INDICE

UNIDAD 3 ESTADOS FINANCIEROS

3.1 CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS 2

3.2

CARACTERISTICAS

FINANCIEROS

CUALITATIVAS

DE

LOS

ESTADOS

3.3 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4

3.4 BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

3.4.1CONCEPTO Y ELEMENTOS QUE LOS INTEGRAN, FORMAS DE

PRESENTACION Y ELABORACION
3.5

IMPORTANCIA

CAMBIOS

EN

LA

PRESENTACION

SITUACION

DE

LOS

FINANCIERA

VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

ESTADOS

DE

ESTADO

DE

3.6 INTERRELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

BASICOS

EN

LA

EMPRESA...

UNIDAD 3 ESTADOS FINANCIEROS

3.1 CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son documentos que muestran el resumen del
resultado de las operaciones de una empresa por un periodo y a una
fecha dados; son los instrumentos que la Administracin utiliza para
reflejar los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas.
En el caso de una empresa, los estados financieros bsicos son toda la
informacin financiera pertinente, presentada de una manera
estructurada y en una forma fcil de entender. Por lo general incluyen
cuatro estados financieros bsicos, acompaados de una explicacin y
anlisis.
3.2
CARACTERISTICAS
FINANCIEROS

CUALITATIVAS

DE

LOS

ESTADOS

Las caractersticas cualitativas son los requisitos que debe reunir la

informacin financiera contenida en los estados financieros para asegurar
el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de
los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Dichas caractersticas deben verse como un conjunto de cualidades que

orientan la elaboracin de informacin financiera, en la medida que
establecen una gua para seleccionar mtodos contables alternativos,
para determinar la informacin a revelar en los estados financieros o para
establecer el formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de
proporcionar informacin financiera til para la toma de decisiones.

La descripcin de los requisitos de calidad que debe tener la informacin

financiera as como las restricciones a las que se encuentran sujetos, son
cuestiones que se tratan en esta Norma.
RAZONES PARA EMITIR LA NIF A-4
2

La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos, buscando el adecuado apoyo conceptual, emiti a
mediados de los aos setenta el Boletn A-1, Esquema de la Teora Bsica
de la Contabilidad Financiera, y a finales de los aos noventa, un
Addendum a dicho Boletn, donde se muestran las caractersticas de la
informacin financiera.
El Boletn A-1 y su Addendum cumplieron durante varios aos con su
finalidad de ser la base general de la normatividad contable; no
obstante, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera (CINIF) consider necesario su
reordenamiento y actualizacin, atendiendo a las principales corrientes
tericas desarrolladas por los organismos lderes, emisores de normas
contables, con el propsito de lograr la convergencia con la normatividad
internacional en materia conceptual emitida por el International
Accounting Standards Board (IASB).
En este respecto, el CINIF consider primordial establecer una jerarqua
de las caractersticas cualitativas que maximizan la utilidad de la
informacin financiera para la toma de decisiones.
PRINCIPALES
ANTERIORES

CAMBIOS

EN

RELACION

CON

PRONUNCIACIONES

El contenido de esta Norma no establece una ruptura con las

caractersticas de la informacin contable establecidas por el Boletn A-1 y
su Addendum, sino que las ampla, asignndoles una jerarqua y
estructura ms adecuadas orientadas hacia la convergencia internacional.

El Boletn A-1 y su Addendum presentaban como caractersticas

fundamentales de la informacin contable a la utilidad, a la
confiabilidad y a la provisionalidad. En la NIF A-4, la caracterstica de
utilidad se erige como la caracterstica fundamental para derivar
caractersticas cualitativas, primarias y secundarias de la informacin
financiera. La confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la
comparabilidad se establecen como las caractersticas primarias que los
estados financieros deben cumplir en forma equilibrada para ser tiles
para la toma de decisiones; a estas caractersticas se encuentran
asociadas otras caractersticas secundarias.

