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Sistema Oramentrio para a Empresa Bichos da Casa Convenincia Animal

Murilo Colombo Leite1
Resumo:
No Brasil a maioria do mercado empresarial representada pelas pequenas e mdias
empresas e muitos destes empresrios no esto preparados para enfrentar o dia a dia, no
tendo viso gerencial, precisando assim de ferramentas que auxiliem na gesto e na tomada de
decises para melhor enfrentar o mundo dos negcios. Diante desta realidade foi realizado o
estudo na empresa Bichos da Casa na cidade de Triunfo, com o intuito de desenvolver um
sistema oramentrio juntamente com um plano estratgico, planejamento de compras,
vendas, caixa e investimento, a demonstrao projetada dos custos dos produtos, estoques e
despesas gerais e administrativas. O estudo teve caractersticas de pesquisa aplicada,
descritiva, documental, qualitativa e observao assistemtica. A aplicabilidade do sistema
oramentrio realizado na empresa teve relevante importncia para seu planejamento e
desenvolvimento, tendo xito em seus objetivos. Alm de tudo, a visualizao do fluxo de
caixa, a demonstrao do resultado projetado e o balano patrimonial, mostram com
antecedncia a possibilidade de retorno sobre as atividades e posio econmico, financeira e
patrimonial da empresa no futuro.
Palavras chave: Planejamento Estratgico, Sistema Oramentrio e Investimento.
Abstract:
In Brazil most of the entrepreneurial market is of small and medium companies, and
many of those entrepreneurs are not prepared to face daily problems, not having managerial
understanding, therefore needing tools that help in management and decision making to face
better the business world. In face of this reality a study was done in the company Bichos da
Casa in the city of Triunfo, RS, Brazil, with the objective of developing a budget system along
with a strategic plan, as well as a plan for procurement, sales, cash and investment, forecasted
statement of product costs, inventory, and overhead. The study was conducted as an applied
research, descriptive, documental, qualitative, and non-systematic observation. The
applicability of the budget system was relevant for the companys planning and development,
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Acadmico do Curso de Cincias Contbeis, Email: mcl138@hotmail.com

achieving success in its objectives. The visualization of the cash flow, the forecasted result
statement, and the balance sheet, demonstrated ahead of time the possibility of return on the
activities as well as economic, financial and equity status of the company in the future.
Key words: Strategic Planning, Budget system and Investment.
1 Introduo
No atual cenrio de mercado, as empresas de pequeno porte esto sendo cada vez mais
afetadas pela acirrada concorrncia, e, consequentemente, tendo que se adequar s condies
exigidas. Aquelas que no gerirem bem os seus recursos e investimentos fatalmente ficaro
para trs e at mesmo correndo risco de falncia, pois acima de tudo necessrio um
planejamento capaz de auxiliar o gestor na tomada de decises.
Todas estas eram, at pouco tempo, preocupaes exclusivamente das grandes
organizaes e nos dias de hoje passa a ser de todas as empresas e ramos de atuaes
independente de seu porte. Assim, o presente artigo tem o propsito de agregar maior
conhecimento sobre o sistema oramentrio empresarial aplicado pequena empresa.
Nos ltimos anos o ambiente empresarial tem-se modificado constantemente. As
polticas e a economia so umas das principais mudanas interligadas a essa evoluo
empresarial, portanto, pode-se dizer que se est em um novo ambiente empresarial, onde as
organizaes tero que se adaptar aos desafios propostos pelo mercado ao longo do tempo.
Os desafios que ocorrem juntamente com a evoluo do mercado incitam um bom
planejamento estratgico, que possa dar condies de continuidade e expanso da empresa.
A acirrada concorrncia tambm colabora para o desenvolvimento do planejamento nas
organizaes, norteando os gestores para um caminho mais seguro, eficiente e eficaz no
gerenciamento dos recursos.
No mbito das pequenas empresas a maioria dos empresrios no est apta a
reconhecer o planejamento estratgico como uma possibilidade de propiciar empresa um
acrscimo significativo, por considerar seu custo de elaborao muito alto, se esquecendo do
retorno que poder ocorrer com o desenvolvimento desse planejamento.
Algumas empresas at podero ter algum tipo de planejamento, porm normalmente
informal ou desestruturado e que, portanto pode ser bastante inconsistente, sem continuidade
e sem foco direcionado no mercado. Assim, acabam por deixar passar oportunidades de novos

produtos e servios, permanecendo estacionadas no caminho mercadolgico, fator que acaba

por afetar sua sobrevivncia.
O crescimento da organizao perante o mercado se d por uma gesto de esforos
continuada, vontade de no ficar parado, procurando novos caminhos e oportunidades, com
qualidade e principalmente com um planejamento estratgico empresarial. Porm, este
planejamento deve estar intimamente relacionado a um completo sistema oramentrio,
fazendo com que se possa planejar o presente e o futuro com uma viso mais adequada da sua
realidade econmica e financeira, trazendo melhores decises para a execuo de eventos que
estejam por vir.
A empresa em estudo de pequeno porte e no possui nenhum tipo de planejamento
estratgico estruturado, consequentemente necessita de um sistema oramentrio completo e
de extrema importncia para seu gerenciamento econmico e financeiro, o qual possibilitar
um melhor aproveitamento das informaes para desempenhar uma estratgia empresarial
adequada a sua realidade e ao cenrio em que a empresa vive, tendo um controle da sua
gesto de negcios e maior eficcia, atribudos a tudo isso uma administrao plena e de um
futuro promissor.
Diante desta realidade encontrada foi realizado o estudo na empresa Bichos da Casa
(ramo de pet shop e veterinria) na cidade de Triunfo, com o intuito de desenvolver um
sistema oramentrio capaz de auxiliar os gestores na administrao dos recursos, para o
exerccio social de 2013. Para tanto tambm foi elaborado o plano estratgico da empresa para
o perodo de 2013; o planejamento de compras, vendas, caixa e investimento (longo prazo); a
demonstrao projetada dos custos dos produtos, estoques e despesas gerais e administrativas.
Este estudo de importncia fundamental para a empresa e seus scios em funo de
que poder encaminhar um bom planejamento estratgico e consequente sistema oramentrio
que auxiliar na sua gesto, podendo antecipar resultados e possveis problemas.
Enfim, o artigo trata sobre a importncia de se ter um modelo de sistema
oramentrio eficiente e eficaz em uma pequena empresa, que possa propiciar ao gestor da
organizao um planejamento econmico e financeiro adequado, para uma boa gesto de seus
recursos ao longo do tempo.
2 Caracterizao da Organizao
O estudo foi desenvolvido na empresa Bichos da Casa Convenincia Animal, nome
empresarial Haussen Pereira & CIA LTDA - ME, CNPJ n 07.921.309/0001-63, fundada em

21 de maro de 2006, situada na Rua Marechal Deodoro n 426 na cidade de Triunfo/RS,

cidade esta localizada na regio metropolitana de Porto Alegre.
A empresa esta enquadrada na natureza jurdica de sociedade empresarial limitada
dividido em dois scios, e est sendo tributada na modalidade do Simples Nacional. Atua no
ramo veterinrio, oferecendo servios de vendas de produtos destinados veterinria para
animais de estimao como raes, medicamentos, brinquedos, roupas, xampus e outros tipos
de produtos, venda de peixes e seus produtos, banho e tosa, servio de hospedagem, servios
clnicos e diagnsticos.
Sua estrutura est dividida em: setor de banho e tosa dentro deste setor h uma
banheira com torneira eltrica, um secador automtico, um soprador, dois secadores, duas
mquinas de tosa, duas mesas para tosas, ambiente climatizado e que conta com trs
colaboradores; setor clnico dentro deste setor h duas mesas sendo uma para o consultrio e
outra para a sala cirrgica, uma aparelho de ecografia, um computador, uma estufa para
esterilizao de matrias, balana para pesagem dos animais, rea para hospedagem ps
cirrgico, geladeira para as vacinas e que conta com dois Mdicos Veterinrio e o setor de
vendas dentro deste h os produtos a serem vendidos, um computador com cadastro de
clientes, estante para os medicamentos, uma sala para o estoque de mercadorias e que conta
com um colaborador.
3 Contabilidade, Contabilidade Financeira e Gerencial
A contabilidade visa controlar o patrimnio empresarial atravs de um sistema de
informaes, que coleta, analisa e processa os atos e fatos ocorridos na empresa. De acordo
com Greco e Arend (1996, p.11):
Compreendendo um conjunto coordenado de conhecimentos, com objeto e
finalidade definidos, obedecendo a preceitos e normas prprias, pode-se afirmar que
a Contabilidade uma cincia do grupo chamadas cincias econmicas e
administrativas. A contabilidade registra, estuda e interpreta (analisa) os fatos
financeiros e ou econmicos que afetam a situao patrimonial de determinada
pessoa econmica e administrativa.

