Orientador
Prof. Luciana Chaves Madeira
Rio de Janeiro
2011
Apresentao
de
Universidade Candido
requisito
de
parcial
monografia
Mendes
para concluso
como
do
curso
Controladoria.
Por: .Glaucy Dourado dos Santos
AGRADECIMENTOS
Deus,
por
sempre
est
realizando
suas
obras
em
nossas
vidas,
aos
amigos que so o nosso apoio
nos
momentos
difceis,
familiares
todos
aos
e
que
direta
ou
indiretamente
contribuem para minha formao
como
pessoa e profissional.
DEDICATRIA
RESUMO
foi
METODOLOGIA
Por se tratar de um tema ainda pouco estudado, este trabalho
foi
realizado atravs de pesquisas bibliogrficas, e principalmente, leituras
de
monografias, teses, artigos e apresentaes realizadas em eventos
sobre
auditoria interna, controles internos e Sarbanes-Oxley, nos ltimos 7
(sete)
anos.
SUMRIO
INTRODUO
08
10
27
CONCLUSO
36
BIBLIOGRAFIA
38
NDICE
41
FOLHA DE AVALIAO
42
INTRODUO
Sucessivos escndalos de manipulao das demonstraes
financeiras das companhias abertas nos Estados Unidos da Amrica
levaram suas autoridades a promulgar a Lei Sarbanes-Oxley (Sox).
Visando a criao de mecanismos de auditoria e segurana
confiveis
que garantissem a transparncia na gesto das empresas, a SOX
estabeleceu
um conjunto severo de regras s principais figuras envolvidas no
mundo
corporativo, abarcando administradores, auditores, advogados e analistas
de
mercado.
Para implementar a SOX nas empresas, muitas se apoiaram na
rea
de auditoria interna, argumentando que o seu papel coincidia com os
objetivos
da lei SOX. O que provocou algumas mudanas no papel da auditoria
interna.
Aps a fase de implementao, a auditoria interna ainda sofre
com
os
fornecer
aos
administradores,
em
todos
os
nveis,
corporativa,
com
valorizao
das
atividades
que
1
0
CAPTULO I
O PAPEL DA AUDITORIA INTERNA NAS
ORGANIZAES
Antes
de
se
identificar
organizaes,
papel
da
auditoria
nas
um
exame
cuidadoso
sistemtico
das
da
palavra
inglesa
to
certificar).
Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra
que,
como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria
iniciado
a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e,
por
consequncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais.
(Attie,
2010).
Com
crescimento
econmico-financeiro,
que
gerou
1
1
realidade
espelhada
patrimnio
econmico-financeira
no
das
empresas
principalmente,
virtude
do
investidas
e,
em
aparecimento
de
grandes
empresas
multigeograficamente
simultneo
distribudas
ao
as
Datas
Fatos
1314
1559
1880
1886
1894
1934
1
2
segundo
Pamponet,
auditoria
foi
nacionalmente
da
atividade,
todavia,
ocorreu
em
1972,
por
contbeis
surgiu
antes
da
auditoria
interna,
1
3
anlise
das
administrao
da
empresa,
expanso
com
dos
fato
de
da
no
poderia
pessoalmente
as
suas
supervisionar
todas
atividades.
Entretanto,
valia,
de
nada
que
se
estavam
empregados
sendo
seguidos
da
pelos
empresa.
Embora as atividades da auditoria interna e da externa, possam
em
alguns itens se sobrepor, como por exemplo, revisar se os controles
contbeis
so adequados, elas possuem objetivos diferentes, como o demonstrado
no
quadro abaixo.
Quadro 2 - Comparao entre o Auditor Externo e o Auditor Interno
Auditor Externo
Auditor Interno
independente.
um empregado da Companhia.
Revisa
todas
as
operaes
de resultados.
1
4
para
determinar
a recursos.
das
informaes
financeiras.
Revisa os registros contbeis que
empresa, continuamente.
findo.
futuro.
1
5
os
de
ou
levantamentos
comprovaes,
eficcia,
economicidade
processos,
dos
sistemas
de informaes
internos
integrados
gerenciamento
assistir
de
de
e
dos
controles
ao ambiente, e de
riscos,
administrao
com
da
vistas
entidade
a
no
n 986/03)
J o Instituto dos Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil 3, defini
a auditoria interna como:
A
auditoria
interna
independente
(assurance)
e objetiva
e
de
uma
atividade
de
avaliao
consultoria, desenhada
da
a
aplicao
de
uma
sistemtica
disciplinada
abordagem
e
para
avaliar
melhorar
eficcia dos
Fundado em 20 de novembro de 1960, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil
uma entidade civil, sem fins lucrativos, afiliada ao The InstituteofInternalAuditors - IIA Global,
associao internacional dos profissionais de auditoria interna e reas afins, com sede nos Estados
Unidos.
1
6
processos
de
gerenciamento
de
riscos,
por
que
determinando
que
funcione
normalmente
conforme
auditoria
tudo
flua
propusera,
interna
1
7
governana.
