SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Tratamiento Tributario y Contable de los
Contratos de Arrendamiento Financiero
C.P.C. Dennis Alexander San Martn Huamn / Contador de la Universidad Nacional del Callao /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. INTRODUCCIN
El presente informe tiene por finalidad exponer las consideraciones ms relevantes
sobre los aspectos legales, tributarios y
contables que resulten aplicables a la celebracin a los contratos de arrendamiento
financiero (en adelante Leasing Financiero), que celebran las empresas directamente con las instituciones financieras, o
de las entidades que se dedican a realizar
este tipo de arrendamientos.
En ese contexto, y considerando que en la
actualidad el Leasing es una herramienta
financiera que permite obtener financiamiento para la obtencin de bienes que
van a ser utilizados dentro de la empresa,
resulta conveniente que las entidades que
deseen celebrar este tipo de contratos, tengan conocimiento de las implicancias tributarias y contables que les resultan aplicables, esto con la finalidad de evitar futuras
contingencias frente a la Administracin
Tributaria; en ese sentido, a continuacin
enfocaremos los puntos ms relevantes
que comprenden este tipo de contratos.
2. ASPECTOS LEGALES
El artculo 1 del Decreto Legislativo
N 299, publicado el 29.07.1984, establece que: Considrase Arrendamiento
Financiero, al contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para
el uso por la arrendataria, mediante el pago
de cuotas peridicas y con opcin a favor
de la arrendataria de comprar dichos bienes
por un valor pactado.
En esa misma lnea, el artculo 5 de la precitada norma indica: El contrato de Arrendamiento Financiero otorga a la arrendataria el derecho de uso de los bienes en lugar,
forma y dems condiciones estipuladas en
el mismo.
Ahora bien, doctrinariamente, "el arrendamiento financiero no constituye una
pluralidad de negocios contenidos en un
convenio, sino un negocio unitario complejo, entre cuyos elementos existe un nexo
de tal naturaleza que sera imposible a cada
uno de ellos mantener su sentido jurdico
abstrayndolos de los dems1.
1

Corrales y Garca Borbn, citado por Crdenas Quirs, Carlos. Algunas

consideraciones acerca del denominado contrato de arrendamiento
financiero. En: Revista Peruana de Derecho de la Empresa N 21,
p.14. Lima, 1986.

No obstante, si bien la naturaleza del

arrendamiento financiero puede corresponder a la de un acto jurdico unitario,
para efectos legales, en dicha figura se
diferencian claramente dos operaciones:
la locacin o arrendamiento del bien, retribuida con el pago de las cuotas peridicas y, en caso de ejercerse la opcin de
compra, la venta de dicho bien, a cambio
del valor pactado.

CONTRATO DE
LEASING

1era. Parte

Debo indicar que la definicin legal deducida en el prrafo anterior es sumamente

importante para abordar el tratamiento tributario y contable que se le da al Leasing
en las normas impositivas peruanas, especialmente para establecer cundo una operacin est gravada o no con el IGV; por tal
motivo, proceder a desarrollar a lo largo
del presente informe las particularidades
que esta operacin comprende.

PAGO DE CUOTAS =
ARRENDAMIENTO DEL BIEN

3. RGIMEN TRIBUTARIO- CONTRATO DE LEASING

3.1 Impuesto a la Renta
El artculo 18 del Decreto Legislativo N
299 Ley de Arrendamiento Financiero establece: Para efectos tributarios, los bienes objetos de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se
registran contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
La depreciacin se efectuar conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.

Excepcionalmente se podr aplicar como

tasa de depreciacin mxima anual aqulla
que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
sesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de
ser considerados como costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a al Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de (2)
o de (5) aos, segn tenga por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado via
Decreto Supremo.
4. La opcin de compra solamente podr
ser ejercida al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados

