang sifatnya
mendadak atas perintah Direktur.
Dalam melakukan pemeriksaan, pemeriksa selalu membawa Surat Tugas yang
ditandatangani oleh Kepala Satuan Pengawasan Intern. Meskipun pemeriksaan
rutin itu terencana, namun pelaksanaannya dilakukan secara mendadak, dalam arti
obyek pemeriksaan tidak diberitahu terlebih dahulu.

f. Laporan Hasil Pemeriksaan


Karena sifat pengawasan juga bermakna pembinaan, maka dalam membuat
Laporan Hasil Pemerik-saan, baik yang bersifat Rutin maupun Khusus, harus
mencakup:
1. Temuan, yaitu masalah yang ditemuai di lapangan yang menjelaskan dan
menguraikan penyim pangan yang terjadi
2. Penyebab timbulnya masalah, agar diketahui pokok permasalahan serta
melibat kan siapa saja dalam penyimpangan yang terjadi.
3. Akibat yang ditimbulkan dengan adanya masalah tersebut, serta masalah apa
saja yang akan terjadi jika hal itu tidak dipecahkan.
4. Saran pemecahan masalah, yaitu berupa saran tindak yang harus dilaksanakan
oleh pihak-pihak yang berkompeten dalam menangani masalah tersebut.

Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) diserahkan kepada Direktur dan Wakil


Direktur yang berkepentingan, untuk segera ditindak lanjuti secara kedinasan
sesuai kewenangan.

BAB III
Hasil dan Pembahasan

3.1

Gambaran Umum

Rumah Sakit Daerah Nganjuk merupakan Badan Layanan Umum Daerah yang
bergerak dalam bidang layanan kesehatan masyarakat. Dalam melaksanakan kegiatan
operasionalnya dibutuhkan sarana dan prasarana yang menunjang. Oleh karena itu,
Rumah Sakit menyelenggarakan kegiatan pembelian/pengadaan barang dan jasa.
Dalam pelaksanaannya dibentuk suatu panitia pengadaan.

PPKom
PPKom menanggapi pengajuan
permintaan user dengan melihat DPA
Tidak ada
DPA

Jika barang yang


dimainta adalah
barang yang termasuk
sangat dibutuhkan
dan harus ada maka

PPkom membuat Nota Dinas ( permintaan barang )


untuk disampaikan kepada Pejabat pengadaan /
Panitia Pengadaan untuk dilaksanakan proses
Pengadaan Barang / Jasa

Pejabat Pengadaan

Panitia Pengadaan

Berdasarkan nota Dinas PPKom

Berdasarkan nota Dinas PPKom

bahwa perlu dilaksanakan

bahwa perlu dilaksanakan

Pengadaan langsung / Penunjukan

Pelelangan Umum/ Perelangan

Langsung / Pemilihan Penyedia B/J

Sederhana/ Seleksi umum / Seleksi


Sederhana

Proses Pengadaan

Proses Pengadaan

Paper ini menyoroti sistem dalam siklus pengeluaran terutama pada prosedur

pembayaran kepada rekanan/supplier. Siklus Pengeluaran adalah rangkaian kegiatan


bisnis dan operasional pemrosesan data terkait yang berhubungan dengan pembelian
serta pembayaran barang dan jasa. Dalam SIA siklus pengeluaran, paling tidak terdapat
empat sub sistem yang harus dirancang, yaitu: sistem pembelian, sistem penerimaan
barang, sistem voucher, dan sistem pengeluaran kas.
Tiga aktivitas bisnis dasar dalam siklus pengeluaran:
1. Memesan barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)
2. Menerima dan menyimpan barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)
3. Membayar barang, Perlengkapan dan jasa (layanan)
Aktivitas ini meliputi menyetujui faktur penjualan dari vendor untuk pembayaran.
a. Bagian utang usaha menyetujui faktur penjualan untuk dibayar.
b. Kasir bertanggung jawab untuk melakukan pembayaran.

