Guia Fiscal

2014
REA DE PRTICA DE DIREITO FISCAL DE PLMJ

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1 - IRS
O IRS incide sobre os rendimentos auferidos a nvel mundial por pessoas singulares residentes fiscais
em Portugal.
Tratando-se de no residentes, o IRS incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio
Portugus, os quais so sujeitos s taxas especiais e liberatrias, previstas no Cdigo do IRS.
So residentes em territrio portugus, entre outras situaes previstas no Cdigo do IRS, as pessoas
que, no ano a que respeitam os rendimentos (i) hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos
ou interpolados; (ii) tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse
ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia
habitual.
So ainda consideradas residentes as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua
residncia fiscal para pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, nos termos
da Portaria n. 150/2004 de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/
2011 de 8 de Novembro (adiante designadas abreviadamente por entidades ou jurisdio off-shore ou
parasos fiscais), no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo
se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis.
So sempre havidas como residentes em territrio portugus as pessoas que constituem o agregado
familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo. A
condio de residente pode, contudo, ser afastada pelo cnjuge que no tenha permanecido mais de
183 dias, seguidos ou interpolados, em territrio portugus, desde que efectue prova da inexistncia
de uma ligao entre a maior parte das suas actividades econmicas e o territrio portugus.
Eventuais conflitos de residncia devero ser dirimidos, quando aplicvel, atravs do recurso s
regras de determinao da residncia constantes de Acordo de Dupla Tributao (ADT) celebrado
por Portugal.

1.1 - APURAMENTO DO IRS E TAXAS APLICVEIS

REGRAS GERAIS APLICVEIS AO APURAMENTO DO IRS
O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos, segregados em diferentes categorias conforme
abaixo indicado, depois de efectuadas as dedues especficas de cada categoria, quando aplicveis:
A Rendimentos do Trabalho Dependente;
B Rendimentos Empresariais e Profissionais;
E Rendimentos de Capitais;
F Rendimentos Prediais;
G Incrementos Patrimoniais (inclui maisvalias);
H Penses.

Para efeito da determinao da base de incidncia do IRS, o sujeito passivo dever englobar na sua
declarao de rendimentos anual a totalidade dos rendimentos auferidos e sujeitos a tributao por
aplicao das taxas gerais do imposto.
No so, contudo, objecto de englobamento os rendimentos auferidos por sujeitos passivos no
residentes em territrio portugus, e, no caso dos sujeitos passivos residentes, os rendimentos sujeitos
a taxas liberatrias e/ou os rendimentos isentos, excepto quando, neste ltimo caso, a lei imponha o
seu englobamento para efeito da determinao da taxa de IRS aplicvel aos restantes rendimentos.
Em determinados casos, o Cdigo do IRS concede aos sujeitos passivos residentes a faculdade de
englobarem voluntariamente os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, passando tais rendimentos a
ser tributados por aplicao das taxas gerais progressivas do IRS.
Quando o sujeito passivo opte pelo englobamento de tais rendimentos, o mesmo ficar obrigado a
englobar a totalidade dos rendimentos compreendidos nos n.s 6 do artigo 71., 8 do artigo 72. e 7
do artigo 81. todos do Cdigo do IRS, assim como outros rendimentos previstos em legislao avulsa
que preveja o englobamento facultativo.
No se consideram englobados, apesar de deverem constar da declarao de rendimentos anual, os
rendimentos sujeitos a taxas especiais, autnomas.
colecta do imposto apurada em funo da taxa concretamente aplicvel (ver quadro abaixo),
podero ser ainda deduzidos um conjunto de despesas, encargos, benefcios fiscais e crditos de
imposto por dupla tributao internacional.
Aps a deduo colecta das importncias acima referidas (caso aplicvel), apurar-se- o IRS devido,
ao qual sero deduzidas as retenes na fonte e eventuais pagamentos por conta, e acrescido o valor
da sobretaxa, resultando assim, o IRS devido (ou a reembolsar) a final.
REGRAS ESPECIAIS APLICVEIS AO APURAMENTO DA CATEGORIA B
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se:
a) Com base nas regras do regime simplificado;
b) Com base na contabilidade.

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MTODOS

RENDIMENTO COLECTVEL

Regime simplificado
Ficam abrangidos pelo regime
simplificado os sujeitos passivos
que no perodo de tributao
imediatamente anterior no tenham
ultrapassado o montante bruto anual
de 200.000 desta categoria.
No regime simplificado os sujeitos
passivos no podero deduzir as
despesas profissionais incorridas,
sendo o rendimento tributvel
apurado
pela
aplicao
dos
coeficientes do rendimento bruto,
previstos na coluna da direita.

15% do valor das vendas de mercadorias e produtos, bem como

vendas de bens e servios do sector da hotelaria, restaurao e bebidas
75% do valor das prestaes de servios da lista de actividades do
artigo 151. do Cdigo do IRS
95% do valor dos rendimentos de royalties, know-how e outros
rendimentos (de capitais, prediais, mais-valias de incrementos
patrimoniais
30% do valor de subsdios ou subvenes no destinadas explorao
10% dos subsdios destinados explorao e outros rendimentos da
Categoria B

Actos isolados
Consideram-se rendimentos provenientes
de actos isolados os que no resultem de
uma prtica previsvel ou reiterada.

Rendimento tributvel determinado de acordo com as regras previstas

para o regime simplificado ou contabilidade organizada

Contabilidade organizada
Sujeitos passivos no abrangidos pelo
regime simplificado por ultrapassarem
os limites acima referidos ou por
opo dos prprios.

Regras estabelecidas no Cdigo do IRC para a determinao do lucro

tributvel, com as necessrias adaptaes

TAXAS GERAIS
TAXAS DO IRS PARA 2014(a)
RENDIMENTO COLECTVEL

(a)

CONTINENTE
TAXA

PARCELA A ABATER

at 7.000

14,50%

+ 7.000 A 20.000

28,50%

980

+ 20.000 A 40.000

37,00%

2,680

+ 40.000 A 80.000

45,00%

5,880

+ 80.000

48,00%

8,280

As taxas aplicveis na Madeira so idntidas aquelas previstas para o Continente, sendo reduzidas nos Aores conforme
os percentuais aprovados em legislao especial (entre 70% e 80% das taxas normais).

TAXA ADICIONAL DE SOLIDARIEDADE

aplicvel, de forma progressiva, uma taxa de 2,5% parte do rendimento colectvel que exceda
80.000. A parte do rendimento que exceda 250.000 ser, por seu turno, tributada taxa de 5%.
SOBRETAXA
Ao rendimento colectvel de IRS que exceda o valor da remunerao mnima mensal garantida por
sujeito passivo (6.790,00 por ano), aplicada uma sobretaxa de 3,5% que incide sobre todo o tipo
de rendimentos englobados na declarao anual de IRS, auferidos por pessoas residentes fiscais em
territrio portugus. Esta sobretaxa incidir tambm sobre os seguintes tipos de rendimento sujeitos
a taxas especiais: (i) Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos empresariais e profissionais
auferidos por residentes no-habituais; (ii) Gratificaes no atribudas pela entidade patronal; (iii)
Acrscimos patrimoniais no justificados; (iv) Rendimentos de capitais pagos por entidades off-shore
sem interveno de agente pagador domiciliado em Portugal.
TAXAS ESPECIAIS E DE RETENO NA FONTE
NATUREZA DO RENDIMENTO

RESIDENTES

NO RESIDENTES

Remuneraes do trabalho dependente

varivel at
44,5% (a) (q)

25% (b)

Remuneraes dos rgos estatutrios

varivel at
44,5% (a) (q)

25% (b)

Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos empresariais

e profissionais auferidos por residentes no-habituais no mbito do
exerccio de uma actividade de elevado valor acrescentado

20% (q)

N/A

Comisses

25% (a)

Prestao de servios

11,5% / 25%

25% (b) (c)

(a)

25%

(b) (c)

Royalties auferidos pelo titular originrio

16,5% (a)

25% (b) (c) (d)

Royalties no auferidos pelo autor/titular originrio

ou decorrentes de assistncia tcnica

16,5% (a)

25% (b) (c) (d)

Aluguer de equipamento

16,5% (a)

25% (b) (c)

Dividendos

28% (b) (f) (g) (h) (i)

28% (b) (c) (e) (f)

Juros de depsitos

28%

(b) (f) (g) (i)

Juros de suprimentos

28%

(b) (f) (g) (i)

28% (b) (c) (e) (f)

Juros de ttulos de dvida

28%

(b) (f) (g) (i)

28% (b) (c) (e) (f) (j)

Outros rendimentos de capitais

Rendimentos prediais

16,5% (f) (g)

28%

(i) (l)

28% (b) (c) (e) (f)

28% (b) (c) (e)

28% (l)

mais-valias de partes sociais

28%

28% (m) (n)

mais-valias de imveis

at 48% (o) (p)

28%

Penses

varivel at
40% (a) (q)

25% (b)

Acrscimos patrimoniais no justificados determinados nos termos da

Lei Geral Tributria, de valor superior a 100.000

60%

60%

Incrementos patrimoniais

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Pagamento por conta do imposto devido a final.