2da. Parte

OPCIN DE COMPRA=
TRANSFERENCIA DE
PROPIEDAD DEL BIEN

en el prrafo anterior el arrendatario deber

rectificar sus declaraciones anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar el Impuesto
correspondiente ms el inters moratorio,
sin sanciones.
El arrendador considerar la operacin de
arrendamiento financiero como una colocacin de acuerdo a las normas contables
pertinentes.
En el mismo sentido, el artculo 4 del Decreto Legislativo N 915 indica: Precsase
que el registro contable a que se refiere el
artculo 18 de la Ley de Arrendamiento
Financiero se sustenta con el correspondiente contrato de arrendamiento financiero celebrado de acuerdo a las normas que
regulan la materia.
Como se puede apreciar de lo antes mencionado, para efectos tributarios, los bienes
objeto de leasing financiero deben ser registrado en la contabilidad del arrendatario
como activo fijo, an cuando no se ha producido ninguna adquisicin de los referidos
bienes; de la misma manera, debern ser
depreciados conforme a las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta2,
y de manera excepcional y solamente en
la medida que se cumplan los 4 requisitos
sealados en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima la que se determine de manera lineal al numero de aos que
dure el contrato.
2

Es decir se deber efectuar la depreciacin conforme a lo dispuesto

en los artculos 38, 39 y 40 de la Ley, y el artculo 22 del Reglamento
de la referida Ley, aplicando la tasa de depreciacin en el caso de
inmuebles el 5% y respecto a otros bienes se deber aplicar la tasa
de depreciacin mxima establecido en el inciso b) del artculo 22
del Reglamento.

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2011

SECCIN TRIBUTARIA
BIENES OBJETO
DE LEASING
FINANCIERO

CUMPLE 4 REQUISITOS
DEL D. LEG. 299

Puede utilizar depreciacin acelerada

en forma lineal a los aos del contrato.

NO CUMPLE LOS 4
REQUISITOS

Depreciacin conforme a la Ley del

Impuesto a la Renta: Inmuebles 5%
y otros bienes segn tabla mxima
dep. (Artculo 22 del RLIR)

En este punto nace una disyuntiva que a

continuacin procederemos a plantear; En
caso se opte por la depreciacin acelerada sealada en el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 respecto a los bienes
adquiridos en arrendamiento financiero,
la misma debe aparecer registrada en los
libros y registros contables conforme a lo
sealado por el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
Ante esto debemos invocar lo sealado
por el Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N
00986-4-2006: Que en cuanto al tratamiento de la depreciacin el primer prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo
antes citado, dispone que est se efectuar
conforme a lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, debe entenderse que el rgimen de depreciacin
de dichos bienes debe seguir las reglas generales dispuestas por la Ley del Impuesto
a la Renta antes citadas, esto es que para
efectos de deducir como gasto la depreciacin se requerir no superar el lmite de %
mximo de depreciacin y estar contabilizada en los libros y registros contables.

Que de lo expuesto se desprende que la

intencin del legislador ha sido establecer
dos tratamientos claramente diferenciados
en cuanto a la depreciacin de los bienes
en arrendamiento financiero, estableciendo de un lado en el primer prrafo del
precitado artculo 18, un rgimen de depreciacin general, cuyas reglas obedecen
a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, que exigen la contabilizacin de la
depreciacin efectivamente utilizada, para
efectos tributarios, entre otros requisitos,
y uno especial en el segundo prrafo del
referido artculo 18, para aquellos bienes
sujetos a contrato de arrendamiento con
las caractersticas establecidas en ste,
que prev la depreciacin en el plazo del
contrato de acuerdo a un mtodo lineal,
y en el que no se aprecia como exigencia para su deduccin tributaria el registro
de dicha depreciacin en los libros contables.
Como se puede inducir de lo sealado por
este Tribunal, en caso un contribuyente
opte por utilizar la depreciacin acelerada
en forma proporcional al numero de aos
que dure el contrato, no ser necesario que
dicha depreciacin aparezca contabilizada en los libros y registros contables de la
empresa, como requisito para acceder a su
deduccin.

