Contingencia y Sistemas de Control

APORTACIONES DE LA TEORA CONTINGENTE AL ESTUDIO DE LOS
SISTEMAS DE CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES: UN METANLISIS.

THE CONTRIBUTIONS OF CONTINGENCY THEORY TO ORGANIZATIONAL
CONTROL SYSTEMS RESEARCH: A METANALYSIS.
APPORTS DE LA THORIE CONTINGENTE LTUDE DES SYSTMES DANS
LES ORGANISATIONS: UNE MTANALYSE.
Bernab Escobar Prez
Antonio Lobo Gallardo
Departamento de Contabilidad y Economa Financiera
Universidad de Sevilla
Avenida Ramn y Cajal, 1.
41.018 Sevilla.
RESUMEN:
En este trabajo se analizan las principales aportaciones de la Teora de la Contingencia al
estudio de los sistemas de control, a travs del anlisis tanto de trabajos empricos elaborados
siguiendo este enfoque, como de sus principales revisiones. Para ello, hemos realizado una revisin
exhaustiva de la literatura especializada en Control de Gestin y Sistemas de Informacin, haciendo
especial referencia a los mtodos de investigacin empleados y los principales tpicos estudiados.
Del anlisis realizado, pudo constatarse como los trabajos empricos contingentes se
elaboraron siguiendo una aproximacin bsicamente determinista, lo que se tradujo en el empleo de
mtodos estadsticos cuantitativos. Asimismo, en trabajos ms recientes se analiza la posibilidad de
adoptar una visin ms amplia sobre esta aproximacin que permita estudiar la compleja
fenomenologa organizacional relacionada con el diseo e implantacin de los sistemas de control.
En esta perspectiva, los mtodos cualitativos y, en particular, los estudios de caso, resultan
especialmente indicados para captar y estudiar con detalle las complicadas relaciones causales entre
las distintas variables que toman parte en los procesos estudiados. Por ltimo, identificamos
oportunidades de investigacin en sistemas de control.
Palabras clave: Sistemas de Control, Control de Gestin, Sistemas de Informacin, Teora de la
Contingencia, Mtodos de Investigacin Cuantitativos y Cualitativos.
ABSTRACT:
This paper analyses the main contributions of Contingency Theory to Organizational Control
Systems knowledge. To fulfil this purpose an exhaustive literature review has been carried out. Works,
both empirical and reviews, from different disciplines such as, Information Systems and Management
Control, have been reviewed.
The main conclusion from this diachronic analysis is that Contingency Theory has
traditionally been used as a deterministic, static, rational, non-political and functionalist approach to
study complex organizational phenomena. As a result, there has been a clear predominance of crosssectional studies which are based, exclusively, on quantitative research methods. Despite of this fact, a
broader conception of the contingent framework may be adequate to undertake Management
Accounting research in a more appropriate way.
Several research opportunities have been identified to improve the contingent models for
studying Control Systems. In this sense, qualitative research methods seem the more suitable to do
research into these phenomena, particularly Case Study research strategy which should enable us to
take simultaneously into acccount, in much greater depth, the complex relationships between multiple
contingent factors.
Keywords: Control Systems, Management Control, Information Systems, Contingency Theory,
Quantitative and Qualitative Research Methods.
RESUM:
Ce travail examine les principaux apports de la Thorie de la Contigence ltude des
Systmes de Contrle, travers lanalyse tantt des travaux empiriques labors selon cet approche,
tantt de leurs principales rvisions. cet effet, on a ralis une exhaustive rvision de la littrature
spcialise en Contrle de Gestion et en Systmes dInformation, en faisant spcialement allusion aux
mthodes de recherche utilises, ainsi quaux principales questions examines.
Daprs lanalyse diachronique ralise, on a pu constater comment les travaux empiriques
contingents ont t labors suivant une thorie essentiellement dterministe, ce qui sest traduit par
lemploi de mthodes statistiques quantitatives. Des travaux plus rcents examinent aussi la possibilit
dadopter une plus vaste optique sur cette perspective pour permette dtudier la complexe
phnomnologie organisationnelle rlative au dessin et mise en place des Systmes de Contrle.
Sous ce point de vue, les mthodes qualitatives et, en particulier, les tudes des cas restent
spcialement indiques pour capter et tudier en dtail les complexes rapports causaux entre les
differentes variables participant aux procs analyss. Finalement, on a repr une suite doccasions de
recherche pour amliorer ltude des SC dans les organisations.
Mots cl: Systmes de Contrle, Contrle de Gestion, Systmes dInformation, Thorie de la
Contingence,
Mthodes
de
Recherche Quantitatives et Qualitatives.
1
1.- Introduccin.
La Teora de la Contingencia ha sido ampliamente adoptada por investigadores de
diversas reas del conocimiento relacionadas con el estudio del control organizativo. El auge
en su empleo se alcanz en la dcada de los 80, aunque su origen y desarrollo se puede situar
a mediados de los 60 con las primeras formulaciones de la denominada Teora Contingente
Estructural por los acadmicos de la Teora de la Organizacin. Sin embargo, no es hasta
mediados de los 70 cuando investigadores de otras reas, tales como Control de Gestin (CG)
y Sistemas de Informacin (SI), emplean este marco de trabajo para el anlisis de diversos
aspectos relativos a los Sistemas de Control (SC) en las organizaciones.
Todo este esfuerzo por parte de la comunidad acadmica merece ser evaluado de
manera peridica con vista a responder a una serie de interrogantes como: Este auge en el
empleo de la Aproximacin Contingente ha supuesto una contribucin significativa para
mejorar nuestro entendimiento y conocimiento sobre los SC en las organizaciones?, se ha
forzado la adaptacin de este enfoque a otras disciplinas distintas a la Teora de la
Organizacin como el CG o los SI?, por qu determinadas escuelas de investigacin se han
mostrado ms propensas a usar este enfoque?, se podra haber empleado de otra forma a la
que se ha venido haciendo?, es correcta la metodologa utilizada en estos trabajos?, qu
posibles oportunidades de investigacin podemos identificar tras analizar y reflexionar sobre
lo que se ha investigado hasta nuestros das?, etc. Buscar respuesta a todas estas cuestiones, y
algunas otras que surgieron al desarrollar el presente trabajo, ha sido la principal motivacin
para abordar esta revisin sobre el papel de la Teora de la Contingencia en la Investigacin
de los SC.
En consecuencia, este trabajo pretende proporcionar una visin global y una serie de
reflexiones sobre la evolucin en el empleo de la aproximacin contingente. Para ello, se
analizan las principales aportaciones al cuerpo de conocimientos de los SC, procedentes del
mbito de la Teora de la Contingencia, a travs del estudio de una seleccin de trabajos
empricos representativos de cada una de las reas previamente mencionadas, as como de
revisiones publicadas sobre el enfoque contingente.
Con este fin, hemos realizado una revisin exhaustiva en CG y SI, haciendo tambin
mencin especial a los mtodos de investigacin empleados y los principales tpicos
estudiados. Las fuentes consultadas fueron revistas especializadas, libros de CG y SI.
El trabajo lo estructuramos de la siguiente forma. En el primer epgrafe, se discuten los

principales fundamentos de la Teora Contingente y se analiza la revisin pionera de la
literatura en CG realizada por Otley (1980) y el modelo contingente mnimo propuesto como
resultado de la misma. En el siguiente se presentan los resultados del anlisis de los trabajos
contingentes empricos centrndonos para cada uno de ellos en: Cuestin tratada, variables y
medidas de las mismas, metodologa, hiptesis y principales resultados. En tercer lugar,
discutimos los resultados del anlisis e identificamos distintas oportunidades de investigacin.
Finalmente, se exponen las limitaciones del estudio y las principales conclusiones alcanzadas.
2.- La Teora de la Contingencia en Control de Gestin.
En el perodo comprendido entre mediados de los 70 y 80, surgen una serie de

enfoques sobre el CG que ponen su nfasis en los
3
aspectos
comportamentales
organizacionales. Entre todos ellos, nos centraremos en la Teora de la Contingencia

bsicamente por dos motivos:
a.- Por un lado, la preponderancia de este enfoque en la investigacin en CG durante el

perodo 1975-1985 y su pervivencia incluso en la actualidad.
b.- Por otro, la necesidad de un anlisis en profundidad de las aportaciones de esta
nueva aproximacin al CG.
As pues, tratamos de evaluar estas aportaciones de la Teora de la Contingencia, a

priori. Antes de efectuar el anlisis, caben dos interpretaciones diferentes sobre la evolucin
de los distintos enfoques en CG (Gutirrez, 1995, pp. 66-67): La primera sera positiva, al
entender que el efecto conjunto de esta variedad de perspectivas (racionalistas, deterministas,
etc.), de unidades de anlisis (individual, grupal, departamental o global) y de disciplinas
(estadstica y economa), es beneficiosa para el avance del conocimiento en CG. La segunda
es negativa, ya que entiende que la falta de referencias claras para los investigadores complica
conseguir el consenso mnimo necesario para que se produzca el progreso cientfico, tal como
ha ocurrido en el empleo de la Teora Contingente.
2.1.- Fundamentos.
Siguiendo a Fernndez (1999, p. 57), la aproximacin contingente se inici con los

trabajos de Woodward (1971), quien estudi las relaciones entre estructura y tecnologa. []
La importancia del medio fue destacada desde un punto de vista terico por Emery y Trist
(1965) y emprico por Burns y Stalker (1961) y Lawrence y Lorsch (1967). Estos trabajos,
junto con los del grupo de Asthon son los ms destacados de este enfoque, aunque los
4
primeros son de carcter cualitativo, mientras los segundos emplean tcnicas de anlisis
multivariante (Fernndez, 1986).
Su principal premisa es la inexistencia de una nica y mejor forma de gestionar y de

configurar la estructura de las organizaciones, sino que sta depender del entorno en que se
desenvuelva la empresa. Por tanto, es el contrapunto a las aproximaciones universalistas para
el estudio de las organizaciones. Sus fundamentos pueden resumirse en los siguientes puntos:
a.- La estructura y el funcionamiento de la organizacin depender de la tecnologa, la

estrategia, el tamao y otros factores externos (Pfeffer, 1987; Rami y Ballart; 1993).
b.- El concepto ms importante que se introduce es el de acoplamiento -fit- entre
variables estructurales y ambientales. ste es una condicin necesaria pero no
suficiente, para que el rendimiento organizacional (RO) mejore en trminos de eficacia
y de eficiencia. Ahora bien, esta hiptesis ha sido fuertemente criticada por haber sido
testada de forma insuficiente y poco adecuada (Scott, 1987).
Tras analizar los trabajos que tratan en profundidad el fit en las organizaciones,
podemos sealar las siguientes formas posibles (Drazin y Van De Ven, 1985; Iivary, 1992):
a.- De Interaccin. La consistencia entre la estructura organizativa se alcanzara por la
interaccin de mltiples parejas de factores organizativos y ambientales distintos.
b.- De Seleccin. Se asume que la congruencia entre estructura y contexto se alcanza
por seleccin natural de la direccin, ya que los equipos directivos que fueran
incapaces de adaptar aqulla al entorno seran sustituidos por otros.
c.- De Sistemas. Se entiende como la consistencia interna entre mltiples factores
estructurales
contingencias ambientales, por un lado, y el RO por otro.