(a)
(b)

Reteno taxa liberatria, excepto rendimentos prediais.

(c)

A taxa domstica de reteno na fonte poder ser reduzida, ou no ser aplicada, consoante os casos, nos termos de ADT
que tenha sido celebrado, e que se encontre em vigor, entre Portugal e o Estado de residncia do beneficirio, cumpridas
que sejam as formalidades para o efeito previstas na lei.

(d)

Tributados autonomamente taxa de 28%, quando devidos por entidades no residentes e no sujeitas a reteno na fonte.
Tributados taxa de 35% quando obtidos por entidades off-shore (sem estabelecimento estvel em Portugal).

(e)
(f)

Tributados taxa de 35%, quando pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares
mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo.

(g)

Tributados taxa de 35%, quando pagos ou colocados disposio de residentes e sejam devidos por entidades off-shore,
por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros.

(h)

Por opo do titular podem ser englobados em 50% quando os lucros sejam devidos (i) por sujeitos passivos e no
isentos de IRC, ou (ii) por entidades residentes noutro Estado membro da UE que preencha os requisitos e condies
estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho (actual Directiva n. 2011/96 UE do Conselho,
de 30 de Novembro).

(i)

Por opo do titular podem ser englobados.

(j)

Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei 193/2005, de 7 de Novembro, com as alteraes entretanto introduzidas,
que aprovou o Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida.

(l)

Taxa de tributao final com prvia reteno na fonte taxa de 25%.

(m)

As mais-valias tributveis so apuradas tendo por base o saldo anual positivo entre as mais e as menos-valias realizadas
com a alienao de partes sociais. Para efeito do apuramento do referido saldo, positivo ou negativo, no relevam as
perdas apuradas quando a contraparte da operao estiver sujeita no pas, territrio ou regio de domiclio a um regime
fiscal claramente mais favorvel, constantes da lista aprovada pela Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (conforme
alteraes entretanto introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 de Novembro).
O saldo positivo respeitante transmisso onerosa de partes sociais quando relativo a micro e pequenas empresas (cf.
anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro) no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado
da bolsa de valores, considerado em apenas 50 % do seu valor. Por opo do titular, o saldo apurado pode ser
englobado.

(n)

Possibilidade de iseno sempre que: (i) a entidade beneficiria no seja residente em pas, territrio ou regio, sujeitos
a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (com as alteraes
entretanto introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 de Novembro); e (ii) as mais-valias no resultem da transmisso
onerosa de partes sociais em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%,
por bens imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, se encontrem
em relao de domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades
Financeiras, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo
activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
Os ADT podem impedir Portugal de tributar as mais-valias quando realizadas por pessoas singulares no residentes que
possam beneficiar dos mesmos, desde que cumpridas as formalidades previstas na lei para efeitos da sua aplicao.

(o)

Englobamento obrigatrio em apenas 50%.

(p)

Podero estar isentas em caso de reinvestimento conforme condies previstas no Cdigo do IRS.

(q)

Acresce 3,5% referente sobretaxa extraordinria.

1.2 - REGIME DOS RESIDENTES NO-HABITUAIS

Os sujeitos passivos que renam as condies para se qualificarem como residentes fiscais segundo a
lei portuguesa e que no tenham sido tributados como residentes fiscais em Portugal nos cinco anos
anteriores, podero beneficiar deste regime durante 10 anos.

Para beneficiar do regime, o sujeito passivo dever registar-se como residente fiscal em Portugal e
requerer a sua aplicao at 31 de Maro do ano seguinte quele em que se torne residente fiscal em
Portugal, anexando, para o efeito, declarao em como no se verificaram os requisitos necessrios
luz da lei portuguesa para ser considerado como residente fiscal em Portugal nos cinco anos anteriores
quele em que pretenda que tenha incio a tributao como residente no habitual. Sendo o caso,
dever ainda apresentar a documentao relevante que demonstre exercer uma actividade de elevado
valor acrescentado (ver infra).
Segundo este regime:
- Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e profissionais auferidos
em Portugal e resultantes de actividades de elevado valor acrescentado com carcter cientfico,
artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro) sero sujeitos a uma tributao
autnoma de 20% (a que poder acrescer a sobretaxa de 3,5%);
- Os rendimentos do trabalho dependente, os rendimentos empresariais e profissionais quando,
neste caso, resultem do exerccio de uma actividade de elevado valor acrescentado, os
rendimentos de capitais, os rendimentos prediais, as mais-valias e os rendimentos de penses
obtidos no estrangeiro podero estar isentos de IRS mediante a verificao de certas condies.
No entanto, os rendimentos isentos sero sempre tidos em conta para efeitos de aplicao das
taxas marginais de IRS.

2 - LIMITES/ABONOS/INDEXANTE DE APOIOS SOCIAIS

AJUDAS DE CUSTO (por dia)
ABONOS PARA AJUDAS DE CUSTO

POR DESLOCAO NO PAS

POR DESLOCAO NO ESTRANGEIRO

Cargo

2013

2014

2013

2014

Membros dos rgos sociais

69,19

69,19

100,24

100,24

Trabalhadores em geral

50,20

50,20

89,35

89,35

COMPENSAO PARA DESLOCAO EM

VIATURA PRPRIA DO TRABALHADOR

Kms percorridos

2013

2014

0,36

0,36

RETRIBUIO MNIMA MENSAL GARANTIDA

(RMMG)

SUBSIDIO REFEIO (por dia)

2013

2014

Em numerrio

4,27

4,27

Em vales de refeio

6,83

6,83

INDEXANTE MENSAL DOS APOIOS SOCIAIS

(IAS)

2013

2014

2013

2014

485,00

485,00

419,22

419,22

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3 - CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA DE SOLIDARIEDADE (CES)

A CES devida sobre o valor das penses conforme quadro infra, aplicando-se a todas as penses,
prestaes pecunirias vitalcias devidas a qualquer tipo de aposentados, reformados, pr-aposentados
ou equiparados que no sejam expressamente excludos da CES por disposio especial, incluindo as
importncias atribudas no mbito de regimes complementares.
PENSO BRUTA MENSAL

TAXA

PARCELA A ABATER

De mais de 1.350 at 1.800

3,5%

0,00

De mais de 1.800 at 3.750

16%

225,00

Superior a 3.750

10%

0,00

Acrescendo:

Se mais de 5.030,64 at 7.545,96

15%

754,60

Se superior 7.545,96

40%

2641,09

4 - SEGURANA SOCIAL
4.1 - REGIME GERAL DOS TRABALHADORES DEPENDENTES
TAXAS CONTRIBUTIVAS
REGIME
Regime geral
Membros rgos estatutrios:
- que exeram funes de gerncia ou administrao (a)

(a)

ENTIDADE
EMPREGADORA

BENEFICIRIO

23,75%

11%

23,75%

11%
9,3%

- outras situaes

20,3%

Trabalhadores portadores de deficincia

11,9%

11%

Trabalhadores independentes (b) (c)

5% (d)

29,6%

Outras situaes

20,3%

9,3%

As contribuies para a Segurana Social passam a incidir sobre as remuneraes efectivamente auferidas em cada uma
das entidades em que os membros dos rgos estatutrios exercem a respectiva actividade, com o mnimo de 419,22
(deixando de ser aplicar o limite mximo de 12 vezes IAS). O limite mnimo de 419,22 no se aplica nos casos de
acumulao da actividade de membro de rgo estatutrio com outra actividade remunerada que determine a inscrio
em regime obrigatrio de proteco social ou com a situao de pensionista, desde que o valor da base de incidncia
considerado para o outro regime de proteco social ou de penso seja igual ou superior ao indicado.

(b)

A base de incidncia de contribuies obrigatrias para a Segurana Social ser determinada entre 10 escales possveis
- entre 1,5 e 12 IAS com a possibilidade de opo pela fixao da base de incidncia correspondente aos dois
escales imediatamente superiores ou aos dois escales imediatamente inferiores em relao ao escalo base aplicvel.
Porm, excepo dos trabalhadores independentes, nos casos em que o cmputo dos rendimentos integrantes da
base contributiva sejam iguais ou inferiores a 12 vezes o valor do IAS, passa a ser fixado oficiosamente como base de
incidncia contributiva o valor correspondente a 50% do IAS.

(c)

No caso de reincio de actividade a base de incidncia contributiva passa a corresponder a (i) 50% do valor do IAS se no
se verificar a existncia de rendimentos declarados que permitam o apuramento de base de incidncia contributiva ou (ii)
ao escalo determinado por aplicao das regras gerais aplicveis aos trabalhadores independentes.

