FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES PBLICOS

(IFAC)
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada el 7 de octubre de 1977
en Mnich (Alemania), durante el 11 Congreso mundial de contadores. y su misin
consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares armonizados,
capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el inters pblico.
Dicha federacin se gest, al igual que el IASC, por impulso del Comit Internacional
de Coordinacin para la profesin contable quien, en 1977 antes de su definitiva
disolucin , recomend la creacin de tal federacin, cuyo acuerdo de constitucin se
ratific por sesenta (60) pases, en dicho ao, con ocasin del XI Congreso
Internacional de Contabilidad.
La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la
Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin profesional. En la
organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de auditoria,
congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y contabilidad de
gestin.
Los rganos rectores de la Federacin son, la Asamblea en la que estn representados
las organizaciones miembros y el consejo, compuesto por quince (15) personas.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de ciento
dieciocho (118) pases que en total representan unos 2.5 millones de profesionales de
contabilidad.
La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recprocos en 1982. Entre
cuyas clusulas las ms importantes son las siguientes:
Todos los miembros de la IFAC lo sern automticamente de la IASC, los miembros de
la IASC que no lo eran de la IFAC, tambin debieron ingresar a esta y as practica la
totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo estn afiliados
simultneamente a ambos organismos.
El consejo de la IFAC nombrar trece 813) de los diecisiete (17) componentes del
consejo rector de la IASC.

El consejo rector de la IASC informar anualmente al de la IFAC, sus actividades y

presupuestos.
Los presidentes de los consejos de cada uno de estos organismos estn facultados para
asistir a estas reuniones que celebre el consejo de la otra institucin, con voz pero sin
voto.
La IFAC reconoce a la IASC como nica corporacin responsable y con capacidad para
publicar

en

su

propio

nombre

Normas

Internacionales

de

Contabilidad.

En el campo de la tica profesional, la IFAC no tiene directas facultades punitivas, pero

ha desarrollado a travs de un comit de tica un conjunto de pronunciamientos que
despliegan determinados principios deontolgicos de la profesin contable, entendiendo
como tal el colectivo de personas que ejercen labores profesionales relacionadas con la
contabilidad y la auditoria, ya sea privada o pblicamente.
En el ejercicio de la profesin de forma privada se incluyen los contadores que trabajan
para el gobierno y las administraciones pblicas, para las empresas de negocios y los
organismos sin fines de lucro, y tambin los dedicados a la enseanza.
Los principios u obligaciones ticas de la profesin contable son, segn la Gua sobre
tica profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los
ejercicios pblicos), secreto profesional, sujecin a normas tcnicas, competencia
profesional y conducta tica acorde con la buena reputacin de la profesin.
Con respecto a la formacin y puesto que una de las obligaciones bsicas del
profesional contable es la consecucin y el mantenimiento de la necesaria competencia
terico-profesional, es lgico que se definan con precisin las condiciones de educacin
y experiencia prctica para el acceso a la profesin, as como las bases de la formacin
continuada que permita conservar y actualizar los conocimientos profesionales.
Por ello, la labor del Comit de Formacin de la IFAC ha consistido en desarrollar estos
requisitos, refirindose al acceso de la profesin, las recomendaciones ms importantes
contenidas en las Guas Internacionales del Comit de Formacin.
Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para comenzar los
estudios de especializacin en contabilidad o auditoria; el ncleo de conocimientos que
todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos mencionar la Auditoria,

Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas, Informtica y Sistema Fiscal,

