Modelos contables
Las normas que son comunes a todos los estados contables se basan en el modelo
contable que se caracteriza por:
A) capital a mantener: el patrimonio neto se compone, esencialmente de capital
aportado y los resultados acumulados como consecuencia de las operaciones. Para un
patrimonio dado, cuanto ms grande sea el valor que se le atribuye al capital, menos
ser la ganancia determinada, y viceversa.
A- capital financiero: se mide en trminos del dinero invertido (con independencia
de los bienes especficos que componen lo invertido). Caractersticas: la
ganancia es todo incremento patrimonial que no provenga de los aportes de los
socios, reconoce el resultado por tenencia y resultados transaccionales o sea
moneda homognea.
B- Capital fsico u operativo: se calcula sobre la base de los bienes que se invirti,
es decir, se tiene en cuenta los activos y su funcin en el negocio. El incremento
de valor de los activos necesarios para mantener la capacidad productiva se
considera un mayor capital. No reconoce el resultado por tenencia.
B) unidad de medida: se debe definir con que elemento se van a mensurar el patrimonio
y los resultados y segn sea el elemento que utilicemos para la medicin se arribar a
distintos resultados y patrimonios. Unidad de medida es la moneda de curso legal,
moneda de cierre o moneda de cuenta.
A- moneda nomina al heterognea:
- no reconoce prdida de valor adquisitivo.
- no representa valor real de los bienes.
- no reconoce resultado por tenencia.
B- moneda homognea:
- reconoce la prdida del valor adquisitivo.
- reconoce el resultado por tenencia.
- hay reexpresin.
C) Criterio de Valuacin: los activos y los pasivos pueden valuarse a su valor histrico
o a un valor corriente. En las economas inflacionarias se producen grandes variaciones
entre la evolucin de los distintos precios: entre bienes transables y no transables, entre
bienes con alto y con bajo porcentaje de mano de obra, entre bienes comercializados
oligoplicamente y otros sujetos a fuerte competencia, etc.
La eleccin entre valores histricos y corrientes es preferible encararla rubro por rubro.
Para esta eleccin es importante tomar en cuenta tres cualidades de la informacin:
relevancia, confiabilidad y eficiencia.
-Curso Prof. CP Elvira del Carmen MorenoModelos que combina capital financiero, moneda no ajustada por
inflacin y valuacin al costo histrico
Capital a mantener: dado que se opta por el criterio del capital financiero, el capital a
mantener estar dado por los aportes de los propietarios.
Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio: cuando se incorporan bienes al
patrimonio por compra o propia produccin, el costo es el criterio para asignarles valor.
Recordemos que costo no es sinnimo de precio de compra, sino que incluye el precio
de compra al contado ms gastos directos de compra y recepcin, y, cuando
corresponda, los gastos de montaje y puesta en marcha, hasta que el bien est en
condiciones de ser usado.
Reconocimiento de ingresos. El criterio de realizacin: durante la tenencia de los
bienes, se los mantiene al costo, a pesar de que, en el nterin, puedan haber aumentado
de valor.
Slo se reconocen ingresos cuando se procede a la venta de los bienes, es decir, cuando
la ganancia est realizada.
Se considera que una ganancia est realizada cuando proviene de una operacin
jurdicamente concluida. En el caso de la compraventa de cosas muebles la compraventa
se perfecciona cuando se han cumplido la entrega de la cosa y el consentimiento del
comprador. Es decir que si hemos contratado la venta de una cosa y hemos cobrado su
importe, pero todava no la hemos entregado ni puesto a disposicin del comprador, esta
venta no estar perfeccionada y la ganancia derivada de la misma no podr reconocerse
como tal en el estado de resultados.
Valuacin de activos al cierre de ejercicio: con respecto a los bienes que componen
el activo, deben distinguirse los pasos que se indican a continuacin:
1) en primer lugar, hay que determinar las cantidades de cada bien que
efectivamente posee la empresa al momento de cierre de ejercicio.
Para ello es necesario practicar un recuento fsico de todas las
existencias.
2) Las cantidades as determinadas son las que debern formar parte
del balance general.
3) Debe asignarse a las cantidades en existencia el costo histrico de
adquisicin.
4) Debe compararse el costo histrico de cada partida con su valor
lmite, y optarse por el menor. El importe as determinado ser el
que se incluir en el balance.
La comparacin indicada en el tem 4 es fruto del criterio de prudencia.
Sntesis de los criterios de valuacin aplicados en este modelo: sobre la base de lo
expuesto en los apartados precedentes, surgen los criterios de valuacin aplicables en
este modelo, que son:
1) cuando se compran o fabrican bienes, se los incorpora en el patrimonio a su
costo de adquisicin o produccin.
2) Son mantenidos a ese costo original hasta el momento de su venta, con la
excepcin que se indica en el apartado siguiente.