5
La tercera acepcin del fit es la ms apropiada para el estudio de los SC, ya que
considera globalmente a la organizacin y sus interacciones con el entorno, as como los
posibles efectos de tales relaciones sobre el RO1, objetivo principal del CG. Ahora bien, la
primera acepcin debe jugar un papel complementario en el estudio de las organizaciones,
pues emplendola podramos identificar algunas relaciones importantes entre determinadas
variables organizativas y del entorno2, que despus habran de integrarse en el marco global
que implcitamente conlleva la tercera acepcin. A pesar de todo ello, al tratarse de una
aproximacin ceteris paribus, hemos de ser plenamente conscientes de sus limitaciones.
A continuacin, analizaremos el modelo propuesto por Otley (1980). Hemos elegido

este trabajo porque consideramos que en el mismo se realiza un anlisis profundo de las
aportaciones de la Teora Contingente el estudio de los SC con una muestra de trabajos
empricos y tericos. El autor propone un modelo contingente que analizaremos destacando su
contribucin a la investigacin en CG y, particularmente, al diseo de los SC.
2.2.- El Marco Contingente propuesto por Otley (1980).
Como indicamos al inicio de nuestro trabajo, no es hasta mediados de los 70 cuando se

incorpora el Enfoque Contingente al estudio de los SC. Posteriormente,
Otley (1980)
reflexiona sobre la acogida de esta aproximacin, adaptada de la Teora de la Organizacin, al
El RO, en sentido amplio, vendra expresado en cada organizacin de una forma y en unidades distintas y no tiene porqu
limitarse a trminos econmico-financieros, ni siquiera cuantitativos. En la prctica, se suele expresar como una combinacin
de distintos resultados expresados en unidades diferentes.
Esta concepcin de fit de interaccin est implicita en la mayora de trabajos empricos que han sido analizados en el
presente trabajo. En stos las interacciones entre contingencias y la estructura organizativa, o cualquier otra variable
dependiente considerada por los autores, se estudia mediante anlisis de regresin bivariante.
rea del CG. Desde entonces, este trabajo ha supuesto un referente para todos aquellos
investigadores de diversas disciplinas adyacentes a la investigacin de la gestin empresarial.
Otley (1980) centra su trabajo en 8 estudios empricos que utiliza para identificar sus
principales puntos dbiles y basar su propuesta de mejora, un marco de trabajo mnimo que
examinaremos posteriormente.
Los estudios elegidos tienen como factor comn un marco de trabajo implcito lineal
caracterizado por su extremada simplicidad y un elevado componente de lgica determinista.
Este marco (pp. 419-420) se basa en una serie de proposiciones secuenciales conectadas de
forma simple y lineal. As una serie de variables contingentes las ms empleadas por los
estudios son: Tecnologa y entorno- que hipotticamente afectaran a la estructura
organizativa forma, interdependencia y centralizacin- y quiz a los procesos; estas
estructuras influiran a su vez sobre el tipo de SC aspectos tcnicos y comportamentales- y,
finalmente, podramos identificar determinadas caractersticas comunes a estos sistemas que
estaran asociadas con niveles altos de eficiencia y eficacia organizativa, es decir, un
rendimiento organizativo positivo. Grficamente el modelo podra representarse como sigue:
Grfico 1: Modelo simple lineal empleado para el diseo de los SC.
Variables
Contingentes
Diseo
Organizativo.
Diseo de
los SC y SIC.
Rendimiento
Organizativo
Fuente: Adaptado de Otley (1980).

A pesar de su simplicidad, ninguno de los 8 estudios examinados combina
simultneamente las cuatro etapas secuenciales planteadas en el modelo. Tambin es
destacable el hecho de que el RO no se estudie en ninguno de ellos de forma directa y slo
indirectamente por uno que lo mide a travs del rendimiento departamental.
7
Otley (1980) critic determinados aspectos de estos trabajos y de sus planteamientos,

entre los que destacan los siguientes:
1.- Las variables contingentes no estn bien definidas. Incluso en aquellos trabajos que
pretenden considerar contingencias similares, la forma de medirlas vara entre los
estudios.
2.- No se tratan las relaciones que existen entre contingencias, estructura organizativa
y tipologa de SC, por un lado, y el RO por otro. Como ya hemos sealado
anteriormente, el RO no se considera por estos estudios.
Como resultado de este anlisis, Otley (1980) propone el modelo del grfico 2. Las
principales implicaciones para la investigacin que se desprenden de su anlisis, son:
1.- Los objetivos organizativos han de considerarse como variable contingente, pues
en funcin de cuales sean stos, los SC se disearn de una u otra forma para poder
controlar el output organizativo. Es decir, la organizacin debe tener en cuenta cules
son la metas que persigue el qu controlamos- para poder decidir sobre el diseo de
los SC y Sistemas de Informacin Contables (SIC) el cmo lo controlamos- y as
poder emplear unos mecanismos que nos permitan conocer si estamos obteniendo lo
realmente deseado. As pues, si consideramos necesaria la inclusin en el modelo del
RO, tendremos que considerar los objetivos organizativos que sern el referente para
conocer si la organizacin esta funcionando correctamente para alcanzar tales
objetivos.
2.- Los SC no pueden estudiarse aisladamente porque forman parte de un
8
Sistema Global de Control de la Organizacin (SGCO), donde interactan

continuamente entre s. Otley (1980, p. 423) afirma que [] el uso simultaneo de
diversos y numerosos mecanismos de control al servicio de distintos propsitos hace
muy difcil, si no imposible, aislar el efecto de cualquiera de estos mecanismos
especficos.
Grfico 2: Marco Contingente para el estudio de los SC.
Variables Contingentes.
Variables que no pueden
ser influenciadas por la
organizacin.
Objetivos Organizativos.
Sistema Global de Control de la Organizacin.

Diseo
SIC.
Diseo de
otros SIpG.
Diseo
Organizativo.
Otros medios
de control.
Variables que afectan.

Otros factores.
Efectividad Organizativa.
(medida en relacin a los objetivos)
Fuente: Otley (1980, p. 421)3.
3.- El RO es una variable clave dentro del modelo, ya que nos permitir evaluar si el
grado acoplamiento o consistencia entre las diferentes variables contingentes y los
objetivos organizativos, con los diferentes componentes del SGCO ha sido el
adecuado. La exclusin de esta variable en cualquier modelo que pretenda estudiar los
SC, lo dejara incompleto, porque es la que nos permite conocer si esos sistemas nos
estn ayudando, o no, a alcanzar los objetivos de la organizacin. Sin duda, como ya
indicamos previamente, el RO y estos objetivos son dos componentes del modelo
3
La expresin SipG es la abreviatura de Sistemas de Informacin para la Gestin.
ntimamente relacionados que han de estar presentes en los marcos de trabajo

contingentes para saber qu queremos y comparar con lo que realmente tenemos.
4.- La ampliacin del marco simple lineal propuesto por Otley conlleva tambin
implicaciones metodolgicas importantes. En la medida que la adopcin de este nuevo
modelo lleva implcito el reconocimiento de mltiples y complejas relaciones entre un
gran nmero de variables, parece que una metodologa puramente estadstica para
identificar asociaciones entre pares de variables no sea la aproximacin metodolgica
ms apropiada. En este sentido, parece ser de mayor inters acadmico el identificar
patrones de interaccin mltiple o relaciones causales a lo largo del tiempo, por lo que
sera aconsejable el empleo de estudios longitudinales en vez de estudios transversales
basados en cuestionarios. Otley (1980) es pionero en defender la beneficiosa
complementariedad entre metodologas cualitativas y cuantitativas para el estudio de
los SC, as como de equipos interdisciplinares.
A pesar de la importancia del nuevo modelo mnimo analizado y de sus implicaciones

para la investigacin del diseo SC, sin duda alguna, y como reconoce el propio autor (1980,
p. 422), todava no deja de ser un modelo simplificado y mejorable. Entre las limitaciones del
modelo, destacamos las siguientes:
a.- La no consideracin de componentes no formalizados4 de los SGCO, como la

