CONTABILIDAD BASICA

INTRODUCCION
Definicin
Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se encarga de registrar las operaciones de
las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situacin financiera y
resultados econmicos (prdidas o ganancias).
Es el proceso de identifica, medir y comunicar la informacin de carcter econmico que permita a
los usuarios de la informacin, formular juicios y tomar decisiones.
Patrimonio
El Patrimonio de una empresa est formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones.
Bienes: Cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos...
Derechos: Cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar...
Obligaciones: Cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras...
Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son:
ACTIVO
Elementos patrimoniales que representas los Bienes y los Derechos de la empresa. Ejemplos de
ACTIVO son: Edificios, Mobiliario, Clientes, Bancos, Caja, Vehculos, Inventarios, etc...
PASIVO
Elementos que significan una obligacin para la empresa como: Letras por pagar, Deudas con
proveedores, etc...
PATRIMONIO
Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del
empresario as como los beneficios an no distribuidos.
Rubros del Activo y del Pasivo y Patrimonio
Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:
Terrenos
Proveedores
Mobiliario
Impuestos por pagar
Maquinaria
Efectos a pagar
Bancos
Prstamos
Existencias
Capital
Edificios

5.000.000
1.000.000
500.000
800.000
2.000.000
2.000.000
1.000.000
500.000
1.500.000
?
3.000.000

TOTAL

13.000.000

TOTAL

Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos de
cuentas que estn apareciendo, y dejaremos el clculo del Capital para ms adelante:

Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de

alquiler.
Existencias: materias primas utilizadas para su transformacin y venta. Por ejemplo, las
existencias de una fbrica de electrodomsticos seran los aparatos pendientes de vender, las
piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados.
Clientes. Son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no
cobradas. El cliente nos compra mercaderas pero no nos paga.
Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco.
Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas estn
pendientes de pagar. Estas materias primas servirn para fabricar nuestros productos.
Impuestos por pagar: deudas contraidas por nuestra empresa con el Gobierno.
Prstamos: cantidades pendientes de pagar por prstamos que hemos recibido.
Clculo del Capital
Para el clculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el ACTIVO tiene que ser igual al
PASIVO, es decir, que el capital ser la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO segn los datos
que tenemos. Es decir:
TOTAL ACTIVO = 13.000.000
TOTAL PASIVO = 4.300.000
DIFERENCIA (Capital) = 8.700.000
Por tanto, nuestro Balance quedara de la siguiente manera:
ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

Terrenos
Mobiliario
Maquinaria
Bancos
Existencias
Edificios

5.000.000
500.000
2.000.000
1.000.000
1.500.000
3.000.000

Proveedores
Impuestos por pagar
Efectos a pagar
Prstamos
Capital

1.000.000
800.000
2.000.000
500.000
4.300.000

TOTAL

13.000.000

TOTAL

13.000.000

CUENTAS
Definicin de cuenta
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan
todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un
CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 Nuevos Soles.

y ahora un ABONO de 500 Nuevos Soles en la misma cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el

HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS GASTOS. Por
ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las
entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos
realizado un ingreso de 1.000 Nuevos Soles y una salida de 500.
Saldo de una cuenta
Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen
tres tipos de saldo:
DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber)

ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y

NULO (ambos saldos son iguales).

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? Cmo
sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidad la tenemos que colocar en el
DEBE o en el HABER? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente
esquema:

Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad
en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si
ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el
esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico
de la derecha:

Ejemplo de saldo
Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura con un importe de 10.000
Nuevos Soles. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la
parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN hace un primer pago de 3.000 Nuevos Soles. Apuntaremos lo
siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 Nuevos Soles, es decir, NOS DEBE esa
cantidad.

Hechos contables
Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la
empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una
devolucin, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 Nuevos Soles. Ese pago se
puede contabilizar como un hecho contable.
La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la partida doble
que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas". Los hechos
contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.
Asientos
Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho contable. Seguiremos con nuestro
ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 Nuevos Soles de las 7.000 que nos deba.
En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa
detenidamente la estructura de un asiento:

Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendramos:

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra
disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida doble; el asiento
afecta a dos cuentas como mnimo.
Clasificacin de las cuentas
Expondremos a continuacin una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Estructura
de Cuentas del Plan Contable General.

LIBROS CONTABLES
Vamos a ver cuales son los pasos bsicos para establecer un ciclo contable completo. Estos
vienen determinados por los libros de contabilidad, donde bsicamente existen tres tipos de libros:

Libro diario

Libro mayor

Libro de balances

Libro Diario
En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el captulo
anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por
fecha de creacin. En la leccin anterior vimos varios ejemplos de asientos contables. Por ejemplo,
supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 Nuevos Soles que nos deba, las cuales
cobramos por caja. El asiento sera el siguiente:

Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le llama Libro
Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea, qu cuentas han
intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.
Libro Mayor
En la leccin anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las cantidades
de una cuenta en el debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor
precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en caja (positivo)
y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
Balances
Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los
asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cmo se forman estos balances, de
momento, aqu tienes una descripcin del cometido de cada uno:

Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el

dinero que se posee, son recursos propios de la empresa.

Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede
consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestin (ingresos y gastos)
como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los resultados de la
empresa (ganancias o prdidas).

Balance de situacin: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado

del ejercicio.

Balance de liquidacin: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos

venderla

Ejercicio repaso del diario y del mayor

Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y seguidamente
crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en
cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos,
normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no te preocupes por ellas, pues
realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta.
1. Vendemos 100.000 soles de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a travs de
Bancos.
2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 soles. Pagamos la mitad por caja y
el resto pendiente.
3. Traspasamos 20.000 soles de bancos a caja.
4. Vendemos por valor de 300.000 soles. Giramos letra por el total del importe.
Libro diario:
__________________
100.000
Caja
__________________

Fecha ___________________
Clientes
100.000
a
___________________

__________________
30.000
Compras
__________________

Fecha ___________________
Caja
15.000
Proveedores
15.000
a
___________________

__________________
20.000
Caja
__________________

Fecha ___________________
Bancos
20.000
a
___________________

__________________
300.000
Efectos a
Cobrar
__________________

Fecha ___________________
Ventas
300.000
a

___________________

Libro Mayor:

EL PAPEL DE LA INFORMACION CONTABLE

INTRODUCCION
La informacin contable gerencial se emplea
en las funciones gerenciales, como por
ejemplo; control, coordinacin, planeamiento
y para la toma de decisiones.
Sin informacin contable no es posible dirigir
una empresa y proveer informacin objetiva y
equitativa sobre la inversin y sus resultados,
base adems de las participaciones.
Las empresas con las que mantenemos
relaciones comerciales necesitan informacin
para formarse juicio y tomar decisiones
acerca de nuestra empresa. As, los bancos
para poder otorgar un crdito necesitan
evaluar los estados financieros.
El mundo de los negocios, cada vez ms
complejo, exige ms profesionalismo en la
administracin de la empresa; para lograrlo
se requiere contar con un sistema de
informacin relevante, oportuno y confiable,
generado nicamente mediante un sistema
de contabilidad.
Con la aparicin de los grupos de empresas
y de las computadoras, las cifras obtenidas
de la contabilidad son, el nico medio para
poder evaluar los rendimientos de los
negocios, si son eficaces o no.
DEFINICION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es el proceso de identificar,
medir y comunicar la informacin de carcter
econmico para permitir a los usuarios de la
informacin formular juicios y tomar
decisiones.
PRINCIPIOS CONTABLES
Entre estos principios tenemos:

La moneda como comn denominador.