En la NIF A-4, la confiabilidad se encuentra asociada con las

caractersticas
de
veracidad,
representatividad,
objetividad,
verificabilidad e informacin suficiente. Se hace mayor nfasis a la
necesidad de que la informacin sea representativa para lograr
informacin confiable. Las caractersticas de estabilidad y sustancia
econmica sobre forma, consideradas por el Boletn A-1 y su Addendum
como caractersticas de la informacin contable, se transfieren a la NIF
A-2, Postulados bsicos, como parte del postulado bsico de
consistencia, y como un nuevo postulado bsico, respectivamente.
La relevancia se ubica dentro de la jerarqua de caractersticas
cualitativas al rango de requisito primario de la informacin financiera. A
la informacin relevante se le atribuyen dos posibilidades, de prediccin
y de confirmacin, y se le asocia el requisito de importancia relativa el
cual era anteriormente clasificado por el Boletn A-1 como principio de
contabilidad.
La comprensibilidad y la comparabilidad se establecen como
caractersticas primarias en apego al Marco Conceptual (MC) de las
Normas Internacionales de In- formacin Financiera (NIIF) emitido por
IASB.
La primera, se incorpora como una nueva caracterstica para enfatizar
que la informacin financiera debe ser entendible para el usuario; en
tanto que la segunda, ya se inclua en el Boletn A-1 y su Addendum.
Adicionalmente, la NIF A-4 identifica restricciones o limitaciones a los
niveles mximos de las caractersticas cualitativas. De esta forma, se
incorporan dentro de este apartado la oportunidad, la relacin entre
costo y beneficio y el equilibrio entre las caractersticas cualitativas,
conceptos que ya se mencionaban en el Boletn A-1 y su Addendum.
El apndice A al final de esta Norma, contiene un cuadro comparativo
entre las caractersticas cualitativas de la NIF A-4 y las establecidas por el
MC de las NIIF. El Apndice B ilustra la nueva jerarqua de las
caractersticas cualitativas, conforme a lo establecido por la NIF A-4.
CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA
La NIF A-4 reconoce, al igual que el MC de las NIIF, la existencia de
caractersticas cualitativas primarias y secundarias de la informacin
4

financiera. Ambas definen a la confiabilidad, la relevancia,

comprensibilidad y la comparabilidad como caractersticas primarias.

la

Las caractersticas secundarias asociadas con la relevancia coinciden en

ambas normas, en tanto que las relacionadas con la confiabilidad
presentan diferencias mnimas que se exponen a continuacin.
En el MC de las NIIF, la confiabilidad se asocia con los conceptos de
representacin fiel, la sustancia sobre forma, la neutralidad, la prudencia
y la informacin completa. En tanto que en la NIF A-4, a la confiabilidad
se le relaciona con la veracidad, la representatividad, la objetividad, la
verificabilidad y la informacin suficiente.
Conjuntamente, las caractersticas de veracidad y representatividad de
la NIF A-4 tienen su equivalente con la caracterstica de representacin
fiel dado que la in- formacin contenida en los estados financieros debe
reflejar transacciones y eventos realmente sucedidos (veracidad),
asegurando con ello la concordancia entre su contenido y lo que ha
afectado econmicamente a la entidad (representatividad).
No existe diferencia entre la caracterstica de objetividad, en la NIF A-4 y
la de neutralidad, en el MC de las NIIF, dado que el contenido de ambas
caractersticas concuerda; nicamente, su denominacin es distinta,
dado que en nuestro pas, el uso del trmino objetividad es ms
frecuente.
La verificabilidad es una caracterstica adicional asociada con la
confiabilidad que ya se mencionaba en el boletn A-1 y su Addendum y
que se mantuvo en la NIF A-4.
El ejercicio de la prudencia no se incorpor como caracterstica
cualitativa en la NIF A-4 ya que dicho concepto se precisa en la NIF A-1,
dentro de la seccin de Juicio profesional en la aplicacin de las Normas
de Informacin Financiera,
Como un elemento de suma trascendencia en la aplicacin de las
normas particulares para la elaboracin de la informacin financiera.
No existe diferencia entre la caracterstica de informacin suficiente,
en la NIF A-4 y la de informacin completa en el MC de las NIIF, dado
que el contenido de ambas caractersticas concuerda; nicamente, su
denominacin es distinta.