A contabilidade como um instrumento de anlise, gerncia e deciso, utilizando-se

das demonstraes contbeis para um gerenciamento e planejamento, com isso, auxiliando os
administradores na gesto e tambm na tomada de decises.

A elaborao da contabilidade financeira de uma empresa est voltada a rgos

externos, atravs do registro dos eventos passados e a emisso de relatrios padronizados, que
evidenciam dados e informaes para um importante relacionamento da empresa com o
mercado (PARISI; MEGLIORINI, 2011).
Conforme Parisi e Megliorini (2011, p.5):
Na contabilidade financeira, as informaes obtidas a partir dos relatrios por ela
emitidos retratam fatos j ocorridos so informaes histricas que vo possibilitar
anlises baseadas em relatrios cujos fatos neles constantes foram registrados e
acumulados at uma determinada data do passado: posio de balano.

Segundo Horngren, Sundem e Stratton (2004, p.4) a contabilidade financeira referese informao contbil desenvolvida para usurios externos, como acionistas, fornecedores,
bancos e agencias regulatrias governamentais.
Diferente da contabilidade financeira, a contabilidade gerencial est vinculada com o
gestor da administrao, pois o gestor que dita o modelo a ser adotado que seja mais til
para a empresa.
Parisi e Megliorini (2011, p.9) comentam:
A contabilidade gerencial tem uma importante contribuio para o processo
decisrio, uma vez que as decises, na maioria das vezes, contemplam julgamentos
e recomendaes por ela oferecidos. Neste contexto, a contabilidade gerencial
atende as necessidades dos administradores no que concerne ao uso de informaes
contbeis para o planejamento e aes relacionadas alocao de recursos,
identificao de processos ineficientes, identificao da combinao ideal de
produtos e servios, avaliao de desempenho de unidades etc., alinhadas com a
poltica e os objetivos da organizao.

Na viso de Horngren, Sundem e Stratton (2004, p.4) a contabilidade gerencial o

processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar
informaes que auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais.
Iudcibus (1998 apud KOLIVER 2005) coloca que:
A Contabilidade Gerencial pode ser encarada, superficialmente, como um enfoque
especial conferido a diversas tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e
tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira
e de balanos, colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais
analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a
auxiliar os gerentes da entidade em seu processo decisrio.

O objetivo da contabilidade gerencial fornecer instrumentos aos gestores que

auxiliem na tomada de decises gerenciais, voltada assim para uma utilizao melhor de seus

recursos econmicos com um adequado controle das informaes gerenciais (CREPALDI,

1997 apud KOLIVER, 2005).
Para Parisi e Megliorini (2011, p.285):
as empresas de pequeno e mdio porte esto inseridas neste ambiente dos negcios.
Este fato requer que seus proprietrios e gestores tomem decises que lhe permitam:
garantir a sobrevivncia, a continuidade e o crescimento as preocupaes
abrangem gerao e realizao de lucros, formao de preos, planejamento e
controle de resultados, identificao e anlise de mercado e comportamento; obter e
manter competncia gerencial significa ter e manter capacidade tcnica,
administrativa e tecnolgica, vital para a gesto eficaz; identificar e se posicionar
diante de fatores externos ter e, quando necessrio, usar a representatividade
institucional e poltica dos rgos de classe, ateno aos concorrentes, identificao
e compatibilidade das receitas com a carga tributria, dentre outros.

Todos esses conceitos apresentados so de extrema importncia para as organizaes,

principalmente as empresas de pequeno e mdio porte, que os utilizaro para uma gesto
eficaz.
3 Planejamento
Planejamento de um modo geral envolve e desenvolve atividades e objetivos que
venham a proporcionar o crescimento, estabilidade e a continuidade das organizaes. Para
Rezende e Takeshy (2002, p.33) o planejamento :
um mtodo de ordenao de atividades com vistas a alcanar os objetivos propostos
e, portanto, atingir um futuro desejado. O seu propsito bsico no o de prever o
futuro, mas o de examinar alternativas futuras, analisar o leque de escolhas,
priorizar, optar por uma delas, no sentido de minimizar aes incorretas e prever e
prover os meios e recursos necessrios, no intuito de buscar a reduo de incertezas
e minimizar os riscos.

Segundo Greco e Arend (1996, p.19) o planejamento consiste em decidir, em funo

das informaes contbeis e das pretenses da empresa, que atitudes devero ser tomadas com
vistas ao futuro. Normalmente preciso decidir, dentre vrias alternativas, qual a melhor.
No andamento do planejamento em certas situaes podero ocorrer modificaes
inesperadas, que necessitem de ateno tendo que separar o que relevante para o futuro da
organizao.
O planejamento operacional tem por sua origem, orientar e direcionar o gestor da
administrao para uma execuo adequada de suas decises nos processos gerenciais.
Na concepo de Hoji (2010, p.407):

O planejamento operacional tem a finalidade de maximizar os recursos da empresa

aplicados em operaes de determinado perodo. Esse tipo de planejamento,
geralmente, de curto e mdio prazos (seis meses a trs anos) e envolve decises
mais descentralizadas, mais repetitivas e de maior reversibilidade.

A definio do planejamento operacional est nas polticas e metas estabelecidas da

empresa, com planos para um determinado perodo e vinculados com o planejamento
estratgico estabelecido (MOSIMANN; FISCH 1999).
O planejamento estratgico de modo geral tem por sua determinao, as metas
qualitativas, quantitativas e integradas. Tambm o conjunto de decises, objetivos e polticas
serem retratados para atingir as metas estabelecidas (OLIVEIRA, 2002).
Mosimann e Fisch (1999, p.46) entendem que:
O processo estratgico centra-se no exame de influncias ambientais e anlise do
setor, e levantamento de oportunidades. Nas influncias ambientais e anlise do
setor, o passo inicial da empresa diz respeito, em geral, ao estudo permanente do
meio ambiente no qual a empresa opera e, especialmente, do mercado por ela
atingido e concorrentes que nele atuam. O ambiente sofre influncias tecnolgicas,
econmicas, polticas, socioculturais e demogrficas. Tais influncias condicionam e
limitam as oportunidades.

J nas palavras de Thompson e Strickland (2000 apud OLIVEIRA, 2002):

O desenvolvimento de misso e viso estratgicas, estabelecimento de objetivos e a
deciso sobre uma estratgia so tarefas bsicas de estabelecimento de rumo. Elas
indicam o rumo da organizao, seus objetivos de desempenho de curto e de longo
prazo, bem como as mudanas competitivas e programadas. Juntas, elas constituem
o planejamento estratgico.

O Planejamento estratgico tem por fim assegurar o cumprimento da misso. Com

isso, essa fase da gesto gera diretrizes de carter qualitativo que visa orientar o planejamento
operacional, o processo de planejamento estratgico analisa o ambiente externo e o interno da
empresa. Tendo assim, as diretrizes estratgicas que evitaro as ameaas e aproveitando as
oportunidades (PARISI e MEGLIORINI, 2011).
4 Sistema Oramentrio
O Oramento utilizado como um instrumento de planejamento, que seja capaz de
auxiliar o gestor nas diversas adversidades que a organizao ter ao longo do tempo.
Na viso de Zdanowicz (2001, p.22):

O oramento o instrumento utilizado para elaborar, de forma eficaz e eficiente, o

planejamento e o controle financeiros das atividades operacionais e de capital da
empresa, auxiliando tomada de deciso. Assim, o oramento a tcnica, que toma,
por base, informaes e dados de experincias passadas, mas dever constituir-se,
tambm, em ferramenta de orientao no processo de tomada de deciso da empresa
para o futuro.

Para um ideal oramento, temos que ter informaes adequadas e estruturadas do

passado e presente, geradas por sistema de informaes financeiras e contbeis e possa indicar
o caminho a ser percorrido pela organizao.
Oramento geral traduz-se em uma estratgia da empresa, por meio de um conjunto
de oramentos especficos que auxiliaro o gestor para decises futuras.
Segundo Moreira (1989 apud HOJI, 2010) :
Um conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos e expressos em
resultados financeiros, permite administrao conhecer, a priori, os resultados
operacionais da empresa e, em seguida, executar os acompanhamentos necessrios
para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios sejam analisados,
avaliados e corrigidos

Pode-se dizer tambm que o oramento geral todo e qualquer procedimento da

gesto da empresa, juntamente com os auxlios dos diversos instrumentos de orientao a uma
estratgia eficaz.
O oramento geral para as pequenas e mdias empresas no setor do comrcio pode
ser composto pelos seguintes oramentos especficos que sero utilizados na pesquisa:
- Oramento de vendas;
- Oramento de custos;
- Oramento de despesas de vendas e administrativas;
- Oramento de investimentos;
- Oramento de caixa;
- Projeo da Demonstrao de Resultado.
- Projeo do Balano Patrimonial.
O oramento de vendas tem relao direta ao estabelecimento das quantidades, preos
a serem elaborados e prazos, e contando ainda com os impostos que incidiro. o ponto de
partida e principal referncia para a elaborao de todas as partes que formaro o oramento
(NASCIMENTO; REGINATO, 2007).
Conforme Oliveira (2002, p.132):

O oramento de vendas consiste na elaborao das metas de vendas da empresa,

divididas por produtos, regio, tipos de clientes etc. importante ressaltar que essas
metas sejam, preferencialmente, atingveis, pois todos os demais suboramentos
estaro sendo elaborados partindo-se dessa premissa. A mensurao das metas de
vendas deve ocorrer em termos de quantidade e valores.