complementadas por las ciencias de la conducta, Derecho, Economa, Matemticas y
Estadstica; la prueba de competencia profesional previa a la habilitacin o a la
concesin del ttulo profesional contable; por ultimo si el profesional va a pertenecer a
un institucin de auditores o va a solicitar la inscripcin en un registro de auditores.
Por lo que se refiere a la formacin profesional permanente, la Gua que la desarrolla
indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado nivel de
conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas tcnicas y
responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesin con el
servicio del inters pblico.
La IFAC se dedica a fortalecer la profesin que todos nosotros servimos. Las DOMs y
el programa de cumplimento se disean para ayudar a lograr esta meta; el ambiente
internacional para la profesin ha experimentado cambios significativos como resultado
de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la confianza de la calidad de
los informes financieros. Estos cambios han dado nfasis a la importancia para la IFAC
de su papel para contribuir a mejorar la actuacin de la profesin global.
Las DOMs servirn como los fundamentos del programa de cumplimiento y delinearan
las obligaciones de los miembros del IFAC con respecto a la certeza de la calidad,
investigacin y disciplina as como las responsabilidades de los miembros para
promover y llevar a cabo las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
IFAC se cre a fin de fortalecer la profesin contable en todo el mundo de cara al
inters pblico por los siguientes medios:

Desarrollar normas internacionales de alta calidad en las reas de auditora,

aseguramiento, contabilidad para el sector pblico, tica y formacin para
profesionales de la contabilidad, as como apoyar su adopcin y uso;

Facilitar la colaboracin y cooperacin entre sus organismos miembros;

Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales; y

Servir como portavoz internacional de la profesin contable.

Principales Actividades de la IFAC

Lograr desarrollar el liderazgo, promover y mantener normas internacionales

para los profesionales en auditoria y contabilidad del mundo.

Lograr desarrollar un cdigo de tica para los contadores profesionales de una

alta calidad.

Encontrar una mejora para la calidad de la auditoria y ayudar a los encargados

de la administracin financiera.

Se Asegura de que los profesionales contables internacionales respondan a los

intereses pblicos y cumplan con las obligaciones de ser miembro de la IFAC.

Promover los valores de los profesionales contables, con el fin de atraer

profesionales dedicados con buenos conocimientos en la profesin.

Logra la unin de las normas de calidad internacional de auditoria basada en la

tica del profesional contador, la educacin contable y de la informacin
financiera del sector pblico.

Contribuir con ayuda tcnica para que la economa mundial sea ms eficiente.

Asistir a todas las economas emergentes y en desarrollo; cooperando con los

organismos de contabilidad de cada regin o pas, manteniendo un compromiso
con el desempeo al servicio del inters pblico y de generando normas de
calidad.

Mejorar la confiabilidad de la informacin financiera y generando confianza en

la calidad de esta.

Promover a los profesionales de contabilidad para que concedan servicios de

calidad alta.

Promover el uso de informacin financiera y no financiera confiable y de alta

calidad dentro de todas las organizaciones del mundo.

Se encarga de que todos los miembros de la profesin contable deben incluir en

sus procesos el Cdigo de tica para Contadores Profesionales; en el sector real,
sin nimo de lucro, y la prctica del sector pblico.

Organizar y promover reuniones tcnicas.

Entre otras

La IFAC cuenta con diferentes consejos independientes que emiten normas con ayuda
de grupos consultivos y de asesores que proporcionan distintas perspectivas de intereses
pblicos. Los siguientes son los consejos emisores de normas de la IFAC:
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y de Aseguramiento (IAASB).
Contribuye a una mejor calidad e igualdad en la profesin de contadores pblicos
alrededor del mundo con el fin de generar una mayor confianza en los informes
financieros pblicos, cumpliendo as con las siguientes funciones:

Desarrollar las Normas Internacionales de Auditora y de Revisin relacionadas

con auditora y revisin de estados financieros histricos, y Normas
Internacionales de Trabajos para Atestiguar.

Desarrollar las Normas de Control de Calidad para firmas de contadores

pblicos que desempean auditoras y revisin de informacin financiera

Se encarga de supervisar y facilitar la aplicacin y ejecucin de esas normas;

fortaleciendo el aseguramiento y la confianza de la profesin en contabilidad
pblica.

Disea nuevas actividades para mejor la implementacin de las normas que se

aplican en la prctica.

Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB).

Encargado de desarrollar y servir una gua para mejorar los programas de educacin
contable en el mundo, cumpliendo de esta manera con las siguientes funciones:

Desarrolla las Normas Internacionales de Educacin Contable (IAESB)

Mejorar la claridad y los enfoques dentro de las organizaciones, as como

garantizar la coherencia en los conceptos de documentos.