Finalmente, no se incluye como caracterstica cualitativa a la sustancia

sobre forma en la NIF A-4, dado que en la NIF A-2 dicha caracterstica se
eleva al rango de postulado bsico de sustancia econmica, como se
mencion en prrafos anteriores. Este cambio se debe a que constituye
un fundamento clave que rige la operacin del sistema de informacin
contable en su conjunto. La NIF A-2 proporciona una explicacin ms
detallada en este respecto.
Las restricciones a las caractersticas
totalmente en ambas normas.

cualitativas

concuerdan

3.3 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados
financieros son
los
instrumentos
que la
Administracin utiliza para reflejar los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de
acuerdo con sus caractersticas econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de los estados
financieros los que estn relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance de situacin general son los activos,
los
pasivos
y
el
patrimonio
neto.
Los
elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en
el estado de resultados son los ingresos y los gastos.
La presentacin de estos elementos, tanto en el balance general como
en el estado de resultados implica un proceso de subdivisin. Por
ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su
naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a
fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para
los propsitos de toma de decisiones econmicas.
Los elementos del Balance General son los activos, los pasivos y el
patrimonio neto y se definen como sigue:

Un activo es un recurso controlado por la empresa

como resultado de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Un pasivo es una obligacin actual de la empresa,

surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
6

cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse

de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Los elementos del Estado de Resultados son los Costos, Gastos e

Ingresos se definen como sigue:

Costos son todos los desembolsos de efectivo efectuados

para la adquisicin o elaboracin del producto que se
tiene para la venta.

Gastos son todas las erogaciones de efectivo o prdida

de valor de activos que efecta la empresa para llevar a
cabo las operaciones normales de la empresa.

Ingresos son todas las entradas de efectivo que la

empresa obtiene a travs de la venta de un producto o la
prestacin de un servicio.

La forma como estos elementos se comportan, es decir aumentan o

disminuyen se encuentra regida por las leyes del cargo y del abono, as:

ELEMENTO

AUMENTO

DISMINUCION

SALDO

ACTIVO

CARGO

ABONO

DEUDOR

PASIVO

ABONO

CARGO

ACREEDOR

CAPITAL

ABONO

CARGO

ACREEDOR

INGRESOS

ABONO

CARGO

ACREEDOR

COSTOS
Y GASTOS

CARGO

ABONO

DEUDOR

3.4 BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

El balance general es una imagen de la empresa en un momento
determinado. Incluye los activos y pasivos, proporcionando informacin
sobre el patrimonio neto de la empresa. En otras palabras un balance
general es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe,
lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a
una fecha determinada.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin
valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe
cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro
prximo. El balance general consta de dos partes, activo y pasivo. El
activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que
el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este
documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
El estado de resultados, tambin conocido como estado de ganancias
y prdidas, es un estado financiero conformado por un documento que
muestra detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio o prdida
que ha generado una empresa durante un periodo de tiempo
determinado.
Ejemplos de ingresos podran ser las ventas, los dividendos y los
ingresos financieros; mientras que ejemplos de gastos podran ser la
compra de mercaderas, los gastos de personal, los gastos financieros,
los

alquileres,

los

seguros,

las

depreciaciones

los

impuestos.

El beneficio o prdida vendra a ser el resultado de la diferencia entre los

ingresos y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores
que los gastos, y hay prdida cuando los ingresos son menores que los
gastos.

En cuanto al periodo de tiempo que comprende un estado

de resultados, ste suele corresponder al tiempo que dura el ejercicio

econmico de una empresa, el cual suele de ser un ao; aunque cabe
8

destacar que el estado de resultados es un documento flexible y adems

de elaborarse estados de resultados anuales, tambin suelen elaborarse
estados de resultados mensuales y trimestrales.
3.4.1CONCEPTO Y ELEMENTOS QUE LOS INTEGRAN, FORMAS DE
PRESENTACION Y ELABORACION
Elementos que integran los Estados financieros:
Balance general:
- Activo: conjunto de bienes materiales, crditos a favor, o derechos que
tiene una empresa.
- Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones.
- Capital: caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la
diferencia entre el pasivo y activo.
Estado de resultados:
Son aquellos que integran su cuerpo y son:
* Ingresos y Egresos ordinarios: son los que provienen de una actividad
normal y propia de la entidad econmica.
* Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de
transacciones que no tiene relacin directa con su actividad
fundamental.
Presentacin de los estados financieros
En forma de reporte: en la parte superior los ingresos, enseguida y hacia
abajo los egresos y al final en el mismo sentido, el resultado obtenido.
En forma de cuenta: ingresos a la izquierda y egresos y resultados a la
derecha. Practica que ms bien adoptan las entidades no lucrativas.
El balance general se compone de:
Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad econmica, nombre del
estado financiero y fecha a la cual se formula.
Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital,
incluyendo
el
valor
de
cada
uno
de
ellos.
Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Pblico que lo formula y notas
aclaratorias.
El Estado de Resultados se compone de:
Encabezado; lo integran el nombre de la entidad econmica, nombre del
estado financiero y periodo al que se refiere.
Cuerpo; se integra por conceptos ingresos y egresos y su valor, de la
naturaleza del resultado obtenido y su valor.
Pie; Nombre, firma y cargo del contador pblico que lo formula y notas
aclaratorias.