cultura organizativa, las relaciones interpersonales, las dinmicas de poder en la
organizacin, etc. stos no estn recogidas el modelo de Otley, pues cuando el autor
habla de otros mecanismos del control (grfico 2) hace referencia a polticas de
seleccin y promocin de personal, grupos de presin externos y convenios colectivos
Estos componentes de los SC han sido tratados en estudios posteriores de carcter contingente, entre los que podemos
destacar Flamholtz (1983), Falmholtz y otros (1985), Amat (1991), Fisher (1995 y 1998) y Aibar (1998).
10
(p. 422). Los mecanismos no formalizados estn presentes en todas las organizaciones
y sus peso especfico dentro del sistema global de control depende de muchos factores
como el tamao organizativo, la cultural empresarial, los diferentes estilos de
direccin, etc. Si bien es verdad que las variables mencionadas son de un marcado
carcter intangible y que por lo tanto su inclusin en los modelos incrementara la
dificultad para desarrollar los estudios, somos partidarios de considerarlas porque de lo
contrario estaramos obviando parte importante de los factores explicativos del
funcionamiento de los SC y SIC, lo que repercutira negativamente sobre nuestro
entendimiento del diseo, implantacin y funcionamiento de tales sistemas.
b.- Aunque se incluye el RO no basta con ello, faltara un Sistema de Medicin y
Evaluacin del mismo para poder valorar en qu medida hemos alcanzado los
objetivos organizativos que si consideramos en el modelo. Tambin sera necesario
complementarlo con un Sistema de Recompensas y Sanciones que permitiese corregir
comportamientos organizativos disfuncionales que perjudiquen el logro de los
objetivos, as como, premiar y potenciar el comportamiento de los individuos y grupos
que contribuyen, segn las expectativas puestas en ellos o por encima de las mismas, a
alcanzar las metas organizativas.
c.- En el modelo mnimo persiste implcita una lgica de linealidad secuencial y de
determinismo, es decir, se presupone que un determinado valor de ciertas variables
proporcionara un grado de consistencia entre stas y los diferentes componentes del
SGCO, lo que a su vez conllevara una mejora en el RO.
No obstante, y a pesar de todas las limitaciones expuestas, el trabajo de Otley (1980)

ha supuesto una clara referencia para muchos investigadores que como veremos
posteriormente han considerado algunas de sus propuestas de mejora.
11
3.- Revisin de los Trabajos Contingentes Empricos.
En el presente epgrafe llevaremos a cabo un estudio de los trabajos empricos

desarrollados bajo la Teora de la Contingencia en varias disciplinas como: CG y SI. Esta
revisin no pretende ser totalmente exhaustiva por diversas razones, bsicamente,
destacaramos las siguientes: (1) La existencia de trabajos en los que se puede identificar
planteamientos propios de la aproximacin contingente, pero en los que no aparece ninguna
mencin explcita sobre los mismos, ni en el ttulo ni en el resumen lo que dificulta
extremadamente su identificacin para el posterior anlisis en profundidad, (2) el perodo
analizado, 1980-1996, es el intervalo temporal de mayor produccin cientfica basada en la
aproximacin contingente y (3) existe un nmero de trabajos en que los modelos contingentes
empleados son similares en trminos de variables analizadas, metodologa empleada y
resultados obtenidos; por lo que slo hemos analizado aquellos ms ilustrativos, ya que su
anlisis es suficiente para evidenciar la evolucin de los trabajos empricos.
Teniendo en cuenta estas razones, la seleccin de trabajos que analizamos en el

presente estudio ha sido recopilada de las revistas5 ms prestigiosas de las reas antes
mencionadas. Para ello hemos realizado inicialmente una bsqueda en la base de datos ABI
Inform, as como la revisin de los ndices de estas revistas desde 1980, despus, tras un
anlisis previo de los trabajos elegidos, descartamos aquellos que aun empleando esta
aproximacin, no planteasen un modelo contingente suficientemente explcito que pudiese ser
examinado. El nmero de trabajos finalmente considerado para el anlisis fue de 23.
Las revistas consultadas, por orden alfabtico, fueron: Academy of Management Journal; Accounting and Business
Research; Accounting, Organizations and Society; Akron Business and Economic Review; British Accounting Review;
12
En este apartado presentamos en forma de tablas-resumen, una amplia sntesis de los

trabajos empricos revisados. As, en la Tabla 1.1 hemos recogido para cada uno de ellos los
siguientes aspectos: Cuestin estudiada, unidad de anlisis y variable dependiente, variables
consideradas en el modelo contingente propuesto y medidas empleadas de las mismas, datos
sobre la muestra utilizada y, en la ltima columna, las tcnicas de recogida de datos.
En cuanto a la Tabla 1.2 las cuestiones consideradas han sido: Hiptesis formuladas
por los autores, mtodo de investigacin empleado para sus contrastacin, principales
resultados obtenidos tras esa contrastacin y las referencias manifiestas a cuestiones
metodolgicas, en particular, a la necesidad de emplear otros mtodos de corte cualitativo
como pueden ser los estudios de caso (EDC).
A continuacin, describimos el contenido de ambas tablas, para posteriormente

profundizar en la parte de anlisis de las mismas con vistas a poder evaluar diversos aspectos
como: Cul ha sido la aportacin de estos trabajos al avance del conocimiento cientfico en
SC?, en qu grado se ha considerado y mejorado el modelo mnimo propuesto en 1980 por
Otley?, y cules son las posibles mejoras aplicables a la investigacin en CG y SI, tanto en la
conceptualizacin de los fenmenos organizativos a estudiar, como de los modelos tericos
contingentes aplicables y los mtodos a emplear?.
Para iniciar el examen descriptivo centraremos nuestra atencin en lo referente a los

mtodos empleados en los estudios contingentes, hemos de sealar que han predominado los
de carcter estadstico y cuantitativo. Este hecho ha venido siendo una prctica inherente a los
estudios contingentes como lo demuestran las revisiones de la Teora de la Contingencia
European Journal of Information Systems; Journal of Business Finance and Accounting; Journal of Management Information
Systems; Management Accounting Research y The Accounting Review.
13
Estructural, base para planteamientos ms avanzados en las distintas disciplinas analizadas,

en las que ya se destacaba que casi todos los estudios eran de naturaleza, cross-sectional
[...] sin tener en cuenta si la organizacin estaba creciendo o pasando por un momento
delicado (Pfeffer, 1987, p.151).
Estos estudios de corte determinista, se realizaban para un perodo concreto de tiempo,

seleccionando una muestra de empresas y sometiendo a tratamiento estadstico los factores
que podan influir sobre la variable dependiente por excelencia, la estructura organizacional.
En el perodo analizado las muestras tomadas se componen de organizaciones objetivo

de carcter muy diverso, ya que van desde grandes empresas, a PYMES y unidades de
negocios de multinacionales. Los ndices de respuestas vlidas han sido bastante altos
llegando a alcanzar valores de hasta un 85%. Estas muestras se han tomado mayoritariamente
en USA (10), Australia (6) y Canad (3). Por el contrario, este tipo de estudios est
exiguamente representado en Europa por el trabajo de Ezzamel (1990) en el Reino Unido
(Tabla 1.1, columna 5).
En cuanto a los mtodos de investigacin en la actualidad (Tabla 1.2, columna 3)

destacan los modelos de regresin mltiple como los ms usados. Tambin se emplean el
anlisis de clusters y el path analysis, el primero de los tres se presentan con diferentes grados
de complejidad y sofisticacin. La tcnica de recogida de datos por excelencia en estos
trabajos ha sido el cuestionario postal, aunque tambin se han empleado entrevistas
estructuradas basadas en cuestionarios previos (Tabla 1.1, columna 6).
En la ltima columna de la Tabla 1.2, se recogen las propuestas de los autores sobre
las posibles limitaciones metodolgicas de sus trabajos. stas son bsicamente dos: (1)
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La necesidad de abordar las cuestiones tratadas mediante estudios longitudinales y (2) el

empleo de mtodos cualitativos, especialmente, los EDC. Ambas propuestas van encaminadas
a poder captar las interrelaciones causales entre las variables de los modelos estudiados y a
posibilitar la ampliacin de los modelos mediante la consideracin de un mayor nmero de
variables sometidas a estudio.
En los trabajos analizados se han seguido los mismos parmetros de diseo y

desarrollo de la investigacin. Se han utilizado intensivamente las macroencuestas para
identificar las variables contingentes, las relaciones ms significativas entre las mismas y los
procesos de diseo, implantacin y evaluacin de los SC.
Entre las variables independientes ms empleadas (Tabla 1.1, columna 4) destacan: (1)
Aspectos de la estructura organizativa como tamao, grado de centralizacin o
descentralizacin, de formalizacin, de burocratizacin, de interdependencia organizativa, de
complejidad de los procesos organizativos, de diferenciacin funcional, etc.); (2) la estrategia
(diferentes orientaciones estratgicas medidas de formas distintas, tipos de estrategia, etc. ), la
tecnologa (niveles de sofisticacin de las TI, volumen de inversin en TI, etc.) y el entorno
exterior (medido en trminos de incertidumbre externa percibida por los directivos). Otras
variables menos frecuentes han sido: Sistemas presupuestarios (Merchant, 1981), sistemas de
incentivos (Govindarajan, 1984), etapa del ciclo de vida del producto, tipo de sector donde
opera, diferenciacin de los productos, cambio tecnolgico y concentracin sectorial
(Hambrick y Lei, 1985), incertidumbre en el trabajo (Chong, 1996), etc.
Los tpicos ms tratados han sido los que destacan el estudio de la influencia, o las
relaciones, entre las variables contingentes anteriormente mencionadas -bien a nivel
individual, de parejas o como mximo de tres de ellas- y una variable dependiente. sta
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ltima ha sido diferente segn el estudio aunque destacan como las ms analizadas por los
investigadores: La estructura organizativa, la estructura de los SC, el rendimiento organizativo
medido directa o indirectamente (Tabla 1.1, columna 4) y el de los SC (Tabla 1.1, columna 2).
Estas cuestiones han sido tratadas a distintos niveles de anlisis que van desde la
organizacin, pasando por subunidades organizativas y unidades de negocio estratgicas en
multinacionales, a los propios SC (Tabla 1.1, columna 3).
En este sentido, Fisher (1995, p. 35) plantea cuatro niveles de estudios en base a su
complejidad. De menor a mayor grado, son:
a.- Trabajos que estudiaran la relacin entre una sola variable contingente y un nico
mecanismo de control. Adems, no se considera para nada el efecto de esta relacin
sobre el RO.
b.- El diseo de la investigacin es el mismo que en el caso anterior, pero se analizara
el efecto conjunto de la relacin sobre el RO.
c.- Trabajos que examinaran la relacin entre una sola variable contingente y varios
mecanismos de control, as como el impacto de las mltiples relaciones sobre el RO.
En estos estudios se concibe, implcitamente, el SC como un todo ms que como un
conjunto de elementos independientes.
d.- El mximo nivel de dificultad se alcanzara en aquellos trabajos que consideran
varios factores contingentes de forma combinada con diferentes mecanismos de
control y, simultneamente, estudian el efecto, tanto individual como conjunto, de las
complejas y diversas relaciones sobre el RO.
Teniendo en mente esta categorizacin, Fisher (1995) analiza 17 trabajos ilustrativos
de los diferentes niveles. La distribucin de stos qued como sigue: 5 en el primero, 6 en el
segundo, 4 en el tercero y, solamente, 2 en el cuarto. Aunque su revisin no tiene carcter
exhaustivo, concluye afirmando que los niveles 1 y 2 han sido los ms empleados,
16
mientras que el 3 y 4 estn escasamente representados en la literatura. Esta misma tendencia

