Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea tiine Economice

Catedra Contabilitate i Informatic Economic

Studiu de caz
la tema
Analiza cheltuielilor entitii
economice

A efectuat: Russu Alina, Gr. MK 1301;

Conductor tiinific: Tcaci Natalia,
Doctor, Confereniar universitar

Chiinu, 2015
1

Cuprins:
1. Importana i obiectivele analizei cheltuielilor, definirea i clasificarea lor............................. 3
2. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe tipuri de activiti n dinamic....................... 7
3. Analiza costului vnzrilor........................................................................................................ 8
4. Analiza cheltuielilor comerciale................................................................................................ 9
5. Analiza cheltuielilor administrative..........................................................................................11
6. Analiza cheltuielilor operaionale.............................................................................................14
7. ncheiere...................................................................................................................................16
8. Bibliografie...............................................................................................................................18
9. Anexe (Raportul financiar Floare Carpet S.A. pentru anul 2012)...................................19

Subiectul 1. Importana i obiectivele analizei cheltuielilor, definirea i

clasificarea lor
Analiza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea de gestiune i
control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare)
i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.
Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este posibil, fr a afecta
calitatea produselor i condiiile de desfurare a activitii, reprezint obiective prioritare ale
managementului firmelor. Prin urmare, sunt necesare cunoaterea i analiza principalelor
categorii de cheltuieli i costuri.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Definiia cheltuielilor include dou
tipuri de cheltuieli, i anume:
-

cheltuieli aprute n cursul activitilor curente, precum costul vnzrilor, salariile,

amortizarea, care corespund, de obicei, unor ieiri sau diminuri ale valorii activelor;

pierderi, care reprezint diminuri ale beneficiilor economice i pot fi: realizate
(rezultate din dezastre sau din ieirea activelor pe termen lung) sau nerealizate
(rezultate din deprecierea monedei naionale n cazul unor datorii n valut).

innd seama de utilitatea cunoaterii diferitelor categorii de cheltuieli i fr a fi prezentat

exhaustiv, clasificarea cheltuielilor include urmtoarele tipuri de cheltuieli:
1. Grupate dup natura lor:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
-

cheltuieli

cu

materiile

prime

materialele

consumabile;

costul

de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor

nestocate; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i
psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
-

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (redevene, locaii de gestiune i chirii

etc.); cheltuieli cu alte servicii executate de teri (protocol, reclam, transport, cheltuieli
potale, bancare etc.);

cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli asimilate acestora);

3

cheltuieli cu amortizarea i provizioanele aferente exploatrii;

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,

amenzi, donaii; cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital etc.)

b) cheltuieli financiare, care cuprind:

-

pierderi din creane legate de participaii;

cheltuieli privind investiii financiare cedate;

diferene nefavorabile de curs valutar;

dobnzile aferente creditelor atrase, privind exerciiul financiar n curs;

sconturi acordate clienilor etc.;

c) cheltuieli extraordinare, legate de evenimente cu caracter ntmpltor, care nu pot fi

controlate de ntreprindere: pierderi din calamiti etc.
2. Grupate dup comportamentul fa de volumul produciei:
a) cheltuieli variabile, care sunt dependente de volumul de activitate i conin: cheltuieli cu
materii prime i materiale aferente obinerii produciei, cheltuielile cu salariile
personalului productiv, cheltuieli cu servicii i lucrri prestate de teri cu scopul obinerii
produciei etc.;
b) cheltuieli fixe, al cror nivel este constant, pe termen limitat, n raport cu volumul de
activitate, dar dependent de capacitatea de producie i distribuie (valoarea mijloacelor
fixe de care dispune ntreprinderea); cheltuielile fixe sunt formate, n principal, din
amortizare i alte cheltuieli indirecte cu caracter fix (materiale, salariale).
Aceast grupare a cheltuielilor generate de activitatea unei ntreprinderi este util n calculaia
costurilor prin metoda direct costing i n managementul strategic al firmei, deoarece permite
evidenierea pragului de rentabilitate, a siguranei asupra rezultatelor obinute i a competitivitii
firmei n raport cu concurena.
3. Grupate dup modul de identificare i repartizare pe produs:
a) cheltuieli, respectiv costuri directe, afectate nemijlocit pentru realizarea unui produs
sau pentru activitatea unei uniti operaionale (consumuri de materii prime, materiale,
salarii pentru personal direct productiv etc.);
b) cheltuieli, respectiv costuri indirecte, efectuate la nivelul ntregii producii i
repartizate pe produs cu ajutorul unor criterii de repartiie (cheltuieli de reparaii i
ntreinere,energie, ap, amortizare etc.).
4