10

ASESOR EMPRESARIAL

3.2 Impuesto General a las Ventas

Conforme lo habamos sealado a lo largo del presente informe, "el arrendamiento
financiero no constituye una pluralidad de
negocios contenidos en un convenio, sino
un negocio unitario complejo, entre cuyos
elementos existe un nexo de tal naturaleza que sera imposible a cada uno de ellos
mantener su sentido jurdico abstrayndolos de los dems".
No obstante, si bien la naturaleza del arrendamiento financiero puede corresponder a
la de un acto jurdico unitario, para efectos de la regulacin del Impuesto General
a las Ventas, en dicha figura se diferencian
claramente dos operaciones: la locacin o
arrendamiento del bien, retribuida con el
pago de las cuotas peridicas; y, en caso de
ejercerse la opcin de compra, la venta de
dicho bien, a cambio del valor pactado.
Esta apreciacin se sustenta en el artculo
34 del Decreto Supremo N 559-84-EFC
publicado el 30.12.1984, segn el cual la
base imponible para la determinacin de
los tributos que graven la transferencia de
bienes arrendados como consecuencia del
ejercicio por la arrendataria de la opcin de
compra, ser el valor pactado para dicha
transferencia en la respectiva opcin.
Como se podr observar, la redaccin de
la norma permite colegir que, para efectos
tributarios, la venta producida como consecuencia del ejercicio de la opcin comentada constituye una operacin en s misma,
distinguible a nivel normativo de la locacin del bien. Slo de esta manera puede
entenderse el hecho que a la referida transferencia se le atribuya una base imponible,
independiente del valor de las cuotas peridicas que debe pagar el arrendatario.
Ahora bien, el inciso c) del artculo 1 del
TUO LIGV, seala que el Impuesto General
a las Ventas grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Al respecto, el
numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del
TUO LIGV, define como servicios a, toda
prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a
la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Sin embargo, de acuerdo con lo expuesto en el numeral anterior, el hecho que el
arrendamiento financiero sea considerado

un servicio por la legislacin del Impuesto General a las Ventas, no implica que la
transferencia de propiedad resultante del
ejercicio de la opcin de compra, tenga la
misma consideracin, por lo que lo primero deber restringirse a la locacin de los
bienes materia del contrato.
En tal sentido, de ejercerse la opcin de
compra, se producira una transferencia
de propiedad comprendida en la definicin contenida del numeral 1 del inciso a)
del artculo 3 del TUO LIGV, conforme a
la cual es venta todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Segn la definicin glosada, para la aplicacin del Impuesto General a las Ventas,
el rasgo distintivo de la venta es la transferencia de propiedad, efecto que, en el
arrendamiento financiero, se produce con
el ejercicio de la opcin de compra.
A mayor abundamiento, el segundo
prrafo del artculo 3 del Decreto Legislativo
N 915 establece que el arrendatario podr utilizar como crdito fiscal el Impuesto
General a las Ventas trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso
de ejercer la opcin de compra, el trasladado en la venta del bien, siempre que en
ambos supuestos cumpla con los requisitos
previstos en el inciso b) del artculo 18 y
en el artculo 19 del TUO LIGV y que el
bien objeto del contrato de arrendamiento financiero sea necesario para producir la
renta o mantener su fuente, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el arrendatario no est afecto a
este ltimo impuesto.
Como puede apreciarse, el artculo glosado, cuyo objeto es precisar el tratamiento
del arrendamiento financiero respecto del
Impuesto General a las Ventas, tambin
diferencia de manera expresa el arrendamiento propiamente dicho, es decir, la locacin del bien, de la venta o enajenacin
originada a raz del ejercicio de la opcin
de compra, circunstancia que corrobora la
conclusin a la cul se arrib en el presente
informe.
En consecuencia, el contrato de arrendamiento financiero, resultar gravada con
IGV por las cuotas peridicas que se abonen
el arrendador, y permitir ejercer el derecho
al crdito fiscal sobre las mismas, por parte
del arrendatario; respecto a la opcin de
compra, al constituir una venta de un bien,
conforme lo hemos sustentado a lo largo
del presente informe, resultar gravado con
el IGV siempre y cuando se trate de un bien
mueble, caso contrario, ser una operacin
no gravada con el referido impuesto (por
ejemplo, tratndose de un inmueble que es
objeto de leasing financiero).

SECCIN TRIBUTARIA
4. TRATAMIENTO CONTABLE
El Prrafo 20.9 de la Seccin 20 Arrendamientos de la NIFF para las PYMES indica:
Al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero un arrendatario reconocer su
derecho de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos
en su estado de situacin financiera por un
importe igual al valor razonable del bien
arrendado, o al valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, si ste fuera
menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del
arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociacin y
acuerdo del arrendamiento), se aadir al
importe reconocido como activo.
En el mismo sentido, el Prrafo 20.12 de la
norma materia de comentario establece: Un
arrendatario depreciar un activo arrendado
bajo arrendamiento financiero de acuerdo
a la seccin correspondiente de est NIFF
para este tipo de activo, es decir, la Seccin
17 Propiedades, Planta y Equipo, la Seccin

