Norma de Informacin Financiera A 5

ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO
Definir los elementos bsicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios
en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin financiera.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que
emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3.
BALANCE GENERAL
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como no lucrativos y se conforma por los
siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; ste ltimo, cuando se
trata de entidades no lucrativos.
Activos
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del
que se esperan beneficios econmicos futuros.
Elementos de la definicin
Recurso controlado por una entidad
Un activo es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los
beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos
beneficios.

Identificado

Un activo ha sido identificado, cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que generar a la
entidad.

Cuantificado en trminos monetarios

Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios confiablemente.

Beneficios econmicos futuros

Representan el potencial de un activo para impactar a los flujos de efectivo de la entidad, ya sea de
manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado
de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgo significativo de
cambio en su monto.
La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la caracterstica de un activo. Este potencial
se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades
operativas de la entidad econmica.

Fundadamente esperados

Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el beneficio
econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad.

Operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado

Todo activo debe reconocerse como operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas
que se espera en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado a la entidad.
Tipos de activos
a) efectivo y equivalentes;
b) derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c) derechos a recibir bienes o servicios;
d) bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta;
e) bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso;
f) aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras
entidades.

Consideraciones adicionales

No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo
gratuito.
Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que, no es esencial que est
asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad.
La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros; por lo
tanto, cuando esta capacidad se pierde debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo,
reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en
cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimacin.
Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son
inciertas.
Un activo contingente es aqul surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser
confirmada o, por la falta de ocurrencia de eventos inciertos en el futuro que no estn bajo el control de la
entidad. Este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad.
Pasivos
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en
trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos.
Elementos de la definicin
Obligacin presente
Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una
responsabilidad adquirida por la entidad.

Obligacin virtualmente ineludible

Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, de dar cumplimiento a la obligacin.

Identificada

Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la
entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido.

Cuantificada en trminos monetarios

Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad.

Disminucin futura de beneficios econmicos

Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin.
La disminucin de beneficios econmicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado

Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; las
que ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, ya que no han afectado a la entidad.
Tipos de pasivos
a) obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;
b) obligaciones de transferir bienes o servicios; y
c) obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad

Consideraciones adicionales

Para reconocer un pasivo debe atenderse a la sustancia econmica, por lo que las formalidades jurdicas
que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable.
Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse
contablemente.
Capital contable o patrimonio contable
El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable,
para las entidades con propsitos no lucrativos.

Definicin

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos de la definicin
Valor residual de los activos
El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen para la entidad,
sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros.

Tipos de capital contable y patrimonio contable

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en: capital
contribuido y capital ganado.

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo

con su grado de restriccin, en: patrimonio restringido permanentemente patrimonio restringido
temporalmente y patrimonio no restringido.

Consideraciones adicionales

Capital contable desde:

Punto de vista legal: representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los
activos netos.

Punto de vista financiero: representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o en
su caso, los patrocinadores de la entidad.
Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable
Puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si ste tiene un
importe equivalente al principio y al final del periodo.
En el mbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento:
a) Financiero: se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del
capital contable o patrimonio contable.
b) Fsico: se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o
patrimonio contable

Estado de resultados y estado de actividades

El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por los
siguientes elementos: ingresos, costos y gastos y utilidad o prdida neta.
El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado
bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, y cambio neto en el patrimonio
contable.
Ingresos
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.

Tipos de ingresos
a) Ordinarios: que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es
decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios: que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos
inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Costos y Gastos
El costo y el gasto son decrementos de los activos o el incremento de los pasivos de una entidad, durante
un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o
prdida neta o, en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su
capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Tipos de costos y gastos

a) Ordinarios: que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no.
b) No ordinarios: que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
Utilidad o prdida neta

La utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa despus de haber disminuido
sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean
menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y
gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta.

Valor residual de los ingresos

La utilidad o prdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus
costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultados.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma
peridica, entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.
Cambio neto en el patrimonio contable
Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un
periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las
contribuciones patrimoniales recibidas.

Modificacin del patrimonio contable

La modificacin observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y

pasivos de la entidad, en un periodo determinado.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en forma
peridica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos
bsicos: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral.
Movimientos de propietarios
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo
contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad.