4. Grupate dup coninutul lor, avem:

a) cheltuieli materiale, care cuprind consumuri de resurse materiale i amortizarea
mijloacelor fixe;
b) cheltuieli cu salariile i aferente utilizrii personalului (asigurri i protecie social).
5.

Grupate dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie:

a) cheltuieli monetare, respectiv pltite sau pltibile;
b) cheltuieli nemonetare sau calculate (amortizrile i provizioanele).
Cheltuielile entitii includ toate consumurile i pierderile aprute ca rezultat al activitii economico-financiare. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor
fabricate, dar se reflect n Raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la calcularea rezultatelor financiare.
Principalele surse informaionale pentru analiza cheltuielilor sunt:
1. Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la Raportul de profit i pierderi, compartimentele : 1.3 Costul vnzrilor, 1.5
Cheltuiei comerciale, 1.6 Cheltuieli generale i administrative, 1.7 Alte cheltuieli
operaionale;
3. Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.
Conform SNC Cheltuieli, toate cheltuielile se grupeaz pe tipuri de activiti:
-

operaional;
de investiii;
financiar;
cheltuieli excepionale.

Cheltuielile
ntreprinderii

Cheltuieli ale activitii neoperaionale

Cheltuieli privind impozitul pe venit
Cheltuieli ale
activitii operaionale

Costul vnzrilor
Cheltuielile perioadei
Cheltuieli ale activitii
Cheltuieli
deale
investiii
activitaii financiare
Pierderi excepionale

CheltuieliCheltuieli
comerciale
generale i administrative
Alte cheltuieli operaionale

Figura 1 Clasificarea cheltuielilor ntreprinderii

Cheltuielile activitii operaionale includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei (cheltuieli
comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale).
Cheltuielile activitii de investiii sunt legate de micarea i reevaluarea activelor pe termen
lung.
Cheltuielile activitii financiare reflect modificrile n componena capitalului propriu i a
capitalului mprumutat.
Cheltuielile excepionale includ toate pierderile provenite din calamiti naturale i evenimente
neprevzute.

Subiectul 2. Analiza structurii cheltuielilor pe tipuri de activiti n dinamic

n procesul analizei cheltuielilor se examineaz modificrile n dinamic i ponderea elementelor
componente n suma total de cheltuieli (tabelul 1).
n continuare, vom aprecia modificrile n structura cheltuielilor entitii Floare-Carpet pe
tipuri de activiti utiliznd informaia din anexa la Raportul de profit i pierderi. Pentru aceasta,
vom ntocmi tabelul analitic 1.
Tabelul 1. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii n dinamic
Indicatori
A
1. Cheltuielile
activitii operaionale total, inclusiv
1.1 Costul vnzrilor
1.2 Cheltuieli
comerciale
1.3 Cheltuieli generale
i administrative
1.4 Alte cheltuieli
operaionale
2.Cheltuielile activitii
de investiii
3. Cheltuielile
activitii financiare
4. Pierderi excepionale
5. Cheltuieli privind
impozitul pe venit.
TOTAL cheltuieli
(rd1+rd2+rd3+rd4+rd5)