CONTRATO
DE LEASING
FINANCIERO

MONTO DE CAPITAL
FINANCIADO =
ACTIVO FIJO

18 o 19 Combinacin de Negocios y Plusvala. Si no existiese certeza razonable de

que el arrendatario obtendr la propiedad
al trmino del plazo del arrendamiento, el
activo se deber depreciar a lo largo de su
vida til o en el plazo del arrendamiento el
que fuere menor.
Como se puede apreciar de lo antes glosado, un bien adquirido va Leasing Financiero, debe ser contabilizado por el
arrendatario como parte del activo fijo de
la empresa, por el monto del capital financiado que aparece en el contrato de arrendamiento; de la misma manera el referido
bien, deber ser depreciado conforme a la
vida til de est3.
Asimismo, se deber generar un pasivo que
equivaldr al monto del capital financiado
ms los intereses, costos e impuestos que
recaigan sobre la operacin, de manera
que se generar simultneamente la contabilizacin de un activo y la generacin de
una cuenta por pagar, cumplindose as lo
dispuesto por la NIFF materia de comentario.

INTERESES, COSTOS
E IMPUESTOS (IGV)=
ACTIVOS DIFERIDOS

5. CONSIDERACIONES ESPECIALES
Habiendo ya analizado el tratamiento contable y tributario, que merecen los contratos de Leasing Financiero, pasamos a exponer situaciones que consideramos de vital
importancia, y que se producen comnmente en este tipo de contratos.
5.1 Cesin de Posicin Contractual
El artculo 1435 del Cdigo Civil dispone
que, en los contratos de prestaciones no
ejecutadas total o parcialmente, cualquiera
de las partes puede ceder a un tercero su
posicin contractual requirindose que la
otra parte, preste su conformidad de antes,
simultneamente o despus del acuerdo
de cesin. Por su parte el artculo 1437
del citado cdigo seala que el cedente
se aparta de sus derechos y obligaciones y
unos y otros son asumidos por el cesionario, desde el momento en la cul se celebre
la cesin.
El Cdigo Civil sigue la teora unitaria, por
el cul mediante un solo acto jurdico toda
la relacin obligacional creada por un contrato pasa de un sujeto a otro sin que la
relacin se altere, es ms contina siendo
la misma. Esto se logra cabalmente mediante la cesin del contrato en la que lo
que se transfiere es la titularidad de la relacin obligacional por lo cul cabe afirmar
que su naturaleza jurdica radica en que,
por permitirlo la ley, ocurre una sucesin
a titulo particular, entre vivos de la citada
relacin4.

CUENTA POR
PAGAR=PASIVO, OBLIGACIONES FINANCIERAS.

En virtud al referido contrato el cedente,

con la conformidad del cedido, cede al
cesionario su titularidad en la relacin jurdica obligacional creada por el contrato
bsico no siendo materia de la cesin de
la relacin obligatoria, con el conjunto de
derechos y obligaciones que ella contiene,
sino la calidad de titular en esa relacin que
se mantiene objetivamente intacta producindose una modificacin exclusivamente
subjetivamente de la misma5.
Para efectos tributarios, el contrato de cesin de posicin contractual es considerado
una transferencia definitiva de derechos
(intangible), que presupone la desposesin
del bien objeto de arrendamiento financiero por parte del arrendatario hacia el cesionario, siendo que est ltimo, asumir el
total de los derechos y obligaciones provenientes de la celebracin del contrato inicial
de Leasing Financiero, de manera que esta
cesin definitiva deber ser considerado
para efectos impositivos como una transferencia de derechos (intangible) gravada
con IGV e Impuesto a la Renta, siendo que
en el primero de los impuestos mencionados, solamente se aplicar en el caso se trate de un bien mueble que fue materia del
contrato inicial de Leasing Financiero.
3

Segn lo establecido por el Prrafo 17.16 de la Seccin 17 de la NIFF

para las PYMES, Una entidad distribuir el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de la vida til.
De la Puente y Lavalle, Manuel: El Contrato en General Comentarios
a la Seccin a la Seccin Segunda del Libro VII del Cdigo Civil Vol.
XV Segunda Parte. Tomo V. Pontificia Universidad Catlica del Per.
Fondo Editorial. Pontificia Universidad Catlica del Per.
Ibidem