El cuerpo del Estado de Situacin Financiera puede presentarse en forma

de Cuenta u Horizontal, el activo y sus valores se presentan del lado
izquierdo; a su derecha el pasivo y el capital y sus valores respectivos.
Forma de Reporte o Vertical, en primer trmino del Activo y sus valores,
enseguida y hacia abajo se muestra el Pasivo y el Capital y sus valores.

3.5 IMPORTANCIA Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS

CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA Y ESTADO
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

DE
DE

El primordial objetivo que se propone la interpretacin financiera es el

de ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones
acerca de los financiamientos determinando si fueron los ms
apropiados, y de esta manera determinar el futuro de las inversiones de
la organizacin; sin embargo, existen otros elementos intrnsecos o
extrnsecos que de igual manera estn interesados en conocer e
interpretar estos datos financieros, con el fin de determinar la situacin
en que se encuentra la empresa, debido a lo anterior a continuacin se
presenta un resumen enunciativo del beneficio o utilidad que obtienen
las distintas personas interesadas en el contenido de los estados
financieros.
Los objetivos especficos que comprenden la interpretacin de datos
financieros dentro de la administracin y manejo de las actividades
dentro de una empresa son los siguientes:

Comprender los elementos de anlisis que proporcionen

la comparacin de las razones financieras y las
diferentes tcnicas de anlisis que se pueden aplicar
dentro de una empresa.
Describir algunas de las medidas que se deben
considerar para la toma de decisiones y alternativas de
solucin para los distintos problemas que afecten a la
empresa, y ayudar a la planeacin de la direccin de las
inversiones que realice la organizacin.
Utilizar las razones ms comunes para analizar la
liquidez y la actividad del inventario cuentas por cobrar,
Cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una
empresa.
Analizar
la
relacin
entre
endeudamiento
y
apalancamiento financiero que presenten los estados
financieros, as como las razones que se pueden usar
10

para evaluar la posicin deudora de una empresa y su

capacidad para cumplir con los pagos asociados a la
deuda.
Evaluar la rentabilidad de una compaa con respecto a
sus ventas, inversin en activos, inversin de capital de
los propietarios y el valor de las acciones.
Determinar la posicin que posee la empresa dentro de
el mercado competitivo dentro del cual se desempea.
Proporcionar a los empleados la suficiente informacin
que estos necesiten para mantener informados acerca de
la situacin bajo la cual trabaja la empresa.

3.6 INTERRELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

BASICOS EN LA EMPRESA
El Balance General se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo, ya
que stos deben coincidir, es decir, el saldo de efectivo y equivalente de
efectivo del Estado de Flujo de Efectivo debe ser el mismo que tenemos
en
el
rubro
Caja
y
Bancos
del
Balance
General.
El Balance General se relaciona con el Estado de Cambio del Patrimonio
Neto en el Total Patrimonio, es decir el Total patrimonio que resulta en el
Estado de Cambio del Patrimonio Neto, viene a hacer la suma de capital
el
resultado
del
ejercicio.
El Balance General, se relaciona con el Estado de Ganancias y Prdidas
porque de l se obtendr la informacin para formular el Estado de
Ganancia y Prdidas, y la relacin ms importante es que el resultado
acumulado nos genera en el Estado de Ganancias y Prdidas la Utilidad
Neta
del
Ejercicio.
El Estado de Ganancias y Prdidas se relaciona con el Estado de Flujo de
Efectivo porque de la utilidad del Estado de Ganancias y Prdidas, se
genera
el
Estado
de
Flujo
de
Efectivo.
El Estado de Ganancias y Prdidas se relaciona con el Estado de Cambio
del Patrimonio Neto, con la utilidad de ambos, as tenemos que la
utilidad (Perdida) neta del ejercicio final del Estado de Ganancias y
Prdidas debe ser la misma que no arroja en el total de resultados
11

acumulado

del

Estado

de

Cambio

del

Patrimonio

Neto.

EL Estado de Cambio del Patrimonio Neto se relaciona con el Estado de

Flujo de Efectivo con la utilidad, los pagos, gastos, ingresos, impuestos,
intereses.

12