Ayuda al desarrollo de formacin, experiencia, y practica de las pruebas de

competencia para todos los profesionales en contadura.

Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA).

Encargado de desarrollar guas ticas para ser aplicadas a los contadores profesionales,
alentando de esta forma a todos los consejos y organismos que apliquen las buenas
practicas ticas para quienes los componen, cumpliendo de esta manera con las
siguientes funciones:

Desarrolla el Cdigo de tica para Contadores Profesionales

Funciona como un rgano que emite normas de manera independiente

desarrolladas directamente para el inters pblico; con una solidez tica.

Promueve las prcticas ticas apropiadas para todo el mundo.

Se encarga de supervisar el cumplimiento tico y moral de todos los integrantes

de la IFAC.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB).

Se encarga de centrarse en la necesidad de la informacin financiera de los gobiernos; al
igual que Agencias gubernamentales y a todas las comunidades que tengan relacin
alguna con estas. Cumpliendo de esta forma con las siguientes funciones:

Se encarga de desarrollar y estructurar las Normas de Informacin Financiera

para entidades de los gubernamentales en el mundo (IPSAS)

Orienta y promueve la aceptacin de la unin internacional y nacional de las

normas.

Desarrolla e implementa las buenas prcticas para los estados financieros de los
gobiernos.

LA TICA EN EL EJERCICIO DE LA PROFESIN

Debemos tener presente que la profesin de Contador Pblico, tiene como objetivo
satisfacer las necesidades de informacin sobre las organizaciones sociales de los
distintos agentes de la sociedad, lo cual se logra mediante la cuantificacin de hechos
socio- econmicos, a fin de producir informacin para controlar, planificar, medir y
optimizar la gestin, para la efectiva y oportuna toma de decisiones.
El Contador Pblico, como depositario de la confianza pblica, "da fe" cuando suscribe
un documento que expresa opinin sobre determinados hechos econmicos pasados,
presentes o futuros.
En sus actuaciones el Contador Pblico debe considerar y analizar al usuario de sus
servicios como ente econmico independiente, observando en todos los casos los
Principios

de:

Integridad,

Objetividad,

Independencia,

Responsabilidad,

Confidencialidad, Respeto y Observancia de las disposiciones normativas y

reglamentarias, Competencia y actualizacin Profesional, Difusin y colaboracin,
Respeto entre Colegas, y Conducta tica intachable.
El conocimiento y aplicacin de lo normado en el Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico es de vital importancia en su desempeo profesional.
Analizaremos los conceptos de tica, definiremos la tica profesional, estableceremos
el concepto del Cdigo de tica, procederemos al anlisis de los Principios ticos del
Contador Profesional segn la IFAC los que se encuentran incorporados en nuestro
Cdigo de tica vigente, revisaremos las normas establecidas en nuestro Cdigo de
tica Profesional del Contador Pblico.
EL CODIGO DE TICA DEL CONTADOR PROFESIONAL.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su constitucin,
tiene como misin el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel
mundial con estndares armonizados, capaces de proporcionar servicios de alta calidad
a favor del inters pblico.
Para el cumplimiento de esta misin, el Comit Ejecutivo de la IFAC ha creado el

Comit de tica de la IFAC para desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad,

estndares ticos de alta calidad y otros pronunciamientos para el uso de los Contadores
profesionales en todo el mundo.
El Cdigo de tica de la IFAC, establece las reglas de conducta para todos los
Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar
para perfeccionar los objetivos comunes de la profesin.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Cdigo de tica del
Contador Profesional, que promueve su aplicacin por parte de todos los Contadores del
mundo.
El Cdigo de tica del Contador Profesional de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesin Contable son trabajar al
ms alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias bsicas:
Credibilidad,

Profesionalismo,

Calidad

del

Servicio,

Confianza.

Este Cdigo de tica, establece las reglas de conducta para todos los Contadores del
mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para
perfeccionar los objetivos comunes de la profesin, adems establece que estos
principios son igualmente vlidos para todos los Contadores ya sea que trabajen en el
sector pblico, privado o en la docencia.
El Cdigo de tica del Contador Profesional de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesin Contable son trabajar al
ms alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias bsicas:
Credibilidad,

Profesionalismo,

Calidad

del

Servicio,

Confianza.