Registro de datos ocurridos y no de
expectativas futuras.
La entidad mercantil.
La empresa en marcha.
El costo de adquisicin como base de
valuacin.
El principio de partida doble.

El criterio conservador.
La importancia relativa.
Consistencia.

La moneda como comn denominador.En contabilidad se registra nicamente los

hechos que pueden expresarse en trminos
monetarios.
Registro de datos ocurridos y no de
expectativas futuras.- La contabilidad
informa sobre los resultados pasados de la
gestin de la empresa, mientras que el
directivo se interesa por las expectativas
futuras.
La entidad mercantil.- Significa que la
contabilidad se lleva para las empresas y no
para las personas que tienen que ver con
ellas.
La empresa en marcha.- La contabilidad
presupone la permanencia del negocio en el
mercado, con excepcin de las empresas en
liquidacin.
El costo de adquisicin como base de
valuacin.- En los estados contables, la
valoracin se efecta segn el costo de
adquisicin, es decir, los bienes y derechos
deben valuarse a su costo de adquisicin o
fabricacin.
El principio de partida doble.- La
contabilidad moderna se basa en el principio
de igualdad entre activo, pasivo y capital neto
o patrimonio. El activo (lo que tenemos) es
igual al pasivo ms el capital neto (de donde
hemos obtenido los fondos). Los dos ltimos
constituyen los recursos financieros que se
han utilizado para formar el activo. En todo
momento se debe cumplir:
ACTIVO =

PASIVO + CAPITAL

Esto significa que los sistemas contables se

deben estructurar de tal forma que se
registren los dos aspectos de cada
acontecimiento que afecta a dicha igualdad.
El criterio conservador.- Es la posicin
conservadora que recomienda que se adopte
para resolver algn dilema que presente la

aplicacin de principios o de reglas

particulares en casos especficos. En
situaciones como sta, se debe optar por la
alternativa que menos optimismo refleje.

completamente distintos. La utilidad contable

es la diferencia entre los ingresos por ventas
registradas a lo largo de un perodo contable
y los gastos (incluido los impuestos).

La importancia relativa.- Significa que en la

elaboracin de informacin financiera se
debe equilibrar el detalle y multiplicidad de
los datos, adecuando la informacin al
propsito del usuario, de tal forma que sea
significativo, relevante, veraz, oportuno, etc.

USO DE LA CONTABILIDAD POR EL

DIRECTIVO

Consistencia.- Este principio establece que

los principios y reglas con los cuales se
elabora y obtiene informacin contable
permanezcan en el tiempo para facilitar su
comparabilidad. Asimismo, establece que
cuando exista algn cambio, ste se
justifique y se anote el efecto que produce en
las cifras contables.
OTROS
BASICOS

CONCEPTOS

CONTABLES

Ingresos.- Son recursos que recibe la

empresa por la venta de un producto o
servicio. Esta venta puede ser en efectivo o a
crdito. Los ingresos se consideran en el
momento que se presta el servicio o se
vende el producto, y no cuando se recibe el
efectivo. Los ingresos aumentan el
patrimonio de la empresa.
Ejemplo. La empresa de transporte CHAQUI
S.A. transporta el 1 de Abril una carga de
Lima a Arequipa por un monto de S/. 500,
recibiendo por este servicio S/. 200 en
efectivo y los S/. 300 restantes sern
pagados dentro de 30 das. La contabilidad
registrar el 1 de Abril del mismo ao un
ingreso de S/. 500 por servicios de carga, un
aumento en caja de S/. 200 y una cuenta por
cobrar por S/. 300 que se presume ser
cobrado dentro de 30 das.
Gastos.- Son recursos de la empresa que se
han usado, consumido o gastado en el
negocio con el fin de obtener ingresos. Los
gastos disminuyen el patrimonio del negocio.
Algunos tipos de gastos son la materia prima,
mano
de
obra,
alquiler,
seguros,
combustibles, reparacin, mantenimiento y
otros.
Materializacin de la utilidad.- Los cobros y
la utilidad contable son tambin conceptos

Son cinco principales usos que le directivo

hace de la contabilidad: planeacin,
intercomunicacin, control, determinacin de
la utilidad y anlisis para la toma de
decisiones.
Planeacin.- El plan de accin comprende
toda la empresa, puesto que cada cual a su
nivel se gua por un plan. La mayora de los
jefes de seccin o tcnicos, jefes de rutas,
jefes de mantenimiento, jefes de contabilidad,
etc., toman a diario una gran cantidad de
decisiones
que
tienen
carcter
de
inmediatas. Como responsable mximo se
encuentra el director gerente, que es el que
toma las decisiones de concepto a largo
plazo y de anlisis general. Entre ambos
se encuentran los ejecutivos, cuya misin
consiste en interpretar el plan fijado desde la
gerencia y transmitirlo en forma de rdenes
que puedan ser entendidas por sus propios
subordinados.
La informacin contable es muy til para
poder exponer los planes de la direccin
general a los ejecutivos.
Intercomunicacin.La
informacin
contable es til para la comunicacin entre
las distintas secciones, reas o personas. A
medida que las empresas crecen, se
comprueba que el mtodo ms efectivo de
intercomunicacin es el basado en cifras.
Decir que cierto producto supone un alto
costo de mano de obra tiene un sentido
completamente distinto de decir que cuesta
tres soles mano de obra por unidad, o
todava mejor, que 80% del costo lo
constituye la mano de obra.
Control.- Un sistema de control adecuado
suministra, a todos los niveles de la empresa,
la cantidad de informacin necesaria para
conseguir los objetivos que se han
propuesto, los cuales, a su vez, forman parte
de una planificacin a largo plazo. En otras
palabras, es la respuesta a Qu debo
hacer para desempear bien mi trabajo?.