Anul precedent
Suma,
Ponderea,
lei
%
1
2

Anul de gestiune
Suma,
Ponderea,
lei
%
3
4

Abateri( +, -)
Puncte
Lei
procent.
5= 3-1
6=4-2

51 904 173

100

57 131 056

100

+ 5 226 883

41 278 128

79,52

45 675 260

79,94

+ 4 397 132

+ 0,42

3 010 055

5,79

4 247 119

7,43

+ 1 237 064

+ 1,64

6 078 883

11,71

5 857 170

10,25

-221 713

-1,46

1 537 107

2,96

1 351 507

2,36

-185 600

-0,6

2 966 649

5,4

1 713 874

2,91

-1 252 775

-2,49

54 870 822

105,4

58 844 930

102,91

7 963 928,24

Calculele efectuate n tabelul 1 denot faptul c la entitatea Floare-Carpet s-a nregistrat o

tendin de cretere a cheltuielilor cu 7 963 928 lei. Aceast abatere a fost determinat de
creterea cheltuielilor activitii operaionale cu 5 226 883 lei. n acelai timp, sub aciunea
diminurii cheltuielilor activitii financiare, cheltuielile entitii au sczut cu 1 252 775 lei.
7

3. Analiza costului vnzrilor

Costul vnzrilor reflect costul efectiv al produselor vndute, lucrrilor executate i serviciilor
prestate. Spre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune entitatea, costul
vnzrilor exprim doar acea parte a resurselor care s-a consumat efectiv pentru producerea
bunurilor i prestarea serviciilor, relevnd mrimea exact a efortului depus n vederea obinerii
efectului scontat.
Costul vnzrilor de producie la entitate include : consumurile directe de materiale, consumurile
directe privind retribuirea muncii (cu contribuii pentru asigurrile sociale i medicale
obligatorii) i consumurile indirecte de producie.
n continuare, vom examina structura costului vnzrilor n dinamic pe tipuri de activiti.
Aceast analiz vizeaz identificarea rezervelor de reducere a costului vnzrilor n scopul
majorrii rentabilitii produselor finite, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Utiliznd
informaia din anexa la Raportul de profit i pierderi vom aprecia modificrile n componena i
structura costului vnzrilor (tabelul 2).
Tabelul 2. Analiza structurii costului vnzrilor entitii pe tipuri de acitivitate operaional
n dinamic
Suma, lei
Tipul de activitate
operaional
A
1. Vnzarea
produselor finite
2. Vnzarea
mrfurilor
3. Prestarea
serviciilor
4. Costul
vnzrilor -

Ponderea,%
Ritmul de

Anul

cretere,%

preceden

Anul

Anul de

precedent

gestiune

3=(2/1)*100

6=2-1

7=5-4

41 123 096

45 549 614

110,76

99,62

99,72

4 426 518

+0,1

80 122

79 705

99,47

0,19

0,17

-417

-0,02

74 910

45 941

61,32

0,18

0,1

-28 669

-0,08

41 278 125

45 675 260

110,65

100

100

4 397 135

Anul de

Abateri (+;-)

gestiune

Lei

Puncte
procentuale

TOTAL (1+2+3)

Calculele efectuate n tabelul 2 atest c la entitatea analizat Floare-Carpet costul vnzrilor sa micorat fa de anul precedent cu 4 397 135 lei. Majorarea vnzrilor a fost determinat de
creterea vnzrilor produselor finite cu 4 426 518 lei.
n acelai timp, are loc micorarea costului serviciilor prestate cu 28 669 lei i vnzarea
mrfurilor cu 417 lei. Analiznd structura costului vnzrilor, observm c o mare pondere o
ocup vnzarea produselor finite i vnzarea mrfurilor, att n anul precedent, ct i n cel de
gestiune. Restul activitilor ocup o pondere mai redus. Astfel, putem deduce c activitatea
ntreprinderii este direcionat la comercializarea mrfurilor i produselor finite.

Subiectul 4. Analiza cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale fac parte din cheltuielile perioadei.
La prima etap de analiz se apreciaz structura cheltuielilor comerciale n dinamic.
La aceast etap suma total a cheltuielilor comerciale se divizeaz n: cheltuieli comerciale
convenional-constante i convenional-variabile.
Cheltuielile comerciale convenional-variabile sunt acelea care se modific paralel cu creterea
sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea includ:
-

Cheltuieli privind operaiile de marketing i reclam;

Cheltuieli privind ambalarea produselor finite i mrfurilor;
Retribuia muncii lucrtorilor angajai la comercializarea produselor finite i mrfurilor;
Cheltuieli legate de transportarea produselor, mrfurilor.