puede observarse en la muestra de trabajos analiazados.
Una vez definida la cuestin a estudiar, las variables contingentes y dependiente

contenidas en los modelos de los trabajos y los diferentes niveles de anlisis, los autores
formulaban una serie de hiptesis (Tabla 1.2, columna 2) sobre las relaciones entre las
distintas variables independientes y su impacto, bien conjunto o bien individual, sobre la
variable dependiente considerada. Una caracterstica comn a todos los trabajos es la de
analizar las relaciones y el resultado conjunto de las mismas sobre la variable dependiente, en
base a pares de variables contingentes o como mximo tres; cuestin estrechamente
relacionada con las limitaciones metodolgicas propias de los modelos estadsticos
empleados.
En cuanto al resultado de todos estos estudios, resalta como nota identificativa global
el hallazgo de determinadas relaciones, ms o menos fuertes en trminos de significacin
estadstica, entre las variables contingentes consideradas y la dependiente (Tabla 1.2, columna
2) pero nunca de naturaleza totalmente concluyente.
17
Tabla 1.1: Anlisis Comparativo de los Estudios Empricos Contingentes Revisados (Orden cronolgico):
TRABAJO
Merchant
(1981)
Govindarajan
(1984)
Gordon
Narayanan
(1984)
Govindarajan
y
Gupta
(1985)
Hambrick
Lei (1985)
Chenhall
y
Morris (1986)
CUESTN
U.D.A./V.D.
VARIABLES/MEDIDAS
MUESTRA
RECOGIDA DATOS
Influencia de la EO
sobre
los
sistemas
presupuestarios y de
stos sobre RD y RO.
Organizacin /
RD y RO.
EO: Tamao en base a nmero de empleados, diversificacin de los negocios y

descentralizacin de la TDD.
Sistema presupuestario: Caractersticas de la informacin generada y del propio
sistema (p. 818).
RD: Motivacin y actitudes de los decisores.
RO: Autoevaluacin de altos directivos.
IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y estabilidad
del entorno.
Efectividad en la gestin y organizacin (RD): Indicadores objetivos y sobre todo,
subjetivos.
USA: 19 empresas.
201 cuestionarios.
170 respuestas vlidas
(85%).

del entorno.
EO: Grado de centralizacin, formalizacin y burocratizacin.
SIC: Caractersticas de la informacin empleada (histrica, previsional, interna,
externa, financiera o no, etc.).
Estrategia de la UEN: Combinacin de distintos criterios de identificacin (p. 56).
Sistema de incentivos: Medidas objetivas de carcter cuantitativo-financiero y
subjetivas (p. 59).
Rendimiento de la UEN: En funcin de distintos criterios ponderados con
predominio de los econmico-financieros (p. 58).
USA: 8 multinacionales
con una cartera de
negocios amplia.
70 envos con 58
vlidos (82%).
USA:
PYMES
independientes.
40 seleccionadas de las
que colaboraron 34.
Entrevista
Cuestionario
direccin.
2 entrevistas piloto con altos

directivos de las empresas.
Envo de cuestionarios a los
directivos de las UEN.
Variables contingentes: Etapa del ciclo de vida del producto, tipo de sector donde
opera, diferenciacin de los productos, cambio tecnolgico, concentracin sectorial,
frecuencia de compra, etc. (pp. 768-771).
Estrategia: En base a una serie de atributos (p. 772).
RO: ROI.
Descentralizacin: Nivel de autonoma delegada.
del entorno.
Interdependencia organizativa: Niveles y frecuencia de intercambio de informacin
entre distintas subunidades.
Utilidad percibida del SIC: Caractersticas de la informacin (amplitud,
oportunidad, agregacin e integracin).
USA:
8
empresas
diversificadas.
70 cuestionarios a los
directivos de las UEN.
(82%).
USA: Emplea datos de
1470 empresas.
Se emplean los datos de otro

proyecto de investigacin ( p.
773).
Australia: 36 empresas.
68 directivos.
Entrevistas con cuestionario.
Relacin entre empleo

de
la
informacin
contable,
IEP
y
evaluacin del RD.
MAS / RO
Relaciones
IEP y SIC.
Organizacin /
EO y estructura
del SIC.
UEN
/
Rendimiento de
las UEN.
entre
EO,
Relacin entre estrategia,

sistemas de incentivos y
su impacto sobre el
rendimiento de las UEN.
Estudia como influyen

determinadas variables
en la relacin entre
estrategia y RO.
Organizacin /
RO.
Relacin entre nivel de

IEP y diseo de los SIC.
Subunidades
organizativas /
Utilidad
percibida de los
SIC.
Entrevista al controller o
responsable financiero.
Envo de cuestionarios a
directivos intermedios.
2 entrevistas iniciales con

altos ejecutivos.
Cuestionarios a jefes de
UEN.
la
ABREVIATURAS EMPLEADAS (por orden alfabtico):
EDC: Estudios de Caso. EO: Estructura Organitiva. FCE: Factores Crticos de xito. IEP: Incertidumbre Externa Percibida. MAS: Management Accounting System(s).
MIS: Management Information System(s). RD: Rendimiento de la Direccin. RO: Rendimiento Organizacional. ROA: Tasa de Retorno sobre Activos. ROI: Tasa de Retorno
sobre Inversiones. SCG: Sistemas de Control de Gestin. SI: Sistema(s) de Informacin. SIC: Sistema(s) de Informacin Contable(s). TDD: Toma de
Decisiones. TI: Tecnologas de la Informacin. UDA: Unidad de Anlisis. UEN: Unidad Estratgica de Negocios. VD: Variable Dependiente.
18
alta
Continuacin Tabla 1.1.

TRABAJO
Jenster (1986)
Macintosh y
Daft (1987)
Simons (1987)
CUESTN
U.D.A./V.D.
Relaciones
entre
Sistemas de ControlEstrategia-RO.
Organizacin
RO.
Analiza la relacin entre

el
nivel
de
interdependencia
departamental
y
el
diseo de los SCG.
Relacin
entre
Estrategia y SIC.
VARIABLES/MEDIDAS
MUESTRA
RECOGIDA DATOS
Orientacin estratgica: Clasificacin de las empresas en base a la tipologa:

Defensores, analizadores, reactivos y prospectores.
Monitorizacin de los distintos factores crticos de xito.
RO: En base a indicadores financieros.
Interdependencia departamental. Considera tres niveles distintos: Secuencial,

recproca y conjunta.
SCG: Analiza la elaboracin de los presupuestos operativos, los informes
estadsticos que se generan y las polticas y procedimientos de operaciones.
SIC: Atributos de la informacin generada. Por ejemplo, empleo de informacin

externa, tipo de procesos presupuestarios, control de costes, etc. (p. 363).
Estrategia: Defensiva o innovadora.
Efectividad del SIC: Satisfaccin de los usuarios de la informacin.

Contexto organizativo, niveles de coordinacin, tecnologa y tamao de los grupos
de trabajos (p. 480).
USA: 331 empresas,

subsidiarias y unidades
de negocios.
124
cuestionarios
vlidos (37%).
USA y Canad: 25
empresas.
Colaboran 20.
90
departamentos
involucrados.
Canad: 261 empresas
de 38 sectores distintos.
(66%).
USA: 91 Hospitales.
28
colaboraciones
vlidas (31%).
Cuestionario al responsable
del SIC del hospital.
SIC: Caractersticas de empleo, tcnicas y tipologa de los informes generados.

Tamao organizativo: Nmero de empleados, volumen de ventas y valor estimado
de mercado de los activos de la empresa.
Sistema de presupuestacin: Nivel de participacin, evaluacin, interaccin con los
superiores, etc. (p. 182).
Contexto organizativo: IEP, tamao organizativo y nivel de autonoma en la
gestin.
USA: 150 empresas.

(52%).
UK: 186 empresas.
(44%).
Cuestionario a los controllers

o contables de gestin.
Cuestionario a los directores

financieros.
Organizacin
SCG.
SIC / RO.
Kim (1988)
Relacin factores de
desarrollo y rendimiento
de los SIC.
Elmore (1990)
Relacin entre el tamao

organizacional y los
SIC.
Relaciones
IEP
y
tamao organizacional,
con los sistemas de
presupuestacin.
Ezzamel
(1990)
SIC
/
Rendimiento del
sistema
(satisfaccin del
usuario).
Organizacin /
Caractersticas
de los SIC.
Organizacin /
Sistema
de
presupuestacin.
19
3 entrevistas previas a la
encuesta.
Cuestionario piloto a 14 altos
directivos.
Cuestionario definitivo.
Entrevista con los controllers
de las empresas.
Entrevistas y cuestionario a
los jefes de departamento.
Cuestionario a los chief
executive officers.
12 entrevistas aleatoriamente.