2
-Curso Prof. CP Elvira del Carmen Moreno3) En oportunidad del cierre de ejercicio, debe compararse el costo original de las
mercaderas en existencia con su valor lmite y elegir el menor de ambos. En
consecuencia, si el lmite fuera menor, habra que reducir el valor de costo
original de los bienes. La diferencia se incluir en el estado de resultados como
resultado negativo. Es decir que en este modelo se exponen los resultados
negativos por tenencia.
4) En cambio, si el valor lmite fuera ms alto que el costo, se mantiene el bien a su
costo original y no se efecta registracin alguna. O sea que no se contabilizan
los resultados positivos por tenencia.
mbito de aplicacin: el modelo que se acaba de describir fue el que se us en
nuestro pas, casi al pie de la letra, hasta principios de 1970. Si bien los principios
aprobados en Avellaneda en 1969 indicaban que, cuando la moneda no fuera un
patrn estable de valor, podan corregirse los importes mediante mecanismos
adecuados de ajuste, no explicitaban cules eran estos mecanismos ni exigan su
aplicacin. Es decir que en la Argentina se usaba el modelo comentado, con alguna
correccin parcial por inflacin.
ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO:
El esquema de funcionamiento, excepto en la correccin de la unidad de medida, es
igual al del modelo anterior.
a) Capital a mantener:
Dado que se opta por el criterio del capital financiero, el capital a mantener,
estar dado por los aportes de los propietarios. Pero si hay inflacin, al cierre del
ejercicio deber actualizrselo en funcin del cambio operado en el nivel general
de precios.
b) Valuacin de los Bienes al incorporarse en el patrimonio:
En este modelo, cuando se incorporan bienes al patrimonio por compra o propia
produccin, el costo es el criterio para asignarles valor.
c) Reconocimiento de ingresos. El criterio de realizacin
Al igual que en el modelo anterior, durante la tenencia de los bienes, se los
mantiene al costo, a pesar que, en el nterin, puedan haber aumentado de valor.
Solo se reconocen ingresos cuando se procede a la venta de los bienes, es decir,
cuando la ganancia esta realizada.
Es decir que el ajuste integral por inflacin no pretende, modificar los criterios
de valuacin y de reconocimiento de ingresos del ente.
d) Valuacin de activos al cierre del ejercicio : el criterio de prudencia:
-Curso Prof. CP Elvira del Carmen MorenoNo deben exponerse directamente los saldos que surgen de la contabilidad, sino
que deben compararse el costo con el valor de mercado y se elije el menor. El
costo no ser el original, sino el ajustado .Y en este modelo se reconocern
prdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia.
e) Reconocimiento de la inflacin:
En este modelo el objetivo, es que todas las cifras de los estados contables
queden expresadas en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponda al cierre
del ejercicio.
Por lo tanto, toda partida que este expresada en moneda anterior al cierre de
ejercicio debe ser ajustada.
DETERMINACIN DEL REI: mantener activos y pasivos monetarios durante
un periodo de inflacin, genera un resultado por tenencia conocido como REI.
mbito de aplicacin:
Este modelo tuvo aplicacin en la argentina hasta la entrada en vigencia de la
R.T.10, que privilegio el uso de los valores corrientes en vez de los costos
histricos. En la capital federal la R.T.10 comenz a aplicarse para los ejercicios
econmicos iniciados a partir del primero de enero de 1993.
En cuanto al total del activo en ambos casos es igual ya que todas las
partidas se presentan por su valor corriente.
El capital en el modelo s/aj. Por inflacin al no tomar en cuenta la inflacin
ser menos que el del modelo c/aj. Por inflacin por lo que la ganancia
retenida ser mayor.
Al no tomar en cuenta la inflacin, si esta existe, resulta que se determinan
ganancias por tenencia resultantes de comprar valores corrientes de los
bienes en moneda de hoy, con el costo original de adquisicin de los
mismos, en moneda de varios meses atrs.
Adems, se omite la exposicin del resultado por exposicin a la inflacin.
En sntesis, tiende a sobredimensionar la ganancia, por que el total del
patrimonio neto surge de comparar activos y pasivos a valores corrientes.
Pero dentro de ese total del patrimonio neto bien determinado a valores
presentes, el capital queda subvaluado, ya que se lo muestra por el importe
original aportado
mbito de aplicacin:
Los criterios aplicados en nuestro pas desde septiembre de 1995 se
asemejan a este modelo.
En marzo de 1996, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
emiti un pronunciamiento por el cual se considera que la moneda corriente
no ajustada por inflacin- cumple con el requisito de moneda constante u
homognea, siempre que la inflacin anual no exceda el 8%.
-Curso Prof. CP Elvira del Carmen MorenoLa re expresin por inflacin de cada uno de los activos es necesaria porque
aunque los activos se revalen directamente al valor corriente, para poder
presentar los resultados por tenencia en moneda de cierre es necesario
comparar ese valor corriente con el costo original re expresado.