Terdapat kelemahan dalam sistem yang sedang berjalan, yang memungkinkan


terjadinya penyimpangan yang dilakukan oleh pihak internal perusahaan.
Penyimpangan yang dimaksud contohnya pencurian, penggelapan, atau penggunaan
kas organisasi untuk kepentingan pribadi yang biasa disebut kejahatan kerah putih.
Menurut Dony Kleden Rohaniwan (2011), kejahatan kerah putih adalah istilah temuan
Hazel Croal untuk menyebut berbagai tindak kejahatan di lembaga pemerintahan yang
terjadi, baik secara struktural yang melibatkan sekelompok orang maupun secara
individu. Menurut Federal Beureau Investigation (FBI), kejahatan kerah putih (white
collar crime) adalah berbohong, curang, dan mencuri. Sebuah kejahatan tunggal dapat
menghancurkan sebuah peusahaan, keluarga bahkan menghancurkan atau
memusnahkan kehidupan mereka melalui tabungan, atau investasi biaya miliaran dolar
(seperti kasus Enron).
Dalam sistem ini, prosedur pembayaran dilakukan secara manual oleh
bendahara pengeluaran, yakni bendahara pengeluaran mencairkan cek yang telah
diotorisasi oleh direktur kemudian bendahara membayarkan kepada supplier secara
langsung berdasarkan tagihan yang tertera pada faktur. Sistem pembayaran manual ini
memberikan peluang pada bendahara pengeluaran untuk melakukan pencurian kas
organisasi. Pembayaran merupakan aktivitas vital organisasi karena menyangkut
kepercayaan pihak ketiga(rekanan/supplier) yang bekerjasama dengan organisasi. Jika
terjadi telat bayar atau tidak sanggup melakukan pelunasan kewajiban pembayaran
mengakibatkan kepercayaan supplier menurun, bahkan supplier menjadi enggan untuk
menjadi rekan kerja dikemudian hari. Ini tentunya akan merugikan organisasi karena
selanjutnya akan mempengaruhi kegiatan operasionalnya. Rumah Sakit akan
mengalami kekurangan persediaan obat-obatan dan alat-alat medis yang menunjang.
Oleh karena itu, orang yang menduduki jabatan sebagai bendahara
pengeluaran haruslah memiliki tiga kemampuan dasar yaitu skill, knowledge dan
attitude. Bendahara pengeluaran dalam melaksanakan tugasnya berpegang teguh pada
Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003, tentang Keuangan Negara, UU No. I tahun
2004 Tentang Perbendaharaan Negara, Peraturan Menteri Keuangan Nomor
190/PMK.05/2012 dan beberapa peraturan lain yang berkaitan dengan pengelolaan
keuangan negara. Hal ini menunjukkan bahwa untuk menduduki jabatan tersebut
dibutuhkan kemampuan dan profesionalisme yang tinggi. Tuntutan profesionalisme

tersebut tergambar jelas pada ayat/pasal-pasal yang mengatur mengenai bendahara,


antara lain:
1. Bendahara sebagai jabatan fungsional. Hal ini ditegaskan dalam Pasal 10 ayat (3)
UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara yang menyatakan bahwa
Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) adalah Pejabat Fungsional.
2. Bendahara pengeluaran wajib menolak permintaan bayar yang tidak disertai bukti
pengeluaran yang sah. Pasal 21 ayat (4) UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan
Negara menyebutkan kewenangan ini sebagai berikut: Bendahara Pengeluaran
wajib menolak perintah bayar dari Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran
apabila persyaratan pada ayat (3) tidak dipenuhi. Sedangkan persyaratan yang
dimaksudkan pada ayat (3) tersebut dalah:
a) kelengkapan perintah pembayaran,
b) kebenaran perhitungan tagihan, dan
c) ketersediaan dana.
Pasal ini menuntut agar bendahara pengeluaran memiliki independensi atau
kemandirian dalam tugas/pekerjaannya. Perintah bayar dari Pengguna
Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran wajib ditolak jika perintah tersebut tidak
lengkap atau tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundangan walaupun
secara struktural bendahara pengeluaran berada di bawah Pengguna
Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran.
3. Bertanggung jawab secara pribadi. Hal ini merupakan warning yang cukup efektif
bagi setiap bendahara. Pasal 21 ayat (5) UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan
Negara menegaskan secara jelas akan hal ini, Bendahara Pengeluaran
bertanggung jawab secara pribadi atas pembayaran yang dilaksanakannya. Atas
dasar hal ini, bendahara pengeluaran dituntut untuk bekerja secara hati-hati. Sebab,
kesalahan hitung ataupun kesalahan bayar akan menjadi tanggung jawabnya secara
pribadi.
4. Bendahara dibatasi dalam kegiatan perdagangan. Disebutkan dalam Pasal 10 ayat
(5) UU No. 1/2004.

