NIR 570 Continuidade

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 570

ndice

Pargrafos

Introduo

1-2

Responsabilidade da gerncia

3-8

Responsabilidade do Revisor/auditor

9-10

Consideraes de Planeamento

11-16

Avaliao da Estimativa da Gerncia

17-21

Perodo para Alm da Estimativa da Gerncia

22-25

Procedimentos de Reviso/Auditoria Adicionais Quando se Identifiquem Acontecimentos ou Condies

26-29
Concluses e Relato de Reviso/Auditoria

30-34

Atraso Significativo na Assinatura ou Aprovao das Demonstraes Financeiras

39

Data de Eficcia

40

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 570

CONTINUIDADE

Introduo
A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/auditoria (NIR) a de estabelecer normas
1. e dar orientao sobre as responsabilidades do revisor/auditor na reviso/auditoria de demonstraes financeiras
com respeito adequao do pressuposto de continuidade como base para a preparao das demonstraes
financeiras, incluindo a tomada em considerao da estimativa da gesto sobre a capacidade da entidade para
prosseguir em continuidade.
2. Quando planear e executar procedimentos de reviso/auditoria e avaliar os respectivos resultados, o
revisor/auditor deve tomar em considerao a adequao do pressuposto de continuidade subjacente
preparao das demonstraes financeiras.
Responsabilidade da gerncia
3. O pressuposto da continuidade um princpio fundamental na preparao de demonstraes financeiras. Segundo
o pressuposto da continuidade, a entidade normalmente vista como continuando em actividade no futuro previsvel
no tendo a inteno nem a necessidade de liquidao, de cessar o negcio ou de procurar proteco dos credores no
seguimento de leis ou regulamentos. Consequentemente, os activos e passivos so registados na base de que a
entidade estar em condies de realizar os seus activos e cumprir as suas responsabilidades no curso normal dos
negcios.
4. Algumas estruturas conceptuais de relato financeiro contm um requisito especfico de a gerncia fazer uma
estimativa especfica da capacidade da entidade em prosseguir em continuidade, e normas respeitantes a matrias a
serem consideradas e as divulgaes a serem feitas em relao continuidade. Por exemplo, a Norma Internacional
de Contabilidade 1 (revista em 1997), Apresentao de Demonstraes Financeiras exige que a gerncia faa uma
estimativa da capacidade da empresa em prosseguir em continuidade.
5. Em outras estruturas conceptuais de relato financeiro, pode no existir requisito especfico da gerncia fazer uma
estimativa especfica da capacidade da entidade prosseguir como uma continuidade. Contudo, uma vez que o
pressuposto da continuidade um princpio fundamental na preparao de demonstraes financeiras, a gerncia
tem a responsabilidade de avaliar a capacidade da entidade prosseguir em continuidade mesmo que a estrutura
conceptual de relato financeiro no inclua uma responsabilidade especfica de o fazer.
6. Quando exista um passado de operaes lucrativas e um rpido acesso a recursos financeiros, a gerncia pode
fazer a sua estimativa sem anlise pormenorizada.
7. A estimativa da gerncia do pressuposto da continuidade envolve fazer um julgamento, num dado momento do
tempo, acerca do desfecho futuro de acontecimentos ou condies que sejam inerentemente incertas. So relevantes
os factores seguintes:
Em termos gerais, o grau de incerteza associado ao desfecho de um acontecimento ou condio aumenta
significativamente medida que entra no futuro o julgamento que est a ser feito acerca do desfecho de um
acontecimento ou condio. Por essa razo, a maioria das estruturas de relato financeiro exigem que uma estimativa
especfica da gerncia especifique o perodo relativo ao qual se exige que a gerncia tome em conta toda a
informao disponvel.
Qualquer julgamento acerca do futuro baseia-se em informao disponvel no momento em que o julgamento foi
feito.
A dimenso e complexidade da entidade, a natureza e condio do seu negcio e o grau at ao qual afectado por
factores externos todos afectam o julgamento respeitante ao desfecho de acontecimentos ou condies.