O oramento de vendas tem como principal funo a determinao do nvel de

atividades futuras da empresa, constituindo um plano das vendas e determinando o seu
perodo de tempo.
No oramento de custos temos uma estrutura que tem trs elementos essenciais:
Materiais diretos (MD); Mo-de-obra (MOD) e Custos indiretos de fabricao (CIF).
Conforme destaca Moreira (1992 apud NASCIMENTO; REGINATO 2007):
O oramento de matrias-primas tem mltiplas finalidades. por meio desse
oramento que a administrao tem condies de avaliar as necessidades fsicas de
cada tipo de matria-prima necessria para a produo e a forma de abastecimento.
Dada uma determinada poltica de estoques estabelecidas, a empresa necessita
provisionar antecipadamente recursos financeiros tendo em vista o conseqente
oramento de compras.

O oramento de matrias-primas determina a quantidade e o valor de matrias-primas

a consumir e a comprar, e o calculo dos impostos incidentes sobre as compras estabelecidas
(HOJI, 2010).
J na viso de Welsch (1996, p.161) sobre os custos de mo-de-obra:
Compreendem todas as despesas relacionadas aos indivduos empregados pela
empresa: altos executivos, administradores de nvel hierrquico mdio, assessores,
supervisores, contramestres, operrios qualificados e trabalhadores braais. Para
planejar e controlar eficazmente os custos de mo-de-obra necessrio considerar os
diversos tipos de custos separadamente.

Para Moreira (1992 apud NASCIMENTO; REGINATO, 2007) que o oramento de

mo-de-obra direta visa determinar, por produtos, departamentos e perodos, o volume e os
custos das horas trabalhadas aplicadas diretamente produo, em funo das quantidades
dos produtos a serem trabalhados.
Do ponto de vista Welsch (1996 p.178) sobre os CIF:
Representam aquela parte do custo total de produo que no diretamente
identificvel (associvel) com produtos ou trabalhos especficos. As despesas
consistem em materiais indiretos, mo-de-obra indireta e despesas diversas de
fabricao, tais como impostos, seguros, depreciao, materiais de consumo, luz,
gua, gs e manuteno.

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Os CIFs variam de acordo com a produo e existem CIFs variveis (os combustveis
e lubrificantes, parte da energia eltrica e alguns materiais de consumidos no processo de
produo) e os CIFs fixos so outros custos que existiro mesmo que no tenha produo
(HOJI, 2010).
Oramento de despesas de vendas visa dimensionar os recursos necessrios para o
apoio s vendas oradas, na sua maioria so de natureza fixa e algumas variveis, isto ,
variam de acordo com o volume de vedas (HOJI, 2010).
Na viso de Zdanowicz (2001, p.77):
As despesas comerciais, dependendo do tipo de atividade econmica, sero
classificadas de acordo com o momento em que incorrero, ou seja, elas podero
ocorrer antes, durante e depois do evento vendas. Outro critrio utilizado para
projetar as despesas de vendas, ser classific-las por ordem de relevncia, no
planejamento financeiro da empresa.

Segundo Welsch (1996, p.189) sobre as despesas administrativas:

As despesas administrativas incluem outros custos que no os das operaes de
produo e vendas de uma empresa. Em geral, elas so incorridas na superviso e
prestao de servios a todas as principais funes de uma empresa, em vez da
execuo de qualquer funo especifica.

De acordo com Hoji (2010, p.448): Oramento de despesas administrativas tem a

finalidade de determinar os recursos que sero despendidos com a gesto da empresa.
O oramento de despesas administrativas normalmente possui despesas de natureza
fixa, na sua elaborao pode utilizar de custos histricos corrigidos ou novas cotas. Deve ser
analisado se a estrutura administrativa suficiente para que a execuo dos planos anteriores
seja possvel (OLIVEIRA, 2002).
O oramento de investimentos visa determinar os valores de aquisio e baixas de
bens do imobilizado, tambm determina apurar as cotas de depreciao, exausto e
amortizao (HOJI, 2010).
Na viso de Welsch (1996, p.231): O oramento de investimentos em imobilizado
expressa os planos detalhados da alta administrao em relao a acrscimos, melhoramentos,
substituies de ativos, patentes e aos fundos reservados para esses fins.
O Oramento de caixa envolve a projeo das entradas e sadas de caixa e das
necessidades de financiamento e controle financeiro (Welsch, 1996).
Segundo Zdanowicz (2001, p.91):

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O oramento caixa ser fundamental para a empresa estabelecer um equilbrio

financeiro entre as receitas e os custos projetados, no sentido de estimar,
antecipadamente, o saldo necessrio entre entradas e sadas financeiras, evitando
assim possveis embaraos na hora de cumprir os futuros compromissos orado.

O oramento caixa consiste na elaborao do planejamento do fluxo de caixa, com

informaes obtidas atravs dos oramentos de contas a pagar, a receber, aplicaes e
emprstimos, que pode ser visualizado a sobra ou falta de caixa, que sejam solucionadas, para
ser possvel a execuo dos outros planos (OLIVEIRA, 2002).
As principais finalidades do oramento de caixa so:
- indicar a posio financeira provvel em resultado das operaes planejadas;
- indicar o excesso ou a insuficincia de disponibilidades;
- indicar a necessidade de emprstimos ou a disponibilidade de fundos para
investimentos temporrios;
- permitir a coordenao dos recursos financeiros em relao ao capital de giro total,
vendas, investimentos e capital de terceiros;
- estabelecer bases slidas para a poltica de crdito; estabelecer bases slidas para o
controle corrente da posio financeira.
A projeo da demonstrao de resultado muito importante para o oramento, pois
demonstra o resultado final das operaes que indicar o lucro liquido (ou prejuzo) do
perodo (HOJI, 2010).
Contudo para Zdanowicz (2001, p.103):
Essa demonstrao permitir visualizar, de forma sinttica, todos os instrumentos
auxiliares, que comporo o planejamento econmico-financeiro da empresa, ou seja,
os oramentos de vendas, produo e despesas operacionais, bem como o lucro
liquido operacional ou prejuzo operacional projetados. Essas informaes sero
importantes para que o comit oramentrio possa analisar e concluir se o retorno
sobre o investimento ser ou no aceitvel, comparado s aplicaes dos mercados
acionrio e financeiro.

Essa projeo tem como caracterstica em obter o conhecimento antecipado sobre a

capacidade da empresa em gerar lucro para o perodo orado.
O Balano patrimonial projetado ir mostrar a posio financeira e patrimonial da
empresa nos perodos orados e realizados, assim possvel de ser analisado entre esses
perodos (ZDANOWICZ, 2001).
A projeo do balano patrimonial uma das ferramentas importantes do oramento,
pois, ela relata a posio da empresa nos perodos orados com os realizados visando
comparao e a comprovao que de fato foi bem estruturado o planejamento da empresa.

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So vrios mtodos de elaborao do oramento que podem ser utilizados, cada um

com suas caractersticas, nos prximos pargrafos sero apresentados os mtodos mais
usados.
O oramento contnuo (Roller Playing) uma das formas mais comuns de oramento,
o gestor tem uma viso bem ampla sobre o desempenho para o perodo, esse perodo
normalmente de um ano, deste modo adicionado continuamente um ms seguinte
projetado em substituio ao ms decorrido (NASCIMENTO; REGINATO, 2007).
O oramento perptuo faz com que no haja alterao do nvel de atividade que foi
empregado na elaborao do oramento, ou seja, no h o reconhecimento dos efeitos
provocados em outro nvel diferente daquela orada (NASCIMENTO; REGINATO, 2007).
Na sua concepo Padoveze (2003, p.193) diz:
o mais comum. Elaboram-se todas as peas oramentrias a partir da fixao de
determinado volume de produo ou vendas. Estes volumes, por sua vez, tambm
determinados o volume das demais atividades e setores da empresa. O oramento
considerado esttico quando a administrao do sistema no permite nenhuma
alterao nas peas oramentrias.

