1 (1) - Audit Des Marches Publics

AUDIT DES MARCHS
PUBLICS ET DE LA
CORRUPTION DANS LES
MARCHS PUBLICS
Partie I
Niku C. HANS KWETEVIE - 2011
Partie I
Proposition d'une dmarche d'audit
adapte aux marchs publics
Introduction
1 : Les partenaires impliqus dans la mission
d'audit des marchs publics
2 : Analyse des risques spcifiques aux

marchs publics
3 : Le processus d'audit des marchs publics

Conclusion
INTRODUCTION
Les
enqutes nationales d'intgrit menes par

Transparecy en Afrique, concernant les marchs publics
affirment que pour gagner des contrats publics, 80 % des
chefs d'entreprises pensent qu'il faut toujours effectuer des
versements occultes et 75 % frquemment.
Ces versements reprsentent en gnral moins de 10 % de

la valeur du contrat selon 80 % des chefs d'entreprises et
entre 15 % et 30% selon 75 % d'entre eux.
Mme aprs l'obtention du contrat, les entreprises pensent

qu'elles devraient effectuer des versements non officiels au
cours de son excution. La majorit (59 %) des entreprises
pensent que c'est frquent.
INTRODUCTION
(suite)
16%
des entreprises dclarent renoncer la participation

aux appels d'offres pour des raisons lies essentiellement
au manque de transparence, la corruption et aux
procdures non quitables.
La
corruption se manifeste souvent un stade beaucoup

plus prcoce de la procdure de passation d'un march. Elle
prend des proportions nettement plus considrables aprs
l'attribution des marchs et la multiplication des
intervenants et des circuits.
La
passation, le suivi et le rglement des marchs publics

reprsentent des opportunits de corruption aussi bien des
ordonnateurs (reprsentants du matre d'ouvrages, des
tutelles...) que des intervenants dans le circuit du paiement
(trsoriers payeur, percepteurs...).
INTRODUCTION
(suite)
Certaines
pratiques, rvlatrices de corruption, sont bien

connues et l'organisation de la responsabilit en matire de
marchs publics offre trs peu de possibilits d'identification
et de mise en uvre vu la multiplicit des oprateurs et
l'enchevtrement de leurs interventions, notamment au
cours de l'excution des marchs des travaux.
Ces
pratiques, difficilement dtectables lors d'un audit

comptable et financier, peuvent tre dceles par un audit
oprationnel.
En
effet, le contrle du respect des lois et rglements, en

l'occurrence la rglementation des marchs publics, fait
partie des diligences d'une mission d'audit comptable et
financier.
Or, l'objectif de cette mission est d'obtenir une assurance sur
les informations comptables et financires et ce par
rfrence aux normes comptables retenues.
INTRODUCTION
(suite)
Elle intresse les actions ayant une incidence sur les

comptes, sans ngliger pour autant les actions qui n'ont pas
de relations directes avec les comptes, mais ne s'y intresse
pas en tant qu'lments dterminant la fiabilit, la
rgularit et la sincrit de l'information financire objet de
l'audit comptable et financier.
L'audit
oprationnel, quant lui, est une activit qui

applique en toute indpendance des procdures cohrentes
et des normes d'examen en vue d'valuer l'adquation et le
fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans
une organisation par rfrence des normes d'valuation
qui sont les objectifs et les politiques que la direction est
tenue et/ou souhaite appliquer l'entit.
INTRODUCTION
(suite)
Pour le cas des marchs publics, les normes vrifier par
l'auditeur sont contenues dans Les LOIS ou DECRETS ortant co

formes de passation des marchs de l'Etat, la loi approuva
administratives gnrales applicables aux marchs de
travaux et la loi approuvant le cahier des clauses
administratives gnrales applicables aux marchs de
services portant sur les prestations d'tudes et de matrise
d'uvre.
D'autres textes d'application et connexes portant

promulgation de dispositions, intressant notamment, le
paiement des intrts moratoires, les rgles et conditions
de rvision des prix et le nantissement des marchs publics
font partie des normes vrifier.
INTRODUCTION
(fin)
Un
audit conduit conformment aux normes qui seront

dveloppes dans cette partie permettra de dceler
certaines pratiques contraires aux principes du code, mais
ne garantira pas la dcouverte de toutes les fraudes, de
tous les abus et de tous les actes illgaux ayant pu tre
commis.
Nous traiterons dans cette partie
des partenaires impliqus dans une mission d'audit

(chapitre 1),
des risques spcifiques (chapitre 2)

du processus d'audit des marchs publics (chapitre 3).
1 : LES PARTENAIRES IMPLIQUS DANS LA

MISSION D'AUDIT DES MARCHS PUBLICS
Une bonne connaissance de la nature, de la qualit et des
spcificits des acteurs impliqus constitue un pralable.
1.1
Le matre d'ouvrage et le march public
Le
march est tout contrat titre onreux conclu entre,

d'une part, un matre d'ouvrage et, d'autre part, une
personne physique ou morale appele entrepreneur,
fournisseur ou prestataire de services ayant pour objet
l'excution de travaux, la livraison de fournitures ou la
prestation de services.
Ci-aprs les diffrentes formes possibles de marchs.


MISSION D'AUDIT DES MARCHS PUBLICS (suite)
1.1.1 Le march simple contrat
C'est un march qui ne comprend pas les exceptions et

conditions dtailles ci- dessous et ncessaires pour
conclure les marchs correspondants.
1.1.2 Le march-cadre
Il peut tre pass des marchs dits march-cadre lorsque

la quantification et le rythme d'excution d'une prestation,
qui prsente un caractre prvisible et permanent, ne
peuvent tre dtermins l'avance.
Les marchs cadre ne fixent que le minimum et le maximum

des prestations, arrtes en valeur ou en quantit,
susceptibles d'tre commandes au cours d'une priode
dtermine (une anne budgtaire).

Les quantits des prestations excuter sont prcises

pour chaque commande par le matre d'ouvrage en fonction
des besoins satisfaire. Les marchs-cadre doivent
indiquer la dure pour laquelle ils sont conclus; ils peuvent
comporter une clause de tacite reconduction, sans toutefois
que la dure totale de chaque march puisse excder cinq
annes.
1.1.3 Le march pluriannuel
Il peut tre pass des marchs s'talant sur plus d'une

anne budgtaire, condition que les engagements de
dpenses et les rglements qui en dcouleront demeurent
respectivement dans les limites des crdits d'engagement
et des crdits de paiement disponibles.

1.1.4 Le march en lots spars
Le matre d'ouvrage peut, pour des raisons conomiques,

financires ou techniques, diviser la prestation en deux ou
plusieurs lots, pouvant donner lieu chacun un march
distinct. Le matre d'ouvrage peut, le cas chant, limiter le
nombre de lots pouvant tre attribus un mme
concurrent. Le rglement de consultation doit comporter
cet gard toutes prcisions utiles.
Si les marchs concernant un ou plusieurs lots n'ont pu tre

attribus, le matre d'ouvrage a la facult d'engager une
nouvelle procdure en modifiant, le cas chant, la
consistance de ces lots.