(d)

Aplica-se uma taxa de 5% apenas a situaes em que pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador
independente em benefcio de uma entidade contratante. Os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento
empresarial consideram-se como prestados mesma entidade contratante, concorrendo o total dos servios para o
apuramento do limite de 80%, quer este seja efectuado directamente pelo sujeito passivo, quer haja transferncia das
responsabilidades inerentes para uma outra entidade.

4.2 - REGIME GERAL DOS TRABALHADORES INDEPENDENTES

BASE DE INCIDNCIA
A base de incidncia contributiva determinada por converso do duodcimo do rendimento anual
relevante do trabalhador (70% do seu rendimento real) em percentagem de IAS, correspondendo-lhe
o escalo de remunerao convencional imediatamente inferior ao resultante daquela converso.
O quadro infra permite determinar a base de incidncia contributiva, consoante o tipo de trabalhador
em causa:
TRABALHADORES

RENDIMENTO RELEVANTE

BASE DE INCIDNCIA

70% do valor total da prestao de servios no

ano civil anterior ao momento de fixao da base de
incidncia contributiva
Trabalhador
independente

Trabalhador independente
actividades hoteleiras
e similares, restaurao e
bebidas
Trabalhador independente
com
contabilidade organizada

20% do valor total dos rendimentos associados

produo e venda de bens no ano civil
imediatamente anterior ao momento de fixao da
base de incidncia contributiva

Escalo de rendimento
imediatamente
abaixo do valor
encontrado

20% do valor total da prestao de servios, no ano

civil anterior ao momento da fixao de base de
incidncia contributiva
Valor do lucro tributvel se este for inferior ao
valor que resulta da aplicao das regras acima
indicadas

Limite mnimo:
2. Escalo
1,5% IAS

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ESCALES DE RENDIMENTO
Depois de determinada a percentagem do IAS correspondente ao duodcimo do rendimento relevante
do trabalhador, a base de incidncia contributiva oficiosa vai corresponder ao escalo imediatamente
inferior, nos termos do quadro infra:
ESCALES
1.

419,22

1 X IAS

2.

628,83

1,5 X IAS

3.

838,44

2 X IAS

4.

1.048,05

2,5 X IAS

5.

1.257,66

3 X IAS

6.

1.676,88

4 X IAS

7.

2.096,10

5 X IAS

8.

2.515,32

6 X IAS

9.

3.353,76

8 X IAS

10.

4.192,20

10 X IAS

11.

5.030,64

12 X IAS

TAXAS
Sobre a base de incidncia apurada, por trabalhador, sero aplicveis as seguintes taxas contributivas:
TRABALHADORES INDEPENDENTES

TAXAS

Trabalhadores independentes em geral

29,6%

Produtores agrcolas com rendimentos obtidos apenas da actividade

agrcola e respectivos cnjuges que com eles exeram efectiva
actividade profissional com carcter de regularidade e permanncia

28,3%

Empresrios em nome individual e titulares de estabelecimento

individual de responsabilidade limitada que exeram exclusivamente
actividade industrial ou comercial, bem como os respectivos cnjuges
que com eles exeram efectiva actividade profissional com carcter de
regularidade e permanncia

34,75%

5 - IRC
As entidades residentes, bem como as entidades no residentes com estabelecimento estvel em
territrio Portugus, esto sujeitas a tributao, em sede de IRC, sobre os rendimentos obtidos a
nvel mundial, sendo o imposto apurado, com excepo das pessoas colectivas que no exeram,
a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com base no lucro
contabilstico, aps aplicao das correces decorrentes das normas fiscais.

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O perodo de tributao coincide, regra geral, com o ano civil, podendo ser alterado mediante
requerimento apresentado ao Ministro das Finanas, desde que exista interesse econmico justificado,
o qual dever ser mantido, durante, pelo menos, os cinco perodos de tributao imediatos, salvo
se o sujeito passivo passar a integrar um grupo de sociedades obrigado a elaborar demonstraes
financeiras consolidadas, em que a empresa me adopte um perodo de tributao diferente daquele
adoptado pelo sujeito passivo.
Nos termos do Cdigo do IRC, as entidades no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal
esto sujeitas a tributao apenas sobre os rendimentos de fonte portuguesa. Os pagamentos
efectuados a pessoas colectivas ou singulares no residentes esto, em geral, sujeitos a reteno na
fonte, s taxas estabelecidas na legislao interna Portuguesa, excepto quando seja aplicvel uma
iseno ou reduo de taxa nos termos de ADT celebrado entre Portugal e o pas de residncia do
beneficirio dos rendimentos e se encontrem cumpridas as formalidades previstas na lei para efeito
da sua aplicao.

5.1 - APURAMENTO DO IRC E TAXAS APLICVEIS

O lucro tributvel (ou prejuzo para efeitos fiscais, se o resultado for negativo) das entidades que
exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, quantificado
partindo do resultado lquido do exerccio apurado nos termos das regras contabilsticas, adicionado
das variaes patrimoniais positivas e deduzido das variaes patrimoniais negativas, no reflectidas
naquele resultado, sendo ainda adicionados e deduzidos os ajustamentos previstos no Cdigo do IRC.
Uma vez apurado o lucro tributvel (ou prejuzo), sero deduzidos a este valor, quando aplicveis,
determinados benefcios fiscais, bem como os prejuzos fiscais reportveis em exerccios anteriores,
obtendo-se a matria colectvel. O IRC devido genericamente calculado sobre a matria colectvel
apurada, por aplicao quela da taxa de IRC geral ou reduzida, o que dar origem colecta do
imposto. De seguida sero deduzidos colecta do imposto os crditos por dupla tributao
internacional, outros benefcios fiscais e o pagamento especial por conta. Ao IRC liquidado sero
finalmente deduzidas as retenes na fonte e o pagamento por conta, obtendo-se o IRC a pagar a
final (ou a recuperar). De referir que para alm do IRC a pagar, sero computados igualmente na
declarao de rendimentos anual, devendo ser pagos juntamente com o IRC devido, determinados
montantes, como sejam, por exemplo, a Derrama Municipal, a Derrama Estadual e as tributaes
autnomas.
TAXAS GERAIS

ENTIDADES

(a)

TAXAS (%)
CONTINENTE

MADEIRA

AORES

Entidades residentes e estabelecimentos estveis de entidades

no residentes (a)

23%

23%

16,1%

Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal,

actividade comercial, industrial ou agrcola

21,5%

21,5%

15,05%

Entidades no residentes e sem estabelecimento estvel

25%

25%

20%

As pequenas e mdias empresas beneficiam de uma taxa reduzida de 17% (11,9% nos Aores) aplicvel aos primeiros
15.000 de matria colectvel, ficando sujeitas s regras comunitrias aplicveis aos auxlios de Estado.

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taxa normal do IRC acresce, no caso das entidades residentes e das entidades no residentes com
estabelecimento estvel em territrio Portugus, a Derrama Municipal e a Derrama Estadual, quando
aplicveis.
DERRAMA MUNICIPAL
A Derrama Municipal lanada pelos diferentes municpios, e pode ascender at 1,5% do lucro
tributvel sujeito e no isento de IRC, antes da deduo de prejuzos fiscais reportveis.
DERRAMA ESTADUAL
A Derrama Estadual calculada de acordo com os seguintes limites e taxas aplicveis:
LUCRO TRIBUTVEL

TAXAS (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

De mais de 7 500.000 at 35.000.000

Superior a 35.000.000

Sempre que o lucro tributvel for superior a 7.500.000, a aplicao das taxas (de 3%, 5% e/ou
7%) efectuada de forma escalonada, sendo que o valor de 6.000.000 (7.500.000 - 1.500.000)
tributado taxa de 3% e o valor de 27.500.000 (35.000.000 - 7.500.000) taxa de 5%. O
remanescente (superior a 35.000.000) tributado taxa de 7%.

5.2 - DEDUTIBILIDADE DE GASTOS FISCAIS

Com excepo dos casos expressamente excludos no Cdigo do IRC, so fiscalmente dedutveis
todos os gastos relacionados com a actividade do sujeito passivo com vista obteno ou manuteno
de rendimentos sujeitos a IRC.

5.3 - LIMITES DEDUTIBILIDADE DOS ENCARGOS FINANCEIROS

LIMITES GERAIS
Os gastos financeiros, lquidos de rendimentos de natureza idntica, so dedutveis apenas at
concorrncia do maior dos seguintes limites: 1.000.000 ou 30% do EBITDA.
Sem prejuzo do exposto, e at ao final do perdo transitrio em 2017, os percentuais do EBITDA
aplicveis sero os seguintes: 50% em 2015, 40% em 2016 e 30% a partir de 2017.