A elaborao do oramento esttico consiste na manuteno dos valores previstos,

independente de ocorrer mudanas estratgicas ou ambientais, quais possam diminuir a
qualidade da informao para o controle e no andamento dos resultados (OLIVEIRA, 2002).
O oramento flexvel tem o conhecimento da estrutura de custos dos produtos
fabricados e ou servios prestados, classificao dos custos fixos e variveis com essa
classificao pode-se isolar o aumento ou a reduo dos custos em funo de diferentes
volumes trabalhados (NASCIMENTO; REGINATO, 2007).
Para Horngren (1985 apud PADOVEZE 2003): O oramento flexvel um conjunto
de oramentos que podem ser ajustados a qualquer nvel de atividades.
No oramento base zero sua maior caracterstica a elaborao do oramento
partindo exclusivamente do zero, sem resqucios de dados passados.
Na opinio de Pyhrr (1981 apud NASCIMENTO; REGINATO, 2007):
Deixa explcito que essa forma de elaborao do oramento, apesar da sua aparente
praticidade, carrega uma grande deficincia que aceitar como nica e necessria
uma situao j estabelecida. Preocupa-se mais em justificar os gastos futuros do
que rediscutir a validade dos gastos passados. Alem disso, impede que os gestores
exeram toda a sua capacidade em repensar outros mtodos e alternativas
operacionais afora os atualmente desenvolvidos.

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Oramento base zero elaborado a partir de projetos hierarquizados com base no seu
grau de importncia, esse oramento elaborado como se fosse feito pela primeira vez
(OLIVEIRA, 2002, p.120).
De acordo com Padoveze (2003, p.193):
Esta proposta conceitual de elaborao de oramento apareceu em contraposio ao
oramento de tendncias. A filosofia do oramento base zero est em romper com o
passado, em dizer que ele nunca deve partir da observao dos dados anteriores, pois
eles podem conter ineficincias que o oramento de tendncias acaba por perpetuar.

Portanto, para a pesquisa em estudo ser aplicado o mtodo de oramento continuo,

pois, pretende criar um modelo de sistema oramentrio que possa auxiliar a gesto da
empresa, partindo da observncia dos dados e informaes atuais para alcanar as solues
dos problemas. O estudo partir do zero, sem considerar efeito de operaes anteriores,
mensurando a estruturao e a manuteno da atividade e quais seriam as metas e objetivos.
5 Metodologia
Neste captulo descreve-se a metodologia cientfica que norteia o artigo e que se
divide em: classificao da pesquisa e plano de anlise e interpretao dos dados.
Pesquisa pode ser considerada um procedimento racional e sistemtico que tem como
objetivo oferecer respostas aos problemas que so sugeridos (GIL, 2010). A seguir pode-se
demonstrar a classificao da pesquisa quanto a sua natureza, quanto do ponto de vista de
seus objetivos, quanto do pondo de vista dos procedimentos tcnicos, quanto do ponto de
vista do plano de coleta, quanto do ponto de vista da abordagem do problema, quando do
plano de anlise e interpretao dos dados.
Do ponto de vista de sua natureza, a classificao desta pesquisa situa-se aplicada que
abrange estudos elaborados com o propsito de resolver os problemas indicados no mbito
das sociedades em que os pesquisadores esto (GIL, 2010).
Na viso de Cervo e Bervian (2005, p. 65): Na pesquisa aplicada o investigador
movido pela necessidade de contribuir para fins prticos mais ou menos imediatos, buscando
soluo para problemas imediatos.
Portanto, a pesquisa elaborada se caracteriza pela pesquisa aplicada, onde h a
identificao de um problema e a conseqente busca por uma soluo atravs da elaborao

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de um sistema oramentrio mais adequado para o tipo de empresa e que seja capaz de
auxiliar no seu processo de gesto, para o exerccio de 2013.
Do ponto de vista de seus objetivos, a pesquisa descritiva, pois este tipo de pesquisa
tm como objetivo a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno,
com isso estabelecendo relaes entre variveis (SILVA, 2003). Tambm pode se dizer que as
pesquisas descritivas configuram-se como um estudo intermedirio entre a pesquisa
exploratria e a explicativa, no preliminar quanto a primeira nem aprofundada como a
segunda (BEUREN 2004).
Portanto, o presente artigo tem como caracterstica a pesquisa descritiva, que se deu
por meio de levantamento documental e estudo de caso realizado em uma empresa, buscando
informaes sobre determinado assunto, e descrevendo um modelo de sistema oramentrio
mais adequado a ser utilizado para a empresa Bichos da Casa Convenincia Animal.
Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos, este artigo se caracteriza por pesquisa
documental e estudo de caso. A pesquisa documental difere da pesquisa bibliogrfica por
utilizar material que ainda no recebeu tratamento analtico ou que pode ser reelaborado; suas
fontes so muito mais diversificadas e dispersas (SILVA, 2003, p.61).
Em relao ao estudo de caso: Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou
poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento, tarefa
praticamente impossvel mediante outros delineamentos j considerados (GIL, 2010, p.37).
Tambm o estudo de caso pode ser feito em entrevistas estruturadas ou no,
questionrios, observao dos fatos e anlise documental. A pesquisa tem como objeto o
indivduo, a empresa, uma atividade, uma organizao e uma situao (SILVA, 2003).
O estudo considerado uma pesquisa documental pelo fato de que sero elaborados a
partir de materiais que no foram analisados, como balanos patrimoniais, demonstraes
contbeis e entrevista no estruturada, com isso, permitindo uma anlise desses documentos.
Tambm um estudo de caso, pois, se trata de um estudo realizado em uma empresa
especfica, com estudo profundo sobre as tcnicas e procedimentos para a realizao de um
modelo de sistema oramentrio.
Do ponto de vista do plano de coleta de dados, os instrumentos utilizados foram
observao assistemtica e a entrevista no estruturada.
A tcnica assistemtica consiste em recolher e registrar os fatos da realidade sem o
pesquisador utilizar os meios tcnicos especiais ou precise fazer perguntas diretas, utilizada
em estudos exploratrios e no possui um planejamento e controle previamente elaborados
(LAKATOS; MARCONI, 2003).

15

A entrevista no estruturada, consiste em uma conversao informal, que pode ser

alimentada por perguntas abertas, que proporcionam maior liberdade para o informante
(SILVA, 2003, p.70).
Para Gil (2010, p.105):
Pode caracterizar-se como informal, quando se distingue da simples conversao
apenas por ter como objetivo bsico a coleta de dados. Pode ser focalizada quando,
embora livre, enfoca tema bem especfico, cabendo ao entrevistador esforar-se para
que o entrevistado retorne ao assunto aps alguma digresso.

Portanto, utilizou-se a observao assistemtica, pois o pesquisador no ficou atento

diretamente em todo o processo de evoluo da empresa, no tendo um planejamento e
controle previamente elaborados. Tambm a entrevista no estruturada foi priorizada, por ser
tratar de uma entrevista oral para coletar informaes que sero analisadas e tendo a liberdade
para direcionar o andamento da entrevista que considere mais relevante.
Do ponto de vista da abordagem do problema trata-se de pesquisa qualitativa que
analisam a complexibilidade de determinado problema e suas variveis, compreende e
classifica os processos vividos (RICHARDSON 1999 apud BEUREN 2004).
Sendo assim referente pesquisa a ser desenvolvida, ser a qualitativa, pois o
pesquisador ir se basear nas informaes obtidas por meios de entrevistas e documentos, que
sero analisados com mais aprofundamento na determinao do problema e a soluo.
Quando a anlise dos dados espera-se do pesquisador sintetizar os dados coletados e
transform-los em informaes que mostre uma compreenso conclusiva sobre o problema
proposto do projeto, na fase de interpretao dos dados ter uma correlao dos dados
coletados com a base terica que a pesquisa mostrou (BEUREN, 2004).
Portanto, o plano de anlise e interpretao de dados se deu pelas informaes que
foram buscadas durante a pesquisa contidas em documentos (Balanos Patrimoniais, DRE,
Planilha de Custos dos Produtos) outros dispositivos de coleta de dados como entrevistas e
observando o ambiente da empresa. Foi ento elaborado um modelo de sistema oramentrio
que pretende-se que auxilie na gesto da empresa em estudo.
6 Apresentao dos Dados da Pesquisa
Num primeiro momento apresentado o planejamento estratgico da empresa para o
perodo de 2013. Em seguida o sistema oramentrio e os respectivos oramentos de vendas,

