ISR de trabajadores
Impuesto. La Ley del ISR obliga a quienes realizan
los pagos a efectuar las retenciones y enteros mensuales del impuesto que tienen el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio; el
impuesto a retener se determina aplicando mensualmente la tarifa del artculo 113 de la Ley del impuesto
sobre la renta a los ingresos percibidos en el periodo;
sin embargo, se permite por razones prcticas, calcularlo aplicando tarifas para periodicidad diferente; as
si los pagos son semanales, podr efectuarse retencin semanal, para lo cual se utilizarn las tarifas semanales; si son quincenales es posible aplicar tarifa
para periodos quincenales, etctera.
Una vez determinado el impuesto, ste se disminuye
mediante el subsidio que se encuentra dentro del artculo 114 y el crdito al salario del 115.
(
(
(
(
( = ) Impuesto subsidiado
( - ) Crdito al salario
( = ) Impuesto neto
Subsidio. El subsidio es una cantidad que se determina de acuerdo a la tabla que se encuentra dentro
del mismo artculo 114, el cual permite disminuir el
impuesto causado por las personas fsicas, ya que
no es exclusivo de trabajadores; sin embargo para
estos ltimos el subsidio no se aplica completo, se ve
redu- cido de acuerdo a una proporcin que debe
determi- nar el patrn para todos sus trabajadores.
61
Menor proporcin
de subsidio
Mayor
impuesto
A menores
Ingresos gravados
Mayor proporcin
de subsidio
Menor
impuesto
Cuadro 1
Caso A
Determinacin de la proporcin
Concepto
Importe gravado
Sueldo
Horas extras
Aguinaldo
Prima vacacional
900,000
28,000
10,000
Total de ereogaciones
10,000
20,000
15,000
900,000
38,000
30,000
15,000
12,000
60,500
72,500
950,000
105,500
1,055,500
Percepciones gravadas
950,000
Total de erogaciones
1,055,500
Previsin social
Suma
Proporcin =
Importe exento
No. 425
62
0.9000
Cuadro 2
Caso B
Determinacin de la proporcin
Sueldo
Horas extras
Aguinaldo
Prima vacacional
Previsin social
Suma
Proporcin =
Importe gravado
Importe exento
800,000
28,000
10,000
Total de ereogaciones
40,000
20,000
30,000
800,000
68,000
30,000
30,000
12,000
274,300
286,300
850,000
364,300
1,214,300
Percepciones gravadas
850,000
Total de erogaciones
1,214,300
Esta proporcin as determinada no se aplica al subsidio que resulte de acuerdo a la tabla, la ley marca un
procedimiento un tanto complicado para determinar
que parte del susidio si se resta al impuesto y que parte ya no es posible utilizar, esto es lo que se conoce
como subsidio acreditable y subsidio no acreditable;
por tanto, del total de subsidio que se determine de
acuerdo a la tabla, una parte se puede disminuir del
impuesto lo que representa el subsidio acreditable, y
la parte que no se puede disminuir ser el subsidio no
acreditable. Textualmente el artculo 114 establece lo
siguiente:
Para determinar el monto del subsidio acreditable contra el impuesto que se deriva de los
ingresos por los conceptos a que se refiere
este Captulo, se tomar el subsidio que resul-
0.7000
63
Caso B
Proporcin 0.70
1.00
1.00
0.90
0.10
2.00
0.20
0.70
0.30
2.00
0.60
5,000.00
5,000.00
0.20
0.60
1,000.00
3,000.00
5,000.00
5,000.00
1,000.00
4,000.00
3,000.00
2,000.00
Concepto
Cuadro 4
Impuesto subsidiado
Caso A
Proporcin 0.90
Caso B
Proporcin 0.70
13,000.00
13,000.00
4,000.00
9,000.00
2,000.00
11,000.00
Este prrafo indica que tratndose de asimilados a salarios acreditarn contra el impuesto que les resulte a
cargo, el subsidio aplicable de acuerdo al artculo 114
de la Ley. Hasta esta parte podemos concluir que el
procedimiento (en cuanto al subsidio) es similar al
aplicable a trabajadores al remitirnos al artculo 114. Si
revisamos este ltimo artculo vemos que su prrafo
cuarto indica lo siguiente:
En trminos generales, esa es la mecnica para determinar el impuesto de trabajadores, veamos ahora
como se calcula el impuesto de los asimilados a sala-
rios.
ISR a asimilados a salarios
Para los asimilados a salarios el procedimiento es el
siguiente:
Impuesto segn tarifa del artculo 113
Menos:
Subsidio
Impuesto subsidiado
1
No. 425
64
65
Ntese que slo por este tipo de ingresos establece la existencia de subsidio no acreditable, esto en
razn de que las personas que perciben ingresos
por salarios, son las nicas que tienen ingresos de
previsin social y de no objeto del Impuesto sobre
la renta, lo cual se toma en cuenta para determinar
el subsidio no acreditable (114 LISR);
1.- Los gobernados gozan de un subsidio contra el impuesto a cargo, subsidio que se traduce en el beneficio de los contribuyentes respecto al Impuesto
No. 425
66
l
l
l
l
l
l
l
Por un lado a los asimilados a salarios no se les considera como trabajadores al no concedrseles el crdito al salario que es exclusivo para trabajadores, pero
por otro lado el SAT si los consideraba como tales al
exigir que se aplicara la proporcin de trabajadores.
Actualmente el problema qued resuelto al incorporarse el artculo 138-A al Reglamento de la Ley del ISR el
cual seala:
Para los efectos de la retencin que se realice a las
personas fsicas que perciban ingresos asimilados a
los ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, de conformidad con el artculo 110 de la
Ley, el monto del subsidio acreditable deber, en todo
caso, calcularse en los trminos del artculo 114 de la
misma Ley, excepto cuando los contribuyentes que
per- ciban los ingresos a que se refieren las fracciones
II a VI del citado artculo 110, no reciban prestaciones
exentas, por quien les efecte el pago.
Ante esto slo en el caso de personas que reciban ingresos exentos para el ISR se les aplicar la proporcin de subsidio.
Entre los ingresos exentos que se incluyen dentro del
artculo 109 encontramos los en los siguientes conceptos:
l
Horas extras.
l
l
l
N
CF
67
Facultad de Contadura y Administracin