Cette catgorie de march facilite l'accs des PME-PMI la

commande publique. Les prestations lies un mme
march peuvent ainsi tre attribues plusieurs
entreprises. Sparer le march en lots permet aussi d'largir
la concurrence des entreprises qui n'auraient peut tre
pas pu rpondre l'intgralit du march.
1.1.5 Le march tranches conditionnelles
Le march tranches conditionnelles comporte une tranche

ferme et une ou plusieurs tranches conditionnelles. Le
march dfinit la consistance, le prix ou ses modalits de
dtermination et les modalits d'excution des prestations
de chaque tranche. Les prestations de la tranche ferme
doivent constituer un ensemble cohrent; il en est de mme
des prestations de chaque tranche conditionnelle.

Lorsque l'ordre de service affrent une ou plusieurs

tranches conditionnelles n'a pu tre donn dans les
dlais prescrits, le titulaire peut sa demande :
Soit bnficier d'une indemnit d'attente prvue dans le
march ;
Soit renoncer la ralisation de la ou des tranches
conditionnelles concernes.

1.2 L'auditeur
Les personnes et instances susceptibles de procder
des audits des marchs publics relvent de trois
catgories principales :
Les auditeurs externes fonctionnaires de l'Etat,

Les auditeur s internes,
Les auditeur / expert s comptable

1.2.1 Les auditeurs externes publics
Leur pouvoir de contrle s'exerce sur les organismes

publics. Leur intervention et leurs attributions sont dfinies
par leurs textes de cration.
Il s'agit notamment de :
La cour des comptes qui peut intervenir dans le contrle
des marchs publics dans la mesure o la loi prvoit que

tout ordonnateur, sous-ordonnateur ou responsable ainsi
que tout fonctionnaire ou agent plac sous leurs ordres
ou agissant pour leur compte sont passibles de sanctions
en cas d'infractions la rglementation des marchs
publics.

La cour des comptes prononce les amendes l'encontre
des personnes ayant commis des infractions la
rglementation relative aux marchs publics.
LInspection Gnral dEtat
L'Inspection Gnrale des Finances
L'Inspection Gnral des Ministre
En plus des marchs engags et pays par les entits

soumises ses inspections, l'IGF procde au contrle
des marchs engags dans le cadre de projet financs
par les bailleurs de fonds, notamment, la banque
mondiale.

1.2.2 Les auditeurs internes
Hormis quelques ministres qui disposent de cellules
d'audit interne (ministre des travaux publics notamment),
et qui procdent des audits internes des marchs publics,
celui-ci est confi dans les autres ministres l'inspection
du ministre concern qui ne dispose pas encore des
comptences suffisantes en quantit et qualit pour couvrir
les marchs qui devraient faire l'objet d'audit en vertu du
code des marchs publics.

1.2.3 Les auditeur s /experts comptables
Professionnels exerant titre libral, et dont l'tendue de

la mission d'audit d'un march public devrait tre dtaille
au niveau du cahier des charges.
Au Bnin, ce sont les experts comptables qui sont amens

pratiquer cet audit.
L'audit externe des marchs publics par les experts

comptables est relativement rcent et n'est pas encore trs
dvelopp.
Outre son opinion sur les comptes de l'tablissement public

audit, il est demand, l'expert comptable de procder
l'audit des marchs dont les montants dpassent un certain
seuil et d'mettre un rapport spcial ce titre.

Hormis certains tablissements publics qui prennent le soin

d'indiquer les rfrences des marchs auditer, les cahiers
de charges contenant des clauses d'audit de ces marchs
restent gnrales quant l'tendue de cet audit.
Ils ne prcisent pas, toujours, les marchs auditer :

marchs rceptionns et liquids ou bien tous les marchs
adjugs qui ont reu dbut d'excution ou encore marchs
engags et excuts partiellement la date d'intervention
de l'auditeur.
Par consquent, les phases d'un march public soumises

l'audit (prparation, lancement, attribution, excution et
rglement) dpendront de l'tat d'avancement des marchs
en question.

L'absence de normes de rapport d'audit des marchs

publics laisse la profession perplexe quant la forme de
rapport mettre.
Faut-il mettre une attestation contenant une page

d'opinion sur la conformit aux dispositions de la
rglementation relative aux marchs publics et aux clauses
contractuelles convenues avec le titulaire du march, ou
bien un rapport d'audit dtaill sur les diffrentes phases
du march et relevant toutes les anomalies dceles ainsi
que les recommandations qui en dcoulent ?

1.2.3.1 Statut et responsabilit de l'auditeur
L'auditeur
est membre d'une profession organise

qui dispose de normes de comportement
professionnel, de normes de travail et de normes de
rapport.
De
ce fait, il est tenu de respecter les rgles

dontologiques et les directives de lI.I.A. (Institut of
International Auditors)

D'une manire gnrale un auditeur doit remplir un

certain nombre de conditions :
La comptence : Elle se traduit par une formation
technique, une exprience et une matrise suffisante de

l'audit ainsi que de la rglementation des marchs
publics;
L'indpendance : Les auditeurs sont tenus de conserver
une attitude d'esprit indpendante leur permettant de

raliser leur mission avec intgrit et objectivit. Ils
doivent tre libres de tout lien qui pourrait constituer une
entrave cette intgrit et objectivit;

La qualit de travail et contrle qualit : L'auditeur doit exercer
son travail avec conscience professionnelle en respectant et
en mettant en uvre des diligences permettant ses
travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant.
Il doit prendre personnellement connaissance de certains
lments fondamentaux et en cas de dlgation, il doit
s'assurer que ses collaborateurs assurent le mme niveau
de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont confis.
Le secret professionnel : L'auditeur doit veiller au respect du
caractre confidentiel des informations dont il a pris
connaissance pendant l'exercice de sa mission.
La rvlation des faits dlictueux et des infractions : L'auditeur

est oblig de rvler les faits dlictueux dont il a eu
connaissance au cours de sa mission.

1.2.3.2 Moyens de l'auditeur et obligations mises sa charge
L'auditeur,
en tant que vrificateur, doit intervenir

toutes les tapes d'un march.
Il dispose d'une marge de manuvre pratiquement

illimite, comme l'accs tous les documents de
l'organisme soumis au contrle et l'obligation sans
restrictions de celui-ci de fournir des renseignements.
Pour
mener bien sa mission, l'auditeur dispose d'un

certain nombre de moyens, d'ordre matriel, humain et
financier.

Les moyens matriels
Il s'agit de la logistique dont aurait besoin l'auditeur pour
mener sa mission dans de bonnes conditions (local,
appareil
photocopieur,
imprimante,
moyen
de
dplacement....).
Les moyens humains
L'auditeur est amen travailler essentiellement avec les
cadres et le personnel de l'entit audite travers des
entretiens, des visites de lieux, des tudes et
vrifications de documents que ces derniers mettent sa
disposition.

Les moyens financiers
Pour une mission d'audit externe d'un march public, les
moyens financiers mis la disposition de l'expert
comptable en contrepartie de la prestation demande
sont constitus par les honoraires.
Par ailleurs, l'auditeur / expert comptable est tenu de
remplir un certain nombre d'obligations autant d'ordre
contractuel que technique.
Les obligations contractuelles
En adhrant la convention qui le liera avec le
commanditaire de l'audit, l'auditeur s'engage respecter
l'ensemble des charges contractuelles explicitement
stipules dans ledit contrat.