TRABAJO
Raymond
(1990)
U.D.A./V.D.
Organizacin
xito de los SI.
Relaciones entre SIC,

IEP y el rendimiento
de la direccin (RD).
Papel de los SIC en la
relacin entre el nivel
de IEP y el RD.
Gul (1991)
Mia (1993)
Mahmood
(1993)
Mahmood y
Man (1993)
Gul y Chia
(1994)
Mia
Chendal
(1994)
CUESTN
Relacin entre EO y el
diseo de los SI.
Relacin
entre
inversiones en TI y RO,
en trminos financieros.
Relaciones
entre
inversiones
en
TI,
estrategia y RO.
IEP, EO y RD.
VARIABLES/MEDIDAS
MUESTRA
Canad: 34
industriales.
PYMES
SIC / RD (nivel de
satisfaccin con el
sistema).
SIC
/
RD
(satisfaccin
usuarios).
xito del SI: Satisfaccin de los usuarios.

Contexto organizativo: Tamao, madurez, recursos, marco temporal y nivel de
sofisticacin de los SI ( p. 6).
RD: Segn el desempeo de diferentes actividades directivas.
SIC: Nivel de sofisticacin.
IEP: Nivel de incertidumbre percibido en la realizacin de las tareas (pp. 58-59).
RD: Nivel de satisfaccin de los superiores que evalan el trabajo de los
directivos estudiados.
SIC: Anlisis de las caractersticas de la informacin generada.
IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y
estabilidad del entorno.
Organizacin / RO
econmico.
Inversiones en TI: Empleo de diferentes ratios (p. 187).

RO: Ratios financieros (p. 189).
Australia: 200 PYMES

del sector de la ingeniera.
42 respuestas vlidas.
8 colaboran.
Seleccin
de
85
directivos.
(82%).
USA: 100 empresas.
Organizacin
RO.
Inversiones en TI: Empleo de diferentes ratios.

RO: Ratios financieros.
USA: 100 empresas.
IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y

estabilidad del entorno.
SIC: Caractersticas de la informacin generada.
EO: Nivel de descentralizacin de la gestin.
RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (p. 420).
Hong
Kong:
100
subunidades de empresas.
(48%).
RD: Medido por los superiores que reciben la informacin de los directivos de
las distintas reas.
Diferenciacin funcional: Nivel de incertidumbre y dificultad de las tareas en los
distintos departamentos.
SIC: Caractersticas de la informacin generada, frecuencia de uso de la misma,
etc.
Australia: 20 empresas
para una preseleccin de
12 y una seleccin
definitiva de 5.
75
directivos
seleccionados.
Organizacin-SIC
/ RD.

diferenciacin
funcional y RD.
RECOGIDA DATOS
SIC / RD.
20
Entrevistas
a
la
alta
direccin en base a un
cuestionario previo.
Cuestionario dirigido a
directivos o dueos.
Visita
a
empresas
colaboradora
para
la
seleccin de los directivos.
Cuestionario.
Datos
obtenidos
de
Computer World (1988) y
Disclosure Database.
Datos
obtenidos
de
Computer World (1988) y
Disclosure Database.
Cuestionario dirigido a altos
directivos.
Entrevista piloto a varios

miembros de la alta
direccin
para
la
preseleccin
de
las
empresas.
Entrevistas
con
cuestionarios.

TRABAJO
Chia (1995)
CUESTN
Relacin entre EO, SIC y
RD.
U.D.A./V.D.
VARIABLES/MEDIDAS
MUESTRA
RECOGIDA DATOS
OrganizacinSIC / RD.
SIC: Nivel de sofisticacin en trminos de amplitud de la informacin, grado de

integracin y agregacin de la misma y oportunidad en la elaboracin.
EO: Niveles de descentralizacin de la gestin (p. 817).
RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (medido igual que en Gul y
Chia, 1994).
Singapur:
100
empresas.
Cuestionarios
directivos.
Sofisticacin de las TI: En funcin de una serie de criterios sobre uso y gestin de
las TI ( p. 7).
EO: En trminos de centralizacin, formalizacin de los procesos y complejidad de
los mismos.
RO: En base a ratios financieros como el ROI, ROA, etc.
Incertidumbre en el trabajo: Tareas de las unidades de trabajo.
SIC: Utilidad percibida por los usuarios.
RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (medido igual que en Gul y
Chia, 1994).
del entorno.
SIC: Utilidad percibida por los usuarios en funcin de la informacin generada por
el sistema y el empleo de la misma.
Canad: 1000 PYMES.

(18%).
Cuestionario a los Chief

Executive Officers.
Cuestionarios
directivos.
altos
Australia: 143 empresas

de 9 grupos industriales
distintos.
Cuestionarios
directivos.
altos
Caractersticas del entorno: (1) Cuestiones relativas al proyecto de desarrollo como

la duracin, tamao, innovacin, etc. y (2) otras relacionadas con los usuarios como
participacin, experiencia, etc. (p. 119).
Estrategia de protocolo: El grado de empleo de ste antes, durante y despus de la
implantacin del nuevo SI.
Satisfaccin de los usuarios: El grado en que la informacin proporcionada por el
nuevo SI cumple sus necesidades informativas.
USA: 500 empresas.

500 cuestionarios.
(27%).
Cuestionarios
a
los
responsables del desarrollo
del nuevo SI.
Cuestionario a los usuarios
del nuevo SI.
Raymond
y
otros (1995)
Relaciones
entre
inversiones en TI, EO y
RO.
Organizacin /
RO.
Chong (1996)
Relacin
entre
SIC,
incertidumbre
en
el
trabajo, y RD.
SIC / RD.
Fisher (1996)
Relaciones entre IEP, SIC

y utilidad percibida de la
informacin
para
la
gestin.
SIC / Utilidad
percibida.
Relaciones
entre
la
estrategia de prototipos
empleada
para
el
desarrollo de nuevos SI y
el
xito
en
la
implantacin de stos.
Organizacin /
xito en el
desarrollo de
nuevos SI.
Hardgrave,
B.C.; Wilson,
R.L.;
Eastman, K.
(1999)
Fuente: Elaboracin Propia.
21
altos
Tabla 1.2: Anlisis Comparativo de los Estudios Empricos Contingentes Revisados (Orden cronolgico):
TRABAJO
Merchant
(1981)
HIPTESIS FORMULADAS
MTODO
PRINCIPALES RESULTADOS
EDC
A mayor tamao, grado de diversificacin y descentralizacin; los sistemas de

presupuestacin sern ms formalizados, participativos y sofisticados.
El grado de motivacin y de actitudes favorables ser mayor mientras ms
formalizados, participativos y sofisticados sean los sistemas de presupuestacin.
EL RO ser mejor a mayor consistencia entre el contexto organizativo y el sistema
presupuestario.
Los directivos de las UEN emplean en mayor medida sistemas de recompensas basados
en medidas subjetivas del rendimiento, mientras mayor sea la IEP.
La relacin formulada se fortalecer en los casos de las UEN ms efectivas.
Existe una asociacin positiva entre las estructuras orgnicas y la IEP.
La importancia percibida de la informacin ex-ante, externa y no financiera es mayor a
mayores niveles de IEP.
La importancia percibida de la informacin ex-ante, externa y no financiera es mayor
con estructuras orgnicas.
Regresin
Mltiple.
Los sistemas presupuestarios estn estrechamente

relacionados con las carctersticas organizativas
estudiadas. En general, el grado de formalizacin de estos
sistemas est directa y positivamente relacionado con el
RO.
Regresin
Mltiple.
El aumento en el nivel de IEP repercute negativamente

sobre el grado de adecuacin de la informacin contable,
financiera y cuantitativa al evaluar el RO.
Existe una relacin positiva entre el nivel de IEP, las
estructuras orgnicas y una mayor necesidad de
informacin externa, previsional y no financiera del SIC.
Esta relacin se contrasta para niveles de IEP alto, pero no
a la inversa.
Resalta la necesidad de
estudios de campo
intensivos para captar las
interrelaciones entre las
variables estudiadas (p.
827).
Menciona la posibilidad de
emplear otros mtodos
alternativos (p. 133).
Para
considerar
otras
variables propone emplear
los EDC (p. 43).
Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cuantitativos a largo

plazo, el impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia a
largo plazo.
Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cuantitativos a corto
plazo, el impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia
de cosecha.
Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cualitativos, el
impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia a largo
plazo.
Regresin
Mltiple.
Los sistemas de incentivos influyen de forma distina sobre

el rendimiento de las UEN segn los criterios y variables
evaluadas por ellos mismos y la estrategia seguida por la
UEN.
Reconoce las limitaciones

de los estudios transversales
y
propone
estudios
longitudinales (p. 64).
Se identifican distintos grados de influencia de estas

variables estudiadas sobre la relacin estrategia y RO. La
ms importante es el tipo de sector donde opera (si
produce para consumidores finales o para otro sector
industrial), en contra de la hiptesis segunda.
A mayor nivel de IEP y de interdependencia
organizacional, mayor es la utilidad percibida de los SIC.
Reconoce las limitaciones

de los estudios transversales
y
propone
estudios
longitudinales (p. 64).
Govindarajan (1984)
Gordon y
Narayanan
(1984)
Govindarajan y Gupta
(1985)
Regresin
Mltiple.
Hambrick y
Lei (1985)
Todas las variables (10) analizadas son significativas.

La etapa del ciclo de vida del producto es la ms importante.
Las variables se pueden clasificar segn la importancia relativa esperada de las mismas
en dos categoras, primarias y secundarias (p. 771).
Regresin
Mltiple.
Chenhall y
Morris
(1986)
Existe una relacin directa entre la utilidad percibida del SIC, cuando estos sistemas se
conciben ampliamente, y la IEP, la interdependencia organizativa y el grado de
descentralizacin.
Los autores plantean otras 4 hiptesis relacionadas con la utilidad percibida del SIC con
caractersticas de la informacin y variables contextuales (pp. 21-23).
Regresin
Mltiple.
22
No analiza las posibles

limitaciones metodolgicas.

