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8.

- Renta de Segunda Categora


Son rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de
capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del
mismo, es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en
documentos pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho.
Debentures son ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de
renta fija que representa una deuda u obligacin contrada con una entidad para
ser rescatado en un plazo determinado.
Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que
protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es aquel
crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor comn;
Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en documento privado y
no goza de ninguna preferencia para ser pagado en relacin con otros crditos en
dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters representa una
renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalas es
toda contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o cesin
definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.
Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de
la obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
fideicomiso bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de
la ley.

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a


las utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
excedente de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital mas
las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de
utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la
administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar
directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el plazo otorgado
para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de
inversin.
El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
En resumen, son Rentas de Segunda Categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros.

b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los


socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor,
entre otros.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida.
h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles
que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin
de acciones y participaciones representativas de capital u otros
instrumentos o valores mobiliarios.
k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.

Rentas de Segunda Categora Exoneradas

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo


cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las
rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en
los siguientes dos puntos:
i.

Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e

ii.

Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas


naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas
de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el


artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo
N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto
que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.
A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el
31.12.2009, y el texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el
31.12.2011.

Exoneracin
31.12.2009

vigente

hasta

Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

el Exoneracin
vigente
desde
01.01.2010 hasta el 31.12.2011

el

Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin extranjera, que se pague con ocasin
de un deposito conforme con la Ley de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos incrementos de capital de los depsitos
e imposiciones en moneda nacional o e imposiciones en moneda nacional o
extranjera.
extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de
Cualquier tipo de inters de tasa fija o

variable, en moneda nacional o


extranjera, as como los incrementos o
reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de
tasa fija o variable, en moneda nacional
o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y
Ttulos
de
Crdito
Hipotecario
tercera categora.
Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en
el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897.
Los valores mobiliarios, nominativos o a
la orden, emitidos mediante oferta
privada
podrn
gozar
de
la
exoneracin, cuando renan los
requisitos a que se refieren los incisos
a) y b) del Artculo 5 de la Ley del
Mercado de Valores.

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre


de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:
a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.
(inciso f) del artculo 19 de la Ley).
b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la
Ley).
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de
autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por
concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin
tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008.

Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la


constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo
3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del
libro y de fomento de la lectura).

8.1 Renta Bruta


La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de aplicacin
para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del Reglamento). Las
rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Declaracin y pago definitivo
El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.
La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.
El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora
se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y
cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de
4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.
Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes
los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el
inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos
sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma
definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida
en la venta del inmueble.
En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de
segunda categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para
presentar la declaracin:

De
Tipo de
realizacin
Renta
Inmediata

Tasas

Medio para Momento para


Pago
del
la
presentar
la
Impuesto
declaracin declaracin

Intereses.
Regalas.
-Cesin
Al mes siguiente
definitiva
o 5% de la
de percibida la
temporal
de renta
renta
segn
2da.
cronograma de
categora derechos de bruta
llave, marcas, (tasa
obligaciones
Retencin
efectiva)
patentes,
mensuales
por
el PDT 617
regalas
o
pagador
Otras
similares.
domiciliado Retenciones
-Rentas
de la renta
vitalicias.
A
partir
- Las sumas o del 1 de
derechos
enero de
recibidos
en 2009
pago
por
obligaciones
de no hacer.

La
ganancia 5% de la Pago directo Pago Fcil- Al mes siguiente
de
capital renta
por
el Boleta
de de percibida la
proveniente de bruta
enajenante pago 1662 renta
segn
la enajenacin (tasa
domiciliado.
cronograma de
de inmuebles efectiva)
obligaciones
que no son A
partir
mensuales
casa
del 1 de
habitacin
enero de
2009

Dividendos

Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin
del
acuerdo
de
Retencin
distribucin o de
por
el PDT
617 disposicin
en
4.1% del
pagador de Otras
efectivo o en
dividendo
la
renta Retenciones especie lo que
domiciliado
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.

Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba
retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se
deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).

Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el
5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5%
= S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2011 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios
se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el
inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la

cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en
el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta
vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es
decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de
segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes
de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.
85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo
de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber
retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 %
= S/. 4,250).