Cheltuielile comerciale convenional-constante sunt acelea care nu se modific odat cu

creterea sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea sunt:
-

Uzura (amortizarea) mijloacelor fixe;

Cheltuieli pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe;
Cheltuieli legate de returnarea produselor finite i reducerea preurilor la acestea.

n tabelul

3 vom aprecia componena cheltuielilor comerciale dup divizarea lor n

convenional-variabile i convenional-constante.
Tabelul 3. Analiza componenei i structurii cheltuielilor comerciale n dinamic
Anul precedent
Grupe de cheltuieli

Suma,

ponde

lei

-rea,%

Anul de gestiune
Suma, lei

ponde
-rea,%

Abateri (+;-)
puncte
Lei

procen
-tuale
9

A
1. Cheltuieli comerciale - total,
inclusiv
1.1 Cheltuieli comerciale
convenional-constante
1.2 Cheltuieli comerciale
convenional-variabile

5=3-1

6=4-2

3 010 055

100,00

4 247 119

100,00

+1 237 064

238 337

7,91

1 806 377

42,53

+1 568 040

34,62

2 289 200

76,05

2 255 701

53,11

-33 499

-22,94

n Tabelul 3, calculele efectuate ne sugereaz c cheltuielile comerciale totale s-au majorat fa

de anul precedent cu 1 237 064 lei. Majorarea n cauz a fost determinat de creterea
cheltuielilor comerciale convenional-constante cu 1 568 040 lei, n special din cauza returnrii i
reducerii preurilor la mrfurile vndute. Pe de alt parte, s-au redus cheltuielile comerciale
convenional-variabile cu 33 499 lei, n special cheltuielile privind reclama.
La etapa a doua de analiz se calculeaz modificarea cheltuielilor comerciale convenionalvariabile sub aciunea urmtorilor factori:
- Modificarea veniturilor din vnzri;
- Modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional-variabile la 1 leu venituri din vnzri
( Rcomv), care poate fi calculat conform formulei:
Rcomv = (Ccomv / VV) *100%
Legtura cheltuielilor comerciale variabile cu aceti factori se va exprima:
Ccomv = (VV* Rcomv) / 100
Calculul influenei factorilor se efectueaz dup metoda diferenelor absolute dup relaiile:
Ccomv (VV ) = (VV* Rcomv (0)) / 100
Ccomv (Rcom (v) = (VV1* Rcomv) / 100

10

La etapa a treia de analiz se calculeaz influena factorilor la modificarea ratei cheltuielilor

comerciale convenional constante. n acest caz formula dependenei factoriale se exprim:
Rcomc = (Ccomc / VV) *100%
Calculul influenei factorilor se efectueaz dup relaiile:
Rcomc (Ccom (c) = [(Ccomc 1 / VV 1) (Ccomc (0) / VV 1)] *100
Rcomc (VV) = [(Ccomc (0) / VV 1) (Ccomc (0) / VV(0) ] *100

Subiectul 5. Analiza cheltuielilor generale i administrative

Cheltuielile generale i administrative depind de structura organizatoric a aparatului
administrative i de formele de gestionare a entitii economice.
Principalele surse informaionale pentru analiz sunt:
1. Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la Raportul de profit i pierderi, compartimentul 1.6 Cheltuieli generale i
administrative.
La prima etap de analiz se studiaz componena i structura cheltuielilor generale i
administrative n dinamic dup articolele de cheltuieli (tabelul 4).
Tabelul 4. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor generale i administrative
Articole de
cheltuieli
A
1. Uzura
mijloacelor fixe
2. Cheltuieli

