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ARTIGO 176

DIRETO AO PONTO
MDULO 08: DFC

DEMONSTRAES OBRIGATRIAS
Tornaram-se obrigatrias:
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DFC;
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
DVA [para as companhias abertas].

DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
CPC 03 (R2)

ARTIGO176
A DOAR deixou de ser OBRIGATRIA.

DRE x DFC

DFC
DRE

OBJETIVO

Evidenciar as alteraes na
situao Financeira da Entidade.

DRE x DFC
DRE

Retrata a Variao da
Situao Econmica
da Entidade

DFC

Evidenciao das
Receitas e
Despesas em
funo de seus
Fatos Geradores

Evidenciao dos
fluxos de
Recebimentos e
Pagamentos

DFC
DFC

Retrata a Variao da
Situao Financeira
da Entidade

Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de


DISPONIBILIDADES.
1) Caixa;
2) Bancos conta Movimento e;
3) Equivalentes Caixa [Aplicaes de Liquidez
Imediata].

Lei n 6.404/76: Artigo 188


Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos
IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no
mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

Lei n 6.404/76: Artigo 188


Fluxos Financeiros:
a) das operaes;

DFC: Fluxo Financeiro das Operaes


[Atividades Operacionais]
1) Mtodo Direto
2) Mtodo Indireto

DFC: Atividades Operacionais


1) Mtodo Direto
Receitas Recebidas

b) dos financiamentos;
(-) Despesas Pagas

c) dos investimentos.

= Lucro Financeiro

DFC: Atividades Operacionais


2) Mtodo Indireto:
Por este mtodo, ajusta-se o Lucro Econmico
para apurao do Lucro Financeiro.

DFC Atividades Operacionais


Resultado Lquido Econmico
Ajustes
Resultado Financeiro

DFC Mtodo Indireto


Por este Mtodo necessrio verificar o que
acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS
CONTAS DE RESULTADO.

DFC Atividades Operacionais


DRE
Receitas que alteram as Disponibilidades
+Receitas que no alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que no alteram as Disponibilidades
Lucro Lquido do Exerccio

DFC Atividades Operacionais


Obs: As Receitas e Despesas que no alteram as
Disponibilidades devem ser eliminadas para a
apurao do Lucro Financeiro.

Forma Proposta
2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram
as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que no
sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os
respectivos efeitos do LLE por meio da
VARIAO
destas
OUTRAS
CONTAS
CIRCULANTES.

Contrapartidas de Receitas no Perodo

Forma Proposta
1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito
das Receitas e Despesas que no alteram as
CONTAS PATRIMONIAIS NO CIRCULANTES;

Disponibilidades

Receitas

Contas No
Circulantes

Receitas

Outras Contas
Circulantes

Receitas

Contrapartidas de Despesas no Perodo


Disponibilidades
Contas No
Circulantes [+/-]

Despesas

Despesas

Receitas com contrapartida em contas no


circulantes
2) Resultados Positivos de Equivalncia
Patrimonial de R$ 400.
ANC
Investimentos
400

Outras Contas
Circulantes [+/-]

400

Despesas

Receitas com contrapartida em contas


no circulantes
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
ANC: ARLP

Resultado

Clientes

Receita

300

Resultado
GEP

300

Receitas com contrapartida em contas no


circulantes
3) Variaes Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$ 100.
ANC: ARLP
Resultado
Clientes
VCA
R$
100

100

Despesas com contrapartida em contas no


circulantes
1) Variaes Cambiais Passivas de Obrigaes de LP
com Fornecedores de R$ 80.
PNC
Resultado
Fornecedores
VCP
R$
80

Despesas com contrapartida em


contas no circulantes
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
ANC
Imobilizado

Resultado
OutrasDespesas

200
80

200

200

Despesas com contrapartida em contas no


circulantes

Receitas com contrapartida em contas


outras contas circulantes

2)DepreciaodeBensdoImobilizadodeR$60.

1) Receita de R$ 500 para recebimento no perodo


seguinte.