Cambios al capital contribuido o al capital ganado

En su mayora representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de

los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por
ciertos movimientos de propietarios.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en forma
peridica.

Derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidad

El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos
netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios,
representan el ejercicio de dicho derecho.
Tipos de movimientos de propietarios
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales
representan aumentos de su inversin.
b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto
de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin
c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o
equivalentes, a favor de los propietarios, derivados del rendimiento de su inversin los cuales
representan disminuciones del capital ganado.
d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al
capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido.
e) capitalizaciones de utilidades o prdidas, que son asignaciones al capital contribuido
provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido.
f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes
de las reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado;
estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido.
Creacin de reservas
Representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y
creadas por decisiones de sus propietarios.

Segregacin de las utilidades netas acumuladas

La creacin de reservas no es un gasto; representan la parte del capital ganado que es destinada por lo
propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades.
Utilidad o prdida integral
La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo
contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales.

Incremento o decremento del capital ganado

El capital ganado es la referencia lgica en el proceso de medicin de la utilidad o prdida integral.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma
peridica, entre otras cuestiones, su utilidad o prdida integral.

Otras partidas integrales

Se refieren a ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes de
realizacin. Estn reconocidos como un elemento separado dentro del capital contable de la entidad y no
como parte de las utilidades o prdidas netas acumuladas.

Para que una norma particular permita el reconocimiento de alguna partida directamente en el capital
ganado de la entidad, antes de pasar por el estado de resultados debe tratarse de ingresos costos y
gastos:
a) de los que se prev su realizacin a mediano o largo plazo; y
b) de los que sea posible su modificacin por cambios en el valor de los activos netos que les dieron
origen; motivo por el cual, podran incluso no realizarse.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera, es emitido
tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propsitos no lucrativos; ambos estados se
conforman por los siguientes elementos bsicos: origen y aplicacin de recursos.
Origen de recursos
Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de cualquier otro
activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio
contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Aumento del efectivo

Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una
entidad.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma
peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.
Tipos de origen de recursos
Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:
a) de operacin, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) de inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y
representan la recuperacin del valor econmico de los mismos; y
c) de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los
propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.

Aplicacin de recursos
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier
otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por
parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Disminucin del efectivo

Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una
entidad.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma
peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.


a)
b)
c)

Tipos de aplicacin de recursos

de operacin
de inversin
de financiamiento
VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Conclusin
En NIF-5 se da a conocer los elementos principales y definiciones de los estados financieros, en el
balance general: los activos, pasivos, capital contable, patrimonio contable; en el estado de resultados:
ingresos, costos y gastos, utilidad y prdida neta y cambio neto en el patrimonio contable; estado de
variaciones en el capital contable: movimientos de los propietarios, reservas y utilidad y perdida integral; y
estado de cambios en la situacin financiera, estos estados financieros pueden adecuarse a las
entidades con propsitos lucrativos o no lucrativos.
El estado de variaciones en el capital contable es emitido por entidades lucrativas y en l se expresan
todos los movimientos realizados por parte de los propietarios: aumentos, disminuciones y/o traspasos
entre el capital contribuido y el capital ganado. As mismo en este estado se muestran las reservas que
los propietarios hayan creado por decisin propia y con un fin diferente. Por ltimo seala el incremento o
decremento del capital ganado, lo que resulta de gran importancia porque debido a ello se obtiene una
referencia al momento de generar la utilidad o perdida integral.
Finalmente el estado de flujo de efectivo como su nombre lo dice, presenta el origen de todas las
entradas que aumentan el efectivo, as como la disminucin del mismo debido a su inversin en otro
activo diferente, lo que nos facilita el poder determinar la situacin financiera en la que se encuentra la
empresa, mostrndonos el grado de liquidez con el que cuenta, as como un anlisis del origen y
aplicacin de los recursos econmicos, siendo de ayuda al momento de tomar decisiones.
Es de suma importancia conocer y adems en la prctica cumplir con los elementos bsicos que
conforman a un estado de resultados para que cuando se le muestre a los usuarios este de forma clara,
completa y estructurada la informacin, porque como ya se ha mencionado en numerosas ocasiones es
fundamental para los usuarios al momento de tomar sus decisiones.