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ANHANGUERA EDUCACIONAL

POLO CAMPINAS I

CURSO CINCIAS CONTBEIS

ADILSON DE ALMEIDA SANTOS

RA: 1299929810

LAIANE FERNANDA PRADO

RA: 4300069517

RENATO FRANCISCO ANAZAR

RA: 4300069519

RICARDO MANSILHA MIYASHIRO

RA: 4300069520

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS


CONTABILIDADE AVANADA I

PROFESSOR TUTOR PRESENCIAL RODRYGO BITTNER

CAMPINAS
ABRIL/2015
1

SUMRIO

INTRODUO..................................................................................................................... [03]
O

QUE

SO

TTULOS

DE

CREDITO?

QUAL

A CLASSIFICAO

CONTBIL? ................................................................................................................................
............... [04]
O QUE SO VALORES MOBILIRIOS? E QUAL A CLASSIFICAO CONTBIL?
............................................................................................................................................... [05]
O QUE SO APLICAES FINANCEIRAS? E QUAL A CLASSIFICAO
CONTBIL?......................................................................................................................... [05]
O

QUE

SO

INVESTIMENTOS?

QUAL

CLASSIFICAO

CONTBIL?......................................................................................................................... [06]
CISO,

FUSO

INCORPORAO

DE

SOCIEDADES

ASPECTOS

GERAIS................................................................................................................................. [06]
CONTABILIZAO

DO

IMPOSTO

DE

RENDA

DA

CONTRIBUIO

SOCIAL................................................................................................................................. [08]
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO................................................................................. [10]
CONCLUSO........................................................................................................................[13]
REFERNCIAS IBLIOGRFICAS......................................................................................[14]

INTRODUO
Objetivo da ATPS de Contabilidade Avanada ser elaborao em 4 Etapas e ao decorrer da
atividade conceitos sero definidos e aprofundados: Aplicaes de Recursos em Ttulos e
Valores Mobilirios e Outros Ativos.1. O que so ttulos de crdito? E qual a classificao
contbil?2. O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
3. O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?4. O que so os
investimentos? E qual a classificao contbil?
Fatores importantes so necessrios para um bom trabalho, tratando quanto reestruturao
societria na contabilidade, conceituando e exemplificando Incorporao, Fuso e Ciso de
Empresas. A Contabilidade Avanada bem ampla que envolve muitos conceitos e precisa-se
entender a contabilizao do imposto de Renda e da Contribuio Social. Dentre os impostos
contabilizados o trabalho estar abordando sobre o Imposto de Renda Diferido, apresentando
os principais pontos encontrados e necessrios para se puder apurar e contabilizar o Imposto
de Renda e a Contribuio Social.
E ento tratar sobre os assuntos que envolvem Juros sobre o Capital Prprio, importante tema
da Contabilidade Avanada, que necessita de estudos especficos exemplos de contabilizao
dos Juros sobre o Capital.

O QUE SO TTULOS DE CREDITO? E QUAL A CLASSIFICAO CONTBIL?


3

Ttulo de Crdito so os documentos emitidos por entidades financeiras (letras de cambio,


Certificados de Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures),
necessrios para o exerccio do direito, liberal e autnomo, nele mencionado com o objetivo
de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papis tem prazo de vencimento e
rendem juros pr ou ps-fixados. So classificados no Ativo Circulante ou no realizvel em
longo prazo.
Requisitos bsicos do ttulo de crdito:
Documento Necessrio o ttulo se exterioriza por meio de um documento. A exibio desse
documento necessria para o exerccio do direito de crdito nele mencionado.
Literalidade o ttulo literal, isto , obedece ao que est rigorosamente escrito no
documento. Dessa maneira, o contedo do direito que o ttulo confere a seu portador limita-se
ao que nele estiver formalmente escrito.
Autonomia o ttulo documento autnomo, isto , independente de outras obrigaes. Cada
ttulo vale por si mesmo.
Os ttulos de crdito podem ser classificados segundo diversos critrios. Os principais, que se
referem estrutura formal e ao modo de circulao dos ttulos.
Na estrutura formal analisa-se:
A ordem de pagamento, onde nos ttulos que contm ordem de pagamento a obrigao dever
ser cumprida por terceiros, como cheque, letra de cmbio, duplicata mercantil, nesses
podemos identificar a presena de trs personagens cambirios.
A promessa de pagamento, onde nos ttulos que contm promessa de pagamento a obrigao
dever ser cumprida pelo prprio emitente e no por terceiros, como a nota promissria,
observe que na nota promissria no vem escrito pague, mas pagarei. Na promessa de
pagamento podemos identificar a presena de, apenas, dois personagens cambirios.