Les obligations techniques
Gnralement, les cahiers de charges d'audit comptable
et financier prcisent les normes d'audit que l'auditeur
doit respecter, et demandent en plus de la mission de
certification des comptes, l'audit des marchs publics
sans aucune prcision sur l'tendue de cet audit.
L'auditeur dtaille dans sa proposition ou lettre de

mission les phases mthodologiques de la mission
d'audit des marchs et doit dterminer avec l'entit
audite les marchs qui feront l'objet de son audit si ce
n'est pas prcis dans le cahier des charges.

1.3 Les commanditaires de l'audit et les destinataires de ses
rsultats
L'histoire de l'audit externe des marchs publics est encore

rcente. Mis part quelques tablissements publics
SONAPRA et SONACOP, en particulier) qui ont recours
l'audit externe de leurs marchs l'occasion des missions
d'audit comptable et financier, l'audit des marchs engags
par les ministres est confi au personnel du dpartement
ministriel concern.
Ce personnel relve soit de la cellule d'audit interne (cas du

ministre des travaux publics) soit de l'inspection du
ministre.

1.3.1 L'identit des commanditaires de l'audit
Le commanditaire de l'audit des marchs publics, est l'entit

reprsentant la personne publique contractante.
Cette dernire tant la personne morale de droit public qui

conclut le march avec son titulaire.
Les instances commanditaires de l'audit des marchs publics

pourraient tre :
Le ministre, pour les marchs engags par son dpartement,

La direction de l'tablissement public ;
Le conseil d'administration ou le comit de direction ;
Le ministre de tutelle technique;
Le ministre de tutelle financire ;
Le comit d'audit;
Les bailleurs de fonds.
Niku C. HANS KWETEVIE
- 2011

MISSION D'AUDIT DES MARCHS PUBLICS (fin)
1.3.2 Les destinataires potentiels des rsultats de l'audit
Les destinataires potentiels des rsultats de l'audit diffrent,
selon les commanditaires de la mission d'audit.

D'une manire gnrale les destinataires peuvent tre :
Conseil d'administration ;
Ministre commanditaire de l'audit des marchs engags par son
dpartement ;
Comit de direction ;
Comit d'audit ;
Ministre de tutelle technique ;
Ministre de tutelle financire ;
Cour des comptes ;
Inspection gnrale de finances ;
Bailleurs de fonds ;
Autres utilisateurs potentiels.
2 : ANALYSE DES RISQUES SPCIFIQUES

AUX MARCHS PUBLICS
L'approche par les risques d'audit est une des consquences
directes de la recherche d'efficacit par l'audit interne ou

externe.
Le produit de l'audit dans l'approche par les risques est

certainement le plus diversifi, car l'audit apporte une vue
trs oprationnelle l'audit.
Il est mieux plac pour faire face aux arguments qui

visent contredire ses conclusions.
L'analyse des risques porte sur l'identification pour chacune

des phases d'un march public de facteurs soit internes, soit
externes l'acheteur public facilitant l'occurrence de risques.
Encore faut-il un personnel d'audit form, crdible et
expriment, et un budget temps important consacrer la
prparation de la mission et l'analyse pralable.

AUX MARCHS PUBLICS (suite)
Les
normes de travail exigent l'orientation pralable des

travaux d'audit .
A partir de la prise de connaissance gnrale de l'entit et du

march auditer, il est possible d'laborer une stratgie
d'audit adquate permettant d'identifier les domaines et les
systmes significatifs pour couvrir les risques y affrents.
La
phase de prise de connaissance gnrale permet

l'auditeur de dfinir les domaines et systmes significatifs et
d'identifier les risques.
Les risques peuvent tre classs en trois grandes catgories :


Risques lis au contrle interne : C'est le risque que le systme
de contrle interne n'assure pas la prvention ou la
correction des anomalies Il est clair qu'il existe un lien direct
entre la mdiocrit de la qualit du systme de contrle
interne et la frquence des fraudes.
Risques inhrents aux marchs publics : C'est le risque qu'une
erreur significative se produise compte tenu des
particularits de la rglementation des achats publics, du
matre d'ouvrage, de ses activits, de son secteur, de son
environnement et de la nature de ses oprations.
Risques lis au droulement de laudit : C'est le risque que les
procdures mises en uvre par l'auditeur ne permettent
pas de dtecter les erreurs et anomalies significatives.

2.1
Risques lis au contrle interne
Les objectifs principaux du systme de contrle interne sont

d'assurer :
a. La fiabilit et l'exhaustivit de linformation,

b. Le respect des politiques, plans, procdures, lois et
rglements,
c. La protection du patrimoine,
d. L'utilisation conomique et efficace des ressources,
e. La ralisation des objectifs et des buts attribus une
activit ou un programme.

Le
contrle interne est donc form des processus et

dispositifs qui doivent garantir les objectifs prsents cidessus.
Le contrle interne de la fonction achat doit tre adapt aux

risques spcifiques chaque acheteur public.
Toutefois, il existe des traits communs applicables la

fonction achat dans le secteur public.

Les principaux risques sont :
1. Le non respect des dispositions du code des marchs
publics,
2. Le cumul des tches,
3. Le fractionnement des oprations,
4. Les risques lis la qualit du management,
5. Les risques lis au fonctionnement des membres de la
commission d'tude des offres,
6. Les risques lis aux modalits d'excution des marchs,
7. Labsence ou inefficacit de la fonction d'audit interne.

2.1.1 Non respect des dispositions du code des
marchs publics
Le non respect des dispositions du code peut provenir des

dfaillances du dispositif de contrle interne. Les facteurs de
risques ainsi que leur impact correspondant peuvent tre :
l'absence ou l'insuffisance de personnes qualifies dans la
rglementation des marchs publics est source d'erreurs
et d'omissions ainsi que d'opportunits aux corrompus,


l'absence d'une expertise et la qualification insuffisante,
notamment pour certains marchs spcifiques, conduit
au non respect des normes techniques et l'insuffisance
des systmes de protection qui peuvent tre source de
cots,
l'absence de spcification des objectifs, des rles, les
insuffisances de dfinition des tches et des niveaux de
responsabilit qui sont source de confusion et de
conflits,
l'absence de procdures ou le manque de leur
formalisation, la mauvaise spcification de normes
internes (administratives et techniques) sont sources de
confusions et de problmes de qualit,

l'absence d'un systme de supervision facilite les
collusions et les fraudes,
le manque de coordination entre les services, manifest
le plus souvent par des rapports de force entre le service
des achats et les services utilisateurs, et la mauvaise
qualit des relations internes de travail sont handicapants
pour des processus qui doivent tre grs en commun,
l'absence d'un systme d'information, systme
d'information partiel, l'incompatibilit des applications
informatiques rendent impossibles le suivi et le contrle,
l'imprcision ou l'absence de dlgation de pouvoir et/ou
de signature conduit des risques juridiques sur les
contrats.

2.1.2 Risques lis au cumul des tches
Il est vrai que le principe de sparation entre les fonctions

d'ordonnateur et de comptable est un point cl de contrle
dans les organismes publics.
Nanmoins, le comptable public n'intervient qu'au moment
du paiement et procde un contrle sur pices.
Le cumul des tches comportant le plus de risques est au

niveau des services de l'ordonnateur.

Les principes suivants doivent tre vrifis :

Celui qui met et ou instruit la demande d'achat (service
utilisateur) n'est pas celui qui dcide la commande.
A chaque tape, les rgles de dlgation de signature doivent
tre respectes.
Les comptabilits matires et de stocks sont bien tenues

l'cart des autres services.
La rception physique existe et est assure par ou en
prsence de contrleurs indpendants du service achat ou du
service utilisateur.