5. Jika terjadi kerugian negara yang dilakukan oleh bendahara pengeluaran maka
pengenaan ganti kerugiannya langsung ditangani oleh Badan Pemeriksa Keuangan
(BPK). Pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap bendahara ditetapkan
oleh Badan Pemeriksa Keuangan, demikian disebutkan dalam Pasal 62 ayat (1)
UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara.
Berikut ini adalah narasi Sistem Akuntansi Pembelian di Rumah Sakit Nganjuk:
1. Bagian pembelian (Pejabat Pengadaan, PPTK, atau PPKom) membuat surat
permintaan penawaran yang kemudian dikirimkan ke supplier.
2. Supplier menerima surat permintaan penawaran, kemudian membuat Surat
Penawaran Harga Barang.
3. Supplier mengirimkan Surat Penawaran Harga ke bagian pembelian.
4. Bagian pembelian melakukan negosiasi harga dengan supplier.
5. Proses negosiasi berhasil mencapai kesepakatan, bagian pembelian membuat Surat
Order Pembelian(SOP) kemudian dikirim ke supplier.
6. Supplier memproses SOP dengan faktur penjualan(rangkap 5) dan kuitansi(rangkap
3) .
7. Supplier mengirimkan barang beserta faktur dan kuitansi.
8. Barang diterima oleh Panitia Pemeriksa dan Penerima Barang, kemudian dilakukan
pengecekan kesesuaian barang dengan dokumen (faktur lembar ke-4).
9. Panitian Pemeriksa dan Penerima Barang membuat Berita Acara Pemeriksa Hasil
Pekerjaan(BAPHP) rangkap 5.
10. Bagian pembelian memproses dokumen-dokumen( faktur, kuitansi, pajak standar,
dsb) untuk membuat Surat Perintah Pembayaran.
11. Surat Perintah Pembayaran disampaikan kepada Bendahara Rutin (bagian
keuangan) untuk diverifikasi.
12. Surat Perintah Pembayaran yang telah diverifikasi kemudian disahkan oleh Kepala
Keuangan menjadi Surat Perintah Membayar.
13. Surat Perintah Membayar diverifikasi oleh staf keuangan dan ditandatangani oleh
direktur.
14. Surat Perintah Membayar diserahkan kepada Bendahara Rutin, kemudian
Bendahara Rutin membuat cek.
15. Cek dicairkan di bank dan kas yang diterima diserahkan kepada bendahara
pengeluaran.
16. Bendahara pengeluaran secara manual membayar tagihan pada masing-masing
supplier sesuai dengan jumlah yang tertera pada faktur.
3.2

Flowchart Pembelian Rumah Sakit Nganjuk

3.3

Flowchart Usulan

3.4 Data Flow Diagram

3.5

Entity Relation Diagram

3.6

Hubungan Sistem Informasi Akuntansi dengan Proses Pengendalian Internal

Aspek yang paling penting dalam sistem informasi akuntansi adalah


peranannya dalam proses internal control. Pengendalian memastikan bahwa kebijakan
dan arahan manajemen dilakukan dijalankan sebagaimana mestinya. Banyak informasi
yang dibutuhkan oleh manajemen untuk mengendalikan keuangan dan operasional
berasal dari sistem informasi akuntansi. Mengembangkan dan memelihara sistem
pengendalian akuntansi internal dapat memberikan jaminan yang masuk akal bahwa:
1. Transaksi dilaksanakan sesuai dengan otorisasi manajemen
2. Transaksi dicatat guna (i) memudahkan penyajian laporan keuangan agar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang diterima umum atau kriteria lain yang dapat
diterapkan dan (ii) memelihara akuntabilitas aktiva.
3. Akses terhadap aktiva hanya diizinkan sesuai dengan otorisasi menajemen.