O QUE SO VALORES MOBILIRIOS? E QUAL A CLASSIFICAO


CONTBIL?

So documentos emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um


patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num patrimnio. E so
classificados no Ativo circulante.
Os ttulos e valores mobilirios adquiridos por instituies financeiras e demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto cooperativas de crdito, agncias
de fomento e sociedades de crdito ao microempreendedor, devem ser registrados pelo valor
efetivamente pago, inclusive corretagens e emolumentos e devem ser classificados nas
seguintes categorias:
Ttulos para negociao; onde devem ser registrados aqueles adquiridos com o propsito de
serem ativa e frequentemente negociados.
Ttulos disponveis para venda; onde devem ser registrados os que no se enquadrem nas
categoria descritas nas alneas
Ttulos mantidos at o vencimento; onde devem ser registrados os ttulos e valores
mobilirios, exceto aes no resgatveis, para os quais haja inteno e capacidade financeira
da instituio de mant-los em carteira at o vencimento, esta capacidade deve ser
comprovada com base em projeo de fluxo de caixa, desconsiderada a possibilidade de
venda dos ttulos mantidos at o vencimento.
O QUE SO APLICAES FINANCEIRAS? E QUAL A CLASSIFICAO
CONTBIL?
So essas aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos
ou ttulos de credito, com prazo de vencimento e taxas de rendimento pr ou ps-fixadas. O
rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas, como os
depsitos a prazo fixo; certificados de deposito bancrio; caderneta de poupana e debntures
conversveis ou no em aes. E so classificados no ativo circulante, no caso de aplicaes
que podem ser resgatadas a qualquer momento, sem vinculao a determinado prazo, ate 12
meses, e no realizvel em longo prazo no caso de aplicaes financeiras que forem resgatadas
em prazo vencvel aps 12 meses da data de aplicao.
O QUE SO INVESTIMENTOS? E QUAL A CLASSIFICAO CONTBIL?

Investimento so aplicaes de recursos em bens de natureza no monetrios representados


por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminado. O
rendimento desses investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes de
preos de compra e venda. Como as aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores;
investimento em ouro e fundo de aes. E so classificados no Ativo circulante.
Critrios de Avaliao do Ativo.
No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
AS aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel em longo prazo;
Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis
para venda;
Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais
ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das
demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
CISO, FUSO E INCORPORAO DE SOCIEDADES ASPECTOS GERAIS
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou
mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, se houver verso de todo o seu
patrimnio extinguindo-se a companhia cindida, porm a ciso no implica, na extino da
sociedade, uma vez que a prpria lei prev a possibilidade de ciso parcial.
No caso de ciso total, com extino da sociedade, as sociedades que absorverem parcelas do
patrimnio da sociedade cindida sucedero a mesma nos direitos e obrigaes referentes
quela determinada poro de patrimnio que foi transferida. Caso haja ciso parcial a
situao similar, porm a sociedade cindida permanece existindo, assim a sucesso de
direitos e obrigaes, s se dar quanto parcela de patrimnio que foi transferida.
Quando houver a extino da sociedade cindida com a ciso, cabe aos administradores das
sociedades que absorverem o patrimnio, promover o arquivamento e a publicao dos atos
relativos operao.

A fuso a operao pela qual duas ou mais sociedades se unem formando assim uma nova
sociedade. Na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, dando lugar a uma nova
sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas. Na fuso o controle administrativo
fica ao encargo da empresa que se apresentar maior ou da mais prspera.
A mesma caracteriza-se pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem, para, em seu
lugar, surgir uma nova sociedade. A fuso, entretanto, no importa na dissoluo das
sociedades fundidas, mas na extino formal das sociedades que passaram pelo processo de
fuso. No havendo dissoluo, no h que se falar em liquidao do patrimnio social, posto
que a nova sociedade surgida da operao em questo assumir toda e qualquer obrigao,
ativa e passiva, das sociedades fusionadas.
Depois de constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos os atos relativos fuso, inclusive a relao
com a identificao de todos os scios ou acionistas.
Pra que se possa realizar uma Fuso deve ser analisada os seguintes fatores apontados como
vantajosos. A Racionalizao da produo e ampliao do mercado p/ exportao, a
Reorganizao das estruturas econmicas empresariais, Evitar concorrncia onde com a fuso
elimina-se um concorrente considerado forte, muitas fuses tem esse objetivo disfarado e
Adotar progressos tecnolgicos.