TRABAJO
Jenster
(1986)
HIPTESIS FORMULADAS
MTODO
EDC
Anlisis de la
Varianza
(ANOVA).
El contexto estratgico influye sobre el diseo

organizacional y de los SIC, y ambos sobre el RO.
Reconoce una serie de

limitaciones metodolgicas
del estudio (p. 32).
Regresin
Mltiple.
Cuando la interdependencia departamental es baja, el

papel de las polticas y procedimientos de operaciones es
un mecanismo de control importante. En el caso de una
interdependencia moderada se emplean de manera
extensiva los presupuestos operativos y los informes
estadsticos.
Cuando es elevada ninguno de los tres mecanismos se
emplea preponderantemente.

Regresin
Mltiple.
El empleo de los SIC est en funcin de la estrategia, a

mayor consistencia entre ambos factores, mayor
repercusin sobre el RO.
A mayor acoplamiento entre las caractersticas de
desarrollo y las del SIC, mejor ser el rendimiento
esperado del sistema.

Las relaciones estudiadas resultan muy poco

significativas, slo los cambios en el tamao organizativo
parecen afectar a los SIC.
La influencia del tamao y, sobre todo, de la IEP sobre los
sistemas de presupuestacin es significativa.
Reconoce una serie de

limitaciones metodolgicas
del estudio.
Propone considerar otras
variables
mediante
el
empleo de EDC (p.194).
Macintosh y
Daft (1987)
Simons
(1987)
Kim (1988)
Elmore
(1990)
Ezzamel
(1990)
Existen diferencias entre las empresas con diferentes orientaciones estratgicas y la

forma en que se vigilan los FCE.
Existe relacin entre la procedencia, dentro de la empresa, de los responsables de vigilar
los FCE y el RO.
La relacin entre la vigilancia de los FCE y el RO vara en funcin de los distintos tipos
de estrategias adoptadas.
El uso de presupuestos operativos e informes estadsticos, estar relacionado
positivamente con el grado de interdependencia secuencial entre los departamentos y
negativamente con los de relacin conjunta.
El uso de las polticas y procedimientos, estar relacionado positivamente con el grado
de interdependencia secuencial entre los departamentos y negativamente con los de
relacin conjunta.
El uso de presupuestos operativos, informes estadsticos y polticas y procedimientos,
estar negativamente relacionado con el grado de interdependencia secuencial entre los
departamentos.
Los sistemas de control difieren entre las empresas que adoptan una estrategia defensiva
y las que formulan una estrategia de innovacin.
En este estudio se formulan 7 hiptesis sobre el efecto conjunto que tendran
determinados pares de factores de desarrollo (variables independientes) sobre el
rendimiento del SIC (variable dependiente), en trminos de satisfaccin de los usuarios
de la informacin (pp. 475-476).
No plantea hiptesis, simplemente analiza la posible relacin de distintas caractersticas
de los SIC con el tamao organizativo (pp. 74-75).
Regresin
Mltiple.
El nivel de IEP est positivamente asociada con las siguientes caractersticas del sistema
presupuestario: Nivel de participacin, delegacin de la evaluacin, dificultad para fijar
objetivos y el nivel de interaccin con los superiores.
El tamao organizativo est positivamente asociado con el nivel de participacin y
delegacin de la evaluacin, pero negativamente con el nivel de interaccin con los
superiores.
El nivel de autonoma en la gestin est positivamente asociado con el nivel de
participacin y negativamente con el nivel de interaccin con los superiores y la
dificultad para fijar objetivos.
Regresin
Mltiple.
23
Regresin
Mltiple.


TRABAJO
Raymond
(1990)
HIPTESIS FORMULADAS
MTODO
EDC
El nivel de xito de los SI ser mayor, (1) a mayor tamao organizativo, (2) a mayor
madurez organizativa, (3) a mayores recursos asignados a los SI y (4) a mayor duracin
del ciclo de planificacin estratgica.
El nivel de sofisticacin de los SI ser mayor, (1) a mayor tamao organizativo, (2) a
mayor madurez organizativa, (3) a mayores recursos asignados a los SI y (4) a mayor
duracin del ciclo de planificacin estratgica.
A mayor sofiticacin de los SI, mayor xito de los SI.
Regresin
Mltiple.
Existen relaciones significativas para todas las hiptesis y

concluye afirmando que el diseo de los SI forma parte
del diseo organizacional, por lo que las variables
organizativas estudiadas han de ser tenidas en cuenta en
estos procesos.
Reconoce
la
complementariedad
que
supondra el empleo de
otras
variantes
metodolgicas, como los
estudios longitudinales (p.
194).
Cuanto mayor es la sofisticacin de los SIC y el nivel de

IEP, mejor es el RD. Para niveles bajos de IEP una alta
sofisticacin de los SIC, repercute negativamente sobre el
RD.
A mayores IEP ms importante es el papel de los SIC para
la mejora del RD y la satisfaccin de los directivos en el
trabajo.

En general se da una relacin positiva entre el nivel de

inversin en TI y el RO. El desarrollo de las TI dentro de
las empresas es un componente de diferenciacin de las
mismas.
El impacto de las inversiones en TI sobre la estrategia y el
RO no son mostrados como significativo en las empresas
estudiadas.
El diseo de los SIC debe tener en cuenta el efecto
conjunto de la interaccin entre el nivel de
descentarlizacin y el nivel de IEP, para que pueda
contribuir a la mejora del RD.
Deben considerarse las variaciones estructurales de los
distintos subsistemas de control para la mejora del RD.
Se proponen los EDC para

estudiar estas relaciones (p.
197).
Las caractersticas de los SIC influyen sobre el RD de

manera distinta segn el rea de la organizacin analizada
(diferenciacin funcional).

Gul (1991)
El efecto positivo sobre el RD de la informacin generada por un SIC sofisticado ser

mayor bajo condiciones de elevados niveles de IEP.
Regresin
Mltiple.
Mia (1993)
Path Analisys
y
Anlisis
de
regresin.
Mahmood
(1993)
Existe una relacin positiva entre el nivel de IEP por los directivos y el nivel de empleo
de la informacin del SIC, y una relacin negativa con su rendimiento y satisfaccin en
el trabajo.
Existe una relacin positiva entre el nivel de uso del SIC por los directivos y su
rendimiento y satisfaccin en el trabajo.
Existe una relacin positiva entre el RD y los niveles de satisfaccin en el trabajo de los
directivos.
Estudio exploratorio que no plantea hiptesis a priori.
Mahmood y
Man (1993)
Estudio exploratorio que no plantea hiptesis a priori.
Gul y Chia
(1994)
Habr un efecto sobre el RD debido a la interaccin entre el nivel de IEP, las

caractersticas de la informacin generada por el SIC y el nivel de descentralizacin de
la gestin.
La combinacin de un elevado grado de descentralizacin con una informacin del SIC
muy sofisticada, tendr un impacto negativo sobre el RD, cuando el nivel IEP es bajo.
La combinacin de un elevado grado de descentarlizacin con una informacin del SIC
muy sofisticada, tendr un impacto positivo sobre el RD, cuando el nivel IEP es alto.
Regresin
Mltiple.
La interaccin entre (1) la medida en que se emplea la informacin de un SIC

concebido de manera amplia y (2) distintas reas funcionales de la empresa, produccin
y marketing, no tiene porqu afectar significativamente al RD.
Regresin
Mltiple.
Mia
Chendal
(1994)
24
Anlisis
Clusters
multidimensional.
Regresin
Mltiple.



TRABAJO
Chia (1995)
HIPTESIS FORMULADAS
MTODO
EDC.
A mayor grado de descentralizacn de la gestin, mayor ser el impacto de la

informacin generada por un SIC sofisticado sobre el RD. Las caractersticas de esta
informacin son: Amplitud (interna y externa, financiera y no financiera, cuantitativa y
cualitativa, pasada y ex-ante), nivel de agregacin, nivel de integracin y grado de
oportunidad de la misma.
El nivel de sofisticacin de las TI y la EO estn positivamente relacionados.
El nivel de sofisticacin de las TI y el RO estn positivamente relacionados.
La relacin positiva entre nivel de sofiticacin de las TI y EO es ms fuerte en empresas
con un elevado RO.
A mayor grado de incertidumbre percibida en el trabajo, ms fuerte ser la relacin
positiva entre el uso de un SIC concebido ampliamente (informacin interna y externa,
financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa, pasada y ex-ante) y el RD.
Regresin
Mltiple.
Existe una relacin positiva entre organizaciones

descentralizadas con SIC sofisticados y el RD. Por el
contrario, en entes centralizados un SIC muy sofisticado
repercute negativamente sobre el RD.
Se proponen los EDC para

complementar los estudios
de estas caractersticas (p.
827).
Raymond y
otros (1995)
Regresin
Mltiple.
Unos niveles altos de inversin en TI y en sofisticacin de

la EO estn relacionados positivamente con un mejor RO.
Expone las limitaciones de

los estudios transversales
(p. 13).
Chong
(1996)
Regresin
Mltiple

A mayores niveles de IEP, mayor es la utilidad de la informacin del SIC percibida por
los usuarios del mismo bajo dos parmetros: (1) amplitud y (2) oportunidad.
Regresin
Mltiple.
Se formulan 15 hiptesis sobre las diferentes relaciones entre las distintas estrategias de
protocolo y las principales caractersticas del entorno donde se adoptan y ha de
implantarse el nuevo SI.
Regresin
Mltiple.
A mayor nivel de incertidumbre en el trabajo, mayor

influencia positiva de niveles altos de sofisticacin del
SIC sobre el RD; pero no a la inversa, pues sera necesario
buscar un nivel de congruencia adecuada entre las
necesidades informativas de la direccin y nivel de
sofisticacin del SIC.
La utilidad percibida de los MIS en general, SIC en
particular, no depende slo del nivel de IEP sino tambin
de las caractersticas personales de los directivos.
Las principales variables que influyen sobre el xito final
en el desarrollo de los SI, segn los usuarios, son: Grado
de innovacin del proyecto, impacto del nuevo SI sobre la
organizacin, participacin de los usuarios, nmero de
usuarios del nuevo SI y, finalmente, la experiencia de los
responsables de desarrollo del nuevo SI.
Fisher
(1996)
Hardgrave,
B.C.;
Wilson,
R.L.;
Eastman, K.
(1999)