4. Akuntabilitas aktiva yang tercatat dibandingkan dengan aktiva yang saat ini ada
pada rentang yang cukup rasional, dan tindakan yang tepat perlu diambil terkait
dengan perbedaan nilai yang ditemukan.
Lingkungan pengendalian merupakan komponen pertama dalam komponen
pengendalian internal. Lingkungan pengendaian menentukan iklim organisasi dan
memengaruhi kesadaran karyawan terhadap pengendalian. Berikut ini adalah beberapa
faktor yang tercakup dalam lingkungan pengendalian:
1. Integritas dan nilai-nilai etika
Pelanggaran etika dapat menyebabkan kerugian yang cukup besar dalam suatu
organisasi. Contoh dari kasus yang diangkat dalam paper ini adalah orang yang
menduduki posisi sebagai bendahara pengeluaran seharusnya bertanggung jawab
sepenuhnya atas penggunaan kas Rumah Sakit untuk pembayaran pada supplier.
Dalam mengemban tugas, kode etik yang telah ditetapkan seharusnya diperhatikan
dan dilaksanakan.
2. Komitmen terhadap kompetensi
Kompetensi karyawan merupakan hal penting untuk memungkinkan proses
pengendalian internal dapat berfungsi dengan baik.
3.7

Kinerja Satuan Pengawas Intern di Rumah Sakit Nganjuk.

Kinerja SPI di Rumah Sakit Nganjuk dinilai kurang optimal, monitoring yang
merupakan tugas utama mereka tidak berjalan, menurut sumber yang diwawancarai
oleh penulis menyebutkan bahwa kesenjangan pekerjaanlah yang menjadi salah satu
faktor penyebab.

BAB IV
Penutup

4.1

Kesimpulan
Berdasarkan hasil pembahasan diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa:
Sistem dalam siklus pengeluaran yang berlangsung di Rumah Sakit Nganjuk
kurang memadai. Sistem pembayaran secara manual memberi peluang untuk
melakukan tindak kecurangan oleh pegawai yang bersangkutan, pegawai yang
dimaksud disini adalah bendahara pengeluaran. Kecurangan yang dilakukan oleh
pihak internal organisasi yang menyebabkan sejumlah kerugian ini biasa disebut

kejahatan kerah putih (white collar crime).


Ancaman-ancaman ini timbul akibat desain sistem yang kurang memadai,
rendahnya internal control dalam sistem, kurangnya menjunjung integritas dan

4.2

nilai-nilai etika oleh pegawai.


Satuan Pengawas Internal di Rumah Sakit Nganjuk tidak bekerja secara optimal.
Saran
Sistem pembayaran yang mulanya dilakukan secara manual oleh bendahara
pengeluaran dengan cara mencairkan cek ke bank lalu dibayarkan kepada masingmasing supplier secara langsung seharusnya diubah prosedurnya menjadi
pembayaran via transfer bank. Dengan demikian dapat meminimalisir kecurangan
yang mungkin terjadi, bendahara pengeluaran tidak lagi menerima uang kas

sehingga risiko pencurian uang kas dapat dihindari.


Menunjuk pegawai yang kompeten dan berkualitas, karena untuk menduduki
jabatan sebagai bendahara pengeluaran dibutuhkan kemampuan dan
profesionalisme yang tinggi. Tuntutan profesionalisme tersebut ditegaskan dalam

Pasal 10 ayat (3); Pasal 10 ayat (5); Pasal 21 ayat (4); Pasal 21 ayat (5); Pasal 62

ayat (1) UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara.


Memperbaiki kinerja SPI Rumah Sakit Nganjuk, melalui pembinaan dan pelatihan.
Pengawasan atau monitoring oleh SPI dapat membantu managemen Rumah Sakit
dengan menyediakan hasil analisis dan hasil aktivitas sistem, memberikan hasil
penaksiran terhadap kualitas pengendalian internal dari waktu ke waktu serta
mengambil tindakan koreksi yang diperlukan.

Daftar Pustaka

Romney, Marshal B. And Paul John Steinbart. 2009. Accounting Information Systems. 11th
Edition. New Jersey: Pearson education.
Bodnar, George H. And William S. Hopwood. 2010. Accounting Information Systems. 10 th
Edition. New Jersey: Pearson Education.
Gellinas, Ulric J. And Richard B. Dull. 2008. Accounting Infomation Systems. 7 th Edition.
USA: Thomson South- Western.
http://bdkambon.kemenag.go.id/berita-159-mewujudkan-bendahara-pengeluaranprofesional-melalui-pemahaman-tugas-dan-fungsi-bendahara-pengeluara.html.

http://anissa-k.blogspot.com/2012/05/sia-dalam-proses-transaksi-dan-struktur.html.

http://dwipw.wordpress.com/2010/10/24/sistem-pengendalian-internal-sia/.

http://rindaaninditya.blogspot.com/2012/01/struktur-pengendalian-dalam-sistem.html.

Anda mungkin juga menyukai