CONTABILIDADE INTERMEDIRIA
1 INTRODUO
ETAPA 01
A apurao ocorre quando a DRE (Demonstrao do Resultado de Exerccio) zerada.
Isto ocorre no final do exerccio, atravs deste procedimento possvel verificar a diferena
entre as receitas e despesas de toda organizao e apurar se a empresa obteve lucros ou
acumulou prejuzos.
Contas
Receitas de Servios
Crdit
Dbito o
477.00
0
57.000
90.000
180.00
0
45.000
33.000
27.000
54.000
45.000
60.000
37.500
189.00
0
52.500
294.00
0
Cia. Beta
Demonstrao do Resultado do Exerccio
6.000
285.00
0
270.00
0
30.000
1.116.
1.116.
000
000
2010
477.00
52.500
27.000
397.50
0
226.50
0
189.00
0
375.00
0
171.00
0
477.00
27.000
27.000
52.500
52.500
189.00
0
189.00
37.500
37.500
Seguem os Razonetes
Receita Bruta
C.S.P
Despesas com
Salrios
Vendas
477.000
477.00
27.000
27.000
0
52.500
171.00
52.500
C - Lucro
Apurao do Resultado do
Exerccio
Lucro
171.000
Passivo
150.00
Circulante
12.000
No Circulante
Disponvel
30.000
180.00
Fornecedores
0
90.000
Dpl a Pagar
54.000
Dividendos a pagar
6.000
No Circulante
45.000
Dpl a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-)Proviso para Crdito de
Liquid.Duvidosa
No Circulante
Mveis e Utensilios
Veculos
Equipamentos
0
57.000
33.000
600.00
0
285.00
0
45.000
270.00
0
Emprstimos a
longo prazo
PL
Capital Social
Reservas de Lucro
Lucro
Total Ativo
720.0
00
Total Passivo
45.000
525.00
0
294.00
0
60.000
171.00
0
720.0
00
ETAPA 02
REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA
O regime de competncia uma forma de registrar os fatos que dizem respeito ao
patrimnio independentemente de sua natureza e origem na verdade o reconhecimento das
receitas e gastos, e tambm ele evidencia o resultado da empresa (Lucro ou Prejuzo).
Receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem.
As receitas devem ser considerada e gerada no momento em que ocorre na entrega da
mercadoria e servio que feita com nota fiscal, comprovando o servio executado,
independente do recebimento, ou seja, o pagamento em dinheiro se for a vista (caixa e banco),
se for a prazo a empresa passar a ter direitos a receber. Gasto quando deixar de existir o
valor no ativo e tambm pela diminuio o a extino do valor econmico de um ativo.
Regime de caixa quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente. Na
legislao fiscal permite utilizar o regime de caixa, mas no substitudo pelo regime de
competncia.
RESOLUO DE EXERCCIO
Ajude o contador da empresa a contabilizar a operao adiante, de acordo com o Regime
de Competncia e responder s questes abaixo: a Companhia Beta contratou, em 01/08/2010,
um seguro contra incndio para sua fbrica, com prazo de cobertura de trs anos e vigncia
imediata. O prmio foi de R$ 27.000,00, pago em 3 parcelas iguais mensais, sem juros, sendo
a ltima paga em 01/11/2010
1. De acordo com o Regime de Competncia a Companhia Beta dever ter lanado em sua
escriturao contbil, como despesa de seguro, no exerccio findo em 31/12/2010 o total de
R$ 3.750,00. Consideram se 5 meses de despesas com seguros que so os meses competentes
a despesa em 2010.
2. Elaborar os lanamentos das seguintes operaes:
a. Pelo registro do seguro (em 01/08/2010)
D Seguro a apropriar 27.000
ETAPA 03
Existem contas retificadoras no passivo? Quais?
No existem contas redutoras no passivo. As contas redutoras esto somente no ATIVO(Proviso Crdito Para liquidao Duvidosa, Duplicatas descontadas) e no PATRIMONIO
LIQUIDO (Capital Integralizar, Prejuzos Acumulados) Um exemplo disto no ativo a conta
duplicatas descontada, a conta retificadora da conta duplicatas a receber, que tem saldo credor,
pois ela precisa contrabalancear a conta retificada. O desconto de duplicata a operao que
voc vai ao banco e troca a duplicata que voc tem a receber, no vencida, por um valor
menor, ficando a diferena para o banco a ttulo de remunerao de juros e risco da operao.