2.1.3 Risques lis au fractionnement ou au
saucissonnage des oprations
Le code des marchs publics permet de procder, par bon

de commande, l'acquisition de fournitures livrables
immdiatement et la ralisation de travaux et ou services
et, ce dans un seuil fix par le code
Ceci encourage le non agrgation des demandes d'achats et
des besoins afin d'chapper la procdure de l'appel
d'offres.

2.1.4 Risques lis la qualit du management
Force est de constater que dans le domaine des

approvisionnements et investissements, les organismes
publics ne disposent souvent pas de l'ensemble des
procdures et du management de la qualit ncessaires
pour couvrir les risques relatifs la fonction.
Le poids des pratiques anciennes pse toujours sur le
comportement de certains responsables des achats publics.
Selon les organismes, les facteurs de faiblesses seront
diffrents.
L'absence d'orientation et de politique dfinies en matire
d'achat conduit des carts entre les pratiques d'achat et
l'excution des missions de l'tablissement.

2.1.5 Risques lis au fonctionnement et aux membres
de la commission d'tude des offres
Le fonctionnement de la commission d'tude des offres est

important pour maintenir la qualit du contrle interne la
fois car, c'est le dernier verrou avant la signature du march,
et parce qu'elle est, avec le rle du comptable public
(Trsorier payeur, ou percepteur).
Cette commission intervient deux moments :

1. l'ouverture des plis et l'inscription des offres d'une part
2. le choix de l'attributaire d'autre part.

Dans son premier rle, la commission doit tablir une

procdure qui doit garantir une inscription des offres
rellement faites.
Dans le second, la commission ne doit pas se borner

entriner des choix mais veiller la rgularit des
procdures et se poser des questions d'opportunit et de
politique d'achat.
L'efficacit de la commission est fortement sujette
caution, la fois en raison de sa composition et de ses

conditions de travail.
Composs, majorit d'administrateurs, les commissions

ne comportent le plus souvent pas des membres forte
comptence en matire de rgularit des marchs publics.

Les praticiens des marchs publics interrogs, en Afrique,

affirment, pour 57 % d'entre eux, par que les membres de
la commission d'examen des offres ne matrisent pas
toujours tous les points ayant un rapport avec leurs
responsabilits (aspects juridique, technique et financier).
Par ailleurs, leurs runions sont peu frquentes et leurs

ordres du jour chargs (plusieurs ouvertures de plis le
mme jour), tandis que les documents d'analyse des offres
leur sont remis sur table.
Compte tenu de la complexit de certains marchs, on

doute alors que les membres de la commission soient en
mesure de donner un avis clair.

Ci aprs les risques les plus courants pour les membres

de la commission :
Atteinte l'impartialit des membres de la
commissions (collusion avec les fournisseurs
(cadeaux, voyages, rmunrations indirectes, ...)
Manque de qualifications ncessaires l'valuation
des offres techniques,
Inobservation par la commission d'une ligne de
conduite uniforme quant la suite donner aux
dossiers administratif et technique,

2.1.6 Risques lis aux modalits d'excution des marchs
En termes de contrle interne, l'excution des marchs ne doit

pas tre laisse la seule responsabilit des utilisateurs des
prestations ou des biens, au risque de voir russir les collusions
avec les fournisseurs.
Deux points primordiaux sont porteurs de risques :

Les modalits de rception des produits mais aussi des
prestations et des ouvrages,
Les ventuels avenants, sujet sur lequel le contrle doit tre
fort pour viter toute remise en question des conditions du
march initial.

2.1.7 Labsence ou inefficacit de la fonction d'audit interne.
La mise en place d'un service d'audit interne est un lment

important du contrle interne.

2. 2 Les risques d'audit inhrents aux marchs publics
Les risques peuvent concerner notamment :

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
La prvision des achats publics,

La dtection des besoins,
La dcision d'approvisionnement,
La procdure de passation du march,
Les critres d'attribution,
L'importance des marchs,
L'objet du march,
Les marchs de travaux

2.2.1 Risques lis la prvision des achats publics
La loi sur les marchs publics prvoit l'obligation pour

l'ordonnateur de faire publier au dbut de chaque anne
budgtaire le programme prvisionnel des achats qu'il
envisage de lancer au titre de la mme anne.
Le risque de voir le programme prpar juste pour remplir

une formalit administrative n'est pas exclu.
Le risque encouru se manifeste par :

l'incohrence entre les missions stratgiques de
l'acheteur public et les achats programms,
la prparation d'informations utilises dans la
planification et la budgtisation de qualit insuffisante
et avec retard.

Les facteurs de risques sont notamment :

Dfaillance des procdures de planification intressant
la fonction achats,
Insuffisance de la coordination entre la stratgie et les
politiques d'achats,
Absence de procdures diffrentes pour grer les achats
d'quipement et les approvisionnements en matires et
fournitures,
Mauvaise coordination entre les utilisateurs et les
acheteurs,
Expression trop restrictive des besoins des utilisateurs.

2.2.2 Risques lis la dtection des besoins
La loi sur les marchs publics stipule que les prestations qui
font l'objet des marchs doivent rpondre exclusivement
la nature et l'tendue des besoins satisfaire.
Le risque ici est d'identifier de manire incomplte, inexacte

ou tardive les besoins prvisibles.

Les sources de ces risques sont :

Caractre incomplet ou obsolte des outils de prvision, en
raison notamment de nomenclature budgtaire non remise
jour, alors que le march des produits et services se
dveloppe,
Inexactitude ou inadaptation des informations utilises
dans l'identification des besoins.
Ces dfaillances peuvent tre lies des problmes de
forme dans la conception des documents d'expression des
besoins (en volume et en qualit), des lacunes dans les
prvisions amont, en gnral dans les prvisions d'activit
et des retards de collecte ou de transmission des
informations qui dclenchent la demande d'achat.

2.2.3 Risques lis la dcision d'approvisionnement
La dcision de procder l'achat est prise au terme d'une

procdure qui doit permettre de valider le bien fond de la
demande d'achat, tant suppos que le besoin exprim est
rel.
Le risque est de rpondre de manire non optimale un

besoin rel ou de dcider d'acheter pour rpondre un
besoin qui n'est pas rel.

Ceci peut se raliser si :

La demande d'achat est mise par une personne non
habilite le faire ou mise en dpassement du
budget allou,
Une dcision d'achat est prise alors que
l'approvisionnement demand existe et en quantit
suffisante,
Une dcision d'achat est prise par une personne non
qualifie le faire.

2.2.4 Risques lis la procdure de passation du
march
L'obligation de passer par la procdure d'appel d'offres

ouvert peut tre contourne en abusant de certaines
procdures autorises.
Ceci peut se manifester par :

Le non respect du plafond prvu pour les marchs passs
par appel d'offres restreint,
L'abus dans l'utilisation de la notion d'urgence pour la
passation de marchs ngocis.