10

Determinacin de la Utilidad.- Es esta la

cuarta funcin de la contabilidad, desde el
punto de vista del directivo. La determinacin
del beneficio o la utilidad es un ejemplo de lo
dicho.

administrativa se dan y se aplican segn

las necesidades de cada empresa.
La informacin que brinda la contabilidad
financiera
ser
utilizada
por
la
contabilidad administrativa. La gerencia
tambin necesita informacin financiera
para administrar con xito.
La
contabilidad
financiera
genera
informacin de eventos ocurridos en el
pasado; por ello se dice que es
esencialmente histrica. En cambio la
contabilidad administrativa est enfocada
hacia el futuro.
La gerencia es responsable de la
informacin
proporcionada
por
la
contabilidad financiera.

Anlisis para la Toma de Decisiones.- La

informacin contable se utiliza tambin para
cuantificar una decisin cualquiera, como
pueden ser, por ejemplo, la determinacin del
precio de un artculo o el precio de una tarifa.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Proporciona
informacin
contable
especialmente a personas e instituciones
ajenas a la organizacin (accionistas,
acreedores, bancos, gobierno, etc.) para que
tomen
decisiones
acerca
de
dicha
organizacin.

ESTADOS FINANCIEROS

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Proporciona informacin contable a personas
en el interior de la organizacin, a personas
que administran.
DIFERENCIAS
Algunas diferencias y semejanzas de la
Contabilidad Financiera y Administrativa.

La diferencia principal es el uso que le

dan, ya sea personas o entidades ajenas
a la organizacin o personas que
pertenecen a la organizacin.
La reglas de la contabilidad financiera se
aplican a todas las empresas, mientras
que las reglas de la contabilidad

Son cuadros que presentan en forma

ordenada diversos aspectos de la situacin
financiera y econmica de la gestin de una
empresa, de acuerdo con PCGA.
En los estados financieros se visualizan e
interpretan los xitos o fracasos, como la
riqueza de la empresa y de sus accionistas y
acreedores. Vienen a ser el producto final del
proceso contable.
Segn CONASEV No 236-81-EFC/94.10 de
4/01/82 los estados financieros, con carcter
obligatorio, en nuestro pas son:

Balance general
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estado de Cambios en la Situacin
Financiera.

11

EL BALANCE GENERAL
DEFINICION

ESTRUCTURA DE UN BALANCE

El balance es una fotografa de la situacin

financiera de una empresa en un momento
dado. Indica el origen de los recursos de la
empresa y el uso a que se ha destinado los
mismos. El balance tiene que cuadrar
siempre, ya que ninguna empresa puede
utilizar ni ms ni menos recursos de los que
ha obtenido.

En la empresa, sus recursos, activos (A),

menos sus deudas, pasivos (P) da lugar a la
obtencin del patrimonio contable (PAT). La
forma de ecuacin es:

Desde otro punto de vista, el Activo refleja las

inversiones que ha efectuado la empresa y,
el Pasivo y el Patrimonio neto de dnde han
salido los fondos que han financiado dichas
inversiones.

PRESENTACION DE UN BALANCE

Balance General
Activo

En que ha invertido
la empresa?

Pasivo +
Patrimonio Neto
De dnde se ha
Obtenido la
financiacin

PAT

PAT

Un balance se presenta en forma de cuenta o

informe, tal como se muestran en los cuadros
1 y 2, respectivamente.
ACTIVO
Es todo elemento de valor de propiedad de
un negocio o de una persona. Los activos se
dividen en activos corrientes, inmuebles,
maquinaria y equipo (conocido como activos
fijos) y otros activos.
ACTIVO CORRIENTE

La empresa y el propietario de la misma son

entidades habitualmente separadas, y debido
a esto el balance nos brinda informacin de
la empresa, no sobre el propietario.
An cuando el participante nunca haya
tomado un curso de contabilidad, lo mas
probable es que tenga alguna nocin de
cmo es un balance comn. Es normal que
un balance general tenga la cuenta caja o
efectivo, que muestra la suma de efectivo en
poder de la empresa, por ejemplo, al 31 de
dic. de 1999.
Cualquier otra cuenta en ese balance deben
mostrar, tal y como estn en ese mismo
momento. Por ejemplo,
la cantidad en
efectivo podra ser S/. 220, la de cuentas por
cobrar S/. 1 800, la de equipos S/. 198 000.
Cada una de estas cifras tiene una cosa en
comn, cada una ha sido determinada a la
misma fecha. Otra observacin al balance
es, que no indica como se lleg a esa
situacin (aunque puede dar algunos
indicios) y tampoco muestra a donde se
encamina.

El activo corriente es aqul que la empresa

consume habitualmente en el transcurso de
un ejercicio o perodo contable. Comprende
el efectivo y otras cuentas que se espera
convertir en dinero, vender o consumir
durante el ciclo normal de las operaciones
del negocio.
Conforman el activo corriente, las siguientes
cuentas:
Caja y Bancos: consiste en fondos
inmediatamente
disponibles
para
su
desembolso sin restriccin. La mayor parte
de estos fondos estn depositados en
cuentas corrientes; el resto se halla en cajas
registradoras o en cajas chicas en las
dependencias de la empresa.
Valores Negociables: son inversiones de
fcil negociacin que se espera poder
convertir en efectivo dentro del perodo de
operaciones. Ejemplos: bonos tipo C de
Cofide, certificados de depsitos, pagares,
acciones, etc.

12

Cuentas por cobrar comerciales: se

entiende por cliente cualquier persona fsica
o jurdica que adeude dinero a la empresa
por bienes o servicios recibidos de ella.
Consecuentemente, constituyen un activo de
la empresa, puesto que pueden ser
requeridos al pago de lo que adeudan, Las
cuentas por cobrar comerciales son las
facturas y letras por cobrar.
Existencias: son aquellos bienes o
productos propiedad de la empresa que: 1)
estn disponibles para la venta, 2) se hallan
en proceso de produccin para esa venta, o
3) son para la produccin de los productos
(materia prima).
Suministros: son aquellos materiales de
oficina, repuestos, material de mantenimiento

que sirve de apoyo a las operaciones de la

empresa.
Gastos pagados por adelantado: se refiere
a ciertas partidas del activo, como por
ejemplo, el pago por adelantado de la prima
del seguro, el pago de alquileres
adelantados, etc.
Ejemplo: Si el 1 de Enero de 1998 una
empresa manufacturera abon S/. 6 000 por
un seguro por tres aos, el monto de gastos
pagado por adelantado al 31 de dic. de 1998,
registrado en el balance, sera de S/. 4 000
que representa los dos aos de seguro a que
tiene derecho la empresa. Al 31 de dic. de
1999 la cuenta gastos pagados por
adelantado registrado en el balance sera de
S/. 2 000.