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la IFAC. Versin 2006, fue

revisado por el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores de la
IESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el Comit Ejecutivo de la IFAC para su
implementacin a nivel mundial, entrando en vigencia desde el 1 de enero del 2011.
Este Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC establece requerimientos
ticos para los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que ninguna
institucin o firma miembro de la IFAC puede aplicar normas menos rigurosas que las
establecidas en este cdigo.
El Cdigo de tica de la IFAC enuncia cinco Principios Fundamentales, los que
deben cumplir todos los Contadores del mundo, y son:
Integridad

Objetividad
Competencia Profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento Profesional
1. Integridad
Un Contador profesional debe ser sincero y honesto en todas sus relaciones
profesionales y de negocios.
El principio de integridad, impone sobre todo profesional la obligacin de ser franco y
honesto en sus relaciones profesionales y de negocios.
El principio de Integridad impone sobre todo Contador Pblico Colegiado, la obligacin
de ser justo y honesto en sus relaciones profesionales.
La Integridad obliga a que el Contador Pblico Colegiado, sea probo e intachable en
todos sus actos.
La Integridad tambin implica transacciones justas y verdaderas.
Un Contador profesional no debe estar asociado a informes, rendiciones,
comunicaciones u otra informacin donde l crea que la informacin: Contiene un
material falso o declaraciones engaosas, Contiene declaraciones o informacin
suministrada imprudentemente, Omite o retiene informacin requerida para ser incluida
donde tales omisiones o retenciones podran ser engaosas.

2. Objetividad
Un Contador profesional no debe permitir que los favoritismos, conflictos de inters o
la influencia indebida de otros eliminen sus juicios profesionales o de negocios.
El principio de objetividad, impone al Contador profesional la obligacin de no
comprometer su juicio profesional por favoritismos, conflictos de intereses o la indebida
influencia de otros.
Un Contador profesional podra estar expuesto a situaciones que podran daar su
objetividad. Se deben evitar las relaciones de favoritismo o de influencia sobre el juicio
del Contador profesional.
El Contador Pblico Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su manera
de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervencin de terceros.
3. Competencia Profesional y debido cuidado

Un Contador profesional tiene el deber continuo de mantener sus habilidades y

conocimientos profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el cliente o
empleador reciba un servicio profesional competente basado en los desarrollos actuales
de la prctica, legislacin y tcnicas.
Un Contador profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo a las tcnicas
aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios profesionales.
El principio de Competencia Profesional y debido cuidado, impone al Contador
profesional las siguientes obligaciones:

Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido

para
asegurar que sus clientes y empleadores reciban un competente servicio
profesional, y

Actuar diligentemente de acuerdo con las tcnicas aplicables y las normas

profesionales cuando proporciona sus servicios.

Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la

aplicacin de los conocimientos y habilidades profesionales en el desarrollo de tal
servicio.
La Competencia Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes:
a. Logro de la Competencia Profesional.
El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las capacidades que permiten a
un Contador profesional desempearse competentemente dentro del ambiente
profesional.
b. Mantenimiento de la Competencia Profesional.
El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de un conocimiento continuo
y de un entendimiento de las tcnicas profesionales y desarrollos empresariales
relevantes.
La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo a los requerimientos de una
asignacin, cuidadosamente, y sobre una base oportuna.
Cuando sea apropiado, un Contador profesional debe tratar de que sus clientes,
empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales sean conscientes de las
limitaciones inherentes a su trabajo para evitar la interpretacin de alguna expresin de
opinin como la afirmacin de un hecho.
4. Confidencialidad