Anul precedent
ponderea
suma, lei
%
1
2

Anul de gestiune
suma, lei
ponderea

Abateri (+,-)
Lei
puncte

%
4

5=3-1

procentuale
6=4-2

489 155

8,29

468 405

8,2

-20 750

-0,09

547 835

9,28

469 967

8,23

-77 868

-1,05

pentru
ntreinerea i
reparaia
11

mijloacelor fixe
3.Cheltuieli
pentru
ntreinerea
personalului

3 381 312

57,30

3 533 872

61,89

+152 560

+4,59

288 957

4,90

246 627

4,32

-42 330

-0,58

1 146 790

19,43

940 766

16,47

-206 024

-2,96

47 093

0,8

50 738

0,89

+3 645

+0,09

5 901 112

100

5 710 375

100

-190 737

administrativ i
de conducere
4. Impozite, taxe
i pli cu
excepia
impozitului pe
venit
5. Alte cheltuieli
generale i
administrative
6.Amortizarea
activelor
nemateriale
Total cheltuieli
generale i
administrative
n tabelul 4, calculele efectuate demonstreaz c n anul de gestiune suma total a cheltuielilor
generale i administrative a sczut cu 190 737 lei. Acest fapt se datoreaz diminurii cheltuielilor
privind uzura mijloacelor fixe cu 20750 lei, cheltuielile pentru ntreinerea i reparaia
mijloacelor fixe cu 77868 lei, cheltuielile privind impozite, taxe i pli cu excep ia impozitului
pe venit cu 42330 lei i alte cheltuieli administrative i generale cu 206024 lei. n acela i timp, a
avut loc creterea cheltuielilor pentru ntreinerea personalului administrativ i de conducere cu
152560 lei i cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu 3645 lei.

12

De regul, cheltuielile generale i administrative nu depind direct de volumul vnzrilor, ns ele

trebuie s fie meninute la un nivel justificativ.
Nivelul justificativ al cheltuielilor generale i administrative const n faptul c ritmul de
cretere a veniturilor din vnzri trebuie s depeasc ritmul de cretere a cheltuielilor generale
i administrative.
Pornind de la aceasta, la etapa a doua de analiz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata
cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venituri din vnzri (tabelul 5).
Tabelul 5. Analiza evoluiei cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venituri din
vnzri

Anul de
gestiune
2

Abaterea
absolut,(+_)
3=2-1

5 901 112

5 710 375

-190 737

96,77

51 550 097

56 413 028

+ 4 862 931

109,43

11,44

10,12

-1,32

88,46

Indicatori

Anul precedent

A
1. Suma total a
cheltuielilor generale i
administrative, lei
2. Venituri din vnzri,
lei
3. Rata cheltuielilor
generale i
administrative la 1 leu
al veniturilor din
vnzri (1/2x100), bani

Ritmul de cretere, %
4=(2:1)x100

n tabelul 5, putem observa conform calculelor efectuate, c predomit o situa ie favorabil

pentru ntreprindere privind evoluia cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venituri din
vnzri. Rata acestora n anul de gestiune fa de cel precedent a sczut cu 1,32 bani, fapt ce se
apreciaz pozitiv.

Subiectul 6. Analiza altor cheltuieli operaionale

Conform SNC Cheltuieili, cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli comerciale, nici
la cheltuieli generale i administrative intr n componena altor cheltuieli operaionale. De
regul, la majoritatea entitilor economice acestea includ:
-

Cheltuieli de vnzare a altor active curente cu excepia produselor finite;

13

Cheltuieli privind arenda curent;

Cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri i alte feluri de sanciuni;
Consumuri indirecte de producie nerepartizate;
Alte cheltuieli.

La prima etap de analiz se studiaz structura i dinamica altor cheltuieli operaionale,

conform tabelului 6.
Tabelul 6. Analiza structurii altor cheltuieli operaionale n dinamic la Floare-Carpet
Articole de cheltuieli
A
1. Cheltuieli sub form de
amenzi, penaliti,
despgubiri
2. Cheltuieli privind
arenda curent
3. Alte cheltuieli
operaionale
4. Cheltuieli aferente
produselor rebutate
Total alte cheltuieli
operaionale