Cuadro 1
COMPAA ABC
Balance General al 31 de Diciembre de 1999
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
S/.

Caja
Valores Negociables
Doc. Por Cobrar
Clientes
Inventarios
Gtos. Pag. Adelan.
Total

S/.

50
300
280
360
740
110
1 840

Sobregiros
Doc. Por Pagar
Proveedores
Remuneraciones por pagar
Imp. Por pagar
Gastos acum. Por pagar
Total pasivo corriente

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

PASIVO A LARGO PLAZO

Terreno
Edificio
Unid. Transporte
Muebles y Enseres

Prstamo hipotecario
Prstamo bancario
Prov. Beneficios sociales
Total pasivo largo plazo
Total Pasivo

Menos: Dep. Acum.

Total Inm, Maq. Y Equipo

3 000
4 600
28 250
830
36 680
1 440
35 240

OTROS ACTIVOS
Patente
Costo de Organizacin
Capacitacin Personal
Total
TOTAL ACTIVOS

S/.

1 320

5 900
1 850
1 020
8 770
10 090

PATRIMONIO
Capital
Utilidades retenidas
Total Patrimonio

1 050
625
335

S/.
110
315
460
190
185
60

20 000
9 000
29 000

2 010
S/.

39 090

TOTAL PASIVO + PAT.

S/.

39 090

13

CUADRO 1
COMPAA ABC
Balance General al 31 de Diciembre de 1999
ACTIVO
S/.
1 840
35 240
2 010
39 090

ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

S/.
1 320
8 770

PASIVO CORRIENTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PATRIMONIO
Capital
Utilidades Retenidas

29 000
20 000
9 000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

39 090

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Son aquellos que se mantienen en la
empresa durante varios ejercicios contables y
se utilizan durante su vida til para llevar a
cabo la actividad propia de la empresa.
Es decir, se emplean en la operacin del
negocio con el fin de ayudar en la generacin
de ingresos.
En esta clasificacin tenemos las cuentas:
terrenos, edificios, equipos, camiones,
vehculos, muebles y enseres. Etc. En esta
parte se refleja la depreciacin acumulada de
todos los activos fijos, excepto el terreno.
La distincin entre activo corriente y activo no
corriente es importante porque instituciones
de crdito prestan mucha atencin al activo
corriente. El motivo de la diferencia es el
plazo. Es activo corriente el que corresponde
a aquellos recursos que la empresa retiene
slo por un ao.
OTROS RUBROS DEL ACTIVO
Inversiones en valores: son ttulos de una
empresa bonos, acciones, en poder de otra
de la que se espera obtener intereses y
dividendos, respectivamente.

Activos intangibles: son aquellos activos no

corrientes que sin tener una presencia fsica
son aprovechables en el negocio. Entre estas
tenemos, patentes, marcas registradas,
licencias y permisos, costos de organizacin,
capacitacin de personal, software, etc.
Estos activos intangibles se amortizan ao a
ao afectando los ingresos y disminuyendo el
impuesto a pagar.
PASIVO
El pasivo est constituido por las
obligaciones de la empresa de pagar en
efectivo o entregar productos o servicios. El
pasivo puede ser pasivo a corto plazo
conocido como pasivo corriente, y pasivo a
largo plazo.
PASIVO CORRIENTE
Estos pasivos representan cantidades que se
deben a los acreedores y que la empresa
planea pagar antes de un ao. Como por
ejemplo se pueden citar los sobregiros,
documentos por pagar, proveedores, sueldos
por pagar, impuestos por pagar, anticipo de
clientes, etc.

14

Sobregiros: representa los saldos deudores

que la empresa posee en cuenta corriente en
las instituciones financieras.
Documentos por pagar: son las deudas a
los acreedores y que estn respaldadas por
un documento como letra o pagar.
Proveedores: son las deudas a los
acreedores por mercadera y servicios
entregados a la empresa y que an no han
sido pagadas.
Sueldos por pagar: son aquellos sueldos
y/o salarios que no han sido pagados.
Impuestos por pagar: es la cantidad que se
debe al estado en concepto de impuestos.
Anticipo de clientes: Es una obligacin que
surge por haber recibido la empresa un pago
adelantado por una mercadera a entregar en
el y/o por un servicio que ha convenido
prestar en el futuro.
PASIVO A LARGO PLAZO
Son las deudas que sern pagadas en un
perodo de ms de un ao. Pasivos de este
tipo son los documentos por pagar (con
vencimiento a tres aos), hipoteca por pagar
(vencimiento en cinco aos), etc.
PATRIMONIO
Son los derechos de los socios o terceros
sobre los activos de la empresa. Adems
est constituido por los excedentes
generados en las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que sealen las
disposiciones legales o estatutarias.
Las cuentas principales son:
Capital
Accionariado laboral
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Utilidades retenidas

EJEMPLO
1. Un empresario emprende un negocio con
unos ahorros de S/. 5 000, que ingresa
en la cuenta bancaria de la empresa
creada a tal fin, y adems aporta el
propio coche, valorado en S/. 3 000; el
balance al primer da de funcionamiento
de la empresa sera:
2. Con objeto de funcionar necesita locales
y unos bienes con los que negociar u
ofrecer servicios. La empresa adquiere
unos locales por S/. 14 000 y existencias
por valor de S/. 1 000 cuyo pago realiza
en efectivo, puesto que recibe del banco
un prstamo de S/ 10 000. El balance se
nos presentara ahora, tal como sigue.
3. Normalmente, las existencias de la
empresa se venden y reponen al menos
una vez durante el ejercicio contable y,
por lo tanto, constituyen un activo
corriente. Se ha creado la empresa, pero
necesita empezar a comercializar. El
propietario vende una parte de las
existencias, que le costaron S/. 500 por
S/. 900, a crdito. El efecto en el balance
es el siguiente.
4.

Con objeto de ampliar todava ms las

operaciones comerciales de la empresa,
el propietario considera necesario dar
ms facilidades crediticias a los clientes,
y mejorar las oficinas con unos
archivadores y algo ms de equipo de
oficina. Para llevar esto a cabo consigue
un nuevo prstamo de S/. 6 000 que
habr de reembolsar en el plazo de cinco
meses.

