UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURA PBLICA Y AUDITORA

AUDITORA I
LIC. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW
La palabra auditora tiene su origen etimolgico de la palabra en la latn:
Audiere que significa or
Que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores que ejercan su funcin,
juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin, principalmente
oyendo.
AUDITORA
Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de la
empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus
actividades y operaciones.
CONCEPTOS DE AUDITORA:

Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y

registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los
hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para
informar sobre los mismos".
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad
con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas
las transacciones que deben contener".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas.
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la
contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones
registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin
con las mismas, a fin de determinar su correccin".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que
auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems
registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, con
el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar
opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de
certificado".
Alvins A Arens determina que auditora es la acumulacin y evaluacin de
evidencia sobre la informacin cuantificable de una entidad econmica para
determinar e informar sobre le grado de correspondencia entre la informacin y los
criterios de auditora.
J.W. Cook y GM Winkley establecen que la auditora es un proceso sistemtico
para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El
fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos
informes se han elaborado, observado criterios establecidos para el caso.
Diccionario para contadores de Erick L. Kohler, establece que es el examen
crtico que efecta un auditor de los controles internos y de otros procedimientos
utilizados dentro de la organizacin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones

especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la
razonabilidad de sus operaciones y resultados

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Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y autnomo,

del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de una
institucin.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos
por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los
estados financieros e informes contables, descompone l todo en partes para satisfacerse
esa informacin contenida en tales estados financieros e informes
OBJETIVA: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una
actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento
debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y
conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe.
SISTEMTICA Y PROFESIONAL: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y
llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que
cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las
normas de auditora y de contabilidad, establecidas, y al cdigo de tica Profesional del
Contador Publico.
EVALUACIN: toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la
comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin
obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de
Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el
funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna
sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a
la cual est sujeta.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable.
Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una
auditora sin un sistema contable?
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada
original, el mayor general, la nomenclatura de cuentas, y los otros registros contables.
Un sistema contable, bien organizado de manera lgica segn los propsitos y
operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al
auditor.
Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la
auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy
costoso para la entidad auditada.

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Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un
sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos
tiempo y aun menor costo.
Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no
estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.
Hay que distinguir claramente entre la labor de un auditor como tal y la que realiza como
contador, ya que la labor del auditor es intervenir el trabajo finalizado, y aunque al
preparar las cuentas realice cierto trabajo de auditora, este trabajo preparatorio es
producto de su capacidad como contador.
EL MTODO A USAR EN LA AUDITORA
MTODO DEDUCTIVO :
El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes
axiomas, teoras, normas etc., en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o
particular.
Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar

Una declaracin de las normas internacionales de auditoria y normas

internacionales de contabilidad.

Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen

Aplicacin de normas generales a situaciones especficas

Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto

MTODO INDUCTIVO:
El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con
incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo
particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las
mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas
(particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo
descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto.
En conclusin, estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente, por lo
que se puede plantear as las fases generales a seguir en una auditora:

Conocimiento general de la organizacin

Establecimiento de los objetivos generales del examen
Evaluacin del Control Interno
Determinacin de las reas sujetas a examen
Conocimiento especfico de cada rea a examinar
Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
Determinacin de los procedimientos de auditora
Elaboracin de papeles de trabajo
Obtencin y anlisis de evidencias
Informe de auditora y recomendaciones

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PROCESO DE LA AUDITORA

Auditora

Planeacin

Conocimiento y
Comprensin

Ejecucin

Tcnicas de Auditora

Papeles de Trabajo

Informe

Hallazgos,
Inconsistencias
Pruebas, Evidencia

Informe

Dictamen

Objetivos y Alcance

Centralizadora

Opinin Favorable

Anlisis Preliminar

Sumarias

Opinin con Salvedad

Anlisis de los Riesgos

y la Materialidad

Analticas

Opinin Desfavorable

Planeacin Especfica

Inconsistencias y
Hallazgos

Conclusiones y
Recomendaciones

Opinin Denegada

Elaboracin de
programas

TCNICAS DE AUDITORA

ANALISIS Y REVISIN: Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos

presentados, tales como: los datos que proporciona la compaa y la acumulacin de
datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN: Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa
auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como: recuento
de mercadera (inventario), manejo del efectivo y el funcionamiento e las diversas fases de
su control interno.
CONFIRMACIN: El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros
mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como: cuentas bancarias,
de clientes y de proveedores.
INSPECCIN: Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo Tangible
y de los documentos y otras pruebas fehacientes, tales como: arqueo de efectivo de caja,
pruebas y recuento del inventario, visita a los locales, la documentacin que amparen los
registros contables.
INDAGACIN: Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas
vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como: partidas de
pasivos contingentes y acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO: Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos,
provisin para beneficios sociales, etc.