16

recebimento, compras, custos das mercadorias e servios, pagamento, investimento, despesas

gerais e administrativas, caixa, e por fim, o demonstrativo de resultado projetado e o balano
patrimonial projetado.
6.1 Planejamento estratgico
O planejamento estratgico de uma empresa visa incorporar o sistema de modelo dos
negcios, para que de uma forma organizada e estruturada oriente a conduta e subsdios nos
processos de apoio para a tomada de deciso. Contudo, o planejamento estratgico no uma
mera previsibilidade, procura elucidar situaes diversas de curto, mdio e longo prazo
estabelecendo assim as diretrizes a serem tomadas.
Primeiramente apresenta-se a misso da empresa que consiste em garantir a
qualidade de vida dos animais domsticos, promovendo sua sade de maneira preventiva e
curativa, atendendo-os com humanismo e respeito. A partir da misso, pensa-se a viso e
seus valores a serem institudos. A viso da empresa consiste em aperfeioar continuamente
o trabalho de nossa equipe, incentivando a capacitao assim promovendo o bem estar dos
animais domsticos e transmitindo confiana aos seus donos e os valores o respeito aos
animais, a valorizao do funcionrio, a oferta de servios Mdicos Veterinrios com
comprometimento e qualidade.
A anlise do ambiente que se encontra a empresa de extrema importncia para o
planejamento estratgico, seja ela na parte interna ou externa. Em relao anlise externa
tem-se a regio onde a empresa se localiza que contribui bastante para a expanso das suas
atividades, pois no possui nenhuma empresa do tipo veterinria para lhe fazer concorrncia.
Talvez as empresas que podem oferecer algum tipo de ameaa, so as agropecurias, e mesmo
assim s afetando os produtos de raes e pets, sendo que o mercado das prestaes de
servios que so consultas mdicas, banho, tosa e cirurgias, so exclusivas da empresa em
estudo.
Com a anlise do ambiente externo j se pode considerar as ameaas que podem
afetar a empresa, como a reduo do poder aquisitivo que far com que esse tipo de servio
seja o primeiro a ser excludo da lista de prioridades, assim afetando diretamente o
faturamento da empresa em estudo. A segunda ameaa encontrada a eventual instalao de
alguma empresa do mesmo ramo de atividade. Tem-se tambm as oportunidades no contexto
da anlise externa, sendo que a empresa tende a aproveitar o cenrio atual que se encontra a

17

empresa, sendo nica no mercado, para alavancar as vendas de seus produtos e servios
prestados e consolidar o seu nome.
J na anlise interna verificou-se as qualidades e deficincias da empresa em estudo,
sendo apontada como qualidades a alta capacitao da equipe tcnica com acabamentos
personalizados (banho e tosa), credibilidade no atendimento dos seus mdicos veterinrios e a
insero de novos produtos. As deficincias encontradas so a dificuldade de realizar um
treinamento adequado a novos funcionrios e desenvolvimento dos atuais, alm da no
aplicabilidade de um planejamento e controle gerencial da empresa. Tambm um ponto
fraco da empresa a utilizao de mquinas e equipamentos j bastante defasados.
Os objetivos da empresa, conforme estipulado pelos scios, de ter um aumento de
10% nos seus lucros operacionais no final de 2013; a construo de um prdio no perodo de 2
anos; a aquisio de novos equipamentos no final de 2013; e treinamento constante de seus
funcionrios.
Com todas essas informaes so estabelecidas as diretrizes a serem tomadas como o
melhoramento dos procedimentos internos, com implantao de um sistema de planejamento
e controle gerencial; o desenvolvimento de seus funcionrios, com um treinamento avanado
sendo na rea de Banho e Tosa e tambm na rea de vendas; aquisio de novos equipamento
como autoclave, aparelho de anestesia inalatria, aparelho para hemograma; raio-x;
microscpio; novos cursos de expanso para os mdicos veterinrios; treinamento constante
dos funcionrios; aquisio de seu prprio prdio.
Assim com as diretrizes traadas a empresa est em condies de elaborar o
oramento para o perodo de 2013, as prximas etapas so a elaborao dos oramentos, a
demonstrao do resultado e o balano patrimonial que vo compor o sistema oramentrio.
6.2 Sistema oramentrio
O primeiro oramento a ser desenvolvido foi o oramento de vendas. Para tanto,
considerou-se para o perodo de 2013, a movimentao do ltimo ano com um acrscimo de
7% nas vendas, conforme perspectiva do administrador da empresa. Neste oramento constam
mais de 400 produtos para revenda, e tambm os servios prestados com banho e tosa,
consultas mdicas e procedimentos cirrgicos. Outro setor o dos medicamentos de uso dos
veterinrios.

18

Ao elaborar o oramento de vendas preciso considerar alguns critrios de extrema

importncia para no prejudicar o desenvolvimento dos demais oramentos, como o aumento
ou reduo das vendas em determinados perodos do ano.
A venda dos produtos similares dos medicamentos de anti pulgas e carrapaticidas
que ocorrem em maior quantidade nos meses de dezembro, janeiro e fevereiro que so os
meses de maior infestao. J os produtos de roupas para cachorros, produtos referente a
aquecedores para aqurio incidem maior venda nos meses de inverno, enquanto que os peixes,
aqurios, bombas e filtros tero uma maior sada no vero, bem como as caixas de transportes
e soro antiofdico. Tambm na parte de vacinas, a Bronchiguard, para a gripe canina, comea
a vacinao a partir do ms de maro at maio. Todos esses itens citados foram analisados e
interpretados diretamente no oramento de vendas para o perodo a ser orado.
Em relao aos produtos de raes para ces e gatos foram acrescidos 8% no seu
preo de venda, referente notificao dos fornecedores de que haver esse o aumento a
partir de janeiro de 2013, o qual a empresa decidiu repassar aos clientes. Conforme quadro 01,
apresenta-se o oramento de vendas referente ao ano de 2013 separados por setores.

Produtos Loja
Per.

Oramento de Vendas Perodo 2013

Medicamentos
Servios Prestados

Total R$

Total R$

Total R$

Total R$

Jan

11.924,12

10.104,10

11.795,00

33.823,22

Fev

11.548,72

9.955,45

11.525,00

33.029,17

Mar

10.141,87

8.327,60

11.885,00

30.354,47

Abr

10.062,97

8.192,65

11.730,00

29.985,62

Mai

10.437,67

7.929,40

11.475,00

29.842,07

Jun

11.623,72

7.935,20

11.185,00

30.743,92

Jul

11.386,42

8.289,00

11.360,00

31.035,42

Ago

11.574,57

7.691,80

10.805,00

30.071,37

Set

10.029,67

7.726,70

11.745,00

29.501,37

Out

10.092,57

7.888,20

11.705,00

29.685,77

Nov

9.804,87

7.877,15

11.020,00

28.702,02

Dez

11.321,97

9.044,30

11.715,00

32.081,27

Total

129.949,14

100.961,55

137.945,00

368.855,69

Quadro 01: Oramento de Vendas

Fonte: o autor (2012)

Decorrente da projeo de vendas segue o planejamento do recebimento, conforme a

poltica de crdito praticada pela empresa, que a seguinte: 40% das vendas a vista e 60% a

19

prazo, sendo 30% para 30 dias e 30% para 60 dias. Assim apresenta-se o quadro 02 com o
oramento de recebimento:
Forma de Recebimento
Perodo
R$ Vista
R$ Prazo (30d)
R$ Prazo (60d)
Janeiro
13.529,28
10.146,97
10.146,97
Fevereiro
13.211,67
9.908,75
9.908,75
Maro
12.141,79
9.106,34
9.106,34
Abril
11.994,24
8.995,69
8.955,69
Maio
11.936,83
8.952,62
8.952,62
Junho
12.297,57
9.223,18
9.223,18
Julho
12.414,16
9.310,63
9.310,63
Agosto
12.028,55
9.021,41
9.021.41
Setembro
11.800,55
8.850,41
8.850,41
Outubro
11.874,31
8.905,73
8.905,73
Novembro
11.480,80
8.610,61
8.610,61
Dezembro
12.832,51
9.624,38
9.624,38
Quadro 02: Forma de Recebimento
Fonte: o autor (2012)

Total R$
33.823,22
33.029,17
30.354,47
29.985,62
29.842,07
30.743,92
31.035,42
30.071,37
29.501,37
29.685,77
28.702,02
32.081,27

O oramento de compras e o oramento de custos de mercadorias e servios possuem

o mesmo valor, pois a empresa deseja trabalhar no perodo de 2013 com um estoque final
sempre de 20% do faturamento, fator que no ocasiona variao no estoque. Para o clculo do
custo dos servios prestados, foi utilizado o mtodo de Custeio por Absoro, cujos custos
variveis da prestao de servios referente ao banho e tosa so descriminados a seguir:
Xampu com recipiente de 01 litro custa R$ 22,00 e usa-se 25ml de xampu para um banho e
tosa de um cachorro de pequeno porte resultando num custo por banho de R$ 0,55; para o
cachorro de mdio porte, usa-se 50ml de xampu, elevando o custo para R$ 1,10; e para um
cachorro de grande porte, o consumo de 75ml de xampu, resultando em R$ 1,65. O mesmo
ocorre com o condicionador cujo preo por litro R$ 19,60 usando 10ml de condicionador
para um banho e tosa de um cachorro de pequeno porte tendo um custo por banho de R$ 0,20,
usa-se 15ml de condicionador para um banho e tosa de um cachorro de mdio porte tendo um
custo por banho de R$ 0,29 e 20ml de condicionador para um banho e tosa de um cachorro de
grande porte tendo um custo por banho de R$ 0,39. Topes ou bandanas tem um custo de 1,00
por animal e perfume tem um custo por aplicao de R$ 0,10. A afiao usou-se o mtodo do
custo por animal, sendo R$ 0,10. O quadro 03 sintetiza os custos variveis unitrios, por porte
de animal.