Faa o clculo e a contabilizao da exausto, amortizao e depreciao acumulada no
final de 2010 (com base no que foi lido no item acima), seguindo o roteiro abaixo:
A Minerao do Brasil iniciou suas atividades de explorao em janeiro de 2010. No fim
do ano, seu contador apresentou, conforme abaixo os seguintes custos de minerao (no
incluem custos de depreciao, amortizao ou exausto):
Material
R$ 122.500,00
Mo de Obra
R$ 1.190.000,00
Diversos
R$ 269.640,00
Custo de aquisio:
1.050.000,00
Valor residual:
210.000,00
ETAPA 04
DIREITOS DO TRABALHO
Direito do trabalho o conjunto de princpios e normas jurdicas que regulam as relaes que
se estabelecem entre empregados e empregadores. A Consolidao das leis trabalhistas institui
as
normas
que
regulam
as
relaes
individuais
coletivas
de
trabalho.
INSALUBRIDADE
um adicional institudo conforme o grau de risco existente na empresa ou exercidos pela
funo do empregado, todo trabalhador que exercer atividade ou operaes insalubres, nos
moldes do art. 189, da CLT, ter direito ao adicional de insalubridade respectivo:
"Art. 189. Sero consideradas atividades ou operaes insalubres aquelas que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, exponham os empregados a agentes nocivos
sade, acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza e da intensidade do
agente e do tempo de exposio aos seus efeitos.
O artigo 192 da CLT, por sua vez, define os graus de insalubridade devidos, em funo da
atividade exercida:
Art. 192. O exerccio de trabalho em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia
estabelecidos pelo Ministrio do Trabalho, assegura a percepo de adicional respectivamente
de 40% (quarenta por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento) do salrio mnimo
da
regio,
segundo
se
classifiquem
nos
graus
mximo,
mdio
mnimo.
for
exposta,
integrando
salrio
para
todos
os
fins
legais.
PERICULOSIDADE
Tambm um adicional, porm especifico para funes de inflamveis ou explosivos.
Exemplo: frentista de posto de combustvel, operador em distribuidora de gs, etc. A
periculosidade caracterizada por percia a cargo de Engenheiro do Trabalho ou Mdico do
Trabalho, registrados no Ministrio do Trabalho (MTE). Base: art. 195 da CLT.
A jurisprudncia trabalhista tem determinado que, mesmo que o contato do trabalhador com
atividades periculosas no seja contnua h incidncia do adicional de periculosidade.
No se aplica a periculosidade ao trabalhador que exposto apenas eventualmente, ou seja,
no tem contato regular com a situao de risco, salvo se estiver previsto em acordo ou
conveno coletiva de trabalho, o pagamento proporcional, conforme prev o artigo 7 inciso
XXVI da Constituio Federal.
I- Faz jus ao adicional de periculosidade o empregado exposto permanentemente ou que, de
forma intermitente, sujeita-se a condies de risco. Indevido, apenas, quando o contato d-se
de forma eventual, assim considerado o fortuito, ou o que, sendo habitual, d-se por tempo
extremamente reduzido. (Ex-OJs n 05 - Inserida em 14.03.1994 e n 280 - DJ 11.08.2003).
II- A fixao do adicional de periculosidade, em percentual inferior ao legal e proporcional ao
tempo de exposio ao risco, deve ser respeitada, desde que pactuada em acordos ou
convenes coletivos. (-o n 258 - Inserida em 27.09.2002) Smula n 364 TST.
O valor do adicional de periculosidade ser, o salrio do empregado acrescido de 30%, sem os
acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa. A
periculosidade s cessa sob o ponto de vista legal com a total eliminao do risco.
HORAS EXTRAS
Hora extra, hora suplementar, ou hora extraordinria todo perodo de trabalho excedendo
jornada contratualmente acordada.
Art. 58 A durao normal do trabalho, para os empregados em qualquer atividade privada,
no exceder de 8 (oito) horas dirias, desde que no seja fixado expressamente outro limite.
1 No sero descontadas nem computadas como jornada extraordinria as variaes de
horrio no registro de ponto no excedentes de cinco minutos, observado o limite mximo de
dez minutos dirios.
A remunerao do servio extraordinrio, desde a promulgao da Constituio Federal/1988,
que dever constar, obrigatoriamente, do acordo, conveno ou sentena normativa, ser, no
mnimo, 50% (cinquenta por cento) superior da hora normal.