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PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO:
ENCABEZAMIENTO
a. Nombre de la compaa
b. Titulo de la cdula
c. Fecha de la auditoria
d. Nombre del auditor
e. Fecha del trabajo
f. Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
g. Marcas
h. Explicaciones
i. Notas
j. Referencias cruzadas
k. Conclusin
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN
l. Firma de los que efectuaron la revisin (auditor, supervisor, gerente y socio)
m. Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
DICTAMEN DE AUDITORA

OPININ FAVORABLE: es la opinin limpia, positiva o sin salvedad expresada por el

auditor en la cual establece que ha quedado satisfecho en los estados financieros.
OPININ CON SALVEDAD: llamada tambin como una opinin calificada o
cualificada, significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero
con ciertas reservas.
OPININ DESFAVORABLE: denominada tambin opinin adversa o negativa,
significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que
stos no presentan adecuadamente la realidad econmico-financiera de la sociedad
auditada.
OPININ DENEGADA: es tambin denomina abstencin de opinin, significa que el
auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa
que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes
elementos de juicio para formase ninguno de los anteriores tipos de opinin.

HISTORIA DE LA AUDITORA
poca
Siglo XII
Siglo XV
Siglo XIX
Siglo XX

1917

Descripcin
En Inglaterra se utilizaba empricamente como funcin fiscal.
En Inglaterra posteriormente se utiliz para asegurarse de que no se
cometieran fraudes.
En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se
incorpora el modelo de informe y procedimientos de anlisis.
Alcanza su desarrollo en Amrica.
Se da la publicacin del primer documento de auditora preparado por el
Instituto Americano de Contadores Pblicos y Auditores.
En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditora para evaluar
la situacin de las empresas.
En Inglaterra la auditora se haca por una ley, en cambio en Estados

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1965

Unidos se hizo por una necesidad y eso le dio un nuevo auge.

Nace el Instituto Mejicano de Contadores Pblicos y auditores.

DESARROLLO DE LA AUDITORA EN GUATEMALA

poca

Descripcin

1922

Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton,

Bennet Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick.

1937

Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San

Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de
agosto de 1937

1943

Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias

Econmicas y Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.

Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y

10/07/1951 Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de
las Ciencias Econmicas.
1968

Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA-

2001

Segn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se

constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

2005

El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios

Profesionales, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

DEFINICIN DE AUDITOR
Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para
revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera
de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de
ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su
eficacia y eficiencia en su desempeo

PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES
GLOBALES

BASE PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

NIA 200
NIA 210
NIA 220
NIA 230
NIA 240
NIA 250

Objetivo y principios generales que rigen la auditora de

estados financieros.
Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora.
Control de calidad para una auditora de informacin
financiera histrica.
Documentacin de auditora.
Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una
auditora de estados financieros.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de
estados financieros.

PLANIFICACIN,
RIESGOS Y RESPUESTAS

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NIA 260

Comunicacin con los responsables de la direccin.

NIA 265

Comunicacin de deficiencias de control interno.

NIA 300

Planificacin de una auditora de estados financieros

NIA 320

Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones

significativas.
Significacin en el planeamiento y desarrollo de la auditora.

NIA 330

Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

NIA 402

Consideraciones sobre auditoras relacionadas con entidades

que utilizan organizaciones de servicios.

NIA 450

Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la

auditora.

NIA 315

CONCLUSIONES E
INFORME DE
AUDITORIA

UTILIZACION
DEL TRABAJO
REALIZADO
POR OTROS

EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500

NIA 505

Evidencia de auditora.
Evidencia de auditoria: consideraciones adicionales para
elementos especficos.
Confirmaciones externas.

NIA 510

Compromisos inciales: saldos de apertura.

NIA 520

Procedimientos analticos.

NIA 530

Muestreo de auditora.

NIA 540

Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones

contables de valores razonables y revelaciones relacionadas.

NIA 550

Partes relacionadas.

NIA 560

Hechos posteriores

NIA 570

Empresa en marcha.

NIA 580

Manifestaciones escritas.

NIA 501

NIA 610

Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros

de un grupo econmico (incluido el trabajo de los auditores de
los componentes).
Consideracin del trabajo de la auditora interna.

NIA 620

Uso del trabajo de un experto.

NIA 600

NIA 700
NIA 705

Formacin de una opinin e informe sobre estados

financieros.
Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor
independiente.

NIA 706

Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros

asuntos" en el informe del auditor independiente.

NIA 710

Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados

financieros comparativos.

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CONSIDERACIONES
ESPECIALES

NIA 720

NIA 800
NIA 805
NIA 810
NICC 1

La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin

en documentos que contienen estados financieros auditados.
Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propsitos
especiales.
Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero
individual y elementos especficos, cuentas o partidas de un
estado financiero.
Compromisos para informar sobre estados financieros
resumidos.
Control de calidad para firmas que realizan auditoras y
revisiones de informacin financiera histrica y otros
compromisos de seguridad y servicios relacionados.

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo
Tributario **
Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria
y su reglamento **
Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la
Defraudacin y el Contrabando
Decreto nmero 10-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de
Actualizacin Tributaria
LEYES
Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
FISCALES
Impuesto al Valor Agregado y su reglamento **
Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto Sobre la Renta y su reglamento **
Decreto nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y su
reglamento**
Decreto nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto de Solidaridad
Decreto nmero 26-95 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto de Productos Financieros **
Otras Leyes y reglamentos