A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que
lhes sucede em todos os direitos e obrigaes a sociedade incorporada deixa de existir, mas a
empresa incorporadora continuar com a sua personalidade jurdica, permitindo assim a
redues de custos.
Essa tem como objetivo superar a concorrncia, conquistando uma maior fatia do mercado e
mais consumidores ou clientes.
Ao contrrio da fuso, a incorporao de sociedades comerciais importa, necessariamente,
apenas na reforma do estatuto ou contrato da sociedade que incorpora, desaparecendo-se a
empresa incorporada.
CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL
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Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do imposto de renda e
da contribuio social das entidades, seu aspecto principal a contabilizao das
consequncias fiscais atuais e futuras decorrentes de recuperao ou liquidao futura do
valor contbil de ativos ou passivos reconhecidos no balano patrimonial da entidade,
transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas demonstraes contbeis da
entidade.
A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus
valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de imposto de renda e contribuio
social, atravs da sua dedutibilidade ou tributao. Nessa circunstncia, este pronunciamento
determina que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da
contabilizao de um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas
surgirem.
O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas
de contribuio social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade tenha
histrico de rentabilidade, acompanhada da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por
prazo que considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao, para isso, o
imposto de renda compreende tanto o imposto do prprio pas como os impostos de outros
pases a que a entidade estiver sujeita.
A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou outro evento
deve ser condizente e acompanhar a contabilizao da prpria transao ou evento, o
montante dos impostos corrente e diferido, apurado na forma deste, deve ser reconhecido
integralmente como despesa ou receita no resultado do perodo, a maioria dos passivos e
ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa ou receita no lucro contbil em um
perodo diferente daquele em que tributvel ou dedutvel. A contrapartida desses diferimento
deve ser reconhecida na demonstrao do resultado.
Impostos de Renda
Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ
respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com
o IRPJ apurado.
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Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do


perodo, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal
situao no perodo seguinte, mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem
ao incio desse perodo. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser
feito no ms seguinte quele a que se referir proviso que est sendo regularizada. Neste
caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem
como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio
Lquido.
Contribuio Social
As provises sero classificadas nos seguintes grupos do Balano Patrimonial das empresas:
. Passivo Circulante (PC): Proviso para a contribuio que deva ser recolhida no anocalendrio subsequente; e
. Passivo No Circulante (PNC): Proviso para contribuio sobre lucros diferidos.
Desde 1997 a CSLL deixou de ser dedutvel na determinao do Lucro Real e da sua prpria
BC, assim, o valor registrado a dbito da conta dever ser adicionado ao Lucro Lquido do
respectivo perodo de apurao.
As empresas devero recolher mensalmente CSLL a ttulo de antecipao do efetivamente
devido em 31 de dezembro de cada perodo de apurao, exceto quando do levantamento de
Balano ou Balancete de suspenso. O montante recolhido ser registrado em conta intitulada
CSLL Devida por Estimativa ou, similar, no subgrupo Tributos a Recuperar do grupo Ativo
Circulante, j que na apurao do Balano anual se far a compensao das parcelas pagas
com a CSLL apurada.
A contrapartida do valor correspondente estimativa devida dever ser registrada em conta do
Passivo Circulante, subgrupo Obrigaes Tributrias, que a ttulo de sugesto poder ser
denominada CSLL por Estimativa a Recolher.
O recolhimento da CSLL devida por estimativa dever ser efetuado at o ltimo dia til do
ms subsequente quele a que se referir, para que a estimativa devida fique evidenciada no
Passivo, necessrio que as parcelas de estimativa sejam registradas no prprio ms a que se
referiram, e no somente por ocasio do efetivo recolhimento.
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A legislao ainda permite que as empresas compensem, com a CSLL provisionada, a CSLL
que houver sido retida na fonte, registrada em conta intitulada CSLL Retido na Fonte a
Compensar ou similar.
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
Esses juros so uma maneira de remunerar os acionistas/quotistas de uma sociedade e ao
mesmo tempo se aproveitar de alguns benefcios, esses somente so permitidos para as
empresas tributadas com base no regime do Lucro Real, eles s podem ser pagos caso a
empresa tenha lucro no exerccio ou lucros acumulados, dessa forma a empresa pode pagar
aos seus scios e deduzir o valor pago do lucro tributado pelo IRPJ e pela CSLL, este
pagamento estar sujeito reteno de imposto de renda na fonte alquota de 15%.
Como a tributao na pessoa jurdica pelo lucro real ocorre na faixa entre 24% (sem adicional
de IR) e 34% (com adicional), o benefcio fiscal obtido est na diferena entre faixa de
percentuais e os 15% de reteno na fonte, mesma ir variar entre 9% a 19% do valor pago,
ou seja, caso a empresa pague R$ 10 mil de Juros sobre capital prprio, poder deduzir este
pagamento do lucro tributvel, reduzindo o imposto em at R$ 3.400,00, enquanto que seu
scio est recebendo este valor pagando imposto de apenas R$ 1.500,00.
Entretanto, o mesmo tm limites para o seu pagamento e deduo, o que faz variar o benefcio
obtido por cada empresa e seus scios.
O valor dos juros no poder ser maior do que 50% do valor do lucro do exerccio, antes da
proviso para IRPJ e CSLL, deduzidos os juros; ou 50% dos saldos de lucros acumulados e
reservas de lucros de perodos anteriores, os juros tem que ser pagos ou creditados,
individualmente, a cada scio e os juros tero que ser calculados pela taxa de juros de Longo
prazo.
Exemplo.
Balano encerrado em 2007
Capital......................1.000.000,00
Reserva de Capital.........100.000,00
Reserva de Reavaliao....50.000,00
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Reserva de Lucros............40.000,00
Lucros Acumulados...........80.000,00
=Patrimnio Lquido.....1.270.000,00
Clculo do Juros supondo um TJLP de 10%
Patrimnio Lquido............1.270.000,00
(-)Reserva de Reavaliao.......50.000,00
=Base de Clculo JCP........1.220.000,00
JCP...1.220.000,00x10%.......122.000,00
Supondo que o Lucro de 2008, Antes da contabilizao, foi R$100.000,00
Limite para Deduo:
50% da Reserva de Lucros+Lucros Acumulados 120.000,00 x 50% = 60.000,00
50% do Lucro do exercicio antes da contabilizao...100.000,00 x 50% = 50.000,00
Portanto os 122.000,00 excedeu ao maior limite de 60.000,00. Sendo assim a empresa s pode
contabilizar como despesa financeira dedutvel em 31/12/08, R$60.000,00
Contabilizao
1-Pagando juros aos Scios
D-Juros Sobre Capital Prprio(CR)
C-Juros Sobre Capital Prprio a Pagar(PC)
C-IRFF a Recolher(PC)
2-Quando os Juros so somados aos dividendos obrigatrio
D-Juros Sobre Capital Prprio(CR)
C-Dividendos a Pagar(PC)
C-IRFF a Recolher(PC)
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3)Quando os Juros so recebidos por outra empresa