8. So enunciados abaixo exemplos de acontecimentos ou condies, que, individual ou colectivamente podem

lanar dvidas significativas acerca do pressuposto da continuidade. A listagem no exaustiva nem a existncia de
um ou mais dos items significa sempre que existe uma incerteza materialmente relevante.
Financeiros
Capitais prprios negativos ou passivo corrente superior ao activo corrente.
Emprstimos obtidos a prazo fixo prximos da maturidade sem perspectivas realistas de reforma ou de
reembolso, ou confiana excessiva em emprstimos obtidos a curto prazo para financiar activos a longo
prazo.
Substanciais perdas operacionais.
Indcios de retirada de apoio financeiro por financiadores e outros credores.
Fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes financeiras histricas ou
prospectivas.
Principais rcios financeiros adversos.
Perdas operacionais substanciais ou deteriorao significativa no valor dos activos usados para gerar
fluxos de caixa.
Dividendos em atraso ou a sua descontinuidade.
Incapacidade de pagar aos credores nas datas de vencimento.
Dificuldade no cumprimento das condies dos acordos de emprstimos.
Alterao das condies com os fornecedores passando de transaces a crdito para transaces com
pagamento contra entrega
Incapacidade de obter financiamento para o necessrio desenvolvimento de novos produtos ou para outros
investimentos essenciais.
Operacionais
Perda dos principais gerentes sem substituio.
Perda de um mercado, de um privilgio (franquia), de uma licena importante ou do principal fornecedor.
Dificuldades nas relaes de trabalho ou rupturas de abastecimentos importantes.
Outros
Incumprimento de exigncias relacionadas com o capital ou de outras exigncias estatutrias.
Aces legais pendentes contra a entidade que possam, se tiverem xito, resultar em sentenas que no
possam ser cumpridas.
Alteraes na legislao ou na poltica governamental.
O significado de tais acontecimentos ou condies pode muitas vezes ser atenuado por outros factores. Por exemplo,
o efeito de uma entidade no estar em condies de efectuar os reembolsos normais das suas dvidas pode ser
contrabalanada pelos planos de gerncia em manter adequados fluxos de tesouraria por meios alternativos, tais
como a alienao de activos, renegociao dos planos de reembolso das dvidas, ou a obteno de capital fresco

adicional. Similarmente, a perda de um dos principais fornecedores pode ser atenuada pela disponibilidade de uma
fonte de abastecimento alternativa e conveniente.
Responsabilidade do Revisor/auditor
9. A responsabilidade do revisor/auditor a de considerar a adequao do uso pela gerncia do pressuposto da
continuidade na preparao das demonstraes financeiras, e considerar se existem ou no incertezas materialmente
relevantes acerca da capacidade da entidade em prosseguir como continuidade que necessita de ser divulgada nas
demonstraes financeiras. O revisor/auditor considera a adequao do uso pela gerncia do pressuposto da
continuidade mesmo se a estrutura de relato financeiro usada na preparao das demonstraes financeiras no
inclua um requisito especfico para a gerncia fazer uma estimativa especfica da capacidade da entidade de
prosseguir em continuidade,
10. O revisor/auditor no pode predizer acontecimentos ou condies futuros que possam dar origem a que uma
entidade deixe de prosseguir em continuidade. Consequentemente, a falta de qualquer referncia incerteza de
continuidade no relatrio do revisor/auditor no pode ser vista como uma garantia da capacidade da entidade de
prosseguir em continuidade.
Consideraes de Planeamento
11. Ao planear a reviso/auditoria o revisor/auditor deve considerar se existem ou no acontecimentos ou
condies que possam lanar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade prosseguir em
continuidade.
12. O revisor/auditor deve permanecer alerta para a evidncia de acontecimentos ou ocasies que possam
lanar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade de prosseguir em continuidade durante a
reviso/auditoria. Se tais acontecimentos ou condies forem identificados, o revisor/auditor deve, alm de
executar os procedimentos do pargrafo 26, considerar se eles afectam ou no as avaliaes do
revisor/auditor dos componentes do risco de reviso/auditoria.
13. O revisor/auditor toma em considerao os acontecimentos e condies relacionados com o pressuposto da
continuidade durante o processo de planeamento, porque esta considerao permite mais debates tempestivos com a
gerncia, a reviso dos planos da gerncia e a resoluo de quaisquer questes de continuidade identificadas.
14. Nalguns casos, a gerncia pode ter j feito uma estimativa preliminar nas fases primrias da reviso/auditoria. Se
assim for, o revisor/auditor passa em reviso essa estimativa para determinar se a gerncia identificou
acontecimentos ou condies, tais como os debatidos no pargrafo 8, e os planos da gerncia para os tratar.
15. Se a gerncia ainda no fez uma estimativa preliminar, o revisor/auditor debate com a gerncia a base para o seu
uso pretendido do pressuposto da continuidade, e indaga da gerncia se existem acontecimentos ou condies, tais
como os debatidos no pargrafo 8. O revisor/auditor pode pedir gerncia para comear a fazer a sua estimativa,
particularmente quando o revisor/auditor tenha j identificado acontecimentos ou condies relacionadas com o
pressuposto da continuidade.
16. O revisor/auditor toma em considerao o efeito de acontecimentos ou condies ao fazer avaliaes
preliminares dos componentes do risco de reviso/auditoria e, por conseguinte, a sua existncia pode afectar a
natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de reviso/auditoria.
Avaliao da Estimativa da Gerncia
17. O revisor/auditor deve avaliar a estimativa da gerncia da capacidade de prosseguir em continuidade.
18. O revisor/auditor deve tomar em considerao o mesmo perodo que o usado pela gerncia ao fazer a sua
avaliao segundo a estrutura de relato financeiro. Se a avaliao da gerncia da capacidade da entidade em
prosseguir em continuidade cobrir menos de doze meses a partir da data do balano, o revisor/auditor deve pedir
gerncia para alargar o seu perodo de avaliao para doze meses a partir da data do balano.