Fuente: Elaboracin Propia.
25
4.- Anlisis de los Resultados.
En el epgrafe anterior hemos realizado una descripcin detallada del escenario

en el que se han desenvuelto los estudios empricos analizados. Este examen nos ha
permitido resaltar las principales caractersticas identificativas de esta corriente de
investigacin en CG y SI. As, hemos tratado aspectos relacionados con las cuestiones
analizadas, las variables empleadas para ello, hiptesis formuladas, muestras
seleccionadas, metodologa empleada para contrastar tales hiptesis y finalmente qu
tipo de resultados se han obtenido.
A continuacin, realizaremos el anlisis del escenario previamente descrito con

el propsito de identificar las limitaciones ms relevantes, as como para detectar las
potencialidades y oportunidades de investigacin que estamos convencidos estn
presentes en este panorama de investigacin. Presentaremos los resultados considerando
el marco propuesto por Otley (1980) con el fin de evaluar los progresos de esta corriente
de investigacin en funcin de las propuestas del modelo mnimo contingente.
1.- Naturaleza de las variables contingentes y las medidas empleadas. En

este sentido, cabe sealar la gran dispersin en las variables consideradas, incluso para
aquellos trabajos en los que se pretende examinar contingencias de la misma ndole.
Esta heterogeneidad no se da slo en lo referente a la definicin de las variables a
estudiar, sino tambin en cuanto a su medida en las diferentes organizaciones
estudiadas. Esta fragmentacin dificulta, por un lado, el anlisis comparativo de los
resultados de estos estudios empricos y, por otro, la valoracin de la contribucin de
estos trabajos al cuerpo de conocimientos de
26
las
disciplinas
consideradas.
Sin
embargo, esta tendencia nos parece lgica, pues es coherente con la filosofa propia de
la Aproximacin Contingente, es decir, la negacin de la existencia de SC
universalmente vlidos.
An ms importante que el efecto anterior, nos parece la concepcin restrictiva

del SGCO implcita en todos los trabajos analizados. Los estudios empricos slo
consideran los componentes formalizados de dichos sistema, o sea, los factores
relacionados con el diseo de la estructura organizativa y los sistemas formalizados de
naturaleza ciberntica, como los SC.
Es cierto que algunos autores reconocen la existencia, aunque sin especificar, de

otros mecanismos o elementos del SGCO de carcter no formalizado e incluso, el hecho
de que stos puedan mantener una relacin de complementariedad y/o sustitucin con
los otros elementos y mecanismos formalizados que conforman el sistema global. No
obstante, en ninguno de los trabajos se considera de forma explcita estos elementos no
formalizados del sistema.
De cualquier forma, el nmero y la naturaleza de las variables que intervienen en

los fenmenos relacionados con el CG, hacen que estos modelos sean poco adecuados.
Por ello, la mayora de los trabajos terminan, como hemos indicado previamente,
reconociendo sus limitaciones, entre ellas, las relativas el bajo nmero de variables
estudiadas. A pesar de reconocerse manifiestamente esta limitacin, este planteamiento
tiene un grave inconveniente en el escaso nmero de variables estudiadas, ya que obvia
otras variables al menos igualmente importantes para entender qu estructura y SC
adoptan las organizaciones y porqu.
27
Ante esta situacin, los investigadores han ido completando los modelos
contingentes basados slo en unas cuantas variables contingentes, para estudiar un
fenmeno tan complejo como el diseo, implantacin y explotacin de los SC. Las
oportunidades de investigacin relacionadas con la limitacin examinada vendran
dadas no tanto por un intento de unificacin de las variables empleadas, sino ms bien
por la realizacin de un esfuerzo por definir lo ms clara y precisamente las variables
consideradas en los modelos planteados.
La inclusin de componentes no formalizados del SGCO, parece ser una de las

principales oportunidades de investigacin. No obstante, esta ampliacin de los modelos
contingentes mediante la consideracin de variables intangibles, difcilmente medibles,
necesitara un replanteamiento de las aproximaciones metodolgicas empleadas.
Para finalizar con el anlisis de la naturaleza de las variables contingentes y su

medida, hemos realizado un seguimiento sobre el grado en que los trabajos revisados
superan las deficiencias puestas de manifiesto por Otley (1980):
a.- Los objetivos organizativos siguen sin ser considerados de manera expresa en
los estudios analizados, ni siquiera en aquellos trabajos revisados que se sitan
como ms lejanos en el tiempo con respecto al estudio de Otley (1980).
b.- Se aprecia una mejora sobre los estudios analizados por Otley (1980), en
cuanto a la definicin de las contingencias, as como de su medida. No obstante,
como ya hemos sealado, sera conveniente seguir mejorando este aspecto.
c.- No se atiende a la recomendacin de no estudiar los SC de forma aislada.
As, no se encuentran trabajos en la revisin que hemos realizado en los que se
28
estudien las interrelaciones de estos sistemas con otros mecanismos

formalizados del sistema global.
2.- Cuestiones metodolgicas. La caracterstica predominante es el empleo de

mtodos cuantitativos. stos son adecuados para aplicarlos a estudios en los que la
atencin de los investigadores se centra en relaciones aisladas entre una, o un par de
variables contingentes y alguna de las dimensiones de la variable dependiente
considerada. Implcitamente, el concepto de fit que subyace en este planteamiento es el
de interaccin. Sin embargo, creemos que para entender mejor los fenmenos
relacionados con el diseo e implantacin de los SC debera adoptarse una
aproximacin de fit de sistemas.
Por ello, los estudios se han centrado exclusivamente en las posibles

correlaciones, simples o conjuntas, entre las contingencias sometidas a estudio y la
variable dependiente, sin considerar las posibles relaciones causales entre las mismas.
La ausencia de mtodos cualitativos ha supuesto una serie de limitaciones, no

slo para abordar de manera conjunta y global las complejas relaciones causa-efecto
entre las diferentes contingencias y el diseo de los SC, sino tambin para la posible
ampliacin de los modelos contingentes. Esta cuestin est muy relacionada con la
necesidad de ampliar la naturaleza de las variables consideradas.
En lo referente a cuestiones metodolgicas, muchos autores reconocen las

limitaciones y proponen alternativas entre las que destacan, bsicamente, los estudios
cuantitativos longitudinales y el empleo de los EDC.
29
En los trabajos analizados se aprecia una mayor autoconcienciacin sobre las

limitaciones anteriores e incluso, un cierto consenso en sealar al EDC como el mtodo
cualitativo ms adecuado para posibilitar, tanto un anlisis causa-efecto de las mltiples
interrelaciones, como la ampliacin de los modelos a factores intangibles, no
formalizados, de crucial importancia para poder alcanzar un grado conocimiento y
entendimiento adecuado sobre los procesos de diseo, implantacin y empleo de los SC.
Chapman (1997) analiza las contribuciones de la aproximacin contingente a la

investigacin en CG detectando un enfrentamiento entre los investigadores que emplean
mtodos cuantitativos y los que usan mtodos cualitativos. El origen de esta situacin es
el empleo de los EDC que tratan de estudiar los SC como simple generadores de nuevas
variables a considerar en los nuevos y ampliados modelos contingentes. De momento, el
resultado ms evidente de esta confrontacin entre escuelas, es el entorpecimiento del
avance del conocimiento gracias a trabajos que sigan el Enfoque Contingente, ya que en
las contadas ocasiones en que se han realizado estudios cualitativos, se han generado
nuevas relaciones entre las variables que, a su vez, han vuelto a estudiarse con mtodos
estadsticos cuantitativos, generndose de este modo un crculo vicioso que
probablemente, ha impedido alcanzar mejores resultados. De esta forma, los trabajos
desarrollados empleando los EDC pierden todo su potencial interpretativo y explicativo
sobre los complejos fenmenos organizativos analizados. El propio autor propone como
una posible solucin a esta paradoja el establecimiento de un continuo dilogo entre
estas dos escuelas de investigacin lo que permitira un enriquecimiento mutuo.
Simultneamente, el trabajo de Langfield-Smith (1997) analiza el estudio de la

estrategia como contingencia de mayor trascendencia en el diseo de los SC. Para
30
ello, compara los trabajos de corte contingente realizados mediante mtodos

cuantitativos basados en grandes encuestas y los que emplean EDC. La principal
conclusin alcanzada es que a pesar de que ambas escuelas de investigacin son vlidas
y complementarias, []estudiar las complejas interrelaciones entre estrategia y
Sistemas de Control, quiz solo puede ser llevado a cabo mediante investigaciones en
profundidad de las mismas. Esta afirmacin deja entrever el elevado potencial de los
EDC como mtodo de investigacin, ya que permiten dar consistencia a la fragmentada
evidencia que nos han venido proporcionando los trabajos contingentes.
Una razn por la que los trabajos emplean de forma casi exclusiva mtodos
cuantitativos, puede encontrase en el sistema de formacin y en la tradicin
investigadora imperantes en las universidades de procedencia de los autores. La
inmensa mayora de los trabajos empricos analizados se desarrollaron fuera de Europa,
14 en Norteamrica, 6 en Australia y 2 en Asia. Panozzo (1997), seal la gran
diferencia existente en cuanto la formacin de los investigadores entre los EEUU y
Europa. Mientras que en EEUU la formacin que reciben los futuros investigadores es
marcadamente de corte economicista y con una clara orientacin metodolgica
cuantitativa, en Europa ha existido siempre una mayor diversidad de escuelas de
investigacin (Hopwood y Schreuder, 1984), que consideran explcitamente cuestiones
relacionadas con la Sociologa y la Psicologa de las organizaciones. Esto ha influido de
forma determinante en la formacin de los investigadores europeos, manifestndose
concretamente en la defensa de mtodos de investigacin ms cualitativas.
3.- El rendimiento organizativo. En algunos trabajos se considera de manera