Contablemente, el arrendatario (cedente)

deber dar de baja en su contabilidad al
activo fijo que registr como producto del
contrato de arrendamiento financiero, y
que es materia de cesin; asimismo deber
eliminar la cuenta por pagar y los intereses
diferidos que se registraron inicialmente.
Finalmente, en caso se genere una diferencia, la misma deber ser contabilizado en la
cuenta de ingresos, de otra parte el cesionario, entindase al que recibe el bien objeto de arrendamiento financiero producto
de la cesin, deber contabilizar como activo fijo el referido bien por el monto que
queda de las cuotas por pagar del contrato
inicial de Leasing Financiero ms el monto
que se paga al cedente, y deber continuar
la depreciacin, por el saldo que falta depreciar.
5.2 Retroarrendamiento
(Leaseback)

Financiero

El artculo 9 del Decreto Legislativo N

915, publicado el 12.04.2001, seala que
Precsase que cuando el arrendador adquiera un bien del arrendatario para luego
entregrselo a el mismo en arrendamiento financiero, los resultados provenientes
de dicha enajenacin, no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta salvo
que:

a. El arrendatario por cualquier motivo no

ejerza la opcin de compra, en cuyo
caso, la renta se devengar en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer la
referida opcin.
b. Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la renta se
devengar en el ejercicio en la que tal
situacin se produzca.
En el mismo sentido, el artculo 27 del
Decreto Legislativo N 915, establece: En
todos los casos en que la locadora adquiera
de una empresa un bien para luego entregrselo a ella misma en arrendamiento financiero, dicha transferencia se encuentra
exonerada del IGV y del ISC.
Asimismo, el Prrafo 20.33 de la Seccin 20
Arrendamientos de la NIFF para las PYMES
indica, Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento
financiero, el arrendador vendedor no reconocer inmediatamente como ingreso
cualquier exceso del producto de la venta
sobre el importe en libros. En su lugar, el
arrendatario vendedor diferir este exceso
y lo amortizar a lo largo delo plazo del
arrendamiento financiero.
Conforme a los antes mencionado, podemos sealar que el contrato de retroarrendamiento financiero implica una transferencia de propiedad por parte del arrendatario
al arrendador, para que posteriormente
este ltimo se lo entregue nuevamente en
arrendamiento financiero, de manera que
la referida enajenacin no se encontrar
gravada con el IGV ni con el Impuesto a la

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2011

11

SECCIN TRIBUTARIA
Renta por parte del arrendatario, de la misma manera el ingreso que se produce como
consecuencia de la venta, contablemente
deber ser reconocido como ingreso en
forma proporcional al tiempo en que dura
el contrato de arrendamiento financiero.
Finalmente, el bien que recibe el arrendatario y que previamente transfiri al arrendador, y que es producto del contrato Leasing
Financiero, deber ser registrado contablemente como activo fijo, y depreciarse en
las mismas condiciones y sobre el mismo
valor que tena antes de la referida transmisin6, lo cul equivale a decir que si bien
es cierto al arrendatario deber contabilizar
el monto total del capital financiado como
activo fijo, la depreciacin para efectos
tributarios no deber ser efectuada sobre
este valor, sino sobre el valor en libros que
tena inicialmente el bien antes de la transferencia al arrendador; en el mismo sentido, la tasas de depreciacin a tomar sern
las sealadas en el inciso b) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a al
Renta, de manera que en ningn caso se
podr ejercer la depreciacin acelerada que
se determina en forma lineal al numero de
aos que dura el contrato, ya que la norma antes citada establece de manera clara
que debe efectuarse la depreciacin en las
mismas condiciones que tena el bien
antes de su enajenacin.
5.3 Depreciacin Acelerada de Inmuebles
Como es bien sabido, la Ley N 29342 establece que a partir del ejercicio gravable
2010, los edificios y las construcciones se
podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje
anual de depreciacin del veinte por ciento
(20%) hasta su total depreciacin, siempre
que cumplan las siguientes condiciones:
a) La construccin se hubiera iniciado a
partir del 1 de enero de 2009. Se entiende como inicio de la construccin el
momento en que se obtenga la licencia
de edificacin u otro documento que establezca el Reglamento. Para determinar
el inicio de la construccin, no se considera la licencia de edificacin ni cualquier otro documento que sea emitido
como consecuencia de un procedimiento de regularizacin de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la
construccin tuviera como mnimo un
avance de obra del ochenta por ciento
(80%).Tratndose de construcciones que
no hayan sido concluidas hasta el 31 de
diciembre de 2010, se presume que el
avance de obra a dicha fecha es menor
al ochenta por ciento (80%), salvo que
el contribuyente pruebe lo contrario. Se
entiende que la construccin ha concluido cuando se haya obtenido de la
6

12

Segn lo establecido por el ltimo prrafo del artculo 18 del Decreto

Legislativo N 299.