A Lei 7.415/1985 e o Enunciado TST 172 determinam que as horas extraordinrias
habitualmente prestadas devem ser computadas no clculo do Descanso Semanal Remunerado
DSR. Seu clculo deve ser interpretado como a somatria dos dias teis, inclusive o sbado,
dividido pelos domingos e feriados no ms.
ADICIONAL NOTURNO
Considera-se noturno, nas atividades urbanas, o trabalho realizado entre as 22h00min horas de
um dia s 05h00min horas do dia seguinte. A hora normal tem a durao de 60 (sessenta)
minutos e a hora noturna, por disposio legal, nas atividades urbanas, computada como
sendo de 52 (cinquenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos. Decreto-Lei n 9.666. Ou seja,
cada hora noturna sofre a reduo de 7 minutos e 30 segundos ou ainda 12,5% sobre o valor
da
hora
diurna.
A hora noturna, nas atividades urbanas, deve ser paga com um acrscimo de no mnimo 20%
(vinte por cento) sobre o valor da hora diurna, exceto condies mais benficas previstas em
acordo, conveno coletiva ou sentena normativa. No trabalho noturno tambm deve haver
intervalo para repouso ou alimentao.
VALE TRANSPORTE
um benefcio entregue por fora de lei, do valor entregue ao empregado o empregador pode
descontar no mximo 6% do salrio base, isso se o salrio for maior, caso contrrio descontar
o valor entregue.
SALRIO FAMLIA
Benefcio pago aos segurados empregados, exceto os domsticos, e aos trabalhadores avulsos
com salrio mensal de at R$ 915,05, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de
idade ou invlidos de qualquer idade. (Observao: So equiparados aos filhos os enteados e
os tutelados, estes desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a
dependncia econmica de ambos ser comprovada).
Para a concesso do salrio-famlia, a Previdncia Social no exige tempo mnimo de
contribuio.
De acordo com a Portaria Interministerial n 02, de 06 de janeiro de 2012, o valor do salriofamlia ser de R$ 31,22, por filho de at 14 anos incompletos ou invlidos, para quem ganhar
at R$ 608,80. Para o trabalhador que receber de R$ 608,81 at R$ 915,05, o valor do salriofamlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer idade ser de R$ 22,00.
Previdncia Social, Imposto de Renda, FGTS, Contribuies Sindical e Confederativa, Faltas
e Penso Alimentcia.
PREVIDNCIA SOCIAL
Todo empregado sofre com a contribuio compulsria instituda pelo sistema previdencirio
do Brasil. uma instituio pblica que tem como objetivo reconhecer e conceder direitos aos
seus segurados. A renda transferida pela Previdncia Social utilizada para substituir a renda
do trabalhador contribuinte, quando ele perde a capacidade de trabalho, seja pela doena,
invalidez, idade avanada, morte e desemprego involuntrio, ou mesmo a maternidade e a
recluso.
IMPOSTO DE RENDA
um imposto existente em vrios pases, onde pessoas ou empresas so obrigadas a deduzir
certa percentagem de sua renda mdia anual para o governo. Esta percentagem pode variar de
acordo com a renda mdia anual, ou pode ser fixa em uma dada percentagem.
No Brasil, o Imposto de Renda cobrado mensalmente e no ano seguinte o contribuinte
prepara uma declarao de ajuste anual de quanto deve do imposto, sendo que esses valores
devero ser homologados pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem em:
Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF)
Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)
A declarao de ajuste anual obrigatoriamente feita atravs de um software prprio que pode
ser obtido no site da Receita Federal. A transmisso das informaes so obrigatoriamente
feita pela internet. O clculo de quanto o contribuinte tem de pagar de Imposto de Renda
determinado por faixas de rendimentos. A alquota para cada uma varia de zero a 27,5%. Em
2012, com a correo em 4,5%, a faixa de iseno do Imposto de Renda Pessoa Fsica para os
ganhos de 2012 passa de R$ 1.499,15 para R$ 1.566,61 por ms.
FGTS
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS foi criado em 1967 pelo Governo Federal
para proteger o trabalhador demitido sem justa causa. O FGTS constitudo de contas
vinculadas, abertas em nome de cada trabalhador quando o empregador efetua o primeiro
depsito. O saldo da conta vinculada formado pelos depsitos mensais, efetivados pelo
empregador, equivalentes a 8,0% do salrio pago ao empregado, acrescido de atualizao
monetria e juros.
