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INTRODUCCION
El Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, es un impuesto diferente al
Impuesto a la Renta, que es aplicado a los contribuyentes que generan
rentas de tercera categora, quienes se encuentran en el Rgimen General.
El Impuesto es aplicado a los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior, monto que puede ser paga al contado o fraccionado, el cual
tambin podra utilizarse como crdito del Impuesto a la renta.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se crea por efectos de la
Ley N 28424, de fecha 21 de diciembre del 2004, la cual fue reglamentada
por el Decreto Supremo N 025- 2005-EF (16.02.2005). Este impuesto es
aplicable, nicamente, a los generadores de rentas de tercera categora
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del ao
gravable en curso. Si estamos en el ejercicio 2014, estn sujetos al ITAN, los
contribuyentes que hubiesen iniciado operaciones en el ejercicio 2013,
incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas. El ITAN incide sobre el valor de los activos
netos consignados en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior (2013), el cual es determinado de acuerdo a ciertas
condiciones y deducciones indicadas en la Ley antes sealada

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1. MARCO TEORICO
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al
patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
1.1.

BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES

La base imponible del ITAN est conformada por el valor histrico de los
activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Deducciones
de la base imponible:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas
al ITAN excepto las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres
(3) aos. Las empresas de Operaciones Mltiples, deducirn el encaje
exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la
SBS, segn los porcentajes que correspondan a cada categora de riesgo,
hasta el lmite del 100%.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de
exportacin, en el caso de las Empresas Exportadoras.
Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa participacin y
los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban en calidad de aporte
de capital las Entidades Financieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.
Activos que respaldan reservas matemticas sobre Seguros de Vida, en el
caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura
(INC).
Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren
afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la
Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

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Mayor valor determinado por la revaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el Inciso 2) del artculo 104
de la Ley del Impuesto a la Renta

1.2.

DECLARACION Y PAGO DEL ITAN

Los sujetos del ITAN debern declarar el impuesto mediante el PDT ITAN,
Formulario Virtual 5 Impuesto Temporal a los Activos Netos Aspectos
Generales N 648, versin 1.3, aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT, publicada el 28.03.2009, versin que
puede ser utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentacin de
la declaracin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los ejercicios
anteriores al 2014 o deseen presentar declaraciones rectificatorias respecto
de dichos ejercicios.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, de la siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se realizar
en la oportunidad de la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648 Versin 1.3.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado, es decir, en
cuotas mensuales iguales, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr
ser menor a S/.1.00 (Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, Versin 1.3. La presentacin de la declaracin y el
pago, sea al contado o fraccionado, debe realizarse teniendo en cuenta el
cronograma de vencimientos de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Perodo Tributario Marzo 2014:

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Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a
travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el

pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de

tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS y como
perodo tributario 03/2014. El pago de las ocho (8) cuotas restantes,
tratndose del pago fraccionado se realizar tambin mediante el Sistema
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, pudiendo realizarse en efectivo o
cheque, consignando como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS y como perodo tributario los siguientes:
El Cronograma de Vencimientos de las Obligaciones Mensuales ha sido
establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 3672013/SUNAT (21.12.2013). Se podr pagar tambin a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociables, utilizando las boletas de pago N
1052 1252, segn corresponda. La presentacin y el pago del ITAN, se
har en los siguientes lugares:
Si el importe total a pagar de la declaracin del ITAN fuese igual a cero (00),
sta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual. El pago con nota de
crdito negociable o con documento valorado solo se podr efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
1.3. UTILIZACION DEL ITAN COMO CREDITO CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es decir, cuando la deuda

tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o

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total mediante cualquiera de los medios de pago o su compensacin, se
podr utilizar como crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de los perodos tributarios Marzo a Diciembre 2014, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del
Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utiliza como crdito
contra los P/A/C o con los de Regularizacin del Impuesto a la Renta, no
deben incluir los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario por

pagos extemporneos. La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la

siguiente forma:

2. DESARROLLO O ANALISIS DEL TEMA

En el desarrollo del tema se explicara deducidamente cada aspecto sombre
los impuestos temporales a los activos netos, asi tambin se vera los
antecedentes y causas por las cuales se creo .
2.1.