ASESOR EMPRESARIAL

dependencia municipal correspondiente

la conformidad de obra u otro documento que establezca el Reglamento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
puede ser aplicado por los contribuyentes
que durante los aos 2009 y 2010 adquieran en propiedad los bienes que cumplan
las condiciones previstas en los literales a)
y b). No se aplica lo previsto en el presente
prrafo cuando dichos bienes hayan sido
construidos total o parcialmente antes del
1 de enero de 2009
Como se puede apreciar la ley materia de
comentario, introduce un plazo especial de
depreciacin para los edificios y construcciones que cumplan las condiciones sealadas en los incisos a) y b) de del artculo
2 de dicha Ley. Este plazo es aplicable nicamente a los contribuyentes que construyan los mencionados bienes as como para
aquellos que los adquieran en propiedad.
En ese sentido, a pesar que la arrendataria
de un bien cedido en arrendamiento financiero debe incluir dicho bien dentro de su
activo fijo, el plazo especial de depreciacin
establecido por la Ley N 29342, no alcanza a los bienes adquiridos en arrendamiento financiero, por cuanto expresamente se
ha dispuesto como condicin legal para el
goce del plazo especial que el beneficiario
adquiera o construya el inmueble en propiedad, lo cual no ocurre en un contrato de
arrendamiento financiero.
APLICACIN PRCTICA
CASO
CONTABILIZACIN DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa EL CATALN S.A.C. celebra un
contrato de arrendamiento financiero con el
Banco Continental, para la adquisicin de un
auto a favor de la entidad; asimismo, nos proporciona los siguientes datos segn contrato:
Monto de Capital Financiado
Intereses
IGV
Plazo del contrato
Cuota mensual
Capital
Inters
IGV

:
:
:
:
:
:
:
:

S/.
150,000
S/.
30, 000
S/.
32,400
3 aos
S/.
5,900
S/.
4,167
S/.
833
S/.
900

Nos solicitan determinar el tratamiento contable y tributario de la referida operacin.

SOLUCIN:
Como lo hemos explicado a lo largo del
presente informe, los bienes obtenidos en
arrendamiento financiero deben ser registrados como activo fijo de la entidad por el
monto del capital financiado; asimismo, se
debe generar un pasivo por el monto de lo
que se adeuda al banco. Respecto a la depreciacin, sta deber ser efectuada conforme a las tasas mximas establecidas en
el inciso b) del artculo 22 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, mas no

se podr ejercer la depreciacin acelerada,
debido a que el plazo del contrato es de 3
aos, por ende, menor al plazo mnimo de
5 aos, establecido en el artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299.
Contablemente, se deber efectuar los siguientes asientos:
ENFOQUE CONTABLE
XX
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322
Inm., Maq. y Equipo
3224 Equipos de Transporte
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189
Otros Gastos Contratados por Anticipado
1891 IGV diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos
de AAFF 150,000
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos
de AAFF
30,000
4553 Contratos de
AAFF- IGV 32,400
x/x por el registro del contrato de
arrendamiento financiero.

150,000

32,400

30,000

212,400

XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos
de AAFF
4,167
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos
de AAFF
- Inters
833
4553 Contratos
de AAFF
- IGV
900
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
67 GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por Prs. y
otras Obligaciones
6732 Contratos de AAFF
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189
Otros Gastos Contratados por Anticipado
1891 IGV diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731 Intereses no debengados en transacciones con terceros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por la contabilizacin de las
facturas de leasing

5,900

900

833

900

833

5900

XX

NOTA: Cada vez que se reciba la factura por las cuotas

del leasing, se deber efectuar el asiento antes descrito, hasta finalizar el contrato con la opcin de compra.