12

Para efeito dos limites supra, o Cdigo de IRC acolhe um conceito prprio de EBITDA, o qual, partindo
do conceito do EBITDA contabilstico, corrigido das seguintes realidades:
- Os ganhos e perdas resultantes de alteraes do justo valor que no concorram para a determinao
do lucro tributvel;
- Imparidades e reverses de investimentos no depreciveis ou amortizveis;
- Os ganhos e perdas resultantes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial ou, no caso
de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC, do mtodo de consolidao
proporcional;
- Rendimentos ou ganhos relativos a perdas de capital s quais seja aplicvel o regime da eliminao
da dupla tributao econmica de lucros ou reservas distribudos e o regime de participation
exemption;
- Rendimentos ou gastos imputveis a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus
e relativamente ao qual seja exercida a opo pela no tributao;
- A contribuio extraordinria sobre o sector energtico.
Os gastos financeiros lquidos que excedam os limites acima referidos, podem ser reportados para
efeitos de deduo nos 5 exerccios seguintes.
Se os gastos financeiros lquidos forem inferiores a 30% do EBITDA, a diferena acresce ao montante
mximo dedutvel em cada um dos 5 exerccios seguintes, at ser integralmente utilizada.
Sempre que seja aplicvel o Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades, possvel
optar por calcular, cumpridas determinadas condies, os limites acima referidos tendo em ateno
os gastos de financiamento lquidos do grupo.
Por fim, deve notar-se que os limites dedutibilidade dos gastos financeiros liqudos no so aplicveis
s entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal e do Instituto de Seguros de Portugal, s
sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras ou empresas de
seguros e s sociedades de titularizao de crdito constitudas nos termos do Decreto-Lei n453/99,de
5 de Novembro.
LIMITES ESPECIAIS
Para alm dos limites acima descritos, no sero dedutveis para efeitos de determinao do lucro
tributvel, em sede de IRC, os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos
feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam a taxa definida por portaria do Ministro
das Finanas, salvo quando uma taxa superior seja justificvel ao abrigo do regime dos preos de
transferncia. Actualmente a taxa limite de referncia corresponde taxa EURIBOR a 12 meses do
dia da constituio da dvida, acrescida de um spread de 1,5%. No caso de suprimentos e outros
emprstimos de scios de PME, a taxa limite de referncia corresponde taxa EURIBOR a 12 meses
do dia da constituio da dvida, acrescida de um spread de 6%.

13

Guia Fiscal
2014

5.4 - AMORTIZAO/DEPRECIAO DE INTANGVEIS, PROPRIEDADES DE

INVESTIMENTO E ACTIVOS BIOLGICOS NO CONSUMVEIS
Intangveis elementos da propriedade industrial, excepto patentes, e goodwill decorrente de uma
concentrao de actividades empresariais, excepto associado a partes de capital - sem perodo de vida
til definido (excepto quando contabilizados pelo contribuinte ao abrigo do regime de neutralidade
fiscal ou adquiridos a entidade sujeita a um regime fiscal privilegiado) durante 20 anos.
Propriedades de investimento e activos biolgicos no consumveis posteriormente mensurados pelo
mtodo do justo valor durante o restante perodo mximo de vida til.
Este regime apenas aplicvel a activos intangveis adquiridos em ou aps 1 de Janeiro de 2014.

5.5 - REGIME DAS MAIS E MENOS-VALIAS FISCAIS

REGIME REGRA
Apenas concorrem para a formao do lucro tributvel as mais e as menos-valias realizadas. As mais
e as menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, no relevam para esse
efeito.
So consideradas mais ou menos-valias realizadas os ganhos e as perdas decorrentes de transmisses
onerosas, de sinistros ou de afectaes permanentes a outras actividades que no aquela(s)
efectivamente exercida(s) pelas entidades em causa, que respeitem a activos fixos tangveis, activos
intangveis, bem como activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento,
ainda que quaisquer destes activos tenham sido reclassificados como activo no corrente detido para
venda, bem como instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos a justo valor, excepto
quando os instrumentos financeiros sejam reconhecidos ao justo valor por resultados e as variaes
de justo valor tenham concorrido para a formao do lucro tributvel.
Regra geral, as mais e menos-valias so apuradas tendo em ateno a diferena entre o valor de
realizao (transmisso), lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio,
deduzido das depreciaes e amortizaes fiscalmente aceites, das perdas por imparidade e outras
correces de valor previstas na lei, e ainda dos valores reconhecidos como gasto fiscal nos termos
do artigo 45. - A do Cdigo do IRC (amortizao e depreciao de activos intangveis, propriedades
de investimento e activos biolgicos no consumveis ver supra).
Para efeito do apuramento das referidas mais ou menos-valias, o valor de aquisio, eventualmente
corrigido, poder ser actualizado, mediante a aplicao de coeficientes de desvalorizao monetria,
sempre que, data de realizao, tenham decorrido pelo menos 2 anos desde a data da aquisio.
Esta correco no aplicvel aos instrumentos financeiros, com excepo das partes de capital.
REGIME DO REINVESTIMENTO DO VALOR DE REALIZAO
A diferena positiva entre as mais e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de
activos fixos tangveis, activos intangveis e activos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por
um perodo no inferior a um ano, considerada em metade do seu valor (50%) quando o respectivo
valor de realizao seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis,
de activos intangveis ou, de activos biolgicos que no sejam consumveis, no perodo de tributao
anterior ao da realizao, no prprio perodo de tributao, ou at ao fim do segundo perodo de
tributao seguinte.
14

No se consideram bens objecto de reinvestimento os adquiridos em estado de uso a sujeito passivo

de IRS/IRC com o qual existam relaes especiais (definidas para efeito do regime de preos de
transferncia), ou que sejam detidos por um perodo inferior a um ano contado do final do perodo de
tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a realizao.
O regime do reinvestimento no igualmente aplicvel s mais e menos-valias realizadas pelas
sociedades fundidas, cindidas ou contribuidoras no mbito de operaes de fuso, ciso ou entrada
de activos, bem como s mais e menos-valias realizadas na afectao permanente de bens a fins
alheios actividade exercida pelo sujeito passivo ou realizadas pelas sociedades em liquidao.
Ao reinvestimento parcial, corresponder um benefcio proporcional ao do reinvestimento efectuado.
Caso o valor de realizao pretendido reinvestir no seja reinvestido na sua totalidade, a diferena
no includa no lucro tributvel ser considerada como rendimento do segundo perodo de tributao
seguinte ao da realizao, majorada em 15%.
TRANSMISSO DE PARTES SOCIAIS (REGIME DE PARTICIPATION EXEMPTION)
Na transmisso onerosa de partes de capital da mesma natureza, considera-se que as partes de capital
transmitidas so as adquiridas h mais tempo (critrio FIFO).
Na determinao do custo de aquisio, o sujeito passivo pode optar pelo custo mdio ponderado,
tendo, neste caso, de aplicar este mtodo de custeio a todas as partes de capital que integrem a
carteira em causa, o qual deve ser mantido por um perodo mnimo de 3 anos, no sendo aplicveis
os coeficientes de desvalorizao monetria.
No concorrem para a determinao do lucro tributvel as mais e menos-valias realizadas mediante
transmisso onerosa de partes sociais, detidas directa ou indirectamente, em percentagem no
inferior a 5% do capital social ou dos direitos de voto, de modo ininterrupto, durante um perodo
mnimo de 24 meses.
A excluso de tributao referida no pargrafo anterior igualmente aplicvel nos seguintes casos:
- Em relao s mais e menos-valias realizadas com a transmisso de outros instrumentos de capital
prprio associados s partes sociais objecto de transmisso onerosa, designadamente prestaes
suplementares;
- s mais e menos-valias decorrentes da transmisso onerosa de partes socias e outros instrumentos
de capital prprio resultante de operaes de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de
partes sociais no abrangidas pelo regime de neutralidade fiscal de IRC;
- diferena positiva entre as mais e menos-valias realizadas antes de 1 de Janeiro de 2001, ainda
no includas no lucro tributvel, quando o reinvestimento tenha sido concretizado, no respectivo
prazo legal, na aquisio de partes sociais.
Contudo, no beneficiam do regime de excluso de tributao acima referido as mais e as menosvalias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes sociais quando o valor dos bens imveis
ou dos direitos reais sobre bens imveis situados em territrio portugus (excepto bens imveis afectos
a uma actividade agrcola, industrial ou comercial, que no a compra e venda de imveis), represente,
directa ou indirectamente, mais de 50% do activo dessas sociedades.