Para alcanar os objetivos estabelecidos pela organizao, a
auditoria
interna deve ter independncia e o apoio da administrao, para que
possa
ter
1
8
CAPTULO II
IMPACTOS DA SARBANES-OXLEY (SOX) NA
AUDITORIA INTERNA
e
Andersen,
empresa
a
de
auditoria
conceituadas
interna,
uma
das
mais
do
mercado.
Essas crises e outras que vieram logo em seguida, com as
empresas WorldCom, Xerox, dentre outras, demonstrou a fragilidade do
mercado.
De acordo com Borgerth (2007):
grau
de
confiana
nas
informaes
fornecidas
se
tornou
preocupante
para
mundo inteiro.
1
9
Sox.
Tem
como
objetivo
estabelecer
sanes
que
cobam
procedimentos
no ticos e em desacordo com as boas prticas de governana
corporativa
por parte das empresas atuantes do mercado norte-americano.
(Borgerth,
2007)
Quanto ao conceito de governana corporativa, o Instituto
Brasileiro
de
relacionamento
entre
os
proprietrios,
conselho
de
administrao, diretoria e rgos de controles. As boas prticas de
governana
corporativa
convertem
princpios
em
recomendaes
objetivas,
alinhando
interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da
organizao,
facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para sua longevidade.
Ainda segundo Borgerth, (2007):
O grande objetivo da Lei Sarbanes-Oxley
restaurar
equilbrio
o
dos
mercados
mecanismos
assegurem
meio
de
da
alta
que
a
responsabilidade
administrao
uma
por
empresa
informao
de
sobre
confiabilidade
da
por
ela fornecida.
a
principal referncia do Brasil para o Desenvolvimento das melhores prticas em Governana
Corporativa.
Disponvel em: http://www.ibgc.org.br. Consultado em 22 de julho de 2011.
2
0
de
proporcionando,
assim,
maior
administradores
segurana
aos
e,
dessa
forma,
gerou
um
conjunto
de
novas
11
captulos,
2
1
Captulo II
Independncia do Auditor
Captulo III
Responsabilidade Corporativa
Captulo IV
Captulo V
Captulo VI
Captulo VII
Estudos e Relatrios
Captulo VIII
Captulo IX
Captulo X
Captulo XI
Captulo
III
trouxe
aumento
da
responsabilidade
2
2
devem
assumir
responsabilidade
pela
autenticidade
das
2
3
2)
da
empresa (self-assessmente);
3)
Anlise e certificao final, a ser dada por
empresa de
auditoria independente.
Um programa
de controles
internos que
focaliza
simultaneamente a divulgao e a emisso de
relatrios
financeiros
pode
atender
trimestrais
exigncias
da
bem
suprir
as
necessidades
dos
auditores
independentes
procedimentos
certificao.
para
executar
de
seus
2
4
de
pessoas
que
interagem
com
efetivos,
tornou-se
uma
aliada
para
as
O COSO foi criado em 1985, a fim de assessorar a Comisso Nacional sobre Relatrios
Financeiros Fraudulentos. Trata-se de uma iniciativa privada independente, encarregada de estudar
fatores que podem levar gerao de relatrios fraudulentos e elaborar recomendaes para as
empresas abertas, para seus a auditores, instituies educacionais, para a SEC e outros reguladores.
(Borgerth, 2007)
2
5
contribuindo
com
seu
de
como
externa,
assumisse
papis
mais
objetivando
implementao
das
melhorias
dos
de
fraudes
erros,
nos
processos
do
da
2
6
as
diversos
atividades
organizaes
impactos
e
superarem
negativos
atingirem
seus
em
planos
os
suas
de
2
7
CAPTULO III
DESAFIOS PARA AUDITORIA INTERNA PS SOX
internas.
Como
auditoria
interna
manter
deve
atuar
para
os
aes
norte-americano
implementaram
grandes
projetos
controles
para
fortalecer
sua
estrutura
de
internos
demonstraes
financeiras
divulgadas
correspondem
realidade
empresa.
da
Em
muitas
projetos,
para
empresas,
esses
criados
obteno
de
uma
controles
certificao
de
internos,
mostraram-se
capazes
de
proporcionar
melhorias
benefcios
e
aos
processos
de
negcios
existentes. (2009)
internos,
gerenciando
os
seus
riscos
os
2
8
auditoria
interna
passa
ter
uma
importncia
nas
diversas
novas
funes
responsabilidades
para
os
vez
mais
tendncia
evidenciado
mundial
nas estruturas
de
fortalecimento,
de
controle,
tm
b)
c)
para
assegurar
observncia
das
politicas,
metas,
planos,
procedimentos, leis, normas e regulamentos, assim como da
sua
efetiva utilizao;
d)
utilizao
dos recursos, dos procedimentos e mtodos de salvaguardas
dos
ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a
exatido
dos ativos e passivos;
2
9
e)
objetivos,
planos e meios de execuo estabelecidos;
f)
oferecimento de
alternativas de soluo.
edio
do
Cdigo
de
Melhores
Prticas
de
gesto.
a
esses
proativamente
recomendao
auditores
atuar
na
do
aperfeioamento
dos
controles,
normas
das
e
consonncia
dos
procedimentos,
com
em
as
deve
organizao.
do
ambiente
de
controles.