19. A avaliao da gerncia da capacidade da entidade prosseguir em continuidade uma parte importante da
considerao do revisor/auditor sobre o pressuposto da continuidade. Como se nota no pargrafo 7, a maioria das
estruturas de relato financeiro exigem uma avaliao especfica da gerncia a especificar o perodo relativo ao qual
se pede gerncia para tomar em conta toda a informao disponvel.
20. Ao avaliar a estimativa da gerncia, o revisor/auditor toma em considerao o processo seguido para fazer a sua
estimativa, os pressupostos em que a sua estimativa se baseia e os planos da gerncia para aces futuras. O
revisor/auditor toma em considerao se a estimativa tomou ou no em conta todas as informaes relevantes de que
o revisor/auditor tenha conhecimento em resultado do processo de reviso/auditoria.
21. Como se notou no pargrafo 6, quando existe um passado de operaes lucrativas e um rpido acesso a recursos
financeiros, a gerncia pode fazer a sua estimativa sem anlise pormenorizada. Em tais circunstncias, as concluses
do revisor/auditor acerca da adequao desta avaliao normalmente tambm feita sem a necessidade de levar a
efeito procedimentos pormenorizados. Porm, quando tenham sido identificados acontecimentos ou condies que
possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade em prosseguir em continuidade, o
revisor/auditor leva a efeito procedimentos de reviso/auditoria adicionais, como descrito no pargrafo 26.
Perodo para Alm da Estimativa da Gerncia
22. O revisor/auditor deve indagar da gerncia quanto ao seu conhecimento de acontecimentos ou condies
para alm do perodo da estimativa usado pela gerncia que possam lanar dvidas significativas sobre a
capacidade da entidade prosseguir em continuidade.
23. O revisor/auditor est alerta para a possibilidade de existirem acontecimentos conhecidos, programados ou de
qualquer forma, ou condies que ocorrero para alm do perodo da estimativa usado pela gerncia que possam pr
em questo a adequao do uso pela gerncia do pressuposto da continuidade na preparao das demonstraes
financeiras. O revisor/auditor pode ficar ciente de tais acontecimentos ou condies durante o planeamento e
conduo da reviso/auditoria, incluindo procedimentos de acontecimentos subsequentes.
24. Uma vez que o grau de incerteza associado ao desfecho de um acontecimento ou condio aumenta medida
que o acontecimento ou condio avana para o futuro, ao considerar tais acontecimentos ou condies, os aspectos
da continuidade necessitaro de ser significativos antes de o revisor/auditor tomar aces adicionais. O
revisor/auditor pode necessitar de pedir gerncia para determinar o significado potencial do acontecimento ou
condio na avaliao da continuidade.
25. O revisor/auditor no tem a responsabilidade de conceber procedimentos que no sejam a indagao da gerncia
de fazer testes para indicaes de acontecimentos ou condies que lancem dvidas significativas na capacidade da
entidade de prosseguir em continuidade para alm do perodo estimado pela gerncia que, como debatido no
pargrafo 18, seria pelo menos de doze meses a partir da data do balano.
Procedimentos de Reviso/Auditoria Adicionais Quando se Identifiquem Acontecimentos ou Condies
26. Quando tenham sido identificados acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas significativas
sobre a capacidade da entidade prosseguir em continuidade, o revisor/auditor deve:
a)

rever os planos da gerncia para aces futuras baseadas na sua avaliao da continuidade;

b)

recolher prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente para confirmar ou refutar se existe

ou no uma incerteza materialmente relevante por meio da execuo dos procedimentos
considerados necessrios, incluindo a considerao do efeito de quaisquer planos da gerncia e
de outros factores mitigantes; e

c)

procurar esclarecimentos escritos da gerncia com respeito a planos para aces futuras.