2.2.5 Risques lis aux critres d'attribution
Pour favoriser un candidat, l'acheteur public peut tre tent

d'adapter les critres de choix en fonction des capacits du
concurrent voulu.
Ceci a plus de chances de se raliser par :

La dfinition ambigu des notions de capacit financire et
technique. Le pouvoir d'apprciation est laiss au libre
arbitre de l'acheteur public,
L'abus dans l'utilisation du critre de pondration des offres
financires et techniques qui est facilit par l'ordre
d'ouverture des offres financire et technique,

2.2.6 Risques lis l'importance du march
Pour certains marchs relativement importants, la capacit

financire du titulaire peut s'avrer insuffisante pour
raliser le march dans les conditions de dlais et de
qualit requises.
Le risque est fort de voir des arrangements se faire avec le

titulaire ou l'entrepreneur qui peuvent se manifester par :
L'allongement des dlais de ralisations par le biais des
ordres d'arrt et de reprise des travaux,


L'abus dans la pratique des avenants au march initial
de faon accrotre la quantit des biens vendus ou du
travail effectu un prix excessivement lev,
Le non respect, avec la complicit du matre d'ouvrage,
des spcificits techniques (matriaux de moindre
qualit que celle impose, travaux raliss en de des
normes stipules dans le CPS, etc.)
La renonciation de l'ordonnateur l'obligation de
constitution du cautionnement dfinitif par le titulaire du
march,

2.2.7 Risques lis l'objet du march
Certains marchs portant sur des prestations hautement

qualifies demandent des comptences techniques
pointues.
Si le matre d'ouvrage n'en dispose pas, il risque de se voir

dict les conditions financires et techniques qui arrangent
l'entreprise candidate au march.

Ce risque se manifeste par :

Des cahiers de charges rdiges de manire sommaire
et manquant de clauses adaptes aux spcificits de la
prestation objet du march,
Une estimation administrative qui s'loigne de la valeur
relle de la prestation,
Des difficult de suivi et de contrle de l'excution du
march qui se manifeste, parfois, par l'approbation
systmatique et sans rserves des prestations du
titulaire.

2.2.8 Risques spcifiques aux marchs de travaux
L'excution des marchs de travaux est une opration

complexe qui ncessite l'intervention, aux cts du matre
d'ouvrage et de l'entrepreneur, de plusieurs acteurs :
architecte,
bureau d'tudes,
mtreur-vrificateur,
etc.
La multiplication des rles et l'enchevtrement des relations

entre les diffrents oprateurs, rend difficile la dlimitation
de la responsabilit et ne peut qu'ouvrir la voie aux
pratiques malsaines.

Celles-ci sont encourages par :

La dfinition incomplte des caractristiques de
l'ouvrage et de ses conditions d'excution,
L'absence de services techniques rattachs au matre

d'ouvrage et chargs du suivi et du contrle de
l'excution du march,
L'absence de mesures de contrle formelles des
bureaux d'tudes chargs d'assurer le suivi des
chantiers des travaux (comptence, indpendance,
etc.).

2.3 Risques lis au droulement de l'audit
L'approche
de l'audit par les risques peut se rvler

inapproprie, si l'auditeur se livre une analyse et une
apprciation insuffisante des risques.
L'auditeur peut ne pas analyser suffisamment les risques
inhrents un systme, une opration, omettre dans son
plan d'audit un aspect dterminant de la procdure audite.
La
protection contre le risque d'audit tient, dans le fond,

lorganisation, la supervision, le suivi du travail de l'auditeur.

Dans la forme, elle tient l'existence de la documentation,
permettant de garantir l'auditeur contre sa propre faute et
de dmontrer que l'auditeur a effectu sa mission avec la
mme rigueur qu'il attend de l'audit.
Il existe deux catgories de risques lies l'auditeur et qui

sont intimement lies :
1. Les risques lis la qualit des contrles
2. Les risques lis la qualification des membres de
l'quipe d'audit

2.3.1 Risques lis la qualit des contrles
L'absence d'une dmarche de travail peut conduire

l'auditeur des conclusions errones.
Vu le budget temps et la multitude des documents lis
chaque tape du march, l'auditeur risque de concentrer
ses contrles sur une tape du march prsentant moins de
risques, au dtriment de zones recelant des anomalies
significatives.
L'auditeur ne doit pas tomber dans le travers que

reprsente l'excs de formalisme, o l'essentiel du temps
est utilis produire du papier virtuel ou rel, au
dtriment du travail de terrain.

AUX MARCHS PUBLICS (fin)
2.3.2 Risques lis la qualification des membres de
l'quipe d'audit
Le facteur de risques est l'absence de normes d'audit

spcifiques aux marchs publics, et qui dicteraient un
certain nombre de rgles de comptence appropries, une
formation et une matrise de la rglementation.
3 : LE PROCESSUS DAUDIT DES MARCHES

PUBLICS
Une
fois les zones de risques identifies, l'auditeur peut

laborer une stratgie d'audit permettant d'orienter les
travaux d'valuation du contrle interne et les tests de
contrle.
La
premire tape de la mission est la prise de

connaissance de l'entit concerne, ainsi que du march
auditer.
L'objectif
tant de comprendre le fonctionnement interne

pour pouvoir exprimer une opinion sur la fiabilit, la fidlit
et l'intgrit des systmes et des procdures
d'approvisionnement.

PUBLICS (suite)
A
partir de ces lments, l'auditeur pourra dterminer la

nature, la dure et l'tendue des tests effectuer.
Enfin le travail devra aboutir la rdaction d'un rapport o

sont prciss les
recommandations.
rsultats
de
la
mission
et
les
Nous pouvons dcomposer la mission en trois tapes :

planification,
excution,
rdaction du rapport.

PUBLICS (suite)
3.1 Planification
3.1.1 Connaissance de l'entit vrifier et du march
objet de l'audit
Une analyse pralable de l'entit, une connaissance

approfondie de l'environnement doivent aisment permettre
l'auditeur d'exercer un choix sur les oprations auxquelles
il faut accorder une priorit.
Cette prise de connaissance (collecte d'informations et de

donnes) du domaine auditer dbute par l'laboration
d'un programme d'intervention concernant :
Les domaines auditer,

3 : LEPROCESSUS DAUDIT DES MARCHES

PUBLICS (suite)
Les interviews raliser et les personnes rencontrer,

Les informations recueillir,
Les points critiques bien comprendre,
Les dates de dbut et de fin de la phase d'tude.
L'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale de

l'acheteur public,
environnement.
de
ses
particularits
et
de
son
Une attention particulire doit tre porte sur les lments
suivants :
L'existence de services techniques ;
Les sites (entits) visiter;
La comptence du personnel d'approvisionnement ;


PUBLICS (suite)
L'existence et fiabilit du systme d'archivage ;
La politique d'approvisionnement et de gestion des
stocks ;
La nature des achats et la gestion des fournisseurs;
Les procdures d'achat;
Les systmes d'information de la fonction achat au sein
de l'entit ;
Les procdures de passation adoptes ;
La mthode de dfinition des critres spcifiques de
l'objet du march ;
Les mthodes d'analyse des offres ;
L'existence d'une base de donnes fournisseur ;
Le contrle interne des signatures et des visas.

PUBLICS (suite)
En outre, l'auditeur est tenu de comprendre la nature et les

spcificits du march engag par l'entit concerne afin
de :
Mieux comprendre les circonstances et les vnements
pouvant avoir une incidence sur le march faisant l'objet
de sa vrification ;
Tenir compte de ces lments pour l'organisation de sa
mission ;
Identifier les tapes du processus qui ncessiteront une

attention particulire et choisir en consquence les
techniques de vrification appropries.

