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Derecho Penal Tributario

La regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al


DPT.
Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. Esta determinacin ha sido objeto de debates doctrinarios,
entre los cuales las opiniones se han dividido en:
a) Los que sostienen que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn, por lo
que existira una identidad sustancial entre ambos.
b) Los que sostienen la posicin antagnica, estimando que la infraccin tributaria se distingue
ontolgicamente del delito penal comn, dado que por un lado tal diferencia sustancial
existe entre delito y contravencin, y por otro, la infraccin tributaria es contravencional y no
delictual.
Villegas se inclina por la segunda posicin, sosteniendo que no solo hay diferencias
cuantitativas, sino cualitativas o esenciales entre delitos y contravenciones.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y
sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los
derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege
contravencionalmente no est representado por los individuos ni por sus derechos naturales o
sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de la Administracin pblica.
En otras palabras, diremos que es delito toda agresin directa e inmediata a un derecho
ajeno, mientras que, en cambio, habr contravencin cuando se perturbe, mediante la omisin de
la ayuda requerida, la actividad desarrollada por el Estado para materializar esos derechos.
Sin perjuicio de lo anterior, mediante la ley 23.771, cuya entrada en vigor se produjo en
1990, y que fue sustituida por la 24.769, se ha introducido una fundamental variante dentro del
derecho penal tributario. Desde el punto de vista del derecho positivo argentino, la cuestin ha
quedado planteada en los siguientes trminos:
a) Por un lado tenemos los delitos fiscales, que son las distintas figuras contempladas
actualmente por la ley 24.769.
b) Por otro lado nos encontramos con las contravenciones fiscales, que son las que han
quedado subsistentes en el rgimen general tributario nacional regulado por la ley 11.683
y en los ordenamientos fiscales provinciales y municipales.
Evasin fiscal o tributaria
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas
por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
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Hay evasin tributaria no solo cuando, como consecuencia de la conducta evasiva, se logra
evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una
disminucin en el monto debido.
La evasin tributaria debe estar referida a determinado pas, cuyas leyes tributarias se
trasgreden.
La evasin solo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente obligados a
pagar un tributo al fisco.

No importa si el tipo de conducta es fraudulenta u omisiva.


En las exenciones no puede hablarse de evasin, porque la misma ley lo establece. No hay
mandato de pago.

Elusin tributaria
Es la oposicin a la evasin y consiste en la realizacin de acciones u omisiones tendientes a
evitar o disminuir el hecho generador por medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Hay consenso en que quienes incurren en elusin fiscal son aquellos que realizan ciertas
arquitecturas contractuales atpicas cuyo fin es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la
norma tributaria.
Rgimen penal tributario ley 24769
DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple
ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos
($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de
perodo fiscal inferior a un (1) ao.
Evasin agravada
ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el
caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la
suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente,
ideolgica o materialmente falsos.
Aprovechamiento indebido de subsidios
ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos el obligado
que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se
aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional,
provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el
monto de lo percibido supere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) en un ejercicio anual.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno (1) a seis (6) aos el que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere
un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento,
liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.

ARTICULO 5 En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas se
impondr al beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios
fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos.
Apropiacin indebida de tributos
ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el agente de retencin o de
percepcin de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cuarenta
mil pesos ($40.000) por cada mes.

Ley 11683 conductas descritas relacionadas con el entorpecimiento del normal


ejercicio de la actividad de contralor de la Administracin
Infracciones formales - Sanciones
ARTICULO 38 Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo dentro de los
plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada, sin necesidad
de requerimiento previo, con una multa de UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01), la que se elevar a DOS CENTAVOS DE PESO
($ 0,02) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a
personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se
aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en
el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin el infractor pagare voluntariamente la
multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se
reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo
efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta los
QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la
declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza
del mismo la notificacin indicada precedentemente.
ARTICULO 39 Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA PESOS ($ 150) a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($
2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios
dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o
requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables. Estas multas son acumulables con la del artculo anterior.
En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regmenes generales de informacin de terceros establecidos por
resolucin general de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la multa prevista en el prrafo anterior se
graduar entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco mil pesos ($ 45.000).
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el
mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y
clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de
prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
quienes:

a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales,


industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que
establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, locaciones o
prestaciones.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental
que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las
previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la suspensin en el
uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
ARTICULO 41 Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensin de matrcula,
licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de
comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos,
las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una citacin
para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa
que se fijar para una fecha no anterior a los CINCO (5) das ni superior a los QUINCE (15) das. El acta deber ser
firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente
este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el
artculo 100.
El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los DOS (2) das.
ARTICULO 42 La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus
alcances y los das en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla
efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia
documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que
fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no
pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas
aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura
por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los
jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare de turno, proceder a
instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor colaboracin durante la
secuela del juicio.

PROCEDIMIENTO PENAL Y CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO


Del sumario
ARTICULO 70 Los hechos reprimidos por los artculos 39, 45, 46 y 48 sern objeto de un sumario administrativo cuya
instruccin deber disponerse por resolucin emanada de juez administrativo, en la que deber constar claramente el
acto u omisin que se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo 38
en la oportunidad y forma que all se establecen.
Recurso de Reconsideracin o de Apelacin
ARTICULO 76 Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta
o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81, los
infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los siguientes
recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante presentacin
directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se
comunicar a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.