Seu
3
0
pelo
rpido
desdobramento
natural
empresas,
das
pela
eventos,
mais
presente,
pelas
necessidades
de
suas
organizaes,
pelas
oportunidades
que
existem
pelo
crescimento
assegurado destas oportunidades no futuro.
Contudo,
se
que,
passados
as
oportunidades
ainda
ser
feito
abundaram,
muito
mais
precisa
e,
portanto,
so
muitas
mudanas
ainda
necessrias.
Hoje, a auditoria interna no deve atuar apenas como um rgo
de fiscalizao, ela dever atuar de forma a assessorar os gestores na
busca do melhor desempenho possvel. Para isso, alm de atuar sobre
os controles internos, ela tem que focar no gerenciamento dos riscos.
Para o COSO, os auditores internos desempenham uma
funo essencial ao avaliar a eficcia do gerenciamento de riscos
corporativos e ao recomendar melhorias.
Nas normas internacionais para prtica profissional de auditoria
interna,
traduzidas para o portugus pelo IIA Brasil, define que o trabalho de
auditoria
3
1
3
2
informaes
entre o conselho, os auditores externos e internos e
a
administrao.
que
ela
possa
auxiliar
organizao
no
no
3
3
Auditoria Tradicional
aps
as
atividades
acontecerem).
Cobertura de 100% das operaes.
documentao.
necessidades de auditoria.
Fonte: Fragoso, 2010
de salvaguardar
protegendo
e servindo
organizaes,
pblico,
acionistas, clientes, diretores e alta administrao das empresas, a
maneira
pela qual os auditores buscam cumpri-la o que distingue o passado do
futuro.
3
4
na
base
percepo
das
na
necessidades
organizaes
avaliao
dos
riscos
das
na
prioridades
que
estabelecem.
(Attie, 2009)
A auditoria tradicional, que realiza testes cclicos, com base
em
documentos e dados histricos, tende a no mais atender as
necessidades
da
sobre
as
tcnicas
deauditoria
de
mudana
comportamental
dos
auditores.
mudana
comportamental que ir motivar os auditores para que possam
inovar,
descobrir novas tcnicas e formas de abordagem para os servios de
auditoria.
Como a tarefa dos auditores internos analisar de forma
detalhada as polticas e procedimentos internos, o auditor teve seu
enfoque, em algumas empresas, muito mais para uma atitude policial, ou
seja, verificar a existncia de irregularidades, fraudes, desvios e apontar
os infratores para uma possvel punio, do que uma atitude de
assessoramento.
Esse
estigma
de
policial,
de
descoberta
de
fraudes,
3
5
profissional
especializao,
de
auditoria
treinamento,
fazer
interna
uso
precisa
investir
conhecer
as
em
novas
dessa
mudana
comportamental
profissionais
por
parte
dos
de
necessidades
dos
stakeholders,
ela
ter
condies
de
realmente
representar
um
rgo
eficiente
de
assessoria
alta
administrao,
demonstrando
como
auditoria
interna
agrega
empresa,
consequentemente,
investimentos
necessrios na rea.
valor
e
aos
acionistas,
justificando
assim,
os
3
6
CONCLUSO
contbeis,
Governo
dos
Estados
Unidos
ocorrncia
impactos.
Assim, a auditoria interna passa a ser considerada um rgo
de assessoria
consultoria,
auxiliando
as
empresas
no
3
7
da
conscientizao
de
que
precisam
buscar
constantemente
treinamentos e especializaes e, principalmente, ter uma viso mais
aberta
ao
3
8
BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo C.. Auditoria: um curso moderno e completo textos, exemplos e exerccios resolvidos. 6 ed., So Paulo:Atlas, 2008.
ATTIE, William. Auditoria Interna, 2 ed; Editora Atlas S.A., 2009.
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2010.
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em:
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0Vg
nVCM100000ba42f00aRCRD.htm. Acesso em: 24 de julho de 2011.
3
9
BRASIL,
Instituto
dos
Auditores
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Brasil.
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http://www.ufpe.br/ricontabeis/index.php/contabeis/article/viewFile/203/1 37.
Acesso em 13 de julho de 2011.
4
0
Implantao
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da
Lei
Sarbanes-Oxley.
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TRISCIUZZI, Carlos Renato Fontes. A Auditoria Interna como ferramenta
de
melhoria dos controles internos de uma organizao: Estudo de caso em
uma
empresa do segmento industrial do Rio de Janeiro, Dissertao de
mestrado
de
de
4
1
NDICE
FOLHA DE ROSTO
AGRADECIMENTO
DEDICATRIA
RESUMO
METODOLOGIA
SUMRIO
INTRODUO
CAPTULO I
O papel da auditoria interna nas Organizaes
10
CAPTULO II
Impactos da Sarbanes-Oxley (SOX) na auditoria interna
18
CAPTULO III
Desafios para a Auditoria Interna ps SOX
27
CONCLUSO
36
BIBLIOGRAFIA
38
NDICE
41