PUBLICS (suite)
3.1.2 Organisation de la mission
L'organisation de la mission d'audit
principalement sur deux axes principaux :
porte
L'organisation humaine de la mission

L'organisation de la mission dans le temps

PUBLICS (suite)
L'organisation humaine de la mission
Quelle que soit l'organisation adopte par l'auditeur pendant

le droulement des travaux d'audit, celui-ci assume l'entire
responsabilit de la mission dont il est charg dans la mesure
o le contenu du rapport engage la responsabilit
personnelle de l'auditeur.
L'auditeur peut se faire assister par des collaborateurs qui il
ne peut dlguer tous ses pouvoirs, leur transfrer l'essentiel
de sa mission dont il doit toujours conserver l'entire
responsabilit.
La nature trs technique de certains marchs ncessite des
comptences pointues pour assurer le contrle de certains
aspects de l'excution des prestations ou travaux.

PUBLICS (suite)
A cet effet, l'auditeur pourra toujours recourir des

spcialistes.
Les travaux sont assurs par une quipe d'auditeurs.
Les intervenants que l'on retrouve gnralement sont :

Le signataire du rapport ou l'associ responsable : c'est
gnralement un associ du cabinet engageant sa
responsabilit en ce qui concerne le contenu du rapport
mis l'issue de l'audit du march ;
Le chef de mission : en tant que responsable du
droulement de la mission sur le terrain, le chef de
mission labore le programme de travail et supervise les
travaux accomplis par les assistants ;

PUBLICS (suite)
Les rviseurs principaux :
Ils sont essentiellement chargs de mettre en uvre

les travaux d'audit.
D'une manire gnrale, ils interviennent au cours
d'une priode sur un seul dossier.
Ils organisent gnralement le dtail des travaux ;
Ils examinent les travaux effectus par les rviseurs
assistants et traitent les difficults pratiques, que ceuxci peuvent rencontrer ;

PUBLICS (suite)
Les rviseurs assistants :
Ils interviennent sur la base d'instructions trs dtailles
tablies par le chef de mission ou par le rviseur
principal.
Ils ont seulement les mettre en uvre et en rendre
compte.
Ils n'ont aucune initiative prendre sur le dossier et
doivent systmatiquement, pour tout problme, toute
suggestion, se rfrer au rviseur principal qui lui-mme
doit se rfrer, si ncessaire, au chef de mission.

PUBLICS (suite)
L'organisation de la mission dans le temps
Avec dabord laudit intermdiaire et ensuite laudit final

L'audit intrimaire
L'audit intrimaire regroupe l'ensemble des travaux
effectus par l'auditeur avant l'achvement de l'excution
du march.
A ce stade l'intrim peut couvrir les tapes suivantes :

a.
b.
c.
l'approche gnrale de l'objet d'audit;

l'valuation du contrle interne ;
l'examen de la procdure de prparation, de lancement
et de passation du march;

PUBLICS (suite)
Les travaux de la commission d'examen des offres
gagneraient en crdibilit en convoquant l'auditeur
pour assister ses runions.
Dans le cas d'un audit externe, la dsignation d'un
expert comptable devrait avoir lieu avant le dlai prvu
pour l'ouverture des plis.

PUBLICS (suite)
L'audit final
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur
aprs l'achvement de l'excution du march, sa
rception et son rglement.
A l'issue de son valuation du contrle interne, ou
la demande du commanditaire de l'audit,
l'auditeur peut tre amen assister certaines
rceptions de fournitures, travaux ou prestations.

PUBLICS (suite)
3.1.3 Identification des questions d'importance
Pour dterminer les points cls contrler, une

comprhension de tout le processus d'achat est ncessaire.
De manire gnrale les principales tapes d'un march se

prsentent comme suit :
Planification : C'est la premire tape dans laquelle le
service concern doit dterminer et fixer le besoin faisant
l'objet du march, ainsi que toutes les descriptions
techniques relatives ce dernier.

PUBLICS (suite)
Publicit de l'appel d'offres qui est un moyen indispensable
pour que joue le jeu de la concurrence.
Cette publicit doit tre une sollicitation du march
fournisseurs et non une formalit administrative applique
par ce qu'elle est obligatoire.
Choix du fournisseur : De par la loi, le choix du fournisseur
(attributaire) doit se faire sur la base de l'offre la plus
avantageuse.
Pour cela, et aprs avoir cart les offres non conformes, on
procde une analyse des offres conformes en retenant la
meilleur.
La slection se fait selon un appel d'offre adress au public
intress.

PUBLICS (suite)
Cette forme de passation, garantit par principe la
concurrence et contrarie un traitement de faveur des
diffrentes entreprises sans pour autant pouvoir exclure en
fait un comportement contraire au droit.
L'excution : Il s'agit de la livraison des biens ou de
l'excution des travaux dans les conditions prescrites par le
cahier des prescriptions spciales tabli par le matre
d'ouvrage.
Le rglement : Il consiste au versement des dcomptes et
la libration des cautions (retenues de garantie et
cautionnement) par le matre d'ouvrage.

PUBLICS (suite)
3.1.4 Conclusions de la planification
Note d'orientation gnrale
La note d'orientation constitue la synthse de la phase de
planification.
Elle doit faciliter les prises de dcision sur les aspects
importants de la mission.
Elle permet de prciser aux responsables de l'entit audite
la porte de l'audit et certaines modalits de l'organisation
de la mission.
Elle est galement utile dans l'entretien avec le
commanditaire de l'audit pour cerner les choix. En effet,
l'tude prliminaire a pu rvler des obstacles qui peuvent
conduire dans les cas difficiles reporter la mission ou la
recentrer.

PUBLICS (suite)
Ci-aprs un modle de note d'orientation gnrale:
1.Introduction
o Commanditaire de la mission
2.Contexte
o Historique
o Statuts, textes de cration
o Objectifs et missions de l'entit
o Budgets
o Autres renseignements pertinents

PUBLICS (suite)
3. Objectifs de la mission
o Nature de l'audit (rgularit et sincrit / efficacit)
o Domaines, activits ou oprations exclues
o Limitations possibles des donnes pertinentes
o Critres de jugement (textes rglementaires, notes
internes etc.)
4. Organisation de la mission
o Equipe d'audit
o Recours des spcialistes
o Etendue de la collaboration du personnel de l'entit
Estimation des temps
o Planning, chance
o Rapports et destinataires

PUBLICS (suite)
Lettre de mission
La lettre de mission est gnralement un document

contractuel tabli entre l'auditeur externe et le prescripteur
de l'audit. Elle contient les lments essentiels du contrat
avec notamment les obligations rciproques des parties.
La lettre de mission inclut entre autres les informations

suivantes :
Objectifs de la mission
Contexte de la mission
Etendue des examens

PUBLICS (suite)
Domaines ou activits inclus ou exclus
Limitations possibles des donnes pertinentes
Approche ou programme synoptique de travail
Critres de jugement
Equipe d'audit
Etendue de la collaboration du personnel de l'entit
Rapports sur l'tat d'avancement
Modalits de distribution des rapports (exemplaires,
dlais, etc.)
Estimation des temps
Honoraires
Modalits de paiement

PUBLICS (suite)
3.2
Excution
La phase d'excution consiste :
apprcier les systmes et les procdures de la fonction

achat,
accumuler les preuves suffisantes pour exprimer un

avis sur la conformit, l'conomie et l'efficacit du
programme de travail effectu dans le cadre du
march public.