ANC:Imobilizado
Deprec.Acumul

Resultado
Encargosde
Depreciao

R$
60

60

500

AC

Resultado

Clientes

Receita
500

Despesas com contrapartida em contas


outras contas circulantes
1) Despesas para pagamento no perodo seguinte de R$ 90.
PC
Ctas.aPagar
90

Despesas com contrapartida em contas outras


contas circulantes
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques

Resultado
Despesas

100

90

100

Resultado
CMV
100

Despesas com contrapartida em contas


outras contas circulantes

Despesas com contrapartida em contas outras


contas circulantes

2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no


perodo anterior. 2.1) Em X0 aquisio de
Estoques por R$ 100.
AC
AC
Estoques
Disponibilidades

3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a


serem pagos no perodo seguinte X2. 3.1) Em X1
aquisio de R$ 200.

100

R$

100

AC
Estoques

200

PC
Fornecedores
200

Despesas com contrapartida em contas outras


contas circulantes
3.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques
200

200

Resultado
CMV

DFC: Exemplo
A Cia Alfa, prestadora de servios, iniciou suas
atividades no perodo X1, apresentando as
seguintes informaes em 31.12.X1 [valores em
milhares de reais].

200

Procedimento Proposto
LLE
+ Contas Circulantes e No Circulantes c/
Variao a Crdito
(-) Outras Contas Circulantes e No Circulantes
c/ Variao a Dbito
Lucro Lquido Financeiro

Exemplo
Contas
Clientes
ContasaPagar
DespesasAntecipadas
ReceitasdeServios
Despesas

31.12.X0
0,00
0,00
0,00

31.12.X1
600
200
100
1.000
350

Exemplo 1
Apurar os seguintes valores:
1) Resultado do Exerccio;
2) Receitas Recebidas;
3) Despesas Pagas e;
2) Resultado Financeiro.

2) Receitas Recebidas
Receitas ----------------- 1.000
(-) Aumento de Clientes ---- (600)
[Variao a Dbito]
Receitas Recebidas -------- 400

1) Resultado do Exerccio
Receitas ------------ 1.000
Despesas ------------ (350)
LLE -------------------- 650

2) Receitas Recebidas
Clientes

Receitas

600

1000
Caixa
400

10

3) Despesas Pagas

2) Receitas Recebidas

X1
X1

X2

X2
Despesas Incorridas
350

Receitas Realizadas
1000
Receitas Recebidas
400

(200)

Contas a Pagar 200

+ Despesas
Antecipadas 100
Clientes 600
Despesas Pagas 250

3) Despesas Pagas
Contas a Pagar
200

350

Despesas
Antecipadas
100

3)DespesasPagas

Despesas

Caixa
400

150

Despesas ----------------- 350


(-) Aumento de Contas a Pagar (200)
+ Despesas Antecipadas ------100
= Despesas Pagas ----------- 250

100

11

4) Resultado Financeiro
LLE ------------------- 650
(-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Db.
+ Aumento de Ctas. a Pag. 200 Var. Crd.
(-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. Db
Lucro Financeiro ----------- 150

DFC Atividades de Financiamento


1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Entrada
Sociedade

DFC Atividades de Financiamento


1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Sada
Sociedade

Acionistas

Reembolso de Aes

DFC AtividadesdeFinanciamento
2)DeTerceiros
FluxodeEntradas
SociedadeTerceiros

Acionistas

Integralizao de Capital Social

EmprstimoseFinanciamentos

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DFC Atividades de Financiamento


2) De Terceiros
Fluxo de Sada

DFC Atividades de Investimento


1) Aquisio de Imobilizado
Fluxo de Sada

Sociedade

Terceiros
Sociedade

Terceiros

Pagamento do Principal

DFC Atividades de Financiamento


ATENO:
1) Pagamento dos Juros:
Preferencialmente: Atividades Operacionais
Secundariamente: Atividades de Financiam/

DFC Atividades de Investimento


1) Venda de Imobilizado
Fluxo de Entrada
Sociedade

Terceiros

13

DFC Atividades de Investimento

DFC Atividades de Investimentos

2) Aquisio de Participaes Societrias


Fluxo de Sada
Sociedade

Coligadas/
Controladas

ATENO:
1) Recebimento de Juros:
Preferencialmente: Atividades Operacionais
Secundariamente: Atividades de Investimentos

Part. Societria

DFC Atividades de Investimento

DFC DIVIDENDOS RECEBIDOS

2) Alienao de Participaes Societrias


Fluxo de Entrada
Sociedade

ATENO: Preferencialmente deve ser


classificada como Atividade Operacional.