Anul precedent
suma,
ponderea,%
lei
1
2

Anul de gestiune
ponderea,
suma,lei
%
3
4

Abateri, (+,_)
puncte
Lei
procentuale
5=3-1
6=4-2

15 261

5,06

71 550

16,18

+56 289

+11,12

166 467

55,23

137 616

31,11

-28 851

-24,12

119 655

39,70

233 094

52,70

+113 439

+13

301 383

100

442 260

100

+140 877

Calculele efectuate n tabelul 6 ne atest c suma altor cheltuieli opera ionale a crescut fa de
anul precedent cu 140 877 lei. Aceast abatere a fost determinat de sporirea cheltuielilor sub
form de amenzi, penaliti i despgubiri cu 56 289 lei i cheltuielile aferente produselor
rebutate s-au majorat cu 113 439 lei. Alte cheltuieli operaionale au scazut fa de anul precedent
cu 28851 lei. Aceast situaie se apreciaz negativ.
La etapa a doua de analiz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata altor cheltuieli
operaionale la 1 leu venituri din vnzri (tabelul 7).
Tabelul 7. Analiza altor cheltuieli operaionale la entitatea Floare-Carpet la 1 leu venituri
din vnzri n dinamic
Indicatori

Anul

Anul de

Abaterea

Ritmul de

precedent

gestiune

absolut (+-)

cretere, %
14

A
1. Suma altor cheltuieli
operaionale-total
2. Venituri din vnzri, lei
3. Rata altor cheltuieli

3=2-1

4=(2:1)x100

301 383

442 260

+140 877

146,74

51 550 097

56 413 028

+ 4 862 931

109,43

0,58

0,78

0,2

134,48

operaionale la 1 leu al
veniturilor din vnzri
(1/2x100), bani

Calculele efectuate n tabelul 7 denot creterea ratei altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri
din vnzri cu 0,2 bani fa de anul precedent. Aceasta se explic prin faptul c suma altor
cheltuieli operaionale a crescut cu 140877 lei, iar veniturile din vnzri au crescut cu 4862931
lei. n consecin, rata altor cheltuieli operaionale s-a majorat de la 0,58 bani pn la 0,78 bani,
ceea ce se apreciaz ca moment negativ.
Deci, rezultatele analizei ne demonstreaz c entitatea Floare-Carpet dispune de rezerve
interne viznd reducerea ratei altor cheltuieli operaionale pe seama majorrii veniturilor din
vnzri i reducerii sumei altor cheltuieli operaionale pn la nivelul anului precedent.

ncheiere
Dup efectuarea analizei informaiei i n urma elaborrii calculelor de mai sus, pot concluziona
c analiza cheltuielilor este necesar pentru o ntreprindere, pentru c n aa mod aceasta poate
analiza situaia sa i poate lua decizii pentru activitatea sa ulterioar.
n tabelele analizate mai sus, putem observa c cea mai mare parte din totalul cheltuielilor
ntreprinderii o ocup cheltuielile activitii operaionale, att n anul precedent de activitate, ct
i n anul de gestiune cu o majorare de 5 226 883 lei. Cea mai mare pondere n totalul

15

cheltuielilor operaionale observm c este la costul vnzrilor cu o majorare de 4 397 132 lei n
perioada de gesiune fa de cea precedent.
Ca rezerve interne se consider: cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale; cheltuielile activitii financiare i cheltuielile privind impozitul pe venit.
La entitatea Floare-Carpet s-a nregistrat o tendin de cretere a cheltuielilor cu 7 963 928 lei.
Aceast abatere a fost determinat de creterea cheltuielilor activitii opera ionale cu 5 226 883
lei. n acelai timp, sub aciunea diminurii cheltuielilor activitii financiare, cheltuielile entitii
au sczut cu 1 252 775 lei.
De asemenea, costul vnzrilor s-a micorat fa de anul precedent cu 4 397 135 lei. Majorarea
vnzrilor a fost determinat de creterea vnzrilor produselor finite cu 4 426 518 lei.
n acelai timp, a avut loc micorarea costului serviciilor prestate cu 28 669 lei i vnzarea
mrfurilor cu 417 lei. Analiznd structura costului vnzrilor, observm c o mare pondere o
ocup vnzarea produselor finite i vnzarea mrfurilor, att n anul precedent, ct i n cel de
gestiune. Restul activitilor ocup o pondere mai redus. Astfel, putem deduce c activitatea
ntreprinderii este direcionat la comercializarea mrfurilor i produselor finite.
La ntreprindere, cheltuielile comerciale totale s-au majorat fa de anul precedent cu 1 237 064
lei. Majorarea n cauz a fost determinat de creterea cheltuielilor comerciale conven ionalconstante cu 1 568 040 lei, n special din cauza returnrii i reducerii pre urilor la mrfurile
vndute. Pe de alt parte, s-au redus cheltuielile comerciale conven ional-variabile cu 33 499 lei,
n special cheltuielile privind reclama.