PUBLICS (suite)
3.2.1 Evaluation du contrle interne de la fonction achat
Aprs la description des procdures ou la rcupration du

manuel des procdures, le cas chant, l'auditeur procdera
des tests de conformit et de permanence pour
s'assurer de l'exactitude et du fonctionnement des procdures
d'achat recueillies.
L'examen du contrle interne doit prendre en considration

aussi bien les risques pouvant exister que les lments
recueillis lors de la prise de connaissance.
L'auditeur apprciera notamment les aspects suivants :


PUBLICS (suite)
Organisation et structure des achats
Politique et stratgie,
Connaissance du march fournisseur,
Organisation interne de la fonction achat,
Profil professionnel des acheteurs,
Systme d'information des achats
Dfinition des besoins et agrgation des besoins

Programmation des achats,
Fixation des priorits et des urgences,
Modalits de recensement des besoins,
Globalisation de la demande (agrgation des demandes
d'achat)

PUBLICS (suite)
Passation des marchs
Choix de la procdure et mode de passation,
Calendrier,
Analyse des offres et critres d'valuation,
Gestion administrative des marchs
Gestion financire et budgtaire des achats
Contrle des engagements (comptable et juridique),
Contrle des visas,
Chane de rglement,
Gestion conomique et technique des achats
Comptabilit matire et inventaire,
Gestion des stocks,
Systme de distribution interne

PUBLICS (suite)
3.2.2 Evaluation du programme de travail
Le programme de travail dtaill comprend les tests de

contrle faire pour rpondre aux objectifs d'audit d'un
march public.
Le contrle porte sur les rgles de prparation, de lancement,

de passation et d'excution dont l'application doit permettre
d'assurer :
La transparence dans le choix de l'attributaire ;
L'galit d'accs aux commandes publiques ;
Le recours la concurrence autant que possible;
L'efficacit de la dpense publique.

PUBLICS (suite)
Ces principes ont t noncs explicitement par la loi sur

les marchs publics et doivent rgir la passation et
l'excution des marchs de l'Etat et des tablissements
publics.
Il s'agit, pour l'auditeur de s'assurer que l'emploi prvu des

fonds est justifi tous les niveaux du march savoir :
1.
2.
3.
4.
Au niveau de la planification,
Au niveau de la passation du march,
Au niveau de lexcution,
Au niveau du rglement
Sont prsents ci-aprs, pour chaque phase du march, les

objectifs d'audit ainsi que les tests de contrle qui en
dcoulent.

PUBLICS (suite)
3.2.2.1 Planification
Il s'agit, cette phase de la mission, de s'assurer que :

le type, la quantit et la date d'acquisition se dduisent
des tches stratgiques de l'acheteur public,
le bien ou la prestation acqurir rpond un besoin
rel,
le cahier des charges comporte uniquement des
exigences ayant trait l'utilisation et non des
caractristiques spcifiques,
les quantits et les critres d'valuation sont dtermins
de manire exacte.
L'auditeur procdera aux principaux contrles suivants :


PUBLICS (suite)
Dterminer les liens entre l'objet du march et les missions et
attributions de l'acheteur public,
Examiner la procdure et la documentation qui servent de base
pour l'expression du besoin (plan d'action, budget, demandes
d'achat, catalogue des besoins, etc.),
Examiner les critres d'valuation contenus dans le rglement de

consultation et les caractristiques techniques prvues dans le
cahier des charges,
Examiner le rapport de prsentation du march prpar par le
matre d'ouvrage,
Le cas chant, examiner le rapport de faisabilit et les hypothses
ayant servi de base pour la formulation du projet objet du march,
Vrifier si l'acheteur public a envisag des options ou des solutions

alternatives et a compar les cots.

PUBLICS (suite)
3.2.2.2 Passation du march
Lobjectif d'audit est de s'assurer qu'il y a eu appel la

concurrence avant le choix de l'offre conomiquement
avantageuse.
Les travaux d'audit porteront, notamment, sur les aspects

suivants :
Contrle formel portant sur toute la documentation

relative la publicit et aux travaux de la commission
d'tude des offres,
Contrle matriel, en particulier, des offres qui ont t
exclues pour ne pas avoir satisfait des exigences,

PUBLICS (suite)
Vrification que les critres d'valuation autres que le
prix sont spcifis l'avance dans le rglement de
consultation,
Examen des raisons invoques pour passer le march
selon un mode autre que l'appel d'offres ouvert. Une
attention particulire doit tre prte la planification
des achats quand la raison d'urgence est invoque,
Si le march n'a pas t pass suite un appel d'offres
ouvert, examiner le caractre adquat du prix du march
par comparaison avec les prix d'autres concurrents.

PUBLICS (suite)
3.2.2.3 Excution
L'objectif d'audit est de s'assurer que les biens ou

prestations livrs et les travaux effectus correspondent aux
clauses contractuelles qui doivent, leur tour, correspondre
aux clauses contenues dans le cahier des charges.
Il convient de :
Rapprocher les clauses du march sign avec celles du
cahier des charges,
S'assurer que les garanties ou cautions ont t dposes
en vue de garantir l'excution du march,

PUBLICS (suite)
Vrifier si les livraisons correspondent, en quantit et
en qualit, aux clauses du march et si les dlais
prvus au march ont t respects (observation
physique, inspection des sites, examen des
attachements, procs verbaux de rception, bons de
livraison etc.)
Contrler si les modifications apportes au volume
contractuel (quantit des biens, volume des travaux ou
prestations) sont justifies et ont fait l'objet d'avenants.
Pour les marchs de travaux ou autre prestation

complexe, s'assurer que la supervision et le suivi est
correctement prescrits et effectus.
L'observation
physique et l'inspection des sites

ncessitent le recours des spcialistes et la prsence
d'auditeurs disposant des expriences requises.

PUBLICS (suite)
3.2.2.4 Rglement du march
L'objectif d'audit est de s'assurer que les paiements sont

justifis et faits conformment au contrat.
Les principaux points vrifier sont :

l'exactitude des calculs arithmtiques (attachements,
dcomptes, factures, etc.) ;
l'application des pnalits de retard prvues dans le
cahier des charges en cas de non respect des dlais
prescrits par les clauses contractuelles,
l'application des retenues de garantie, prvues au
march, chaque paiement,

PUBLICS (suite)
le respect des dispositions fiscales en matire de
retenue la source (TVA et IS),
la concordance des postes et des prix facturs avec les

postes et les prix du bordereau dtail estimatif,
l'coulement de la dure de garantie et la rception
dfinitive avant paiement du dernier dcompte,
le rglement de toutes les questions en suspens
(rserves sur les rceptions) avant la rception
dfinitive.

PUBLICS (suite)
3.2.2.5 Questionnaire de contrle du respect de la
rglementation
Le questionnaire (en annexe) contribue au

dveloppement d'une opinion de l'auditeur en lui
permettant :
de justifier les points de son rapport,
d'apporter la preuve des faits constats.
Objectifs
Le questionnaire de contrle du respect de la
rglementation relative aux marchs publics sert de
guide pour l'auditeur pour s'assurer que les rgles de
passation des marchs ainsi que certaines dispositions
relatives leur contrle et leur gestion sont respectes.