5. El dinero lo emplea en la compra de

mobiliario y equipo por importe de S/
4,000 y de existencias por valor de S/
1,000. La nueva presentacin del
balance ser:

15

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

INTRODUCCION
El estado de ganancias y prdidas (llamado
tambin de resultados) se utiliza para
determinar la utilidad obtenida por la
empresa, o la prdida habida en el
transcurso de un perodo. En esencia este
estado consta de dos elementos. Uno de
ellos da cuenta de las entradas resultantes
de venta de bienes y/o servicios prestados; a
estos importes se les denominan ingresos. El
otro elemento indica las salidas que se
produjeron para generar estos ingresos; a
esas salidas se les denominan gastos.
Generar utilidades provenientes de las
actividades operativas es el principal objetivo
de la mayora de empresa de negocios. El
E.G. y P. proporciona una medida de cuan
exitoso fue la empresa en la obtencin de
este objetivo para un perodo dado; tambin
informa la fuente y montos de los ingresos de
la empresa y la naturaleza y monto de los
gastos de la empresa.
La persona que observa un Estado de
Ganancias y Prdidas debe ser capaz de
darse una idea del tamao, desarrollo actual
y posible, en el futuro de la empresa.
Por ejemplo, la relacin entre la cifra de un
gasto determinado y los ingresos del perodo
pueden dar una idea de la eficiencia con que
se est operando la compaa.

ESTRUCTURA Y PRESENTACION DE UN
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
El encabezamiento debe indicar: 1) entidad a
la cual se refiere (Compaa ABC), 2)
nombre del estado (Estado de Ganancias y
Prdidas), 3) perodo o perodos que abarca
(ao terminado el 31 de diciembre de 1999).
A continuacin se comenta algunos rubros
presentes en este estado de resultados.
INGRESOS
Los ingresos, no cobrados, totales de una
compaa lo forman la suma de todos los
ingresos durante un perodo determinado.
Estos ingresos pueden ser: ingresos por
ventas, ingresos por inters, ingresos por
regalas, ingresos por dividendos, ingresos
por alquiler, etc. Los ingresos incrementan
los activos (o reducen los pasivos) por
mercaderas
vendidas
y/o
servicios
proporcionados a clientes.
Aumento de caja
Ejemplo:
efectivo
Ventas de Mercaderas
Aumento de cta.
por cobrar
Los ingresos del perodo estn compuestos
por la suma de ingresos reconocidos durante
ese perodo. En otras palabras los ingresos
son la suma total de sus (ventas) al contado
y al crdito en un perodo contable.

PERIODO CONTABLE
El perodo contable es variable de acuerdo a
las necesidades especficas de cada
empresa. Puede ser quincenal, mensual,
bimensual, trimestral o anual.
Un perodo contable de un ao ha de servir,
para distribuir los estados financieros a los
accionistas e inversionistas potenciales y
cumplir con las disposiciones fiscales. Como
ya se sealo anteriormente, la mayor parte
de las empresas preparan sus reportes
anuales usando el ao calendario como el
perodo contable.

Claro que si los ingresos aparentemente son

de S/. 100 000 y ms tarde se ve que uno o
ms de nuestros clientes obtuvieron un
descuento de S/. 1 000 las ventas, se pueden
mostrar en la siguiente forma:
Ventas brutas
Menos: Dctos.
Ventas netas

S/. 100 000

1 000
99 000

En otras palabras, el ingreso bruto de un

perodo determinado es la suma de todas las
ventas durante el mismo, ya sean al contado
o a crdito; y los ingresos netos son los
ingresos brutos menos los descuentos,
devoluciones, etc.

16

CUADRO 3-1

COMPAA ABC
Estado de Ganancias y Prdidas
Al 31 de Diciembre de 1999
Ventas (pasajes o carga)
Otros ingresos (serv. Esp.)
Venta Bruta
Costo de servicio
Gasto de personal
Contribuciones sociales
Indemnizaciones
Suministros
Combustible
Lubricantes
Boletos
Materiales
Repuestos
Llantas y cmaras
Llantas reencauchadas
Varios

S/.

1 240 000
8 000
1 248 000
838 000

S/.

152 000
20 000
96 000
395 000

282 000
18 500
1 200
9 100
58 500
25 400
100
200

Servicios de terceros
Tributos
Depreciacin
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin

20 000
15 000
140 000
410 000
75 000

Utilidad Operativa
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros

335 000

Utilidad antes de Impuesto

337 000

Impuesto sobre la renta

160 000

Utilidad Neta

177 000

2 400
300
(700)

El reconocer el ingreso por ventas es lo que

se conoce como Principio de Realizacin.

independiente del cobro. Esta es

contabilidad a base de lo devengado.

Cuando se efecta una venta, no es

necesario que el cliente pague para que
recin se conozca la venta. Acumulamos
(registramos) la venta al entregar la
mercadera
o
brindar
el
servicio,

Otros ingresos son los obtenidos de

actividades no vinculadas directamente a la
actividad principal de la empresa. Ese
importe se exhibe separado de las ventas
con el fin de facilitar el clculo del margen
bruto, segn se explica mas adelante.

17

la

GASTOS
Gasto significa:
1) Que se ha entregado algo de valor por la
venta de un bien, como pudiera ser:
mercaderas, alquileres pagados por
adelantado, maquinaria o edificios?.
2) Significa tambin parte de un valor, que
se dio en forma intencional con el fin de
producir ingreso por ventas. Pago de
alquileres por adelantado.
Los gastos incluyen todos los costos en que
se incurri, en forma intencional, con el fin de
producir los ingresos de ese perodo.

instalaciones y maquinarias, terrenos

edificios, vehculos y muebles y enseres.

Por supuesto, los gastos tienen que ser

registrados y presentados como deducciones
de los ingresos del perodo al que
corresponden.
Sera
equivocado,
por
ejemplo, aumentar los gastos de 1998 con el
fin de poder mostrar menos gastos de lo
debido en 1999, y as presentar un mejor
estado de resultados para este ao. Esto se
hace a menudo con el pretexto de ser
conservadores aunque representa un muy
poco profesional trabajo de confrontar los
ingresos contra gastos, y puede resultar muy
engaoso para quien se gue por ese estado
de resultados.
OTRAS DEDUCIONES