27. Durante o planeamento do trabalho ou no decurso da execuo de procedimentos de reviso/auditoria podem ser
identificados acontecimentos ou condies que podem lanar dvidas significativas na capacidade da entidade
prosseguir em continuidade. O processo de considerar acontecimentos ou condies continua medida que a
reviso/auditoria progride. Quando o revisor/auditor crer que tais acontecimentos ou condies podem lanar

dvidas significativas na capacidade da entidade prosseguir em continuidade, determinados procedimentos podem

tomar significado adicional. O revisor/auditor indaga da gerncia quanto aos seus planos para aces futuras,
incluindo os seus planos para liquidar activos, pedir dinheiro emprestado ou reestruturar a dvida, reduzir ou adiar
dispndios, ou aumentar capital. O revisor/auditor tambm considera se esto disponveis quaisquer factos ou
informaes adicionais desde a data em que a gerncia fez a sua avaliao. O revisor/auditor obtm prova de
reviso/auditoria apropriada e suficiente de que os planos da gerncia so viveis e que o desfecho destes planos
melhorar a situao.
28. Entre os procedimentos que so relevantes a este respeito podem incluir-se:
Analisar e debater com a gerncia as previses relevantes de fluxos de caixa, de resultados e outras.
Analisar e debater as mais recentes demonstraes financeiras intercalares disponveis da entidade.
Rever as condies dos acordos obrigacionistas e de emprstimos e determinar se quaisquer delas foram ou
no desrespeitadas.
Ler as actas das reunies de accionistas, do conselho de administrao e de importantes comisses
relativamente a referncias a dificuldades financeiras.
Indagar do advogado da entidade com respeito existncia de litgios e reclamaes e a razoabilidade das
avaliaes da gerncia do seu efeito e a estimativa das suas implicaes financeiras.
Confirmar a existncia, legalidade e a fora vinculativa dos acordos para proporcionar ou manter apoio
financeiro com terceiros ou com partes relacionadas e avaliar a capacidade financeira de tais partes para
fornecerem fundos adicionais.
Considerar os planos da empresa para tratar encomendas de clientes por satisfazer.
Rever os acontecimentos aps o fim do perodo que mitiguem ou de qualquer forma afectem a capacidade da
entidade para prosseguir como uma continuidade.
29. Quando a anlise dos fluxos de caixa for um factor significativo na considerao do desfecho futuro de
acontecimentos ou condies o revisor/auditor toma em considerao:
a credibilidade do sistema da entidade para gerar tal informao, e
se existe ou no suporte adequado para os pressupostos subjacentes previso
Alm disso o revisor/auditor compara:
a) a informao financeira prospectiva de perodos recentes anteriores com os resultados histricos, e
b) a informao financeira prospectiva relativa ao perodo corrente com os resultados conseguidos at data.
Concluses e Relato de Reviso/Auditoria
30. Baseado na prova de reviso/auditoria obtida, o revisor/auditor deve determinar se, no julgamento do
revisor/auditor, existe uma incerteza materialmente relevante relacionada com acontecimentos ou condies
que sozinhas ou agrupadas, possam lanar dvidas significativas na
31. Existe uma incerteza materialmente relevante quando a magnitude do seu potencial impacto tal que, mo
julgamento do revisor/auditor, necessria uma clara divulgao da natureza e das implicaes da incerteza para
no ser errnea a apresentao das demonstraes financeiras.
Pressuposto da Continuidade Apropriado mas Existe uma Incerteza Materialmente Relevante

32. Se o uso do pressuposto da continuidade for apropriado mas existir uma incerteza materialmente relevante, o
revisor/auditor considera se as demonstraes financeiras:
a)

descrevem adequadamente os principais acontecimentos ou condies que do origem dvida

significativa sobre a capacidade da entidade prosseguir em continuidade e os planos da gerncia para
tratar esses acontecimentos ou condies.

b)

afirmam claramente que existe uma incerteza materialmente relevante relacionada com
acontecimentos ou condies que podem lanar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade
prosseguir em continuidade e, por conseguinte, pode no estar em condies de realizar os seus
activos e satisfazer as suas responsabilidades no decurso normal do negcio.

33. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve expressar uma
opinio sem reservas mas modificar o relatrio do revisor/auditor adicionando um pargrafo de nfase que
ponha em evidncia a existncia de uma incerteza materialmente relevante relativa ao acontecimento ou
condio que possa lanar dvida significativa sobre a capacidade da entidade prosseguir em continuidade e
chama a ateno para a nota das demonstraes financeiras que divulga as matrias estabelecidas no
pargrafo 32. Ao avaliar a adequao da divulgao de demonstrao financeira, o revisor/auditor considera se a
informao chama explicitamente a ateno do leitor para a possibilidade de a entidade poder no estar em
condies de continuar a realizar os seus activos e a satisfazer as suas responsabilidades no decurso normal do seu
negcio. O que se segue um exemplo de tal pargrafo, quando o revisor/auditor fica satisfeito quanto adequao
da nota divulgativa:
Sem afectar a nossa opinio, chamamos a ateno para a Nota X nas demonstraes financeiras que indica
que a Sociedade incorreu num prejuzo de ZZZ durante o ano findo em 31 de Dezembro de 19x1 e, nessa
data, o passivo corrente da Sociedade excedia o seu activo corrente em ZZZ e o seu passivo total excedia o
seu activo total em ZZZ. Estas condies, conjugadas com as outras matrias apresentadas na Nota X,
indicam a existncia de uma incerteza materialmente relevante que pode lanar dvida substancial acerca da
capacidade da Sociedade prosseguir como uma continuidade."
Em casos extremos, tais como situaes envolvendo incertezas mltiplas materialmente relevantes que sejam
significativas para as demonstraes financeiras, o revisor/auditor pode considerar apropriado expressar uma escusa
de opinio em lugar de adicionar um pargrafo de nfase.
34. Se no se fizer divulgao adequada nas demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve expressar uma
opinio com reservas ou adversa, como apropriado (NIR 700 O Relatrio do Revisor/Auditor sobre
Demonstraes Financeiras, pargrafos 45-46). O relatrio deve incluir referncia especfica ao facto de que
h uma incerteza materialmente relevante que pode lanar dvida significativa sobre a capacidade da
entidade prosseguir em continuidade. O que se segue um exemplo dos pargrafos relevantes quando se expressa
uma opinio com reservas:
Os acordos de financiamento da Sociedade expiram e as quantias em circulao so pagveis em 19 de
Maro de 20x1, A Sociedade no tem sido capaz de renegociar ou de obter financiamento de substituio.
Esta situao indica a existncia de uma incerteza materialmente relevante que pode lanar dvidas
significativas sobre a capacidade da Sociedade prosseguir em continuidade e por conseguinte pode no estar
em condies de realizar os seus activos e satisfazer as suas responsabilidades no decurso normal do
negcio. As demonstraes financeiras (e as respectivas notas) no divulgam este facto.
Na nossa opinio, excepto quanto omisso da informao includa no pargrafo precedente, as
demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de (ou apresentam razoavelmente em
todos os seus aspectos materialmente relevantes) a posio financeira da Sociedade em 31 de Dezembro de
20x0 e os resultados das suas operaes e os seus fluxos de caixa relativos ao ano ento findo de acordo
com
O que se segue um exemplo dos pargrafos relevantes quando se expressa uma opinio com reservas:
Os acordos de financiamento da Sociedade expiraram e a quantia em circulao era pagvel em 31 de
Dezembro de 20x0, A Sociedade no tem sido capaz de renegociar ou de obter financiamento de substituio