Custos
Variveis

Custo
Afiao
por

Custos do Banho e Tosa

Custo
Custos
Custos Xampu
Perfume Topes
Por Animal
Por
Por

Custo
Condicionador
Por Animal

20

(unit)

Banho
(R$)

Animal

Animal

PP*

MP*

GP*

PP

MP

GP

0,40
0,10
1,00
0,55 1,10 1,65
Custo Total(por animal)
PP PM PG
TOTAL
Afiao + Perfume + Topes + 2,25 2,89 3,54
Xampu + Condicionador
* PP: pequeno porte; MP: mdio porte; e GP: grande porte
Quadro 03: Custo Banho e Tosa
Fonte: o autor (2012)

0,20

0,29

0,39

A diviso dos custos indiretos dos servios feita de forma linear pela quantidade de
servios prestados (banho, tosa, consultas e cirurgias), uma vez que o critrio tempo, que
poderia ser utilizado como critrio mais justo de rateio, quase no difere de um tipo de servio
para o outro, mesmo que para animais de portes diferentes.
O custo do aluguel mensal de R$ 1.100,00 e destes, foi considerado despesa
administrativa 9% estimados de acordo com a utilizao do espao fsico, com isso, tem-se
R$ 1.000,00 por ms de aluguel alocado como custos indiretos. A manuteno das mquinas
gera um custo de R$ 10,00 por ms; para a energia eltrica e a gua foram considerados os
valores consumidos no ltimo ano com acrscimo de 5% sobre o valor final acompanhando o
crescimento do faturamento, porm em uma proporo menor.
Para a composio do custo dos servios prestados necessrio prever o valor da
mo de obra. A empresa conta com trs colaboradores com salrio de R$ 749,00, mais
adicional de insalubridade no valor de R$ 124,40, menos o INSS no valor de R$ 69,87 e
menos a Contribuio Assistencial no valor de R$ 11,24 totalizando um custo para empresa
no valor de R$ 792,29 por colaborador. Tem-se ainda o dcimo terceiro salrio que de R$
873,40 e menos o INSS sobre o dcimo terceiro no valor de R$ 69,87 para cada colaborador.
O dcimo terceiro e respectivamente seu INSS so fracionados entre os meses do ano de
2013. Com isso temos um total de R$ 2.577,75 de custos de salrios. Conforme o quadro 04 a
seguir apresentam os seguintes custos indiretos dos servios:

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

Aluguel
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00

Custos Indiretos dos Servios (R$)

Manut.Maq.
Energia
gua
10,00
557,99
83,43
10,00
567,91
81,70
10,00
610,06
82,91
10,00
366,36
80,32
10,00
388,93
79,11
10,00
416,99
76,63
10,00
494,54
73,22

Salrios
2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75

TOTAL
4.229,17
4.237,36
4.280,72
4.034,43
4.055,79
4.081,37
4.155,51

21

Agosto
1.000,00
10,00
Setembro
1.000,00
10,00
Outubro
1.000,00
10,00
Novembro
1.000,00
10,00
Dezembro
1.000,00
10,00
Quadro 04: Custos Indiretos de Fabricao
Fonte: o autor (2012)

487,72
473,92
371,57
336,05
468,42

72,28
74,89
76,82
79,70
81,15

2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75
2.577,75

4.147,73
4.136,56
4.036,14
4.003,50
4.137,32

Alm disso, tem-se a prestao de servios referente s consultas, que apresenta os

seguintes custos variveis unitrios: par de luvas com um custo de R$ 0,60, iodo com custo de
R$ 1,20 e o lcool com um custo de R$ 1,00.
Os custos indiretos de fabricao das consultas so compostos pelo pr-labore de R$
900,00 de cada um dos dois veterinrios que so os scios da empresa. Foram considerados
90% do valor como custos indiretos de consultas e cirurgias sendo sua distribuio parelha
por quantidades de servios prestados por ms; e o restante, os 10%, compem as despesas
administrativas uma vez que estes profissionais executam atividades de gerenciamento da
empresa. Com isso totaliza R$ 1.620,00 de pr-labore dos veterinrios que sero divididos
pela quantidade de servios prestados de consultas e cirurgias.
Na rea de cirurgia conta-se com custos variveis de pr-anestsico R$ 9,00 para
um frasco de 10ml. Para um animal de pequeno porte usa-se 0,5ml, totalizando um custo de
R$ 0,45; para um animal de mdio porte usa-se 1,0ml sendo R$ 0,90; e para um animal de
grande porte 1,5ml, sendo R$ 1,35. Tambm se tem nos custos o anestsico R$ 76,47 com
frasco de 5ml, para um animal de pequeno porte usa-se 1,0ml sendo R$ 15,29, para um
animal de mdio porte usa-se 1,5ml sendo R$ 22,94 e para grande porte usa-se 2,0ml sendo
R$ 30,59. Utiliza-se na cirurgia tambm o campo com um custo de R$ 0,75 cada, bisturi de
R$ 0,53 cada, presilha R$ 0,10 cada, anti-inflamatrio com um frasco de 10ml R$ 13,00,
para animais de pequeno porte usa-se 0,3ml sendo R$ 0,39, para mdio porte usa-se 0,5ml
sendo R$ 0,65 e grande porte com 1,0ml sendo R$ 1,30. Soro R$ 2,50 500 ml (usado os 500
ml por animal), antibitico R$ 22,00 o frasco de 50ml, para um animal de pequeno porte
usa-se 1,0ml sendo R$ 0,44, mdio porte usa-se 2,0ml sendo R$ 0,88 e grande porte usa-se
3,0ml sendo R$ 1,32. Temos tambm o custos da Luva R$ 0,60 o par por cirurgia, e o
equipo R$ 2,00 cada por cirurgia. O quadro 05 demonstra o oramento de compra e os
custos de mercadorias e servios prestados:
Oramento de Compra, Custo de Mercadorias e Servios Perodo 2013
Per.
Jan.

Produtos Loja
Total R$
6.917,41

Medicamentos
Total R$
7.157,48

Servios Prestados
Total R$
6.900,41

Total R$
20.975,30

22

Fev.
6.696,59
7.070,04
6.916,21
Mar.
5.966,43
5.645,83
6.979,31
Abril
5.920,09
5.566,43
6.716,55
Maio
6.081,69
5.470,36
6.726,86
Jun.
6.779,24
5.473,78
6.735,66
Jul.
6.904,39
5.417,18
6.800,15
Ago.
6.750,34
5.330,57
6.778,03
Set.
5.900,46
5.784,84
6.839,03
Out.
5.937,43
5.387,35
6.717,31
Nov.
5.768,19
5.380,85
6.659,65
Dez.
6.660,79
6.067,44
6.829,87
Total
76.283,05
69.752,15
81.599,04
Quadro 05: Oramento de Compra, Custo de Mercadorias e Servios
Fonte: o autor (2012)

20.682,64
18.591,57
18.203,07
18.278,91
18.988,68
19.121,72
18.858,94
18.524,33
18.042,09
17.808,69
19.558,10
227.634,24

A empresa trabalha na forma de pagamento para o perodo de 2013 de 100% das

compras a prazo, distribudas em 30, 60 e 90 dias. Conforme a projeo das compras,
possvel prever os desembolsos relacionados, conforme o quadro 06.