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Guia Fiscal
2014
No so igualmente dedutveis as menos-valias e outras perdas relativas a instrumentos de capital
prprio, na parte do valor que corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s mais-valias
realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais da mesma entidade que tenham beneficiado,
no prprio perodo de tributao ou nos quatro perodos anteriores, do regime de participation
exemption na distribuio de lucros ou reservas, ou do crdito por dupla tributao econmica
internacional.
O regime de participation exemption descrito ainda aplicvel s mais e menos-valias que sejam
imputveis a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus das seguintes entidades:
- Entidade residente num Estado membro da UE que preencha os requisitos e condies estabelecidas
no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/EU do Conselho, de 30 de Novembro;
- Entidade residente num Estado membro do Espao Econmico Europeu (EEE) sujeito a obrigaes
de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalentes s estabelecidas no mbito
da EU, desde que a entidade em causa preencha os requisitos e condies estabelecidas no artigo
2. da Directiva n. 2011/96/EU do Conselho, de 30 de Novembro;
- Entidade residente num Estado, que no conste da lista de parasos fiscais, e com o qual Portugal
tenha celebrado um ADT que preveja a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da UE, e que nesse Estado esteja sujeita e no isenta de um
imposto de natureza idntica ou similar ao IRC.
SGPS
O regime especfico das mais e menos-valias previsto para as SGPS foi revogado para os exerccios
iniciados em ou aps 1 de Janeiro de 2014.

5.6 - CORRECES NA ALIENAO DE IMVEIS

Os alienantes e os adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar, para efeito da
determinao do lucro tributvel em sede de IRC, os valores normais de mercado, os quais no
podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao
do IMT, ou que serviriam de base liquidao deste imposto no caso de no haver lugar liquidao
do mesmo.
Sempre que o valor do contrato seja inferior ao valor patrimonial do imvel ser este ltimo o valor a
considerar pelo alienante e pelo adquirente para efeito da determinao do lucro tributvel em sede
de IRC.
Sem prejuzo do acima exposto, sempre que o preo real da transaco for inferior ao valor patrimonial
tributrio de referncia, o contribuinte poder apresentar Administrao Tributria um pedido,
contestando o valor de referncia resultante das regras acima definidas, caso em que a Administrao
Tributria poder aceder informao bancria do requerente e dos respectivos administradores ou
gerentes (caso aplicvel), referente ao exerccio em que ocorreu a transmisso e ao exerccio anterior,
devendo ser anexados ao pedido os correspondentes documentos de autorizao.

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5.7 - LUCROS RECEBIDOS (REGIME DE PARTICIPATION EXEMPTION)

Os rendimentos relativos a lucros e reservas distribudos que estejam includos na base tributvel das
sociedades residentes em territrio portugus so deduzidos na totalidade na determinao do lucro
tributvel em sede de IRC, sempre que se encontrem preenchidas as seguintes condies:
- O sujeito passivo detenha uma participao no inferior a 5% do capital social ou direitos de
voto da entidade que distribui os lucros ou reservas, desde que a participao seja detida por um
perodo mnimo de 24 meses, de forma ininterrupta, ou, se detida h menos tempo, seja mantida
durante o tempo necessrio para completar aquele perodo;
- O sujeito passivo no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal;
- A entidade que distribua os lucros ou reservas no tenha residncia ou domiclio em jurisdio
offshore;
- A entidade que distribua os lucros ou reservas esteja sujeita e no isenta (i) de IRC, (ii) do imposto
especial de jogo, (iii) de um imposto referido no artigo 2. da Directiva n2011/96 UE do Conselho,
de 30 de Novembro, (iv) ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC e cuja taxa legal
aplicvel no seja inferior a, pelo menos, 60% da taxa do IRC.
O requisito previsto no ltimo travesso supra porm dispensado quando:
- Os lucros ou rendimentos advenham de, pelo menos, 75% do exerccio de uma actividade agrcola
ou industrial no territrio onde a entidade est estabelecida, ou de uma actividade comercial ou
de prestao de servios que no esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus;
- A actividade principal da participada no consista em operaes associadas actividade bancria
e seguradora, nem os seus rendimentos resultem de operaes passivas, entre outras, aquelas que
resultem da deteno de partes de capital inferior a 5%, ou de quaisquer participaes detidas em
sociedades localizadas em parasos fiscais.
Este regime ainda aplicvel aos lucros e reservas que sejam imputveis a um estabelecimento estvel
situado em territrio portugus das seguintes entidades:
- Entidade residente num Estado membro da UE que preencha os requisitos e condies estabelecidas
no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/UE do Conselho, de 30 de Novembro;
- Entidade residente num Estado membro do EEE sujeito a obrigaes de cooperao administrativa
no domnio da fiscalidade equivalentes s estabelecidas no mbito da UE, desde que a entidade
em causa preencha os requisitos e condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/
UE do Conselho, de 30 de Novembro;
- Entidade residente num Estado, que no conste da lista de parasos fiscais e com o qual Portugal
tenha celebrado um ADT que preveja a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da UE e que, nesse Estado, esteja sujeita e no isenta de um
imposto de natureza idntica ou similar ao IRC.

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Guia Fiscal
2014
Em contraste, o regime de eliminao da dupla tributao econmica no ser aplicvel quando:
- Os lucros ou reservas possam ser tratados pela entidade que os distribua como gastos dedutveis;
- Os lucros ou reservas (i) sejam distribudos por entidades no sujeitas, ou isentas, de IRC ou de
imposto similar ou equivalente, ou (ii) provenham de rendimentos no sujeitos ou isentos de IRC
ou de imposto similar ou equivalente gerados ao nvel das entidades subafiliadas da entidade
pagadora, salvo quando, num caso ou no outro, a entidade que distribui os lucros ou reservas seja
uma entidade residente num Estado membro da UE ou num Estado membro do EEE que esteja
vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no
mbito da UE.

5.8 - REGIME FISCAL APLICVEL AOS RENDIMENTOS DE PATENTES E

OUTROS DIREITOS DE PROPRIEDADE INDUSTRIAL
Iseno de 50% do rendimento derivado de contratos de transferncia ou de concesso temporria
do uso de patentes e desenhos ou modelos industriais, desde que sejam verificadas determinadas
condies e requisitos.
Este regime abrange apenas as patentes, desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de
Janeiro de 2014.

5.9 - REPORTE E TRANSMISSIBILIDADE DE PREJUZOS FISCAIS

EXERCCIO

PRAZO DE UTILIZAO
DE PREJUZOS FISCAIS

At 31.12.2009

2015 (6 exerccios)

2010

2014 (4 exerccios)

2011

2015 (4 exerccios)

2012

2017 (5 exerccios)

2013

2018 (5 exerccios)

2014 e anos seguintes

2026 (12 exerccios)

A utilizao de prejuzos fiscais reportveis em cada exerccio no pode exceder o montante

correspondente a 70% do lucro tributvel apurado.
No caso de o sujeito passivo de IRC beneficiar de uma iseno parcial e/ou de uma reduo deste
imposto, os prejuzos fiscais sofridos nessas actividades no podem ser deduzidos, em cada exerccio,
aos lucros tributveis gerados em outras actividades.
Com excepo dos casos de alterao da titularidade de mais de 50% do capital ou dos direitos de
voto, deixam de constituir causas de caducidade da utilizao do reporte fiscal as seguintes:
- A titularidade passe de directa para indirecta e vice-versa;
- A alterao decorra de operaes de reestruturao dos grupos realizadas no mbito da aplicao
do regime especial da neutralidade fiscal;

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- De sucesso por morte;

- Modificao do objecto social;
- Alterao substancial da actividade;
- Quando o adquirente j detinha, directa ou indirectamente, mais de 20% do capital social/direitos
de voto;
- Quando o adquirente seja trabalhador ou membro dos rgos sociais da sociedade, pelo menos
desde o incio do perodo a que respeitam os prejuzos.
No que respeita s duas ltimas situaes indicadas mantm-se a necessidade de apresentao de
requerimento Administrao Tributria como condio da preservao do reporte fiscal.

5.10 - PREOS DE TRANSFERNCIA

As operaes comerciais entre entidades relacionadas (residentes ou no) devem efectuar-se em
condies idnticas s que seriam praticadas entre entidades independentes (i.e. em condies de
mercado ou em linha com o princpio de plena concorrncia).
As empresas com vendas lquidas e outros proveitos de valor igual ou superior a 3.000.000 (com
referncia ao exerccio anterior) devero preparar a documentao de preos de transferncia, sendo
a sua entrega obrigatria apenas mediante notificao para o efeito.
Determinada informao sobre preos de transferncia, incluindo tipos de transaes, montantes
anuais e mtodos aplicados ter que ser declarada nos respetivos anexos da Informao Empresarial
Simplificada/Declarao Anual.
possvel solicitar Administrao Tributria a celebrao de acordos prvios sobre preos de
transferncia, com carter unilateral, bilateral ou multilateral, com o objetivo de definir os termos e
condies a praticar em operaes comerciais e financeiras realizadas com entidades relacionadas.

5.11 - PAGAMENTOS A ENTIDADES NO RESIDENTES SUJEITAS A UM REGIME

FISCAL PRIVILEGIADO
No so dedutveis, para efeito de determinao do lucro tributvel, as importncias pagas ou devidas,
a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas domiciliadas em parasos fiscais, salvo se o sujeito
passivo provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um
carcter anormal ou um montante exagerado.