e est a considerar-se a apresentao falncia. Estes acontecimentos indicam uma incerteza materialmente
relevante que pode lanar dvidas significativas na capacidade da Sociedade prosseguir em continuidade e
por conseguinte pode no estar em condies de realizar os seus activos e satisfazer as suas
responsabilidades no decurso normal do negcio. As demonstraes financeiras (e as respectivas notas) no
divulgam este facto.
Na nossa opinio, devido omisso da informao mencionada no pargrafo precedente, as demonstraes
financeiras no do uma imagem verdadeira e apropriada de (ou no apresentam razoavelmente em todos os
seus aspectos materialmente relevantes) a posio financeira da Sociedade em 31 de Dezembro de 20x0 e os
resultados das suas operaes e os seus fluxos de caixa relativos ao ano ento findo de acordo com( e no
cumprem
Pressuposto da Continuidade Inapropriado
35. Se, no julgamento do revisor/auditor, a entidade no estiver em condies de prosseguir em continuidade,
o revisor/auditor expressa uma opinio adversa, se as demonstraes financeiras tiverem sido preparadas
numa base de continuidade. Se, na base dos procedimentos adicionais executados e da informao obtida,
incluindo o efeito dos planos da gerncia, o julgamento do revisor/auditor for o de que a entidade no est em
condies de prosseguir em continuidade, o revisor/auditor conclui, independentemente de ter ou no sido feita
divulgao, que o pressuposto da continuidade usado na preparao das demonstraes financeiras no apropriado
e expressa uma opinio adversa.
36. Quando a gerncia da entidade concluir que o pressuposto da continuidade usado na preparao das
demonstraes financeiras inadequado, as demonstraes financeiras necessitam de ser preparadas numa base
autoritria alternativa. Se na base dos procedimentos adicionais executados e da informao obtida o revisor/auditor
determina que a base alternativa apropriada, o revisor/auditor pode emitir uma opinio sem reservas se houver
divulgao adequada mas pode exigir um pargrafo de nfase no relatrio do revisor/auditor para chamar a ateno
do utente para essa base.
Recusa da Gerncia a Fazer ou Estender a sua Avaliao
37. Se a gerncia recusar a fazer ou estender a sua avaliao quando solicitada para o fazer pelo
revisor/auditor, o revisor/auditor deve considerar a necessidade de modificar o relatrio do revisor/auditor
em consequncia da limitao no mbito do trabalho do revisor/auditor. Em determinadas circunstncias, tais
como as descritas nos pargrafos 15, 18 e 24, o revisor/auditor pode crer que necessrio pedir gerncia para fazer
ou estender a sua avaliao. Se a gerncia se recusar a faz-lo, no da responsabilidade do revisor/auditor rectificar
a falta de anlise pela gerncia, e pode ser apropriado um relatrio modificado porque pode no ser possvel para o
revisor/auditor obter prova apropriada e suficiente relativa ao uso do pressuposto da continuidade na preparao das
demonstraes financeiras.
38. Nalgumas circunstncias, a falta de anlise pela gerncia pode no excluir o revisor/auditor de ficar satisfeito
Por exemplo, os outros procedimentos do revisor/auditor podem ser suficientes para avaliar a adequao do uso do
pressuposto da continuidade pela gerncia na preparao das demonstraes financeiras porque a entidade tem um
passado de operaes lucrativas e um rpido acesso a recursos financeiros. Noutras circunstncias, porm, o
revisor/auditor pode no estar em condies de confirmar ou rejeitar, na falta da avaliao da gerncia, se existem
ou no acontecimentos ou condies que indiquem poder existir uma dvida significativa sobre a capacidade da
entidade prosseguir em continuidade, ou a existncia de planos que a gerncia tenha posto em execuo para os
tratar ou outros factores mitigantes. Nestas circunstncias, o revisor/auditor modifica o relatrio do revisor/auditor
como debatido nos pargrafos 36-44 da NIR 700 O Relatrio do Revisor/Auditor sobre as Demonstraes
Financeiras.
Atraso Significativo na Assinatura ou Aprovao das Demonstraes Financeiras
39. Quando exista um atraso significativo na assinatura ou aprovao das demonstraes financeiras pela gerncia
aps a data do balano, o revisor/auditor considera as razes do atraso. Quando o atraso possa estar relacionado com
acontecimentos ou condies relacionadas com a avaliao da continuidade, o revisor/auditor considera a
necessidade de executar procedimentos adicionais, como descrito no pargrafo 26, bem como o efeito na concluso
do revisor/auditor respeitante existncia de uma incerteza materialmente relevante, como descrito no pargrafo 30.

Data de Eficcia
40. Esta NIR eficaz para os exames de demonstraes financeiras relativos aos perodos que findem em ou
aps 31 de Dezembro de 2000.

Perspectiva do Sector Pblico

1. A qualidade do uso do pressuposto da continuidade nas demonstraes financeiras no est geralmente em
questo quando se audita ou um governo central ou as entidades do sector pblico que tenham acordos de
financiamento suportados por um governo central. Porm, quando tais acordos no existam ou quando o
financiamento do governo central possa ser retirado e a existncia da entidade possa estar em risco, esta NIR
proporcionar orientao til. medida que os governos transformem em sociedades e privatizem entidades
governamentais, os aspectos da continuidade tornar-se-o cada vez mais relevantes para o sector pblico.