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el


PDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf
S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a
sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca
a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero
aportado. En el mes de abril de 2011 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal
no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes
de mayo de 2011 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000
Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/.
40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas
por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se
encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2011. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2011 rescata parte
de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en
S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000
Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la
empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de
renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas,
siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley

del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del


artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un
monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor
Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles
(8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT
617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles
Caso 1
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles
(20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes
siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2011, debera
consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2011 que
se presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo 3021
(Renta de segunda Cuenta propia).

Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a
un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de na
nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su
casa en el mes de noviembre de 2011, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

200,000

Costo
(150,000 + 30,000)

computable 180,000

Ganancia de Capital

20,000

Impuesto calculado (20, 000 x 5% )

1,000

Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011las paredes

empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de


noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad
de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para
determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 4
En enero de 2011 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2011
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao
2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2011 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha
de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el
ao 2011 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

Costo
80,000

130,000

computable

actualizado 80,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta
la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.

El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

Valor
180,000 x 50%

S/.

de

Costo
90,000 x 50%

venta 90,000

computable 45,000

Ganancia de Capital

45,000

Impuesto calculado (45,000 x 5% )

2,250

Caso 7

En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y


acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor
de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de
S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20%
del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

Valor
200,000 x 20%

S/.

de

venta 40,000

Costo computable

35,000

Ganancia de Capital

5,000

Impuesto calculado (5,000 x 5% )

250

Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao
2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio.
En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad
por prescripcin. En el ao 2011 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2011 por
un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda


categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de
fecha cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por
prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple
en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante
contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando
escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2011 a un valor
de S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en
tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil,
de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que
certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante
contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2011 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor
de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2011 Juan vende el
inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en el ao 2011. El 50% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta
(legalizado ante notario pblico).

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo


computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

Valor
165,000 x 50%

S/.

de

venta 82,500

Costo computable

80,000

Ganancia de Capital

2,500

Impuesto calculado (2,500 x 5% )

125

Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se
dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y
la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en
el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno
de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de
junio de 2011 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el
ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12

El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el


ao 2000 hasta el ao 2010. En el mes de enero de 2011 el arrendatario adquiere
en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000
Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien
inmueble en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 145,000 Nuevos
Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico
inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta
noviembre de 2011.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores
al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de
adquisicin el mes de enero de 2011, fecha en que se adquiere el inmueble
mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley
del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado
en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

145,000

Costo computable

120,000

Ganancia de Capital

25,000

Impuesto calculado (25,000 x 5% )

1,250

Caso 13

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde


el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos
Soles. El mes de mayo de 2011 decide donarlo a una fundacin que apoya a los
nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No esta afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la
enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley
del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no ms bien a titulo
gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta.

Preguntas de repaso:
Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de
2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta de
Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009 estn
sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de obligaciones
mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el
obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago 1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va
retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el
mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

Renta Bruta

100

Deduccin (20 %)

(20)

Renta Neta

80

(A) Impuesto
80 x 6.25 %

(B)
Impuesto
100 x 5 %

calculado

calculado

Renta

Renta

Neta

Bruta

6.25%

5%

3. En qu plazo se efectan los pagos definitivos de segunda


categora?
La declaracin pago se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero
de RUC previsto en el cronograma de obligaciones mensuales aprobado
por la SUNAT. Para el ejercicio 2009 se deber considerar el siguiente
cronograma:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html

4. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto de


segunda categora por enajenacin de inmuebles que no son casa
habitacin? Al momento de acercarse a una de las ventanillas de
cualquiera de los bancos autorizados (Medianos y Pequeos
Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT (Principales Contribuyentes)
se brindar la siguiente informacin de forma verbal o utilizando la Gua
para pagos varios (Pago Fcil Boleta de pago 1662):

RUC del vendedor

Periodo tributario (mes de percepcin de la renta)

Cdigo del Tributo a pagar (3021)

Importe a pagar

5. Se considera casa habitacin el departamento que pertenece a una


persona natural y que vive en l desde que lo compr en el mes de
junio de 2008 y decide venderlo en junio de 2009?
No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad un (1) ao.
6. Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5) copropietarios
cada uno debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago del
impuesto de segunda categora?
S. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5) copropietarios se inscriba en el
RUC y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda.
7. Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada uno
de los cnyuges debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago
o lo puede hacer uno de los cnyuges?
Si se ha ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el producto de la
venta del inmueble se atribuir a uno solo de ellos para efecto de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de
los cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin
del otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que
resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que uno solo
de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-SUNAT/2B0000).