Pentru optimizarea cheltuielilor generale i administrative este necesar de diminuat cheltuielile

privind ntreinerea personalului administrativ i de conducere, care s-a majorat cu 152560 lei i
cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale, majorate cu 3645 lei n anul de gestiune.
Calculele efectuate demonstreaz c n anul de gestiune suma total a cheltuielilor generale i
administrative a sczut cu 190 737 lei. Acest fapt se datoreaz diminurii cheltuielilor privind
uzura mijloacelor fixe cu 20750 lei, cheltuielile pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe
cu 77868 lei, cheltuielile privind impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit cu 42330
lei i alte cheltuieli administrative i generale cu 206024 lei.
16

n acelai timp, se observ c predomit o situaie favorabil pentru ntreprindere privind

evoluia cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venituri din vnzri. Rata acestora n anul
de gestiune fa de cel precedent a sczut cu 1,32 bani, fapt ce se apreciaz pozitiv.
Cu scopul reducerii altor cheltuieli operaionale este necesar de redus cheltuielile sub form de
amenzi, penaliti i despgubiri, care n anul de gestiune s-a majorat cu 56 289 lei i cheltuielile
aferente produselor rebutate care s-au majorat cu 113 439 lei, fa de perioada precedent.
Calculele ne atest c suma altor cheltuieli operaionale a crescut fa de anul precedent cu
140877 lei. Alte cheltuieli operaionale au scazut fa de anul precedent cu 28851 lei.
Calculele ulterioare denot creterea ratei altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din vnzri
cu 0,2 bani fa de anul precedent. Aceasta se explic prin faptul c suma altor cheltuieli
operaionale a crescut cu 140877 lei, iar veniturile din vnzri au crescut cu 4862931 lei. n
consecin, rata altor cheltuieli operaionale s-a majorat de la 0,58 bani pn la 0,78 bani, ceea ce
se apreciaz ca moment negativ.
Deci, rezultatele analizei ne demonstreaz c entitatea Floare-Carpet dispune de rezerve
interne viznd reducerea ratei altor cheltuieli operaionale pe seama majorrii veniturilor din
vnzri i reducerii sumei altor cheltuieli operaionale pn la nivelul anului precedent.
n concluzie, putem afirma faptul c ntreprinderea studiat, SA Floare-Carpet se afl n
perioada sa de dezvoltare aprofundat, lucru demonstrat prin faptul c veniturile din vnzri (+ 4
862 931 lei) depesc substanial cheltuielile ntreprinderii, ceea o face s fie o ntreprindere
profitabil i cu potenial i mai mare de cretere n perioada care urmeaz.

Bibliografie
1. Tcaci N.,Tcaci Al. Analiza gestionar. Chiinu, CEP USM, 2013, 242 p.
2. Balanu V. Analiza gestionar (lucrare didactic i practico-aplicativ n domeniul
diagnosticului activitii entitii de producie). Chiinu, ASEM, 2003, 120 p.
3. Gheorghiu A. Analiza economico-financiar la nivel microeconomic. Bucureti, Editura
Economic, 2004, 320 p.
4. Niculescu M. Diagnostic global strategic. Vol. 1. Diagnostic economic. Bucuret, Editura
17

Economic, 2003, 312 p.

5. Standardul naional de contabilitate Cheltuieli
Acte legislative i normative:
1. S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

Anex
Raportul financiar pentru anul 2012 al S.A. Floare-Carpet

18