5.12 - IMPUTAO DE LUCROS

So imputados aos scios residentes em territrio portugus os lucros obtidos por sociedades
domiciliadas em parasos fiscais, independentemente da sua distribuio, na proporo da sua
participao social, quando detenham, directa ou indirectamente, pelo menos 25% do respectivo
capital, ou 10% quando a sociedade no residente seja detida, directa ou indirectamente, em mais de
50% por scios residentes em territrio portugus.

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Guia Fiscal
2014
Este regime aplicvel aos casos de deteno indirecta atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta
pessoa.
Para efeitos de determinao das percentagens acima referidas, relevante no s a participao
no capital social, mas tambm os direitos de voto, os direitos sobre os rendimentos e os elementos
patrimoniais detidos, devendo ainda atender-se s percentagens detidas por entidades com as quais o
sujeito passivo tenha relaes especiais.
Ao valor dos rendimentos sujeitos a imputao deduzido o imposto sobre o rendimento incidente
sobre os mesmos a que houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia
da entidade que os obteve.
O regime em apreo no aplicvel a participaes detidas em sociedades residentes noutro Estado
membro da UE ou num Estado membro do EEE que esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da UE e o sujeito passivo demonstre que
a constituio e funcionamento da entidade detida se encontra assenta em razes econmicas vlidas
e que esta desenvolve uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de
prestao de servios.

5.13 - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO DOS GRUPOS DE SOCIEDADES (RETGS)

Entidades residentes integrantes de um grupo econmico podero aderir ao RETGS, sendo assim
globalmente tributadas pela soma algbrica dos respetivos resultados, positivos e negativos.
Pode haver opo pelo RETGS quando:
- Uma empresa (dominante) detenha, directa ou indirectamente, ainda que por intermdio de
sociedades residentes noutro Estado membro da UE ou do EEE (desde que neste ltimo caso
exista obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade), pelo menos, 75% do
capital de outra(s) sociedade(s) dominada(s), desde que tal participao lhe confira mais de 50%
dos direitos de voto;
- As sociedades do grupo sejam residentes em Portugal e estejam sujeitas ao regime geral de IRC,
taxa normal mais elevada;
- A sociedade dominante detenha a participao na sociedade dominada h mais de 1 ano (ou
desde a sua constituio);
- A sociedade dominante no seja dominada por outra sociedade residente em territrio portugus;
- A sociedade dominante no tenha renunciado aplicao do regime nos 3 anos anteriores;
- Para efeitos da contagem dos prazos referidos, quando a participao tenha sido adquirida no
mbito de processo de fuso, ciso ou entrada de ativos, considera-se o perodo em que as
participaes tenham permanecido na titularidade das sociedades fundidas, cindidas ou da
sociedade contribuidora.

20

No podem fazer parte do RETGS sociedades que:

- Estejam inactivas h mais de 1 ano ou tenham sido dissolvidas;
- Estejam em processo de recuperao especial de empresa ou falncia;
- Registem prejuzos fiscais nos 3 exerccios anteriores (salvo, no caso das sociedades dominadas,
se detidas pela sociedade dominante h mais de 2 anos);
- Estejam sujeitas taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada e no renunciem sua aplicao;
- Adoptem um perodo de tributao diferente do da sociedade dominante;
- No assumam a forma de sociedade por quotas, annimas, em comandita por aes ou entidades
pblicas empresariais.
No que respeita aos prejuzos fiscais, os apurados antes da aplicao do RETGS somente podem
ser deduzidos at ao limite do lucro tributvel da sociedade que os gerou. Quanto aos prejuzos
apurados no decorrer da aplicao do RETGS, os mesmos s podem ser utilizados durante a vigncia
deste regime, no sendo dedutveis aps a cessao do RETGS ou da sada da sociedade que os
gerou. A deduo de prejuzos fiscais a efectuar em cada exerccio no pode exceder o montante
correspondente a 70% do respectivo lucro tributvel.
A Derrama Municipal e a Derrama Estadual so devidas em relao ao lucro tributvel individual de
cada sociedade e no ao agregado do grupo.
Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda ser comunicadas as alteraes e a renncia ou a
cessao da aplicao do regime.

5.14 - REGIME SIMPLIFICADO DE IRC: PMES

Os sujeitos passivos podem optar pela aplicao de um regime simplificado desde que cumpram as
seguintes condies (cumulativas)1:
- Tenham obtido, no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual de
rendimentos no superior a 200.000;
- O total do seu balano relativo ao perodo de tributao imediatamente anterior no exceda
500.000;
- No estejam legalmente obrigadas reviso legal de contas;
- O respectivo capital social no seja detido, em mais de 20%, directa ou indirectamente, por
entidades que no preencham alguma das condies previstas nos pontos anteriores, excepto
quando sejam sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco;
- Adoptem o regime de normalizao contabilstica para microentidades, aprovado pelo DecretoLei n. 36-A/2011, de 9 de Maro;
- No tenham renunciado aplicao do regime nos trs anos anteriores, com referncia data em
que se inicia a aplicao do regime.

1 No perodo do incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado de determinao da matria colectvel faz-se,
verificados os demais requisitos, em conformidade com o valor anualizado dos rendimentos estimados, constantes da declarao
de incio de actividade.

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Guia Fiscal
2014
O regime simplificado de tributao em sede de IRC permite que a matria colectvel do sujeito
passivo seja obtida, no com base na sua contabilidade, mas antes com base na aplicao dos
seguintes coeficientes:
COEFICIENTE

NATUREZA DO RENDIMENTO COLECTVEL

0,04

Rendimentos das vendas de mercadorias e produtos;

Rendimentos das prestaes de servios efectuadas no mbito
de actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas.

0,75

Rendimentos das actividades profissionais constantes da tabela

a que se refere o artigo 151. do Cdigo do IRS.

0,10

Rendimentos de prestaes de servios e subsdios destinados explorao.

0,95

1,00

Rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou

utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial.
Rendimentos provenientes da prestao de informaes respeitantes
a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico.
Rendimentos de capitais.
Resultado positivo de rendimentos prediais.
Saldo positivo das mais-valias e menos-valias e dos restantes incrementos
patrimoniais, tal como determinados para efeitos de IRS.
Valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.

Notas:
Nos sectores de revenda de combustveis, de tabaco, de veculos sujeitos ao imposto sobre os veculos
e de lcool e bebidas alcolicas no se consideram, para efeitos da determinao da matria colectvel
por aplicao do regime simplificado, os montantes correspondentes aos impostos especiais sobre
o consumo e ao imposto sobre os veculos.
Os
coeficientes
de
0,04
e
0,10
so
reduzidos
em
e segundo perodos posteriores ao incio de actividade, respectivamente.

50%

25%

no

primeiro

A matria colectvel resultante da aplicao do regime simplificado de tributao em sede de IRC no pode ser
inferior a 60% do valor anual da retribuio mensal mnima garantida.

Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado no so sujeitos s taxas de tributao

autnoma previstas para:
- Encargos dedutveis relativos a despesas de representao;
- Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador;
- Lucros distribudos a sujeitos passivos que beneficiem de iseno total ou parcial;
- Gastos ou encargos relativos a indemnizaes, compensaes, bnus e outras remuneraes
variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes.
Os sujeitos passivos a que seja aplicado este regime ficam dispensados do pagamento do PEC.

22

5.15 - TRIBUTAO AUTNOMA(a)

DESPESAS SUJEITAS A TRIBUTAO AUTNOMA EM IRC

TAXAS (%)

Despesas no documentadas

50%

Despesas no documentadas efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos

70%

Despesas com ajudas de custo e despesas com compensao pela deslocao em viatura prpria
do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes (b)

5%

Despesas de representao (b)

10%

Encargos com viaturas com um custo de aquisio inferior a 25.000

10%

Encargos com viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 25.000

e inferior a 35.000 (c)

27,5%

Encargos com viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 35.000 (c)

35%

Lucros recebidos por sujeitos passivos que beneficiem de iseno total

ou parcial de IRC, quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido
na sua titularidade de modo ininterrupto, durante o ano anterior
data da sua colocao disposio (b)

23%

Importncias pagas ou devidas a entidades off-shore

35% ou
55%

Gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou compensaes por cessao

de funes pagas a gestores, administradores ou gerentes (b) (d)

35%

Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis

pagos a gestores, administradores ou gerentes (b) (e)

35%

(a)

As taxas so elevadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no perodo de tributao a que
respeitam as despesas e encargos em apreo. Estas taxas no sero aplicveis relativamente s despesas ou encargos de
estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus e relativos actividade exercida por seu intermedirio.

(b)

No aplicvel aos sujeitos passivos do regime simplificado de tributao.

(c)

Os encargos relativos a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica ou a viaturas relativamente s quais a
respectiva utilizao seja tributada em IRS, a ttulo de rendimento do trabalho dependente, no so tributados
autonomamente.