Com o FGTS, o trabalhador tem a oportunidade de formar um patrimnio, que pode ser
sacado em momentos especiais, como o da aquisio da casa prpria ou da aposentadoria e
em situaes de dificuldades, que podem ocorrer com a demisso sem justa causa ou em caso
de algumas doenas graves.
O trabalhador pode utilizar os recursos do FGTS para a moradia nos casos de aquisio de
imvel novo ou usado, construo, liquidao ou amortizao de dvida vinculada a contrato
de financiamento habitacional.
CONTRIBUIO CONFEDERATIVA
A Contribuio Confederativa, cujo objetivo o custeio do sistema confederativo, poder ser
fixada em assembleia geral do sindicato, conforme prev o artigo 8 inciso IV da Constituio
Federal, independentemente da contribuio sindical citada acima.
sem
prejuzo
dosalrio:
varivel a cada famlia e no existe uma tabela padro que indique o quanto justo ou no.
Se o contribuinte da penso tem emprego fixo (com carteira assinada ou funcionrio pblico),
o valor dever ser estipulado em percentual da sua renda. Para clculo da alquota, influir o
nmero total de filhos menores que ele possui e o quanto esse percentual representa em valor
real. Secundariamente, tambm afetar se ele possui outros dependentes (esposa, pais,
enteados, etc.), se tem moradia prpria, o estado de sade dos envolvidos, se oferece
dependncia no plano de sade, alm da existncia de outras despesas excepcionais.
Normalmente, a penso fixada em 20% da renda do pai quando tem apenas um filho. O
percentual de 30% usual quando existem dois ou mais filhos, podendo ser superior no caso
de prole numerosa. Se forem dois filhos de mes diferentes, costuma ser em 15% para cada
um. Se forem trs, 10% cada; porm, percentual inferior a esse somente tem sido admitido
quando o valor representa quantia razovel.
Caso o pagador de penso seja profissional liberal ou autnomo ou caso tenha renda informal
ou extra salarial, a penso costuma ser estabelecida em valores certos. prevista correo
anual dos valores pelo salrio mnimo ou outro ndice econmico. Ir influenciar no valor da
penso a mdia de ganhos do pai, o padro de vida que ele leva e os sinais de "riqueza" que
ele apresenta. Os filhos tm direito de usufruir do mesmo padro de vida do pai, mas a penso
no deve servir para fazer poupana.
Passo 3
Quadro 2 Folha de Pagamento: Aliana Ltda.
Funcionrio
01
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
3.500,00
10
Grau Mximo
e
-
Resoluo:
Salrio R$ 3.500,00
Hora Extra (50%) R$ 238,64
Adicional de Insalubridade R$ 248,80
FGTS R$ 430,78
Faltas
IR R$ 177,33
TOTAL R$ 3.987,44 R$ 608,11
TOTAL A RECEBER R$ 3.379,33
Funcionrio
02
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Faltas
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
2.850,00
05
No
e
Sim
25%
Faltas
Resoluo:
Salrio R$ 2.850,00
Hora Extra (50%) R$ 97,16
Adicional de Periculosidade 30% R$ 1.111,50
FGTS R$ 407,55
PENSO ALIMENTICIA 25% R$ 926,25
IR R$ 50,36
TOTAL R$ 4.058,66 R$ 1.384,16
TOTAL A RECEBER R$ 2.674,50
Funcionrio
03
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
800,00
15
No
e
No
No
6%
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Faltas
Resoluo:
Salrio R$ 800,00
Hora Extra (50%) R$ 81,82
FGTS R$ 64,00
VALE TRANSPORTE R$ 48,00
TOTAL R$ 881,82 R$ 112,00
TOTAL A RECEBER R$ 769,82
Funcionrio
Salrio-
Filhos menores
Horas
04
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
4.500,00
10
Grau Mximo
e
Sim
30%
No
Faltas
Resoluo:
Salrio R$ 4500,00
Hora Extra (50%) R$ 398,86
Adicional de Periculosidade 30% R$ 1.350,00
Adicional de Insalubridade R$ 248,80
FALTAS 03 R$ 450,00
FGTS R$ 430,78
PENSO ALIMENTICIA 30% R$ 1.949,30
IR R$ 199,00
TOTAL R$ 6.497,66 R$3.029,08
TOTAL A RECEBER R$ 3.468,58
Funcionrio
05
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
2.350,00
06
No
e
No
No
No
Faltas
Resoluo:
Salrio R$ 2.350,00
Hora Extra (50%) R$ 96,14
FALTA 1 R$ 78,33
IR R$ 21,74
FGTS R$ 260,46
TOTAL R$ 2.446,14 R$ 360,53
TOTAL A RECEBER R$ 2.085,61
Funcionrio
06
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
5.350,00
No
e
No
No
No
Resoluo:
Salrio R$ 5.350,00
IR R$ 596,26
FGTS R$ 430,78
TOTAL R$ 5.350,00 R$ 1.027,04
TOTAL A RECEBER R$ 4.322,96
Funcionrio
07
Salrio-
Filhos menores
Horas
Adicional de
Adicional de
Penso
Vale
Base
de 14 anos.