Un Contador profesional debe respetar la confidencialidad de la informacin obtenida

como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar esta
informacin a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional para revelarla.
La informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o
de negocios no debe ser usada por el Contador profesional para obtener beneficios
personales o para terceros.
El principio de confidencialidad, impone al Contador profesional la obligacin de
abstenerse de:
a. Divulgar fuera de la firma u organizacin empleadora la informacin confidencial
obtenida como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios sin la
autorizacin apropiada y especfica o a menos que exista un derecho legal o profesional
o deber de revelarla, y
b. Usar la informacin confidencial obtenida como resultado de sus relaciones
profesionales y de negocios para su beneficio personal o para el beneficio de terceros.
Un Contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso en el ambiente
social.
El Contador profesional debe estar alerta a la posibilidad de revelar informacin
inadvertidamente, particularmente en circunstancias que implican una larga asociacin
con un socio o un miembro inmediato de la familia.
Un Contador profesional tambin debe mantener la confidencialidad sobre la
informacin revelada por un cliente o empleador potencial.
Un Contador profesional tambin debe considerar la necesidad de mantener la
confidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la organizacin empleadora.
Un Contador profesional debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que el
equipo bajo su control y las personas de las cuales se obtiene asesora y ayuda respeten
el deber de confidencialidad del Contador profesional.
La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta despus de
finalizada la relacin entre el Contador profesional y su cliente o empleador.
Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene
derecho de usar la experiencia anterior. El Contador profesional no debe, sin embargo,
utilizar o revelar cualquier informacin confidencial adquirida o recibida como
resultado de su relacin profesional o de negocios anterior.
5. Comportamiento Profesional

Un Contador profesional debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe
rechazar cualquier accin que desacredite a la profesin.
El principio del Comportamiento profesional, impone sobre los Contadores
profesionales la obligacin de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar
cualquier acto que desacredite a la profesin.
En la publicidad y promocin de su trabajo y de ellos mismos, los Contadores
profesionales no deben desprestigiar a la profesin. Ellos deben ser honestos y sinceros
y no deben realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida, o realizar referencias
desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros.
El Contador profesional en la prctica pblica no debe comprometerse con ningn
negocio, ocupacin o actividad que dae o pueda daar la integridad, objetividad o la
buena reputacin de la profesin y como consecuencia sea incompatible con la
prestacin de sus servicios profesionales, debe estar de acuerdo en proporcionar slo
aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado, antes de aceptar un
compromiso especifico con un cliente, el Contador profesional debe considerar si su
aceptacin podra crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales.
Cuando un Contador profesional intenta confiar en la asesora o trabajo de un experto,
debe evaluar si dicha confianza est garantizada, debe considerar factores tales como la
reputacin, experiencia, recursos disponibles y aplicacin de normas ticas y
profesionales, tal informacin podra ser obtenida de una asociacin previa con el
experto o consultando con otros.
En las situaciones donde un Contador profesional es solicitado para proporcionar una
segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditoria,
presentacin u otras normas o principios para circunstancias especficas o transacciones
por o en nombre de una compaa o entidad que no es un cliente existente, podra dar
pie a amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, podra
haber una amenaza a la competencia profesional y debido cuidado en circunstancias
donde la segunda opinin no est basada en el mismo conjunto de hechos que
estuvieron disponibles para el Contador actual, o est basada sobre evidencia
inadecuada. La importancia de la amenaza depender de las circunstancias de la
solicitud y de todos los otros hechos disponibles y suposiciones relevantes para la
expresin del juicio profesional.

Cuando se entra en negociaciones respecto a los servicios profesionales, un Contador

profesional podra cotizar sus honorarios como lo estime apropiado. El hecho de que un
Contador profesional pueda cotizar sus honorarios menos que otro no es propiamente
anti tico. Sin embargo, podra haber amenazas al cumplimiento con los principios
fundamentales que surjan del nivel de honorarios establecidos. Por ejemplo, se crea una
amenaza de inters personal a la competencia profesional y el debido cuidado si el
honorario establecido es tan bajo que se dificulte el desarrollo del compromiso de
acuerdo

con

las

normas

tcnicas

profesionales

para

ese

valor.