(d)

So tributados os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas, no relacionadas

com a concretizao de objectivos de produtividade previamente definidos na relao contratual, e ainda os gastos
relativos parte que exceda o valor das remuneraes que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final
do contrato, quando se trate de resciso de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de pagamento,
quer este seja efectuado directamente pelo sujeito passivo, quer haja transferncia das responsabilidades inerentes para
uma outra entidade.

(e)

Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores, administradores e gerentes so
tributadas quando estas representem uma parcela superior a 25% da remunerao anual e possuam valor superior a 27.500,
salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs
anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo.

23

Guia Fiscal
2014

5.16 - TAXAS DE RETENO NA FONTE DE IRC

NATUREZA DO RENDIMENTO

NO RESIDENTES

TAXA (a)

TAXA (b)

Remuneraes dos rgos estatutrios

21,5%

25%

Comisses

25% (c)

Prestao de servios

25% (c) (d)

Aluguer de equipamento agrcola, industrial,

comercial ou cientfico

Assistncia tcnica

25% (c)

25% (c)

Dividendos

25% (e)

25% (c) (f)

Juros de depsitos

25%

25% (c)

Juros de suprimentos

25%

(g)

25% (c) (h)

Juros de ttulos de dvida

25%

25% (c) (i)

Rendimentos de capitais pagos ou colocados

disposio de entidades off-shore

35%

Rendimentos de capitais pagos ou colocados

disposio em contas abertas em nome de um
ou mais titulares mas por conta de terceiros no
identificados

35%

35% (c)

Rendimentos de operaes de reporte

25%

25% (c)

Royalties

25%

25% (c) (h)

Rendimentos de unidades de participao em

fundos de capital de risco

10%

- (j)

Rendimentos de unidades de participao em

fundos de investimento imobilirio
em recursos florestais

10%

- (j)

Outros rendimentos de capitais

25%

25% (c)

Rendimentos prediais

25%

Incrementos
patrimoniais
(a)

RESIDENTES

25%

Mais - valias de partes sociais

25%

(l) (m)

Mais - valias de imveis

25%

(l) (m)

Reteno na fonte com natureza de imposto por conta.

(b)

Reteno na fonte liberatria, excepto rendimentos prediais.

(c)

A taxa domstica de reteno na fonte poder ser reduzida (ou eliminada) nos termos de ADT que tenha sido celebrado, e
que se encontre em vigor, entre Portugal e o Estado de residncia do beneficirio dos rendimentos, cumpridas que sejam
as formalidades previstas na lei.

(d)

Excepto servios de transporte, de comunicao a financeiros.

(e)

Dispensa de reteno na fonte quando a participao em causa for detida directamente e a mesma corresponder a, pelo
menos, 5% e for detida, ininterruptamente, durante o ano anterior data da colocao dos lucros disposio.

24

(f)

Esto isentos os lucros e reservas que uma entidade residente em territrio portugus, sujeita e no isenta de IRC, coloque
disposio de uma entidade que:
i) Seja residente:
- Noutro Estado membro da UE;
- Num Estado membro do EEE que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da UE;
- Num Estado com o qual tenha sido celebrado ADT, que preveja cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da UE;
ii) Esteja sujeita e no isenta de um imposto referido no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de
Novembro, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC desde que, na ltima situao prevista na alnea
anterior, a taxa legal aplicvel no seja inferior a 60 % da taxa do IRC;
iii) Detenha directa, ou directa e indirectamente, uma participao no inferior a 5 % do capital social ou dos direitos
de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas;
iv) Detenha a participao referida na alnea anterior de modo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores
colocao disposio ou pagamento.
A referida iseno ainda aplicvel aos lucros e reservas que uma entidade residente em territrio portugus coloque
disposio de um estabelecimento estvel situado noutro Estado membro da UE, do EEE, ou de uma entidade que cumpra
os requisitos estabelecidos supra.
Esto igualmente isentos de IRC os lucros que uma entidade residente em territrio portugus coloque disposio de
uma sociedade residente na Confederao Sua, nas condies previstas no n. 8 do artigo 14. do Cdigo do IRC.

(g)

No existe obrigao de efectuar reteno na fonte de IRC quando esta tenha natureza de imposto por conta,
nomeadamente no caso de juros e outros rendimentos resultantes de contratos de suprimento, de papel comercial ou
obrigaes, de que seja devedora sociedade cujo capital social com direito de voto seja detido pelo sujeito passivo em
mais de 10%, directamente, ou indirectamente atravs de outras sociedades em que o sujeito passivo seja dominante,
desde que a participao no capital social tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano
anterior data da sua colocao disposio.

(h)

Iseno de reteno na fonte deste que cumpridas as formalidades previstas na lei.

(i)

Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o Regime Especial de
Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida.

(j)

Reteno de 10% se o titular dos rendimentos (i) for residente em off-shore e/ou (ii) for detido, directa ou indirectamente,
em mais de 25%, por entidades residentes.

(l)

No h lugar a reteno na fonte sobre as mais-valias, sendo o imposto pago em termos finais aps a apresentao da
competente declarao de rendimento.

(m)

Possibilidade de iseno sempre que: (i) a entidade beneficiria no seja detida, directa ou indirectamente, em mais
de 25% por entidades residentes; (ii) a mesma no seja residente em pas, territrio ou regio, sujeitos a um regime
fiscal claramente mais favorvel, constante da Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (com as alteraes entretanto
introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 Novembro); e (iii) as mais-valias no resultem da transmisso onerosa de
partes sociais em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens
imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, se encontrem em
relao de domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades
Financeiras, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo
activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados. Os ADT podem impedir Portugal de tributar
as mais-valias quando realizadas por pessoas colectivas no residentes que possam beneficiar da sua aplicao, quando
sejam cumpridas que estejam as formalidades previstas na lei.

25

Guia Fiscal
2014

5.17 - PAGAMENTO POR CONTA

Devem ser efectuados pagamentos por conta no 7. e 9. meses e at ao dia 15 do 12. ms do perodo
de tributao das empresas, correspondendo cada pagamento aos seguintes montantes:
- 1/3 de 80% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios
for igual ou inferior a 500.000;
- 1/3 de 95% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios
for superior a 500.000.
O pagamento especial por conta efectuado passa a ser dedutvel para efeitos do apuramento do
pagamento por conta.

5.18 - PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA (PEC)

O pagamento especial por conta deve ser efectuado em duas prestaes, at 31 de Julho e 15 de
Dezembro do ano a que respeita (ou, no caso de se adoptar um perodo de tributao no coincidente
com o ano civil, at ao fim do 7. ms e at ao dia 15 do 12. ms do respectivo perodo de tributao)
e corresponde diferena entre 1% do volume de negcios (definio dependente do tipo de
actividade) do ano anterior com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior, igual a 1.000
adicionado de 20% do excedente com o limite mximo de 70.000 e o montante dos pagamentos
por conta efectuados no ano anterior de acordo com a lei.
Os sujeitos passivos de IRC que, no exerccio anterior, apenas tenham auferido rendimentos isentos,
no tero que efectuar qualquer pagamento mnimo.
Este pagamento no , todavia, aplicvel aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de
tributao nem no exerccio de incio de actividade e no seguinte, bem como a determinados sujeitos
passivos (incluindo os que tenham deixado de efectuar vendas ou prestao de servios e tenham
entregue a declarao de cessao de actividade para efeitos de IVA).
O PEC no deduzido colecta de IRC pode ser reportado at ao 12. perodo de tributao seguinte,
depois de efectuadas as restantes dedues colecta.
Os pagamentos por conta no so dedutveis para efeitos do apuramento do PEC devido.