Extras
Insalubridade
Periculosidad
Alimentcia
transporte
510,00
15
No
e
No
No
6%
Resoluo:
Salrio R$ 510,00
Hora Extra (50%) R$ 52,16
FGTS R$ 44,97
VALE TRANSPORTE R$ 30,60
TOTAL R$ 562,16 R$ 75,57
TOTAL A RECEBER R$ 486,59
FOLHA DE PAGAMENTO EMPRESA ALIANA LTDA
Salrios a pagar
INSS parte empresa
Encargos de terceiros
INSS a Recolher
FGTS a pagar
IR a recolher
Penso a recolher
TOTAL
R$ 17.187,39
R$ 3.437,48
R$ 996,87
R$ 2.069,32
R$ 1.375,01
R$ 1.044,69
R$ 2.911,55
R$ 29.022,31
Faltas
Encol - Para fechar negcio, seus corretores aceitavam at produtos e bens diversos como
parte dos pagamentos. As receitas dos lanamentos bancavam as construes vendidas
anteriormente, at que um dia as fontes financeiras secaram e a Encol protagonizou a quebra
mais dramtica vivida por uma grande empresa brasileira at ento.
Ao ter a falncia decretada, em 1999, a companhia goiana deixou como legado 710 esqueletos
de concreto espalhados pelo Brasil, 23 mil funcionrios desempregados e 42 mil clientes sem
dinheiro e sem os imveis que haviam comprado. Entrou para a histria como uma empresa
mal administrada, adepta de prticas fraudulentas de gesto e de relaes promscuas com o
poder pblico.
Parmalat - Inicialmente, parecia que o propsito das manobras contbeis era o de manter a
empresa solvente depois que perdeu fortunas na Amrica Latina, mais do que enriquecer
diretamente Tanzi e sua famlia embora eles certamente tivessem interesse financeiro em ver
a empresa sobreviver. O colapso da Parmalat teve incio quando seu auditor levantou dvidas
sobre um lucro de derivativos de US$ 135 milhes. Depois de outras evidncias de
falsificaes contbeis, o diretor executivo e fundador da empresa, Calisto Tanzi, renunciou.
Quatro dias depois, a empresa divulgou a carta falsa do Bank of America, os investigadores
italianos informaram que a empresa havia utilizado dezenas de empresas do exterior para
comunicar ativos no existentes com o intuito de compensar cerca de US$ 11 bilhes em
passivos, acrescentando que a Parmalat poderia estar falsificando sua contabilidade h cerca
de 15 anos. Entre as alegaes mais bizarras: um telefonista da Parmalat foi inadvertidamente
listado como diretor executivo de mais de 25 empresas afiliadas utilizadas para mascarar os
problemas financeiros da empresa.
EMI- A gravadora EMI revelou que descobriu uma fraude contbil em sua subsidiria
brasileira que inflou as receitas e os ganhos da empresa.
A avaliao da companhia de que a fraude tenha exagerado as receitas em cerca de 12
milhes de libras (aproximadamente R$ 48 milhes) e os lucros operacionais em cerca de
nove milhes de libras (cerca de R$ 36 milhes), afirmou um porta-voz da gravadora inglesa
em um comunicado oficial. A descoberta foi feita por meio de auditorias internas.
A companhia anunciou que o impacto contbil deve se refletir nos resultados financeiros do
semestre. O comunicado da EMI tambm diz que uma investigao completa est sendo feita
e que membros da diretoria da companhia no Brasil foram suspensos.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS:
Livro Texto da Disciplina: FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade
Financeira.
D.
Ed.
Valinhos:
Anhanguera
www.previdencialsocial.gov.br
www.planalto.gov.br
www.cfc.org.br
http://www.guiatrabalhista.com.br/leistrabalhistas.htm
www.receita.fazenda.gov.br
pt.wikipedia.org/wiki/regimedecaixa
Publicaes,
2013.
PLT
70