Para el caso de los inmuebles, maquinaria y

equipo, stos se deprecian como gastos en
perodos variables, segn lo regule la
Superintendencia de Contribuciones. Por
ejemplo, un camin se amortizar como
gasto (o se deprecia) en un perodo de 5
aos, es decir, 20% de su valor en forma
anual. Es necesario precisar que los
desembolsos
en
reacondicionamiento
vehicular, reparaciones de motor o conjuntos
mecnicos, que alarguen la vida til del
activo no constituyen gastos, y por el
contrario constituyen inversin, es decir, el
desembolso es capitalizable y se activa
(mejora).
Si en un ao determinado se adquiere una
mquina por S/. 65 000 no se pretender
considerar el costo total como un gasto
dentro del propio ao. Los S/. 65 000 se
convierten en un gasto futuro mediante el
proceso de la depreciacin. Esto es, los S/.
65 000 se cancela como gasto de
depreciacin, en el perodo de cinco aos.
En resumen, los gastos tienen un efecto
inmediato y nico sobre la utilidad; podemos
citar como ejemplo los salarios, los
alquileres, los gastos de energa elctrica,
gastos de correo. Las inversiones tienen un
efecto duradero sobre la empresa que
normalmente, son el resultado de la
adquisicin de un activo que se va a emplear
en la empresa con el objeto de obtener
recursos durante un perodo de varios aos.
Ejemplo de inversiones es la compra de

Otro tipo de elemento no deseable en los

negocios es el ingreso negativo. Con esto
nos referimos a cualquier suceso que
cancele un ingreso anterior. Analicemos el
siguiente ejemplo:
Se vende mercaderas por S/. 200 y se
registra la operacin en el momento de la
venta como un ingreso por ventas; sin
embargo, algunos das despus ocurre
cualquiera de estos sucesos.
1. El cliente devuelve la mercanca y
accedemos a cancelar el cargo que
habamos hecho. Esto es una devolucin
de ventas.
2. El cliente paga su cuenta en efectivo
dentro de los diez siguientes y le
concedemos un descuento del 2%, es
decir S/. 4, de modo que el ingreso neto
se vuelve S/. 196. Los S/. 4 se conocen
como descuento sobre ventas.
3. El cliente se da cuenta de que el
producto no es en realidad lo que se
deseaba y propone devolverlo, pero se le
dice: Consrvelo y le rebajaremos S/. 20
de su cuenta. Los S/. 20 se conocen
como rebajas sobre ventas.
Cada uno de estos constituye una deduccin
de los ingresos. No son ni gastos ni prdidas
sino ajustes de ingresos, ya que en cada uno
de ellos se haba registrado la suma S/. 200
como ingresos, pero sucesos posteriores

18

hicieron necesarios ciertas reducciones de

correccin. En el E.G. y P. la forma correcta
de presentarlos es como deducciones de las
ventas, a fin de mostrar las ventas netas.
Costo de las mercaderas vendidas.- En el
mismo instante en que aumenta la ganancia
por el valor de las mercaderas vendidas
disminuye por el importe del costo de esas
mismas mercaderas.
Si una empresa presta servicios, u ofrece
bienes y servicios, el rubro se indica como
costo de ventas o costo de servicio y no
como costo de las mercaderas vendidas. El
costo de los servicios son los costos
vinculados con la prestacin del servicio.
En el caso de una empresa de transporte,
estos costos son: gasto de personal,
contribuciones sociales, indemnizaciones,
combustibles,
lubricantes,
neumticos,
mantenimiento, depreciacin, etc.
Utilidad Bruta (o margen bruto).- Es la
diferencia entre los ingresos por ventas y el
costo de la mercadera vendida (o costo de
servicio).
Gastos de Administracin.- Son los gastos
de los departamentos que apoyan la gestin
operativa, como el de Administracin,
Ventas, Vigilancia, etc.
Otros Ingresos y Egresos.- Son ganancias
o prdidas ocurridas durante el perodo, pero
que son tan pocos usuales y tan poco
relacionadas con las actividades normales
del negocio que incluirlas con los ingresos
pueden interferir la interpretacin que haga el
analista del grado de xito con que fue
administrada la empresa operativamente
durante el perodo examinado.
Como ejemplos tenemos: los Ingresos
Excepcionales, Ingresos Financieros, Gastos
Financieros y la Ganancia o Prdida por
venta de activo fijo.

UTILIDAD NETA
Como se mencion anteriormente el objetivo
del E.G. y P. es mostrar los resultados
obtenidos
(utilidades
o
prdidas)
a
continuacin.
UTILIDADES RETENIDAS (O UTILIDADES
NO DISTRIBUIDAS)
Segn los principios contables el estado de
resultados concluye con las utilidades netas.
Para mostrar la variacin de las utilidades
retenidas, es decir sin distribuir, se presenta
el Estado de utilidades retenidas. En este
estado se consigna las utilidades retenidas el
ao anterior, la utilidad neta del presente ao
y los dividendos repartidos para el ao.
Por ejemplo, si la Ca. ABC tuvo al 31 de
diciembre de 1998 (es decir a inicios de
1999) utilidades retenidas por S/. 850 000 y
se repartieron dividendos por S/. 240 000 el
estado de utilidades retenidas o no
distribuidas es el siguiente:
COMPAA ABC
Estado de Utilidades Retenidas
Al 31 de Diciembre de 1999
Utilidades retenidas al 31/12/98
Ms:
Utilidad del ejercicio
Utilidad retenida disponible
Menos: Dividendos
Utilidad Retenida al 31/12/99

S/. 850 000

177 000
1 027 000
240 000
787 000

RELACION CON EL BALANCE GENERAL

El E.G. y P. relaciona el Balance general al
comienzo del perodo. Recordar que las
utilidades retenidas representan las utilidades
anteriores en exceso a los dividendos. El
monto de las utilidades neta y la declaracin
de dividendos ayudan a explicar el cambio en
las utilidades retenidas entre el comienzo y
final del perodo.

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta se deben mostrar
como una deduccin, por separado, del total
de los ingresos del perodo. El impuesto se
calcula sobre la utilidad imponible.

19

VALORACION DE EXISTENCIAS
El inventario es una relacin detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. El
inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas:

Inventario fsico: nos da a conocer el nmero de existencias en almacn. Se lleva a cabo el

recuento fsico de las mercaderas existentes al cierre del ejercicio.

Inventario perpetuo: se lleva un registro de cada item que se tiene en inventario as se tienen
controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacn.