Perodo
R$ Prazo (30d)
Janeiro
6.991,77
Fevereiro
6.894,21
Maro
6.197,19
Abril
6.067,69
Maio
6.092,97
Junho
6.329,56
Julho
6.373,91
Agosto
6.286.31
Setembro
6.174,78
Outubro
6.014,03
Novembro
5.936,23
Dezembro
6.519,37
Quadro 06: Formas de Pagamento
Fonte: o autor (2012)

Forma de Pagamento
R$ Prazo (60d)
R$ Prazo (90d)
6.991,77
6.991,77
6.894,21
6.894,21
6.197,19
6.197,19
6.067,69
6.067,69
6.092,97
6.092,97
6.329,56
6.329,56
6.373,91
6.373,91
6.286.31
6.286.31
6.174,78
6.174,78
6.014,03
6.014,03
5.936,23
5.936,23
6.519,37
6.519,37

Total R$
20.975,30
20.682,64
18.591,57
18.203,07
18.278,91
18.988,68
19.121,72
18.858,94
18.524,33
18.042,09
17.808,69
19.558,10

No sistema oramentrio tambm foi prevista a ampliao da empresa, com a

realizao de um investimento a ser financiado pelo BNDES, via Banco do Brasil, cujas
condies so as seguintes: a carncia ocorre em relao ao pagamento dos juros que ser
trimestral e a amortizao se dar pelo valor principal acrescido dos juros pagos mensalmente
aps o termino do prazo de carncia.
Conforme a caracterstica da empresa e do financiamento ao qual estar sujeita,
estima-se que seu prazo de carncia se dar at o nono ms aps a contratao do
financiamento.
A taxa de juros composta por: Custo do financeiro TJLP (Taxa de Juros a Longo
Prazo) usaremos a taxa de 0,5% ao ms que foi a maior taxa referente ao ano de 2012

23

conforme consta na tabela da Receita Federal, intermediao financeira Banco do Brasil de

0,5% ao ano e remunerao bsica do BNDES de 2,5% ao ano. Ento temos: 9% de juros ao
ano = i ; 60.000,00 valor presente ; 8 anos = n ; Calculo: 60.000,00 PV, 9 i, 8 n, PMT=
10.840,46 / 12 = 903,37 a.m.
Oramento de Investimento (R$)
Financiamento de R$ 60.000,00 a serem pagos em 96 meses = 8 Anos

Juros ao ms (TJPL+BB+BNDES)

Valor Principal ao ms

Total ao ms

278,37

625,00

903,37

Quadro 07: Oramento de Investimento

Fonte: o autor (2012)

As despesas administrativas da empresa comportam gastos de telefone fixo e internet

que servem para ligaes e comunicaes com fornecedores, tambm os servios contbeis,
parte do aluguel, segurana, material de expediente e limpeza, despesa com a empresa de
coleta e parte do pr-labore dos veterinrios.
As despesas de vendas so as despesas de salrio de uma funcionria do setor de
vendas, propaganda, embalagens, combustvel e telefone mvel, que serve para contatos com
clientes para agendamento de consultas, banho e tosa.
Na parte da depreciao tem-se os computadores que so dois com valor de R$
2.000,00 cada, sendo depreciado em 20% ao ano, resultando um valor de R$ 66,67 por ms
totalizando no final do exerccio R$ 800,00. Em relao a conta veculo tem-se uma Strada
1.4 ano 2006 com um preo na tabela FIPE de R$ 19.013,10, conforme a Receita Federal o
prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b)
restante da vida til do bem, considerando esta em relao primeira instalao ou utilizao
desse bem. Como o automvel usado e no se tem a informao da mensurao da
depreciao da primeira instalao, utilizou-se o conceito da letra A.
Assim tem-se uma depreciao de dois anos e meio com um valor de R$ 633,77 por
ms e no final do exerccio no valor de R$ 7.605,24 ao ano. Os demais bens do ativo
imobilizado j se encontram totalmente depreciados, sem valor residual.

24

As despesas tributrias so baseadas no SIMPLES Nacional que conforme tabela e

anlise do faturamento anual projetado de R$ 368.855,69 est classificada no anexo I com
alquota de 6,84%.
Sabe-se que para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, contudo,
no se encerrou ainda o exerccio de 2012, no sendo possvel o clculo do SIMPLES
Nacional ento se optou em aplicar a alquota mais alta que poder eventualmente vir a ser.
O ISS municipal calculado conforme alquota de 5% da Prefeitura Municipal de
Triunfo/RS sobre os servios prestados que no caso da empresa estudada refere-se a receita
decorrente das atividades de consulta, cirurgia, banho e tosa.
Para efeitos de tributao segrega-se as atividades referentes a prestao de servios
(consultas, cirurgias, banhos e tosas), das atividades de comercializao de medicamentos e
demais mercadorias. Para aqueles, tributa-se conforme prestao de servio com incidncia de
ISS, j para estas, tributa-se de acordo com o SIMPLES Nacional.
O IPVA e seguro obrigatrio referente ao veiculo Strada da empresa no valor de R$
570,00 foi fracionado entre os meses do exerccio de 2013. J as despesas financeiras so
compostas pela taxa bancaria mensal e os juros do financiamento referente ao oramento de
investimento visto anteriormente.
O oramento de despesas gerais e administrativas conta com as despesas que a
empresa tem em seu cotidiano, e apresentado no quadro 08.

25

Perodo
Despesas
Administrativas
Telefone fixo
Internet
Serv. Contbeis
Aluguel
Segurana
Material Exp.Limp.
Empresa Coleta
Pr-labore
Vendas
Salrios
Propaganda
Embalagens
Combustvel
Telefone mvel
Deprec. Comput
Deprec. Veiculo
Proviso C.L.D
Tributrias
Simples
ISS
IPVA
Financeiras
Taxa Bancria
Juros Financ.
Perodo
Despesas
Administrativas
Telefone fixo
Internet
Serv. Contbeis
Aluguel
Segurana
Material Exp.
Empresa Coleta
Perodo
Despesas
Administrativas
Pr-labore
Vendas
Salrios
Propaganda
Embalagens
Combustvel
Telefone mvel
Deprec. Comput
Deprec. Veiculo
Proviso C.L.D
Tributrias
Simples
ISS
IPVA
Financeiras
Taxa Bancria

Oramento De Despesas Gerais e Administrativas

Jan
Fev
Mar
Abril
Maio

Junho

Julho

105,01
79,90
282,00
100,00
20,00
26,86
100,00
180,00

122,29
79,90
282,00
100,00
20,00
27,55
100,00
180,00

114,58
79,90
282,00
100,00
20,00
29,72
100,00
180,00

91,48
79,90
282,00
100,00
20,00
21,09
100,00
180,00

93,45
79,90
282,00
100,00
20,00
23,43
100,00
180,00

89,64
79,90
282,00
100,00
20,00
26,44
100,00
180,00

83,76
79,90
282,00
100,00
20,00
29,55
100,00
180,00

859,25
80,00
17,00
220,00
444,47
66,67
633,77
202,94

859,25
80,00
17,00
215,00
468,93
66,67
633,77
198,18

859,25
80,00
17,00
200,00
511,09
66,67
633,77
182,13

859,25
80,00
17,00
205,00
396,40
66,67
633,77
179,91

859,25
80,00
17,00
195,00
387,92
66,67
633,77
179,05

859,25
80,00
17,00
190,00
360,55
66,67
633,77
184,46

859,25
80,00
17,00
190,00
333,76
66,67
633,77
186,21

1.506,73
589,75
47,50

1.470,89
576,25
47,50

1.263,31
594,25
47,50

1.248,68
586,50
47,50

1.256,31
573,75
47,50

1.337,83
559,25
47,50

1.345,80
568,00
47,50

15,00
278,37
Ago

15,00
278,37
Set

15,00
278,37
Out

15,00
278,37
Nov

15,00
278,37
Dez

15,00
278,37

15,00
278,37
Total

73,45
76,89
80,09
84,45
87,03
79,90
79,90
79,90
79,90
79,90
282,00
282,00
282,00
282,00
282,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
28,30
31,05
30,66
31,70
33,77
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
Oramento De Despesas Gerais e Administrativas
Ago
Set
Out
Nov
Dez

1.102,12
958,80
3.384,00
1.200,00
240,00
340,12
1.200,00

180,00

180,00

180,00

180,00

180,00

2.160,00

859,25
80,00
17,00
198,00
349,18
66,67
633,77
180,43

859,25
80,00
17,00
202,00
377,90
66,67
633,77
177,01

859,25
80,00
17,00
205,00
385,00
66,67
633,77
178,11

859,25
80,00
17,00
214,00
401,89
66,67
633,77
172,21

859,25
80,00
17,00
222,00
503,23
66,67
633,77
192,49

10.311,00
960,00
204,00
2.456,00
4.920,32
800,00
7.605,24
2.213,13

1.317,82
540,25
47,50

1.214,54
587,25
47,50

1.229,88
585,25
47,50

1.209,45
551,00
47,50

1.393,05
585,75
47,50

15.793,49
6.897,25
570,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

180,00

Total

26

Juros Financ.
278,37
278,37
278,37
278,37
Quadro 08: Oramento de Despesas Gerais e Administrativas
Fonte: o autor (2012)

278,37

3.340,44

Ao elaborar o oramento de caixa partindo-se do ms de janeiro desconsideram-se os

efeitos decorrentes dos meses anteriores. Portanto, na movimentao do caixa s aparecero
as entradas referentes s vendas a vista, sendo que, os pagamentos, por obedecerem ao
principio da competncia somente aparecero no ms de fevereiro.
A proviso de crditos de liquidao duvidosa vai ser estipulada pela media dos
ltimos trs anos, sendo assim a alquota de 1% sobre as vendas a prazo sero deduzidas do
valor total de recebimentos de cada ms.
No ms de outubro foi previsto o recebimento do valor do financiamento conforme o
oramento de investimento e em novembro foi feita a previso de aquisio do terreno, j em
no ms de dezembro foi adquirido um autoclave no valor de R$ 2.804,00, um raio-x no valor
de R$ 29.900,00, um microscpio no valor de R$ 1.190,00, um aparelho de hemograma no
valor de R$ 28.900,00 e aparelho de anestesia inalatria no valor de R$ 6.400,00, totalizando
o investimento em R$ 69.194,00. Conforme Quadro 09 temos a movimentao do caixa do
perodo.