Concepto de la ITAN

es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como

manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

Se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada del ITAN los

contribuyentes generadores de rentas de tercera categora sujetos al
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Rgimen General del Impuesto a la Renta que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del ao gravable
correspondiente a la presentacin de la declaracin jurada del ITAN (2013).
Estn incluidos los contribuyentes del Rgimen de la Amazona, Rgimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as como, las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre del 2013
superen S/.1 000 000, incluyendo a las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
2.2. ANALISIS HISTORICOS
2.2.1. ANTECEDENTES
El 03 de Mayo de 1997, se cre el Impuesto Extraordinario a los Activos
Netos mediante Ley N 26777, aplicado a las personas que generan rentas
de tercera categora, cuya tasa era equivalente al 0.5% del activo neto. La
base imponible de este impuesto, estaba constituido por el valor de los
activos netos del Balance General ajustado, segn el D.L. N 977, cerrado al
de diciembre de 1996, al cual se deduca las depreciaciones y
amortizaciones que son admitidas por la ley del Impuesto a la Renta.
El impuesto se poda pagar al contado o tambin lo podan fraccionar en
cuotas mensuales sucesivas. En el artculo 7 de la Ley N 26777, estableca
que el monto pagado por el concepto de este impuesto, podra utilizarse
como un pago a cuenta o monto a regularizar del Impuesto a la Renta. Si de
aplicar, obtenamos saldos en el IEAN, este podra ser aplicado en los
perodos siguientes como pago de regularizacin exclusivo del Impuesto a la
Renta
(1998
y
1999)
o
solicitar
la
devolucin.
La Ley N 26777 fue modificada por la Ley N 26907, con respecto a la base
imponible y con respecto al pago: deba pagarse al contado o en
fraccionamiento
de
cuotas
mensuales
sucesivas.
El monto pagado, se consideraba como un crdito sin derecho a devolucin,
contra los pagos a cuenta o de regularizacin del impuesto a la renta del
ejercicio 1998; de existir saldos, sera aplicado a las cuotas de
regularizacin
de
los
siguientes
perodos
(1999
y
2000).
El impuesto extraordinario a los activos netos, mediante ley N 26777 y D.S.
N 036-98-EF, fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1999, con sus
respectivas normas reglamentarias. Tal reglamento fue derogado por el D.S.
N 020-99-EF y mediante D.S. N 017-2003-EF se dictan normas
reglamentarias del anticipo adicional del Impuesto a la renta.
El anticipo adicional del Impuesto a la Renta, entre en vigencia el 1 de enero
del 2003 segn Ley N 27804, mientras que el 1 de enero del 2004 por D.
Leg N 945, es incorporado como Captulo XVI de la Ley del impuesto a la
renta.

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El 13 de Noviembre del 2004, se public la Resolucin del Tribunal
Constitucional, quien declara fundada la demanda de inconstitucionalidad
del anticipo adicional del impuesto a la renta, lo cual se significa que tal
obligacin
no
existi.
Sin embargo se creo el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
reglamentada por D.S. N 025-2005-EF mediante resolucin N 0712005/SUNAT, donde se dicta normas para la declaracin y pagos del ITAN.
El D. Leg. N 971, modifico el artculo 6 de la Ley N 28424, el cual se
encuentra vigente desde el 1 de enero del presente ao.
2.2.2. CREACION DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
El ITAN se cre mediante Ley N 28424, el cual entra en vigencia el 1 de
Enero del 2005. Alcanzando este impuesto a las empresas que cuyos activos
netos excedan los S/. 5`000.000.00.
2.2.3. NATURALEZA DEL IMPUESTO
El ITAN, se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
econmico anterior, siendo su naturaleza como un pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio, de la siguiente manera:
Como crdito contra los pagos a cuenta del IR del ejercicio o posteriores.
Como crdito contra el pago de regularizacin a que corresponde o
ejercicios futuros.

2.2.4. SUJETOS DE IMPUESTO

Se encuentran obligados a efectuar el pago del ITAN las personas naturales
o jurdicas que generen rentas de tercera categora, que se encuentre en el
Rgimen General, domiciliados en el pas y hayan iniciado sus actividades
en
1
de
enero
del
ejercicio
en
curso
gravable.
Empresas Naturales: personas naturales, sociedad conyugal y sucesiones
indivisas
comprendidas
en
el
Rgimen
General.
Personas
Jurdicas:
-Sociedades
Annimas
Sociedad
en
Comandita
por
Acciones
-Sociedad
Comercial
de
Responsabilidad
Limitada
-Sociedades
Colectivas
Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada
Empresas
Cooperativas
Empresas
de
Propiedad
Social
- Empresas Pblicas
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-Asociaciones,
fundaciones
no
consideradas
como
afectas
-Empresas Unipersonales, sociedades constituidas en el exterior que
perciban
rentas
de
fuente
peruana.
-Sociedades
Agrcolas
de
inters
social.
-Las sociedades Irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios
y otras formas de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente
de
sus
socios.
Las personas que generen rentas de tercera categora y estn comprendidos
en el Rgimen Especial del Impuesto a la renta y el RUS, no se encuentran
afectos a este impuesto.
2.2.5. SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los
siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las
han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde
pagar (Ejercicio 2014).
En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al
de dicho inicio. En los casos de Reorganizacin de Sociedades o
Empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus operaciones con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y
alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las
declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento y Desarrollo de segundo
piso.

e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades

Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de tercera categora
generadas
por
Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversin
Empresarial.
f) Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las academias
de preparacin a las que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la Inversin en
la Educacin.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta.
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h) Las Empresas Pblicas que prestan servicios de administracin de
obras de infraestructura construida con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a
infraestructura elctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la ley N 27744.

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