El Contador profesional no debe desacreditar a la profesin cuando comercializa sus

servicios profesionales.
El Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC vigente desde el 1 de enero
del 2011, contiene tres partes:
Parte A: Aplicacin General del Cdigo.- Contiene la introduccin y los Principios
Fundamentales, los que se encuentran normados en la seccin 100 hasta la seccin 150,
en los cuales se encuentran definidos los cinco principios fundamentales de la tica.
Parte B: Los Contadores Profesionales en la prctica pblica.- Contiene algunos
ejemplos de circunstancias que crean amenazas en la prctica profesional y las
salvaguardas que se pueden tomar en cuenta para observar los principios fundamentales
de

la

tica,

abarca

desde

la

seccin

200

hasta

la

seccin

291.

Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contiene algunos ejemplos

de circunstancias que crean amenazas para los Contadores que pueden ser empleados,
socios, directores, y las salvaguardas para amparar los Principios de la tica, abarcan
desde la seccin 300 hasta la seccin 350.

POR LO TANTO LA PARTE B Y C DEL CDIGO DE TICA DEL CONTADOR

PROFESIONAL DE LA IFAC, VIENEN A SER LOS EJEMPLOS DE ALGUNAS
SALVAGUARDAS

PARA

PODER

EVITAR

LAS

AMENAZAS

AL

CUMPLIMIENTO DE LOS CINCO PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA

TICA.

LA RESPONSABILIDAD

Y COMPROMISO FRENTE A LA SOCIEDAD,

COLEGA, COLABORADOR, ETC.

El Contador Pblico Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar
afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones y
mritos que posee, o la experiencia obtenida.
El Contador Pblico Colegiado, debe tratar a su Colega con consideracin, deferencia y
manifestaciones de cortesa.
El contador pblico, ya sea que acte como contador pblico, auditor o revisor fiscal,
carga en sus hombros una gran responsabilidad social y econmica para con su entorno,
por cuanto de su labor desarrollada cabalmente dependen intereses de un sinnmero de
terceros, intereses que podran verse amenazados por un trabajo descuidado del
contador pblico.
Toda empresa tiene la obligacin de llevar contabilidad de acuerdo a las normas y
requerimientos legales, y si nos recurrimos la definicin ms bsica y elemental de la
contabilidad, esta tiene como tarea dejar un registro de las operaciones econmicas
realizadas por la empresa, de manera tal que luego se puedan generar reportes para
diferentes anlisis, o simplemente para hacer verificaciones de diferentes tipos.
El problema radica en que la contabilidad la realiza la misma empresa, lo cual puede
restarle objetividad e imparcialidad ante una mirada crtica y escrutadora desde el
exterior, de all que se requiere de un mecanismo, una herramienta o forma de brindar
confiabilidad a esos terceros interesados respecto a la informacin que emana de la
empresa, y es all donde entra a jugar un papel preponderante el contador pblico, pues
es este quien ha sido designado para certificar y dar fe de la idoneidad de la
informacin contable.
La contabilidad no slo sirve para fines internos de la empresa, no slo sirve para que
los socios o dueos de la empresa lleven un control de los ingresos y gastos, activos y
pasivos de su negocio; sirve tambin para que la empresa recurra a terceros en busca de
financiacin, ya sea mediante un crdito bancario, suministro de materias primas a
crdito, o para captar recursos mediante acciones o ttulos de deuda, etc.
Es en ese proceso en el que intervienen terceros que exponen sus recursos al hacer
negocios con la empresa donde la calidad y confiabilidad de la contabilidad adquieren
verdadera relevancia. En este caso, los terceros se basan de buena fe en la informacin

que la contabilidad de la empresa ofrece, por lo que es apenas justo y razonable

considerar que quien haga negocios con una empresa se expone a un riesgo derivado de
una posible presentacin fraudulenta de la informacin contable.
Es por ello que la funcin del contador pblico es brindar esa confianza donde por
naturaleza existe desconfianza. Es su obligacin y su responsabilidad asegurarse de que
la contabilidad refleje la realidad verdadera de la empresa, y lo que esta dice tener es lo
que en verdad tiene, y lo que dice deber es lo que en verdad debe. Ni ms ni menos,
pues de no ser as se est induciendo al error a quienes hagan negocios con la empresa,
error que podra degenerar en grandes prdidas econmicas para esos terceros de buena
fe que confiaron en una empresa que no actu de buena fe al suministrar una
informacin contable alejada de la realidad, deliberada y puniblemente falseada.
De modo que de la tarea del contador pblico depende que estos riesgos no se
presenten, y menos que se capitalicen, de all que su labor tenga una gran
responsabilidad social y econmica frente a la sociedad. Si el riesgo de que hablemos se
capitaliza habr que decir sin vacilacin que el contador pblico tiene gran
responsabilidad en ello.