5.19 - PAGAMENTO ADICIONAL POR CONTA (DERRAMA ESTADUAL E REGIONAL)

26

LUCRO TRIBUTVEL

TAXAS (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

2,5

De mais de 7.500.000 at 35.000.000

4,5

Superior a 35.000.000

6,5

5.20 - REDOMICILIAO DE SOCIEDADES (EXIT TAX)

A transferncia da sede ou direco efectiva de uma entidade localizada em territrio portugus
para o estrangeiro implica, para efeito do apuramento do lucro tributvel dessa mesma entidade, que
sejam consideradas como componentes positivas ou negativas, as diferenas existentes data da
cessao da actividade em Portugal entre os valores de mercado e os valores fiscalmente relevantes
dos elementos patrimoniais, ainda que nao expressos na contabilidade.
O imposto que se mostre devido em resultado da apresentao da competente declarao de
cessao de actividade, dever ser paga imediatamente, excepto quando seja apurado em resultado da
transferncia da residncia de uma sociedade com sede ou direco efectiva em territrio portugus
para outro Estado membro da UE ou do EEE, caso em que poder ser pago de acordo com uma das
seguintes modalidades:
- Imediatamente;
- No ano seguinte quele em que se verifique a extino, transmisso ou desafectao actividade
de cada um dos elementos patrimoniais transferidos considerados para efeitos do apuramento
do imposto, pela parte do imposto que corresponda ao resultado fiscal relativo a cada elemento
individualmente identificado;
- Em fraces anuais de igual montante, correspondentes a 1/5 do montante do imposto apurado,
com incio no perodo de tributao em que ocorre a transferncia da residncia.
O exerccio da opo pelo pagamento diferido do imposto determina o pagamento de juros,
mesma taxa prevista para os juros de mora, implicando a falta do pagamento de qualquer prestao
o imediato vencimento das seguintes.
Alm do pagamento de juros, o exerccio da opo pelo pagamento diferido est subordinado
prestao de garantia bancria, correspondente ao montante de imposto acrescido de 25%, sempre
que exista fundado receio de frustrao da cobrana do crdito tributrio.
Sem prejuzo do exposto, o regime de exit tax no aplicvel aos elementos patrimoniais que
permaneam afectos a um estabelecimento estvel, localizado em Portugal, da sociedade que
transferiu a sua sede ou direco efectiva para o exterior.

6 - IVA
BENS E SERVIOS

TAXAS
CONTINENTE

MADEIRA

AORES
18%

Taxa geral

23%

22%

Lista I Taxa reduzida

6%

5%

5%

Lista II Taxa intermdia

13%

12%

10%

27

Guia Fiscal
2014

7 - IMI
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos, situados em territrio
portugus, sendo devido pelo proprietrio, usufruturio ou superficirio do prdio em questo a 31
de Dezembro do ano a que respeita.
O valor patrimonial tributrio determinado por avaliao, tendo por base o tipo de prdio. Este
valor, se resultante de avaliao directa s pode ser objecto de alterao com fundamento na
desactualizao do VPT, por meio de avaliao decorridos trs anos sobre a data do pedido da
promoo oficiosa da inscrio ou da actualizao do prdio na matriz. A mesma situao se aplica
aos casos em que o valor patrimonial tributrio resulte da avaliao geral de prdios.
TAXAS

PRDIOS

MNIMA

MXIMA

Prdios rsticos

0,8 %

Prdios urbanos*

0,3%

0,5%

Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI

0,3%

0,5%

Predios rsticos ou urbanos detidos por entidade off-shore

7,5%

As taxas so elevadas para o triplo se os prdios se encontrarem devolutos ou em ruinas h mais de um ano.

8 - IMT
O IMT incide sobre as transmisses onerosas de bens imveis situados em territrio portugus, tendo
por base o calculo do valor declarado da operao ou o valor patrimonial do imvel, consoante aquele
que seja superior. Sobre tais transmisses poder ainda incidir Imposto do Selo (ver ponto 9 infra).
OUTROS PRDIOS

TAXAS

Prdios rsticos

Prdios urbanos no destinados exclusivamente habitao,

e outras aquisies onerosas

6,5%

Quaisquer prdios adquiridos por entidade off-shore

10%

Prdios urbanos ou fraces destinados exclusivamente a habitao*:

VALOR TRIBUTVEL

MDIA

At 92.407 00

+ 92.407 at 126.403

2%

0,5379%

+ 126.403 at 172.348

5%

1,7274%

+ 172.348 at 287.213

7%

3,8361%

+ 287.213 at 574.323

8%

At 574.323
(*) No limite superior do escalo

28

TAXAS
MARGINAL

6% (taxa nica)

O Cdigo do IMT prev ainda uma tabela especfica para aquisio de bens imveis destinados
exclusivamente a habitao prpria e permanente do sujeito passivo, a qual poder ser consultada no
site da Administrao Tributria.

9 - IMPOSTO DO SELO
O Imposto do Selo incide sobre os actos, contratos, documentos, ttulos, livros, papis e outros
factos previstos na Tabela Geral anexa ao Cdigo do Imposto do Selo, abrangidos pelas regras de
territorialidade e no sujeitos ou isentos de IVA, de acordo com a seguinte tabela:
FACTO TRIBUTRIO

TAXA

Aquisio onerosa ou por doao de imveis

0,8%

Aquisio gratuita de bens por pessoas singulares

(sucesses e doaes) (excepto quando o beneficirio
seja sujeito passivo de IRC ou o cnjuge, ascendentes
ou descendentes)

10%

Arrendamento ou subarrendamento
(sobre um ms de renda)

10%

Garantias (excepto quando acessrias

e simultneas de contratos especialmente
tributados na Tabela Geral)

Utilizao de crdito

Operaes efectuadas
por instituies financeiras

Prazo < 1 ano - por cada ms ou frao

0,04%

Prazo >= 1 ano

0,5%

Sem prazo ou prazo >= 5 anos

0,6%

Prazo < 1 ano por cada ms ou frao

0,04%

Prazo >= 1 ano

0,5%

Prazo >= 5 anos

0,6%

Prazo no determinado (v.g. conta corrente) por ms sobre a mdia mensal da dvida

0,04%

Juros, incluindo desconto de letras

4%

Comisses por garantias prestadas

3%

Outras comisses por servios financeiros

4%

Comisses por mediao de seguros

2%

Com afetao habitacional

Direito de propriedade, usufruto ou superfcie sobre
prdios urbanos com valor patrimonial tributrio >=
1.000.000

Terrenos para construo cuja edificao,

autorizada ou prevista, seja para habitao
Detidos por entidades off-shore (excepto
quando detidos por pessoas singulares)

1%

7,5%

29

Guia Fiscal
2014

10 - ACORDOS DE DUPLA TRIBUTAO

CONVENES CELEBRADAS POR PORTUGAL

30

RENDIMENTOS
DIVIDENDOS

JUROS

ROYALTIES

frica do Sul

10% e 15%

10%

10%

Alemanha

15%

10% e 15%

10%

Arglia

10% e 15%

15%

10%

ustria

15%

10%

5 % e 10%

Barbados (pendente)

5% e 15%

10%

5%

Blgica

15%

15%

10%

Brasil

10% e 15%

15%

15%

Bulgria

10 % e 15%

10%

10%

Cabo Verde

10%

10%

10%

Canad

10% e 15%

10%

10%

Chile

10% e 15%

5%, 10% e 15%

5% e 10%

China

10%

10%

10%

Chipre (falta aviso)

10%

10%

10%

Colmbia

10%

10%

10%

Coreia do Sul

10% e 15%

15%

10%

Cuba

5% e 10%

10%

5%

Dinamarca

10%

10%

10%

Eslovquia

10% e 15%

10%

10%

Eslovnia

5% e 15%

10%

5%

Emirados rabes Unidos

5% e 15%

10%

5%

Espanha

10% e 15%

15%

5%

Estados Unidos da Amrica

5%, 10% e 15%

10%

10%

Estnia

10%

10%

10%

Finlndia

10% e 15%

15%

10%

Frana

15 %

10% e 12%

5%

Grcia

15 %

15%

10%

Guin Bissau (falta aviso)

10 %

10%

10%

Holanda

10 %

10%

10%

Hong Kong

5% e 10%

10%

5%

Hungria

10% e 15%

10%

10%

ndia

10% e 15%

10%

10%

Indonsia

10%

10%

10%

Irlanda

15%

15%

10%

Islndia

10% e 15%

10%

10%

Israel

5%, 10% e 15%

10%

10%

Itlia

15%

15%

12%

Japo (falta aviso)

5% e 10%

5%

5%

Koweit

5% e 10%

10%

10%

Letnia

10%

10%

10%

Litunia

10%

10%

10%

Luxemburgo

15%

10% e 15%

10%

Macau

10%

10%

10%

Malta

10%

10%

10%

Marrocos

10% e 15%

12%

10%

Mxico

10%

10%

10%

Moambique

10%

10%

10%

Moldvia

5% e 10%

10%

8%

Noruega

5% e 15%

15%

10%
10%

Panam

10% e 15%

10%

Paquisto

10% e 15%

10%

10%

Peru

10% e 15%

10% e 15%

10% e 15%

Polnia

10% e 15%

10%

10%

Qatar

5% e 10%

10%

10%

Reino Unido

10% e 15%

10%

5%

Repblica Checa

10% e 15%

10%

10%

Repblica Eslovaca

10%

10%

10%

Romnia

10% e 15%

10%

10%

Rssia

10% e 15%

10%

10%

Singapura

10%

10%

10%

Sucia

10%

10%

10%

Sua

10% e 15%

10%

5%

Timor-Leste (falta aviso)

5% e 10%

10%

10%

Tunsia

15%

15%

10%

Turquia

5% e 15%

10% e 15%

10%

Ucrnia

10% e 15%

10%

10%

Uruguai

5% e 10%

10%

10%

Venezuela

10%

10%

10% e 12%

O presente Guia encontra-se actualizado data de Maio de 2014.

31

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