Saldo Inicial
(+)Recebimentos
(=)
Disponibilidades
Pagamentos
Fornecedores
Custos I. Servios
Desp. Adm
Desp. C/Vendas
Desp. Financeiras
Desp. Tributrias
(=) Desembolsos
Saldo Final (disp.

Jan
0
13.529,28
13.529,28

Fev
13.529,28
23.155,70
36.684,98

13.529,28

2.762,60
4.229,17
893,77
1.620,72
15,00
2.096,48
11.617,74
25.067,24

Oramento de Caixa
Mar
Abr
25.067,24 37.731,42
31.999,33 30.827,20
57.066,57 68.558,62

9.648,62
4.237,36
911,74
1.640,18
850,11
2.047,14
19.335,15
37.731,42

15.802,45
4.280,72
906,20
1.667,34
15,00
2.427,56
25.099,27
43.459,35

Mai
43.459,35
29.858,95
73.318,30

Jun
49.876,91
30.066,83
79.943,74

Jul
56.487,77
30.405,50
86.893,27

15.124,66
4.034,43
874,47
1.557,65
15,00
1.835,18
23.441,39
49.876,91

14.302,06
4.055,79
878,78
1.539,17
850,11
1.830,06
23.455,97
56.487,77

14.408,85
4.081,37
877,98
1.506,80
15,00
1.897,08
22.787,08
64.106,19

(-) Desemb)
Saldo Inicial
(+)Recebimentos

Ago
64.106,19
30.376,15

Set
71.401,88
29.952,16

(+) Recebimento

Out
77.289,00
29.569,12

Nov
142.896,97
29.058,83

Dez
88.328,28
30.176,64

60.000,00

69.194,00

111.955,80

49.310,92

60.000,00

Financiamento
(-) Aquisio de
Imobilizado
(=)
Disponibilidades
Pagamentos

94.482,34

101.354,04

166.858,12

27

Fornecedores
Custos I. Servios
Desp. Adm
Desp. C/Vendas
Desp. Financeiras
Desp. Tributrias
(=) Desembolsos
Saldo Final (disp.

14.640,93
4.155,51
875,21
1.480,01
15,00
1.913,80
23.080,46
71.401,88

14.842,05
4.147,73
863,65
1.503,43
850,11
1.858,07
24.065,04
77.289,00

14.698,44
4.136,56
869,84
1.536,15
918,37
1.801,79
23.961,15
142.896,97

14.438,98
4.036,14
872,65
1.546,25
918,37
1.815,13
23.627,52
88.328,28

14.121,54
4.003,50
878,05
1.572,14
918,37
1.760,45
23.254,05
26.056,87

(-) Desemb)
Quadro 09: Oramento de Caixa
Fonte: o autor (2012)

No quadro 10 apresenta-se a DRE projetada, baseada nas informaes provenientes

dos demais oramentos j calculados.
Demonstrativo de Resultado Projetado Levantamento em: 31 de Dezembro de 2013
1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA
368.855,69
Vendas de mercadorias
230.910,69
Prestao de Servios
137.945,00
2.DEDUES E ABATIMENTOS
(22.690,74)
Impostos sobre Vendas (simples/Iss)
(22.690,74)
3.RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA (1-2)
346.164,95
4. CUSTOS OPERACIONAIS
(227.634,24)
Custo das mercadorias Vendidas
(146.035,20)
Custo dos Servios Prestados
(81.599,04)
5. LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4)
118.530,71
6. DESPESAS OPERACIONAIS
(44.145,17)
Despesas com Vendas
(29.469,69)
Despesas Financeiras
(3.520,44)
Despesas Administrativas
(10.585,04)
Despesa Tributria
(570,00)
7. LUCRO OPERACIONAL (5-6)
74.385,54
Quadro 10: Demonstrativo de Resultado Projetado
Fonte: o autor (2012)

Para finalizar a projeo da posio patrimonial e financeira da empresa ao final do

exerccio de 2013, apresenta-se no quadro 11 o balano patrimonial projetado.
Balano Patrimonial Projetado - Levantamento em: 31 de Dezembro de 2013
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Caixa
23.451,18
Duplicatas a Pagar
Banco conta Movimento
2.605,69
Emprstimos e Financiamentos
CLIENTES
OBRIGAES TRABALHISTAS
Duplicatas a Receber
36.765,10
Salrios a Pagar
Proviso para C.L.D
(367,65)
FGTS a recolher
ESTOQUES
Contas a pagar
Estoque de Mercadorias
6.416,25
ATIVO NO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE

31.508,39
10.840,44
792,29
69,87
1.719,93

28

ATIVO IMOBILIZADO
Computadores
4.000,00
Deprec. Computadores
(800,00)
Veculos
19.013,00
Deprec. Veculos
(7.605,24)
Terreno
60.000,00
Moveis e utenslios
3.000,00
Deprec. Moveis e utenslios
(3.000,00)
Maquinas e equipamentos
80.194,00
Deprec. Maquinas e Equipamentos
(11.000,00)
TOTAL
212.672,33
Quadro 11: Balano Patrimonial Projetado
Fonte: o autor (2012)

Emprstimos e Financiamentos
PATRIMNIO LIQUIDO
Capital Social
Reserva Legal
Reserva para investimento
Lucros Acumulados

73.173,27
15.000,00
3.719,28
1.463,32
74.385,54

212.672,33

Este demonstrativo apresenta a situao econmica, financeira e patrimonial da

empresa ao final do exerccio, possibilitando inmeras anlises que podero ser realizadas
conjuntamente com a demonstrao de resultado projetada e, portanto de grande utilidade
para o gerenciamento dos recursos da empresa.
7 Concluso
A aplicabilidade do sistema oramentrio realizado na empresa Bichos da Casa
Convenincia Animal teve relevante importncia para seu planejamento e desenvolvimento
uma vez que a grande maioria das empresas deste mesmo porte, no possuem sequer um
planejamento simplificado de vendas e custos, quanto mais um sistema oramentrio
completo. As empresas que no tiverem um planejamento de seus negcios juntamente com a
acirrada concorrncia acabaro por ter dificuldade de se manterem no mercado.
O sistema oramentrio apresentado teve xito em seus objetivos que foram
demonstrar em forma sistmica o seu desenvolvimento estratgico, seu oramento de
compras, vendas e caixa, a evidenciao dos oramentos de custos, a implementao de seu
investimento. Alm de tudo, a visualizao do fluxo de caixa foi muito importante em seu
perodo projetado, pois no houve falta de caixa, fator importante para a sade financeira da
empresa. Alem disso, a demonstrao do resultado projetado e o balano patrimonial,
mostram a obteno do seu lucro no perodo de 2013.
A grande vantagem do desenvolvimento de um sistema oramentrio antever
situaes desfavorveis empresa e adotar medidas corretivas, antes que essas situaes de
fato ocorram. E durante o desenvolvimento do sistema em estudo, foi possvel inferir que o
oramento pode ser aplicado tal como foi desenvolvido, pois assim atender os objetivos
propostos no seu planejamento estratgico.

29

Por fim, salienta-se que este estudo contribui para o gerenciamento da empresa, mas
no pretende ser conclusivo em suas anlises servindo como ponto de partida para novos
estudos como a verificao do sistema oramentrio estimado pela empresa em relao ao
efetivamente ocorrido, alm de futuros estudos na forma de tributao que poder ser
explorada com mais profundidade, com comparativos entre as alternativas possveis
SIMPLES nacionais, lucro real e lucro presumido.

Referncias
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So Paulo: Atlas, 2004.
CERVO, Amado Luiz; BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia Cientifica. 5.ed. So Paulo:
Pearson Prentice Hall, 2005.
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2010.
GRECO, Alvsio Lahorgue. AREND, Lauro Roberto. Contabilidade: Teoria e Prtica
Bsica. 6.ed. Porto Alegre: Sagra-DC Luzzatto, 1996.
HOJI, Masakazu. Administrao Financeira e Oramentria: Matemtica Financeira
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