MTODOS DE VALORACIN DE NUESTRAS EXISTENCIAS

Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de costo (precio de adquisicin o
produccin), en el que debe incluirse: el valor del producto y el costo de transporte (aduanas,
seguros, etc) y otros requeridos para traerla al punto de venta. Existen varios mtodos de valoracin
de nuestro inventario: FIFO, LIFO, COSTO MEDIO.
Valoracin por el mtodo FIFO
Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Supone que los artculos ms viejos se venden
primero y que los adquiridos ms recientemente son los que se hallan en inventario final. Este
mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entr. La existencia que sale se
supone que es la ms antigua. Vamos a ver un ejemplo:
El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 soles.
El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 soles
El da 02-01-98 salen 80 artculos. (Calcular el precio de salida)
El da 03-01-98 salen 40 artculos. (Calcular el precio de salida)
Para la primera salida, los 80 artculos salen al precio de la primera entrada: 300 soles.
Para la segunda salida, an nos quedan 20 artculos de la primera entrada para salir a 300 soles.
Despus, agotados los artculos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrn al precio de la
segunda entrada, es decir, a 200 soles. Es decir, los 40 artculos de la segunda salida salen:
20 a 300 soles
20 a 200 soles
Nos quedarn todava en almacn 180 artculos de la segunda entrada a 200 soles para la siguiente
salida de artculos (si hubiese).
Valoracin por el mtodo LIFO
Last In First Out (ltima entrada, primera salida). El costo de las mercaderas vendidas se basa en
las adquisiciones ms recientes y las mercaderas en existencia se calculan al costo de las unidades
ms antiguas disponibles. Este mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la ltima que entr.
La existencia que sale se supone que es la ms nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos
movimientos que el ejemplo anterior:
El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 soles
El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 soles
El da 02-01-98 salen 80 artculos. Saldrn a 200 soles. (Precio de la ltima entrada)

20

El da 03-01-98 salen 40 artculos. Saldrn a 200 soles. (Los precios de la ltima entrada an no
se han agotado, y nos quedarn todava 80 artculos para salir a 200 soles. Una vez agotados, la
siguiente salida se hara a 300 soles).

Valoracin por el mtodo COSTO MEDIO

Por este mtodo se calcula el costo medio de las mercaderas disponibles para la venta y se
determina el costo de las unidades en el rubro costo de las mercaderas vendidas y en el inventario
final a este costo medio. Se trata de una media ponderada, en la cual cada costo unitario se pondera
por el nmero de unidades con ese costo.
Pasos a seguir:
1. Se multiplican las unidades entradas por su valor
2. Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacn por su precio medio ponderado
3. Se suman los resultados obtenidos
4. Se divide entre las unidades ya existentes ms las unidades que acaban de entrar
Ejemplo:
Fecha Concepto
Compra
Compra
Venta
Compra

Unidades Unidades Costo

Total Costo
Entradas Salidas Unitario Unidades Medio
300
200
300
200
200
220
500
208
100
208
400
208
1000
215
1400
213

Vamos a ver cmo hemos llegado a establecer el Costo Medio de cada artculo saliente:
Cuando no tenamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacn de 300 unidades a 200
soles. El valor del almacn pasa a ser de 60.000 soles.
En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 soles, o sea, una entrada de 44.000
soles. Para calcular el CM hacemos lo siguiente:
antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
---------104.000 soles en 500 unidades
El CM es 104.000 / 500 = 208 soles/unidad
En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene indicando por CM calculado.
Quedan menos unidades en el almacn, pero el CM se mantiene.
En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 soles. El clculo es:
antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
------104.000 soles en 500 unidades
El CM es 298.000 / 1400 = 213 soles/unidad
Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable. Una vez las
existencias estn valoradas se deber realizar el asiento contable correspondiente. Supongamos
que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31

21

de diciembre tenemos 100.000 soles en existencias. Como cuando empezamos no tenamos

ninguna, realizaramos el siguiente asiento:
_______________________________ 31- 12 - 98 ____________________________________
100.000 Existencias
a
Variacin de existencias
100.000
Por recuento fsico de almacn

22

LA DEPRECIACIN DE UN BIEN
Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, mquina, etc), se producir un
envejecimiento del mismo y tendremos que invertir ms dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo.
Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva
para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de
asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada
Gastos de amortizacin que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas
causas que pueden producir la depreciacin de un bien:
Depreciacin fsica: se produce por roturas, averas, etc.
Depreciacin tcnica: se produce por causas de renovacin tecnolgica. Por ejemplo, en el caso
tpico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en da compras un ordenador ltimo
modelo, y cuando sales de la tienda ya est anticuado).
Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce prdida de valor del bien.
Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatn individualmente. Para realizar las
amortizaciones, el Ministerio de economa establece para cada bien, un coeficiente mximo y otro
mnimo, y se aplicar a los elementos del inmovilizado material.
CLCULO DE LA AMORTIZACIN
Para aplicar a un bien el costo de la amortizacin, utilizaremos un sencillo mtodo que resta el precio
de costo menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien tendr al final de
su vida til. Supongamos que adquirimos un ordenador a un precio de 200.000 y le damos una vida
til de dos aos. Su valor residual, es decir, el valor que ese ordenador tendr al final de su vida til
ser de 50.000 soles. Tenemos pues un valor de amortizacin del ordenador de 150.000 soles
(200.000 - 50.000). Con esto se cumple la condicin: Valor a amortizar = Valor de adquisicin Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos aos, por lo que cada ao
amortizaremos 75.000 soles de las 150.000 finales.
Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el nmero de aos a
amortizar. En nuestro caso, sera: 100 / 2 = 5. Tendramos un coeficiente de amortizacin del 50%
para cada ao, es decir, 75.000 soles.
Si este coeficiente es mayor que el mximo fijado por economa, debemos ampliar los aos de
amortizacin o pedir al Ministerio una autorizacin que nos permita sobrepasar el tope fijado.
Ejemplos:
a) Qu valor de amortizacin tendr una mquina si su valor de adquisicin ha sido de 145.000
soles y su valor residual estimado es de 30.000 soles?
145.000 - 30.000 = 115.000 soles ser el valor a amortizar.
b) Qu coeficiente de amortizacin tendr una mquina que nos cost 400.000 soles y que se
piensa amortizar en 5 aos?
100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80.000 soles como valor de amortizacin
c) Qu cuota de amortizacin anual tendremos que aplicar a una mquina cuyo valor de costo ha
sido de 350.000 soles, su valor residual es de 20.000 soles y su vida til est estimada en 5 aos?
350.000 - 20.000 = 330.000 soles ser el valor a amortizar
100 / 5 = 20% ser el coeficiente de amortizacin
Es decir, que la cuota de amortizacin anual de la mquina sern: 66.000 soles

23

Para controlar lo que llevamos amortizado de la mquina, podemos crear una tabla que nos indique
cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma tendramos:
Amortizacin acumulada Falta por amortizar
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

66.000
132.000
198.000
264.000
330.000

264.000
198.000
132.000
66.000
0

CUANDO UN BIEN SE REVALORIZA

Existe tambin la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del tiempo (un local o
edificio, por ejemplo), en cuyo caso el clculo de la cuota de amortizacin vara y no se calcular
sobre el valor de adquisicin, sino sobre el valor de reposicin.
Supongamos un edificio valorado en 15.000.000 cuyo valor residual est estimado en 5.000.000 en
un plazo de 5 aos. En principio, su valor de amortizacin ser de 10.000.000 de soles, pero
lgicamente, al final de su vida til, su valor ser mucho mayor. Supongamos que dentro de un ao,
el edificio se revaloriza y vale 20.000.000 y su valor residual sigue siendo el mismo: 5.000 soles.
Entonces, el valor de amortizacin ser de 15.000.000 de soles.
Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio. En nuestra tabla de
amortizaciones, tendramos lo siguiente, suponiendo que cada ao el edificio se revaloriza en
5.000.000 de soles.