indirecta mediante la autoevaluacin de los directivos (Merchant, 1981), bien con
31
medidas financieras mediante diferente ratios financieros, de entre los que destaca el
ROI (Hambrick y Lei, 1985; Jenster, 1986; Mahmood, 1993; Mahmood y Man, 1993; y
Raymond y otros, 1995). Esto supone un avance significativo respecto a los estudios
previos a 1980 analizados por Otley, pues se considera el RO aunque de forma muy
limitada. En este, sentido cabe congratularse pues como ya se discuti en un apartado
previo, esta variable es clave para saber si la funcin de control est siendo desarrollada
de forma adecuada. Por contra, tenemos que criticar una serie de aspectos que servirn
de base para reconocer posibles oportunidades de investigacin, bsicamente: (1) La
medicin del rendimiento es una parte importante en el control de las organizaciones,
pero por s sola queda hurfana pues tendramos que conocer tambin los objetivos
organizativos para poder comparar con los resultados alcanzados por la organizacin y
(2) las medidas cuantitativo-financieras son slo parte de los componentes de la
magnitud rendimiento organizativo global, por tanto, deberan de considerarse otras
dimensiones de carcter cualitativo e incluso cuantitativo no financiero.
4- Los resultados de las investigaciones. En cualquier caso, las conclusiones de

los trabajos nunca han resultado a posteriori suficientemente vlidas para ser aceptadas
sin reservas por la comunidad investigadora, debido al bajo nivel de significacin
estadstica de las relaciones encontradas en la contrastacin de hiptesis. Adems, si ya
los ndices de correlacin son bajos cuando se utilizan pocas variables, la inclusin de
ms contingencias en los modelos, los reducen e incluso, hacen desaparecer relaciones
que antes se mostraban como razonablemente significativas.
Estos resultados son consecuencia de la escasa adecuacin entre enfoque terico

y mtodo utilizado, lo que ha provocado un
32
conflicto
entre
los
que
siguen
defendiendo el uso de los modelos estadsticos cuantitativos y los que defienden la

iniciacin en el empleo de mtodos cualitativos, en concreto, de los EDC.
Para finalizar este anlisis haremos mencin a las principales crticas realizadas a
este modelo, relacionadas con la asuncin de racionalidad en el comportamiento de los
individuos y con aproximaciones deterministas y funcionalistas (Weill y Olson, 1989,
pp. 67-77). A ello hemos de aadir que se trata de una aproximacin de tipo esttico,
como lo demuestra que la mayor parte de los estudios se hayan limitado a identificar
variables contingentes, internas y externas (Ming, 1990; Wilkinson, 1986), prestando
poca atencin al estudio del impacto de estas variables sobre los SC y, en especial, sobre
el RO (Otley, 1995, p. 52).
Tras este examen, nos ha sorprendido observar que estas limitaciones sigan
presentes en los modelos contingentes aplicados durante el perodo analizado.
Esta teora tan fructfera para la comunidad acadmica, se ha cuestionado (Otley,

1980 y 1995; Weill y Olson, 1989), fundamentalmente, por su carcter esttico y la falta
consideracin de factores sociopolticos. Como consecuencia de este planteamiento
lineal (Otley, 1980, p. 420), racionalista y determinista, los resultados no han arrojado
mucha luz sobre los fenmenos estudiados (Preston, 1995, p. 281).
Estos inconvenientes son a la vez, la principal motivacin para ir amplindola y

mejorndola. Se pueden encontrar trabajos recientes en revistas especializadas, en los
que puede constatarse la evolucin en el posicionamiento terico de los investigadores
que estudian los SC. Estas nuevas aproximaciones se caracterizan por la
33
bsqueda de nuevas teoras importadas desde la Sociologa y Psicologa Industrial, para

contextualizar mejor los cambios en las prcticas de gestin y contables. Sin duda
alguna, estas nuevas aproximaciones pueden proporcionar a aquellos investigadores
dispuestos a ampliar los modelos contingentes tradicionales una inmensa fuente de
nuevas variables y diferentes formas de estudiar sus interrelaciones.
5.- Conclusiones.
La incorporacin de los fundamentos de la Teora Contingente al dominio del

CG supuso un importante avance en la investigacin, al permitir considerar aspectos
organizacionales, comportamentales y del entorno que afectan de forma clara a la
configuracin estructural y la gestin de las organizaciones.
Como resultado, el Enfoque Contingente ha sido, e incluso continua siendo, uno

de los ms empleados para el estudio de fenmenos empresariales relacionados con el
diseo, implantacin y empleo de los SC. No obstante, existen importantes limitaciones
en el uso que se ha hecho de este enfoque, como consecuencia directa de la concepcin
esttica, racionalista, funcionalista y determinista de los fenmenos abordados.
A pesar de estas limitaciones, la Teora Contingente sigue teniendo un elevado

potencial para la investigacin de los SC en las organizaciones, ya que las restricciones
anteriores pueden superarse adoptando un marco ms amplio que incorpore nuevas
contingencias como las relativas a los mecanismos no formalizados de control. Este
nuevo enfoque considerara factores intangibles, como el contexto cultural y poltico y
su impacto sobre el comportamiento de los individuos y de la organizacin.
34
Evidentemente, esta nueva conceptualizacin de los fenmenos, ms amplia que

la considerada hasta la actualidad, implica necesariamente un cambio en los mtodos de
investigacin. En este sentido, y como ya apuntan explcitamente algunos autores, el
empleo de mtodos cualitativos de investigacin, en especial, el EDC. La defensa de
este mtodo es consistente con la intencin de captar las complejas dinmicas
culturales, polticas y de poder, lo que ayudaran a entender y explicar el papel de los
SC; dentro de los SGCO contemporneos.
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Contingencia y Sistemas de Control

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APORTACIONES DE LA TEORA CONTINGENTE AL ESTUDIO DE LOS

SISTEMAS DE CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES: UN METANLISIS.

El trabajo lo estructuramos de la siguiente forma. En el primer epgrafe, se discuten los

2.- La Teora de la Contingencia en Control de Gestin.

En el perodo comprendido entre mediados de los 70 y 80, surgen una serie de

organizacionales. Entre todos ellos, nos centraremos en la Teora de la Contingencia

a.- Por un lado, la preponderancia de este enfoque en la investigacin en CG durante el

As pues, tratamos de evaluar estas aportaciones de la Teora de la Contingencia, a

Siguiendo a Fernndez (1999, p. 57), la aproximacin contingente se inici con los

Su principal premisa es la inexistencia de una nica y mejor forma de gestionar y de

a.- La estructura y el funcionamiento de la organizacin depender de la tecnologa, la

contingencias ambientales, por un lado, y el RO por otro.

A continuacin, analizaremos el modelo propuesto por Otley (1980). Hemos elegido

2.2.- El Marco Contingente propuesto por Otley (1980).

Como indicamos al inicio de nuestro trabajo, no es hasta mediados de los 70 cuando se

reflexiona sobre la acogida de esta aproximacin, adaptada de la Teora de la Organizacin, al

Fuente: Adaptado de Otley (1980).

Otley (1980) critic determinados aspectos de estos trabajos y de sus planteamientos,

Sistema Global de Control de la Organizacin (SGCO), donde interactan

Sistema Global de Control de la Organizacin.

Variables que afectan.

La expresin SipG es la abreviatura de Sistemas de Informacin para la Gestin.

ntimamente relacionados que han de estar presentes en los marcos de trabajo

A pesar de la importancia del nuevo modelo mnimo analizado y de sus implicaciones

a.- La no consideracin de componentes no formalizados4 de los SGCO, como la

No obstante, y a pesar de todas las limitaciones expuestas, el trabajo de Otley (1980)

3.- Revisin de los Trabajos Contingentes Empricos.

En el presente epgrafe llevaremos a cabo un estudio de los trabajos empricos

Teniendo en cuenta estas razones, la seleccin de trabajos que analizamos en el

En este apartado presentamos en forma de tablas-resumen, una amplia sntesis de los

A continuacin, describimos el contenido de ambas tablas, para posteriormente

Para iniciar el examen descriptivo centraremos nuestra atencin en lo referente a los

Estructural, base para planteamientos ms avanzados en las distintas disciplinas analizadas,

Estos estudios de corte determinista, se realizaban para un perodo concreto de tiempo,

En el perodo analizado las muestras tomadas se componen de organizaciones objetivo

En cuanto a los mtodos de investigacin en la actualidad (Tabla 1.2, columna 3)

La necesidad de abordar las cuestiones tratadas mediante estudios longitudinales y (2) el

En los trabajos analizados se han seguido los mismos parmetros de diseo y

mientras que el 3 y 4 estn escasamente representados en la literatura. Esta misma tendencia

Una vez definida la cuestin a estudiar, las variables contingentes y dependiente

EO: Tamao en base a nmero de empleados, diversificacin de los negocios y

IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y estabilidad

2 entrevistas piloto con altos

Se emplean los datos de otro

Entrevistas con cuestionario.

Relacin entre empleo

Relacin entre estrategia,

Estudia como influyen

Relacin entre nivel de

2 entrevistas iniciales con

ABREVIATURAS EMPLEADAS (por orden alfabtico):

Continuacin Tabla 1.1.

Analiza la relacin entre

Orientacin estratgica: Clasificacin de las empresas en base a la tipologa:

Interdependencia departamental. Considera tres niveles distintos: Secuencial,

SIC: Atributos de la informacin generada. Por ejemplo, empleo de informacin

Efectividad del SIC: Satisfaccin de los usuarios de la informacin.

USA: 331 empresas,

SIC: Caractersticas de empleo, tcnicas y tipologa de los informes generados.

USA: 150 empresas.

Cuestionario a los controllers

Cuestionario a los directores

Relacin entre el tamao