Coligadas/
Controladas

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QUESTO:AFRFB
2012/ESAF

QUESTO: AFRFB 2012/ESAF


Contas do Ativo
Disponibilidades
Estoques
Clientes
PCLD
Participaes Societrias
Imobilizado Custo
DepreciaoAcumulada
Marcas e Patentes
Total do Ativo

2009
2.000
3.000
6.300
(300)
13.500
36.000
(8.000)
2.500
55.000

2010
1.000
5.900
8.000
(400)
23.500
40.000
(5.000)
2.000
75.000

QUESTO: AFRFB 2012/ESAF


Contas do Passivo e Patrimnio Lquido
Contas a Pagar
Fornecedores
Dividendos
Proviso p/ IR e Contribuies
Ttulos a Pagar (I)
Capital Social
Reserva Legal
Reservas de Lucros
Total do Passivo + Patrimnio Lquido

2009
4.000
14.000
4.000
2.500
28.400
100
2.000
55.000

2010
5.000
6.900
6.400
3.200
5.000
40.000
740
7.760
75.000

Demonstrao de Resultado de Exerccio 2010


Vendas
(-) CMV
Resultado Bruto Operacional
(-) Despesas:
Administrativas
(40.000)
Financeiras
(10.000)
de Vendas
(45.000)
de Depreciaes
(3.000)
de Amortizao
(500)

190.000
(100.000)
90.000

(99.000)

QUESTO:AFRFB2012/ESAF
Demonstrao de Resultado de Exerccio 2010
Resultado de Equivalncia Patrimonial

10.000

Resultado c/ Venda de Imobilizado


Resultado Antes de IR e Contribuies

15.000
16.000

Proviso p/ IR e Contribuies
Resultado Lquido do Exerccio

(3.200)
12.800

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QUESTO: AFRFB 2012/ESAF

QUESTO: AFRFB 2012/ESAF

Demonstrao de Resultado de Exerccio 2010


Distribuio do Resultado de Exerccio 2010
Reserva Legal
Dividendos
Reservas de Lucros
Total do Resultado Apurado

640
6.400
5.760
12.800

QUESTO:AFRFB2012/ESAF
Informao adicional:
I. Ttulos com vencimento previsto para 30 dias.
II. Com relao a PCLD, a proviso em 2010
correspondeu a R$400,00. No houve registro de
reverso dos saldos anteriores.

III. O Resultado c/Venda do Imobilizado


corresponde a 75% do valor lquido do bem
vendido.

QUESTO: AFRFB 2012/ESAF


O resultado apurado no perodo:
a) gerou um ingresso total de caixa de R$
16.300,00.
b) quando ajustado, negativo em R$ 8.700,00.

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QUESTO: AFRFB 2012/ESAF


c) contribuiu para ingresso financeiro de
R$ 12.800,00.
d) representa um uso total de disponibilidades de R$
12.300,00.
e) indica que a atividade operacional foi positiva em R$
1.300,00.

QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo


DFC
OPERAES
Resultado Lquido
Despesa Depreciao
Despesa Amortizao
Resultado MEP
Resultado Venda Imobilizado
A
PIR

12.800,00
3.000,00
500,00
-10.000,00
-15.000,00
00 00

QUESTO: AFRFB
2012/ESAF:Resoluo
Aumento Estoques
Aumento Clientes
PCLD
Despesa PCLD
Aumento de Contas a Pagar
Reduo Fornecedores

-2.900,00
-1.700,00
-300,00
400,00
1.000,00
-7.100,00
-18.600,00

QUESTO: AFRFB
2012/ESAF:Resoluo
Gabarito: B

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