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

Valor
reposicin
15.000.000
20.000.000
25.000.000
30.000.000
35.000.000

Valor
Base
Cuota de Amortizacin
residual amortizable amortizacin acumulada
5.000.000 10.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000 15.000.000
3.000.000
5.000.000
5.000.000 20.000.000
4.000.000
9.000.000
5.000.000 25.000.000
5.000.000 15.000.000
5.000.000 30.000.000
6.000.000 21.000.000

En la primera columna situamos los aos

En la segunda columna situamos los valores de reposicin que van aumentando cada ao
En la tercera columna ponemos el valor residual.
En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de reposicin menos el
residual
En la quinta columna se calcula la amortizacin correspondiente a cada ao
MTODOS PARA CONTABILIZAR LAS AMORTIZACIONES
Bsicamente existen dos mtodos para reflejar contablemente las amortizaciones:
Mtodo DIRECTO: este mtodo carga directamente a una cuenta llamada Gastos de amortizacin
una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo:

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25.000 Gastos de amortizacin

Maquinaria 25.000

En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este mtodo se utiliza sobre todo
para saneamiento (gastos de apertura del negocio, gastos de constitucin, etc).
Mtodo INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este mtodo creamos
unas cuentas llamadas Amortizacin Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de
gastos sino de regularizacin del activo, es decir, nos disminuir el ACTIVO.
25.000 Gastos de amortizacin

Amort. Acum. Maquinaria 25.000

Utilizando este mtodo, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no vara nada. Si quisiramos
saber en cualquier momento su saldo real, tendremos que restar el saldo de la cuenta de Maquinaria
del de Amort. Acum. Maquinaria.
Ejemplo: Tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes caractersticas:
Mueble
Ordenador

Valor de adquisicin
200.000
250.000

Valor residual
20.000
40.000

Su asiento contable sera:

106.000 Gastos de amortizacin

Aos
5
3

Valor a amortizar
36.000
70.000

Amort. Acum. Mobiliario 36.000

Amort. Acum. Ordenador 70.000

Al realizar el Balance de Situacin tendramos el ACTIVO:

INMOVILIZADO MATERIAL:
Edificios.................................
Clientes.................................
Amort.Acum.Mobiliario............
Amort.Acum. Ordenadores......

10.000.000
2.000.000
-36.000
-70.000

Observa que las cuentas de Amortizacin Acumulada aparecen en el Balance con el signo
negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de Gastos de amortizacin se incluir en
el Debe de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

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IMPUESTOS A LAS VENTAS

Los impuestos a las ventas son:
El Impuesto General a las Ventas (IGV), es un impuesto indirecto que grava al consumo en
general. El IGV se aplican sobre el precio de adquisicin de un producto (compra) y sobre el precio
de venta de un producto.
Para determinar el precio de costo de un producto, nunca se tendr en cuenta el impuesto del IGV,
pues todo el dinero gastado en el IGV en la compra de un producto, se recupera con el dinero del
IGV Repercutido de las ventas. Para la empresa, el IGV no constituye un factor decisivo en las
prdidas o beneficios de una empresa. El IGV slo lo paga el consumidor final.
El I.G.V. en la actualidad es de 18% y se aplica a las compras y ventas en general, vehculos,
embarcaciones, aviones, joyas, peletera, pelculas X, etc...
EL Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), es un impuesto adicional al IGV que grava a ciertos
productos como las bebidas, cigarrillos, etc. y recientemente la televisin por cable. El porcentaje de
este impuesto es variable dependiendo del tipo de producto.
Ejemplo:
a) Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 300.000 (+IGV). Nos lo deja a deber.
Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IGV) significa que hemos de
calcular el porcentaje correspondiente al IGV. Supongamos que el tipo de IGV es del 18%. Para
calcularlo podemos hacer lo siguiente:
Base Imponible * 0,18 = IGV

300.000 * 0,18 = 54.000

El asiento sera el siguiente:

300.000 Compra de mercaderas
54.000 IGV

Proveedor X 354.000

Observemos que el IGV utilizado para la compra, es el IGV que nosotros pagamos por el producto.
Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IGV). En el haber colocamos el
precio total que nosotros pagamos al proveedor.
b) Realizamos una venta de 500.000 (+ IGV) a un cliente que nos paga a travs de bancos.
En este caso, hemos de calcular el IGV que cobraremos por la venta utilizando el mismo mtodo. El
asiento sera:
590.000 Bancos

Ventas
IGV

500.000
90.000

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c) Vendemos por valor de 200.000 (+ IGV) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo
dejan a deber.
118.000 Bancos
118.000 Clientes

Ventas
IGV

200.000
36.000

d) Compramos por valor de 46.400 (IGV Incluido) y el pago lo realizamos a travs de una letra
Ntese que ahora el IGV est incluido en el precio total del producto, por lo que deberemos
"extraerlo" del mismo.
47.200 / 1,18 = 40.000 (esta es la base imponible, o precio sin IGV)
40.000 Compras
7.200 IGV

Efectos comerciales a pagar

47.200

Liquidacin del IGV

El IGV es un impuesto que hay que liquidar a la SUNAT cada tres meses. Para realizar la liquidacin
hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (IGV x ventas) y lo que hemos
comprado (IGV x compras). Si el total del IGV x ventas es mayor que el total del IGV x compras,
tenemos que pagar la diferencia a SUNAT. Si es al contrario... je,je, no os penseis que la SUNAT va
a soltar un duro... lo que ocurre es que ese IGV x compras cuenta para el siguiente trimestre. Es lo
que se llama, "a compensar".
En nuestro ejemplo, vamos a ver cmo sera la liquidacin del IGV:
Tenemos, un saldo de la cuenta de IGV x ventas de 126.000 soles que es la suma de las cantidades
de IGV x ventas lo que hemos utilizado en los asientos de la pgina anterior. Tenemos, tambin un
saldo de 61.200 soles de IGV x compras. El asiento de liquidacin sera el siguiente:
61.200 IGV x compras

IGV x ventas

126.000

Economa y Finanzas 64.800

Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IGV x ventas e IGV x compras para
el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Economa y Finanzas es una cuenta
de PASIVO que tendremos que pagar.

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