D-Juros Sobre Capital Prprio a Receber(AC)
D-IRRF a Campensar(AC)
C-Juros Sobre Capital Prprio(CR)

CONCLUSO
A Contabilidade reconhecida como a cincia que registra, estuda e analisa a dinmica, as
causas e tendncias das variaes quantitativas e qualitativas do patrimnio das entidades,
submetendo-as a criticas de natureza econmico-financeira. Balano Patrimonial a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
Est atividade tradicional da Contabilidade, relacionada com os registros de todos os fatos que
ocorrem na empresa e que podem ser representados em valor monetrio; a ATPS de
Contabilidade Avanada contribuiu para aprendizado de diversos temas tratados no
desenvolvimento da atps. Em cada Etapa houve a contribuio e a interao entre os alunos,
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temas de grande relevncia para o profissional de contabilidade foi pesquisado como As


aplicaes de Ttulos de Crditos, dos Valores Mobilirios, das aplicaes financeiras e dos
investimentos classificando cada operao. A respeito da Reestruturao Societria concluiu
que tratada sobre incorporao, fuso e ciso das empresas, diferenciando e
exemplificando cada uma dos tipos de empresas. Importantes impostos so contabilizados na
contabilidade dentre eles nessa ATPS, abordemos sobre o Imposto de Renda e Contribuio
Social que engloba o Imposto de Renda Diferido.
Para finalizar a ATPS foi abordado sobre os Juros Sobre Capital Prprio e ao discorrer sobre o
assunto os principais conceitos e os exemplos foram expostos para melhor entendimento
sobre o contedo. Ento cada tema abordado foi fundamental para aprendizado e
aprofundamento do nosso conhecimento respeito da Contabilidade Avanada.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
http://www.unianhanguera.edu.br/anhanguera/bibliotecas/normas_bibliograficas/index.html.
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=p_contas12 . Acesso em 02 fev. 2013.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade Avanada:
texto e
testes com as respostas. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

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