PUBLICS (suite)
Mode d'emploi
Le questionnaire doit tre rempli aprs avoir dcrit le
systme de contrle interne de la fonction achat et le
mode de passation du march pour tre complt autant
que ncessaire pour tenir compte des spcificits du
matre d'ouvrage et des clauses du march auditer.
Chaque question est rdige de faon ce qu'une
rponse OUI indique une situation favorable et qu'une
rponse NON indique une situation dfavorable poster
au rapport d'audit.

PUBLICS (suite)
3.2.3 Recherche et obtention de preuves de vrification
Il existe deux catgories principales de procdures d'audit, :
celles qui apportent des preuves en matire de contrle

interne ou vrification de conformit ;
celles qui apportent des preuves de nature substantive
ou vrification de substance (tests de dtail).
Les preuves d'audit sont plus au moins fiables selon qu'elles

sont plus ou moins convaincantes, rcentes et objectives.

PUBLICS (suite)
Afin d'valuer la crdibilit d'une preuve d'audit, on doit en
principe considrer que :
Les lments probants obtenus de l'extrieur de l'entit

ont une force probante plus leve que ceux obtenus
au sein de l'entit ;
Les lments probants obtenus de personnes non lies
(hirarchiquement) ont une force probante plus leve
que ceux obtenus de personnes lies ;
Les lments probants obtenus au sein de l'entit ont
une force probante plus leve lorsque le contrle
interne est efficace ;


PUBLICS (suite)
Les lments probants obtenus directement par le biais
d'une comparaison, d'un examen, d'une observation ou
d'un contrle physique ont une force probante plus
leve que ceux obtenus indirectement par le biais d'une
enqute effectue par autrui ;
Les lments probants obtenus sous la forme de
documents et d'affirmations crites ont une force
probante plus leve que ceux rsultant de dclarations
verbales ;
Les lments probants obtenus partir de plusieurs
sources et suggrant la mme conclusion ont une force
probante plus leve que ceux obtenus partir d'une
seule origine.

PUBLICS (suite)
La pertinence des preuves d'audit dpend de leurs liens

avec les assertions pour lesquelles elles sont recherches.
L'auditeur doit donc essayer de recueillir des preuves
susceptibles de couvrir les risques inhrents et de
permettre d'identifier les erreurs et irrgularits qui, seules
ou cumules, risquent d'tre significatives. Les preuves
d'audit peuvent concerner plus d'une assertion la fois.
Pour le cas des marchs publics, l'auditeur doit s'assurer de

l'existence et de la vracit des documents matrialisant les
tapes de ralisation du march.

PUBLICS (suite)
il s'agit notamment de :
La planification :
Le dclenchement des besoins par des demandes
d'achats ;
Les budgets d'approvisionnement ;

Les plans d'action.

PUBLICS (suite)
La passation du march :
Avis de l'appel d'offre ;
Registre d'inscription des offres reues et liste des
soumissionnaires ;
Dcision de nomination des membres de la commission
d'ouverture des plis ;
Procs-verbaux d'ouverture des plis ;
Rglement de consultation (critres de slection);
Dossiers technique, financier et administratif ;
Rdaction et approbation du march ;
Fiche d'engagement ;
Notification du march;
Cautionnement.

PUBLICS (suite)
Lexcution et le rglement :
L'ordre de service de commencement, l'ordre d'arrt et
de reprise ;
Les procs verbaux de rceptions provisoires et
dfinitives ainsi que les
attachements correspondants;
Les attachements, les dcomptes et les factures
fournisseur ;( Date, calcul des
prix, visa etc...)
Le dossier de rglement ;
Les pnalits de retard ;
Les cautions ;
Les intrts moratoires.

PUBLICS (suite)
3.3 Rapport
La phase finale de la mission d'audit d'un march public est la
rdaction du rapport qui doit comprendre les constats et les

recommandations qui en dcoulent.
Le rapport est mis, dans un premier temps, en version projet.
Le client procde l'examen du contenu du projet de rapport et
fait part l'auditeur de son accord ou de son dsaccord sur le
contenu du projet qui peut tre modifi dans la version
dfinitive pour tenir compte des remarques du client si elles
sont valables.
Une runion de synthse devrait tre tenue avec les
responsables de l'entit audite, avant l'mission du projet de
rapport, afin de prsenter les conclusions de l'audit et de
rpondre des arguments qui peuvent lui tre opposs et de
fournir les informations et commentaires ncessaires que ses
interlocuteurs jugent ncessaires.

PUBLICS (suite)
3.3.1 Contenu du rapport
Rgles de fond
Les principales normes suivantes peuvent tre adoptes :

Le rapport doit tre objectif, clair, concis et constructif. Il
est une suite de constats et doit viter les jugements de
valeur et les descriptions inutiles.
Le rapport prsente la nature, les objectifs et les
rsultats de l'audit ainsi que les recommandations sur
les amliorations possibles.
Le rapport devrait inclure les points de vue des audits
sur les conclusions de l'audit.

PUBLICS (suite)
Rgles de forme
La structure du rapport d'audit peut tre la suivante :
Une note de synthse comportant notamment :
Le titre du rapport et le destinataire de celui-ci,
Un rappel de la mission accomplie et de ses limites,
Un rappel des conditions d'excution de la mission et de
la mthodologie utilise,
Les conclusions, portant sur les points significatifs avec
renvois ventuels aux parties du rapport tudiant en
dtail ces conclusions,
La date et la signature

PUBLICS (suite)
un sommaire du rapport figurant immdiatement

aprs la note de synthse,
les dveloppements du rapport. Les divers points

peuvent tre abords en distinguant, l'aspect descriptif,
les constats des irrgularits et des dficiences, les
recommandations,
les annexes auxquels peuvent ventuellement renvoyer

les dveloppements. Une matrice rcapitulant les
constats de l'auditeur, les recommandations
d'amlioration et les rponses ainsi que les
commentaires du client peut tre annexe au rapport.
CONCLUSION DE LA PARTIE I
L'analyse
des risques que nous avons dveloppe dans

cette partie nous a permis de proposer une dmarche
d'audit des marchs publics destine aider l'auditeur dans
l'accomplissement de sa mission dans ses diffrentes
tapes. Ce travail ne prtend pas tre exhaustif ni couvrir
tous les risques qui peuvent exister.
Le questionnaire d'audit propos facilitera l'excution des
travaux de contrle et constitue une ligne directrice

susceptible d'adaptation en fonction des spcificits de
l'organisation de la fonction achat du matre d'ouvrage et de
la complexit du contenu du march auditer (travaux,
informatique, communication, etc.).
CONCLUSION DE LA PARTIE I (fin)

Certes, la pratique de l'audit interne en matire de marchs
publics est assez rcente pour qu'elle puisse faire l'objet

d'un diagnostic. Toutefois, les acquis raliss ces dernires
annes par la pratique de l'audit externe dans le secteur
public d'une part, et l'importance disproportionne des
marchs publics par rapport l'effectif des auditeurs
publics d'autre part militent en faveur d'une externalisation
de l'audit des marchs publics.
C'est
dans ce sens, que les instances professionnelles

devraient mener une rflexion pour dfinir un cadre
appropri pour l'intervention de l'expert comptable et mettre
en place des normes d'audit adaptes aux marchs publics.
Des collaborations avec les autres organes de contrle (cour
des comptes, IGF, IGE, IGM, etc.) devraient tre prvues et
organises.

1 (1) - Audit Des Marches Publics

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AUDIT DES MARCHS

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