NIAS EMITIDAS POR LA IFAC

NIA 220, EMITIDA POR LA IFAC: CONTROL DE CALIDAD PARA UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor
relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de
calidad del trabajo.
Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son responsabilidad de
la firma de auditora, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de
Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que desempean auditorias y
revisiones de estados financieros), tienen la obligacin de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma
como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulacin aplicables, adems de que los dictmenes emitidos por la firma son
apropiados en las circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta

sobre la premisa de que la firma est sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales

relevantes.
El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan:
responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y
continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del
trabajo y monitoreo. Dichas polticas y procedimientos se establecen con el propsito
principal de asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas
relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos
ticos relevantes, que son los establecidos por el Cdigo de tica para contadores
profesionales, preparado por el Comit de tica de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de
calidad deben cumplir con los principios ticos fundamentales: Integridad,
Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control
de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con
relacin a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y
de regulacin aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado segn
las circunstancias de la auditoria.
A continuacin presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementacin
de la NIA 220:
1) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de
trabajo y entrenamiento
La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre
documentada la metodologa de auditora y modelos de papeles de trabajo que
faciliten su implementacin. Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de
capacitacin relacionadas con la metodologa de trabajo que est implementada.
2) Definir un presupuesto de horas:
Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas
que sea rentable para el auditor sin dejar de lado la calidad de nuestro trabajo.
El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociacin
con nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa
hora por cada una de las categoras que participarn en la auditora.

Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas

por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento
al cumplimiento del presupuesto.
3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas
en cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar
un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.
La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo
del gerente del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos
como auditores. Son buenas prcticas:
1. Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas
con vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially
Designated Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una
lista negra de empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros
provenientes del narcotrfico).
2. Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas
3.
4.
5.
6.

en contra de la compaa.
Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor.
Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa.
Obtener referencias comerciales
Entre otras.
5) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente
acept los trminos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el
representante legal de nuestro cliente en donde indica que est de acuerdo con los
trminos de dicha propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y
con experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos
un especialista en impuestos y uno en sistemas).Es recomendable que el equipo de
trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible, su rotacin.

7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que
realizarn el trabajo de Auditora:
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con
integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la
ejecucin de su trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el
personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC.
Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo
el personal que, conforme a los requisitos de tica relevantes, deba ser independiente.
Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la
responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.
No son buenas prcticas:

Estar en la nmina de la compaa

Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)

Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos

Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia

significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)

Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que

pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)

Entre otros.

8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro

cliente
Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo.
El cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y
las tareas generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.
9) Evaluaciones de desempeo
Las evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los
individuos que realizan trabajos en la firma de auditora. Normalmente las
evaluaciones de desempeo se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda
realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y

tomar accin en los casos en donde se observe algn tipo de situacin que indique que
no se va a cumplir con el objetivo.
Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:
1. Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el
gerente y/o socio
2. Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio
3. El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de
socios
4. El Socio es evaluado por otro socio asignado.

10) Documentacin del trabajo

Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en
su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del
auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas
conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y
recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen.
Beneficios de una buena documentacin:

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente.
Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo
Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del

Auditor sea cuestionado por terceros.

Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar

seguimiento continuo.
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente.
Permite la supervisin y revisin continua del trabajo.
Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las

normas vigentes.
Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o

externos.
Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo

mayor eficiencia en el mismo.

Facilita y mejora el control de calidad en la firma.

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:

Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar

siguiendo el conductor regular

Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a

especialistas externos y la forma de documentarlas

Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de
documentarlas.

12) Revisiones de Calidad

De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado
para darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera
efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de
verificar el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la
firma. Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han
participado en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisin puede ser
realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.